Veroilmoituksen täyttöopas6a ELINKEINOYHTYMÄ verovuosi 2012 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6a
SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YRITYKSEN TIEDOISSA 4 VEROILMOITUKSEN KESKEISIÄ KOHTIA 4 TULOVEROLASKELMA - VEROTETTAVAN TULON LASKEMINEN 5 NETTOVARALLISUUS 6 MISTÄ SAA LISÄTIETOA? 8 Veroilmoituksen voi antaa sähköisesti Sähköistä asiointia varten tarvitaan Katso-tunniste. Lisätietoa Katso-tunnistuksesta: www.vero.fi/katso Lisätietoa sähköisistä palveluista: www.vero.fi/asioiverkossa Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6a ILMOITA VERKOSSA Veroilmoituksen 6A antavat: avoimet yhtiöt kommandiittiyhtiöt laivanisännistöyhtiöt muut elinkeinotoimintaa varten perustetut yhteenliittymät. 2
AJANKOHTAISTA VEROILMOITUKSEN VOI ANTAA SÄHKÖISESTI Verohallinto suosittelee, että veroilmoitus liitteineen annetaan sähköisesti. Lue lisää sivulta www.vero.fi/ asioiverkossa. Jos annat elinkeinoyhtymän veroilmoituksen paperilla, huomioi seuraavat asiat: Merkitse yhtymän nimi ja Y-tunnus selkeästi veroilmoituksen ja liitteiden kaikille sivuille. Käytä vain Verohallinnon lähettämiä tai Verohallinnon internetsivuilta tulostettuja lomakkeita. Anna tiedot oikean verovuoden lomakkeilla. Anna liitteet erillisinä A4-kokoisina tulosteina. Älä niittaa lomakkeita yhteen. Älä liitä mukaan kuitteja, tositteita tai alkuperäisiä asiakirjoja. Verohallinto pyytää niitä tarvittaessa. Paperilomakkeilla annetut veroilmoitukset muutetaan Verohallinnossa sähköiseen muotoon. Antamasi veroilmoitus on jatkossa verotoimistossa vain sähköisenä. ELINKEINOYHTYMIEN OMAT SIVUT: WWW.VERO.FI/YHTYMA Elinkeinoyhtymien sivuilla Vero.fi:ssä on ajankohtaista tietoa verotuksesta ja veroasioiden hoidosta. Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet ovat osoitteessa www.vero.fi/lomakkeet/6a. Vero.fi-sivuilla myös mm. sähköiset palvelut tuloveroilmoituksen voi antaa sähköisesti veroilmoituksen täyttöohjeet veroilmoituksen täyttäminen kohta kohdalta lomakkeet kaikki veroilmoituslomakkeet tarkemmat ohjeet syventävät vero-ohjeet. VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN Onko yrityksen aina annettava veroilmoitus? Kyllä, jos Verohallinto on lähettänyt yritykselle veroilmoituksen. Kyllä, jos yrityksellä on tuloja, menoja, varoja, velkoja tai muita verotukseen vaikuttavia tietoja, kuten esimerkiksi tieto yrityksen omistajanvaihdoksesta. Kyllä, jos Verohallinto sitä erikseen pyytää. VERONKOROTUS Jos veroilmoitus annetaan myöhässä tai puutteellisena tai jätetään kokonaan antamatta, seurauksena voi olla veronkorotus. MIKÄ ON VEROILMOITUKSEN PALAUTUSPÄIVÄ? Veroilmoituksen palautuspäivä on 2.4.2013. Se on merkitty myös veroilmoituksen etusivulle. Palautusaikaan voi saada pidennystä poikkeustapauksissa (esim. sairauden vuoksi). Lisäaikaa on pyydettävä kirjallisesti Verohallinnolta viimeistään veroilmoituksen palautuspäivänä. Mihin veroilmoitus palautetaan? Verohallinto suosittelee, että veroilmoitus annetaan sähköisesti. Sähköiseen ilmoittamiseen tarvitaan Katso-tunniste. Paperisen veroilmoituksen voi postittaa tai jättää verotoimistoon. Postiosoite on Verohallinnon lähettämässä veroilmoituksessa. Lisätietoa elinkeinoyhtymän sähköisestä veroilmoituksesta: www.vero.fi/ lomakkeet/6a 3
Liitelomakkeet voi antaa myös sähköisesti. Paperilomakkeita voi tulostaa sivulta www.vero.fi/ lomakkeet/6a Annetaanko tilinpäätösasiakirjat veroilmoituksen liitteenä? Liitä tilinpäätösasiakirjat veroilmoitukseen, jos tilinpäätös on toimitettava Patentti- ja rekisterihallitukselle. Liitä veroilmoitukseen myös toimintakertomus, jos se on toimitettava Patenttija rekisterihallitukselle. Anna tilintarkastuskertomus veroilmoituksen liitteenä seuraavissa tapauksissa: Tilintarkastus tehdään veroilmoituksen jättämisen jälkeen, jolloin veroilmoitusta joudutaan sen vuoksi täydentämään. Tilintarkastuskertomus sisältää tilintarkastuslain 15 :ssä tarkoitettuja kielteisiä lausuntoja, huomautuksia tai lisätietoja. Mitä liitelomakkeita veroilmoitukseen tarvitaan? Veroilmoituksessa mainitut liitelomakkeet (7B, 7C, 8B, 18B, 70A, 73B) tarpeen mukaan. Lomake 62 (Erittely varauksista, arvonmuutoksista ja kuluvan käyttöomaisuuden poistoista), jos yrityksellä on lomakkeella ilmoitettava omaisuutta tai yritys on tehnyt varauksia. Lomake 35 (Elinkeinoyhtymän osakasselvitys), jos esitäytettyihin tietoihin on korjattavaa tai esimerkiksi osakkaan yksityissijoitusten tai -nostojen tietoja täydennetään. ilmoita yritystoiminnan MUUTOKSET Y-lomakkeella Jos yrityksen tiedot tai toiminta muuttuvat, ilmoita muutoksista muutos- ja lopettamisilmoituksella Y5. Lomakkeella Y5 ilmoitetaan muun muassa seuraavat muutokset: Tilikauden päättymisajankohdan muutos Muutokset Verohallinnon rekistereihin (työnantajarekisteri, arvonlisäverovelvollisten rekisteri ja ennakkoperintärekisteri) Muutokset toimialatiedoissa. Jos toimintamuoto on verovuoden aikana muutettu liikkeen- tai ammatinharjoittajasta kommandiittiyhtiöksi tai avoimeksi yhtiöksi, anna koko verovuodelta lomake 6A (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus elinkeinoyhtymä). Jos kommandiittiyhtiö tai avoin yhtiö on verovuoden aikana muutettu osakeyhtiöksi, on verovuodelta annettava kaksi veroilmoitusta. Lomake 6A on annettava siltä ajalta, jolloin toimintaa harjoitettiin kommandiittiyhtiönä tai avoimena yhtiönä. Osakeyhtiön toiminta-ajalta taas annetaan lomake 6B (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö). Osakeyhtiön toiminta alkaa kaupparekisteriin merkitsemisestä. VEROILMOITUKSEN keskeisiä kohtia Elinkeinoyhtymän verotuksessa lasketaan tulos tai tappio tulolähteittäin. Veroilmoituksen tuloverolaskelmalla tuotot ja kulut sekä varat ja velat on siis ilmoitettava tulolähteittäin. Elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulolähteiden tulokset jaetaan osakkaiden verotettavaksi pääomatuloksi ja ansiotuloksi sen perusteella, mikä osuus kullakin osakkaalla on yhtymän tulolähteen nettovarallisuuteen. Muun toiminnan eli henkilökohtaisen tulolähteen tulo on yhtymän osakkaalle aina pääomatuloa. 4
TULOVEROLASKELMA - Verotettavan tulon laskeminen Veroilmoituksesta on täytettävä kaikki ne kohdat, joita koskevia tietoja yrityksellä on. Tuloverolaskelmassa on Verotus- ja Kirjanpito-sarakkeet. Merkitse Verotus-sarakkeeseen elinkeinotoiminnan veronalaiset tuotot ja verotuksessa vähennyskelpoiset kulut. Kirjanpito-sarake on niitä tuotto- ja kulueriä varten, joissa kirjanpitoon kirjattu määrä saattaa erota verotuksessa huomioon otettavasta määrästä. Jos lomakkeella on tuotto- tai kuluerän kohdalla sekä Kirjanpito- että Verotus-sarake, täytä molemmat sarakkeet, vaikka luvut olisivat yhtä suuret. Merkitse luvut sentin tarkkuudella. Osingot ja osuuspääoman korot Yhtymän saamat osingot voivat olla elinkeinotoiminnan, henkilökohtaisen tulolähteen tai maatalouden tuottoja. Elinkeinotoiminnan osinkoa on elinkeinotoimintaan kuuluville osakkeille voitonjakona maksettu määrä. Vastaavasti maatalouden osinkoa on maatalouteen kuuluville osakkeille maksettu voitonjako. Muut osingot kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen. Ne verotetaan suoraan osakkaiden tulona, eikä niitä lasketa mukaan henkilökohtaisen tulolähteen tulo-osuuteen. Ilmoita kaikki saadut osingot ja osuuspääoman korot tulolähteittäin lomakkeella 73B (Erittely elinkeinoyhtymän saamista osingoista ja osuuspääoman koroista). Varausten muutokset Elinkeinoyhtymän verotuksessa voi tietyin ehdoin vähentää toimintavarauksen, kuluvan käyttöomaisuuden jälleenhankintavarauksen, toimitilan jälleenhankintavarauksen ja takuuvarauksen. Verotuksessa vähennyskelpoisen varauksen tekeminen pienentää tulosta ja varauksen purkaminen lisää tulosta. Erittele varaukset lomakkeella 62. Toimintavarauksen voivat tehdä sellaiset elinkeinoyhtymät, joiden osakkaina on ainoastaan luonnollisia henkilöitä tai kuolinpesiä. Eri verovuosina tehtyjen varausten yhteismäärä saa olla enintään 30 % niistä ennakonpidätyksen alaisista palkoista, jotka on maksettu tilikauden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana. Käyttöomaisuuden jälleenhankintavaraus voidaan tehdä, jos käyttöomaisuus tuhoutuu tai vahingoittuu tulipalon tai muun vahingon takia. Varausta käytetään saman verovuoden ja kahden seuraavan vuoden aikana kohdistamalla se menoihin, jotka johtuvat käyttöomaisuuden tai toimitilaosakkeiden hankkimisesta tai omaisuuden kunnostamisesta. Toimitilan jälleenhankintavarauksen voi tehdä, jos toimitilarakennus tai toimitilaosakkeet myydään. Varausta käytetään saman verovuoden ja kahden seuraavan vuoden aikana kohdistamalla se menoihin, jotka johtuvat uusien toimitilojen hankkimisesta tai niiden kunnostamisesta. Rakennus-, laivanrakennus- tai metalliteollisuutta harjoittava elinkeinoyhtymä voi tehdä takuuvarauksen tulevia takuukorjauksia varten. Takuuvarauksella varaudutaan korjauksiin, jotka johtuvat yrityksen valmistaman rakennuksen tms. rakennelman tai suurehkon koneyksikön virheistä. Varaus voi olla enintään odotettavissa olevien menojen suuruinen. Tuloutukset yksityiskäytöstä Jos yhtiömies ottaa yhtymästä yksityiskäyttöönsä kiinteistön, rakennuksen, rakennelman, arvopaperin tai oikeuden, yhtymän verotuksessa luovutushinnaksi katsotaan omaisuuden käypä arvo. Käyvällä arvolla tarkoitetaan hintaa, jota olisi todennäköisesti käytetty toisistaan riippumattomien osapuolten kesken. Muun omaisuuden yksityisotossa luovutushinnaksi katsotaan omaisuuden alkuperäinen hankintameno, tai käypä arvo, jos se on hankintamenoa pienempi. Yhtiömiehen yksityiskäytön osuus kirjanpidossa vähennetyistä auton, tavaroiden ja muun omaisuuden kuluista luetaan yhtymän tuloksi. Tulouta yksityiskäytön osuus veroilmoituksen sivulla 1. 5
Lisätietoja poistoista ja arvonalentumisista on lomakkeen 62 täyttö-ohjeessa (www.vero.fi/veroilmoituslomakkeet) Poistot Kaikkia elinkeinoyhtymän menoja ei voi vähentää vuosikuluna, vaan osa on vähennettävä useamman vuoden aikana hankintamenosta tehtävinä poistoina. Koneiden, kaluston ja muun irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenot poistetaan yhtenä eränä menojäännöksestä. Verovuoden poisto voi olla enintään 25 %. Pienkalustohankintoja (enintään 850 euroa) voi poistaa myös vuosikuluina yhteensä enintään 2 500 euroa. Rakennusten hankintamenot poistetaan rakennuskohtaisesti. Poistoprosentti määräytyy rakennuksen käyttötarkoituksen mukaan. Esimerkiksi varaston hankintamenosta voi tehdä vuosittain 7 %:n poiston. Maa-alue on kulumatonta käyttöomaisuutta, josta ei voi tehdä poistoa. Anna poistoista lisäksi lomake 62. Lomakkeella 62 ilmoitettavien poistojen täytyy vastata Kirjanpito-sarakkeen (kohta 337) ja Verotus-sarakkeen (kohta 338) lukuja. Vähennyskelvottomat korot Elinkeinoyhtymän korkoja ei voi vähentää verotuksessa siltä osin kuin yhtiömiehen yksityisottoja on rahoitettu yhtymän ottamalla velalla. Vähennyskelvottomien korkojen määrä lasketaan kaavamaisesti, oikaistun negatiivisen oman pääoman perusteella (ks. tarkemmin veroilmoituksen sivu 3, osa V). Peruskorko 1.1.2012 30.6.2012 2,0 % 1.7.2012 31.12.2012 1,5 % Henkilökohtaisen tulolähteen tuotot ja kulut Yhtiömiehille annettujen lainojen korkotuotot ovat henkilökohtaisen tulolähteen tuloa. Muita tyypillisiä henkilökohtaisen tulolähteen tuloja ovat ulkopuolisille vuokratuista kiinteistöistä tai osakehuoneistoista saadut tulot. Tällaisiin tuloihin liittyvät menot ovat henkilökohtaisen tulolähteen menoja. Maatalouden tulolähteen tuotot ja kulut Elinkeinoyhtymän maataloutta on varsinaisen maatalouden lisäksi sellainen maa- tai metsätalouteen liittyvä muu toiminta tai erikoismaatalous, jota ei katsota elinkeinotoiminnaksi. Toimintaa voidaan pitää maataloutena vain, jos sitä harjoitetaan maatilalta. yhtiömiehille maksetut suoritukset Elinkeinoyhtymä voi maksaa yhtiömiehelle palkkaa, vuokraa tai muita suorituksia. Yhtiömiehelle maksetusta määrästä voidaan verotuksessa vähentää se osuus, joka olisi vastaavassa tilanteessa maksettu ulkopuoliselle. Kun suoritusten vähennyskelpoisuutta arvioidaan, otetaan huomioon myös se, liittyykö meno yhtymän tulonhankkimiseen. Esimerkiksi vapaa-ajan kiinteistöstä maksettua vuokraa ei voi vähentää, jos kiinteistö on ollut pelkästään osakkaan käytössä. Maksetuista palkoista, kulukorvauksista ja luontoiseduista on aina annettava työnantajan vuosi-ilmoitus. Huom! Veroilmoituksella ilmoitetaan kalenterivuoden 2012 aikana maksetut suoritukset. nettovarallisuus 6 Elinkeinoyhtymän nettovarallisuus lasketaan tulolähteittäin. Kunkin tulolähteen nettovarallisuus on tulolähteeseen kuuluvien varojen ja velkojen erotus. Ilmoita kohdassa 394 ne ennakonpidätyksen alaiset elinkeinotoiminnan palkat, jotka yhtymä on maksanut verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana. Verohallinto lisää elinkeinotoiminnan edellisen vuoden nettovarallisuuteen 30 % näistä palkoista. Maatalouden nettovarallisuuteen tehdään samanlainen lisäys maatalouden palkkojen perusteella. Jos kyseessä on ensimmäinen verovuosi, määrä lisätään verovuoden 2012 nettovarallisuuteen.
Käyttöomaisuus- ja rahoitusomaisuusarvopapereista annetaan lomake 8B (Luettelo elinkeinoyhtymän ja liikkeen- ja ammatinharjoittajan omistamista arvopapereista ja arvo-osuuksista). Käyttöomaisuuskiinteistöistä annetaan lomake 18B (Luettelo elinkeinoyhtymän ja liikkeen- tai ammatinharjoittajan käyttöomaisuuskiinteistöistä). Oman pääoman erittely Oma pääoma eritellään kirjanpidon mukaisesti. Kommandiittiyhtiön äänettömälle yhtiömiehelle jaetaan yleensä verotettavaa tulo-osuutta korkeintaan tilikauden voiton verran. Tappioiden vähentäminen Elinkeinoyhtymän tappiot vahvistetaan tulolähteittäin yhtymän tappioiksi. Tappiot voi vähentää yhtymän saman tulolähteen tulosta seuraavien 10 verovuoden aikana. Jos yli puolet yhtymän osuuksista on vaihtanut tappiovuoden jälkeen omistajaa muutoin kuin perintönä tai testamentilla, ei tappiota saa vähentää. Vähentämiseen voi kuitenkin hakea poikkeuslupaa. miten Yhtiömiestä verotetaan Tulolähteiden tulokset jaetaan yhtiömiehille verotettavaksi sen mukaan, mitä yhtiömiehet ovat yhtiösopimuksessa tai muutoin sopineet tulon jakamisesta. Yhtiömiehinä toimivien luonnollisten henkilöiden ja kuolinpesien saama elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulo-osuus jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi sen perusteella, mikä on ollut kunkin yhtiömiehen osuus nettovarallisuudesta. Yleensä perusteena käytetään edellisen verovuoden nettovarallisuutta. Ensimmäisen verovuoden tulos jaetaan kuitenkin sen vuoden nettovarallisuuden perusteella. Yhtiömiehen nettovarallisuusosuudesta vähennetään hänen käytössään olleen, yhtymän elinkeinotoiminnan varoihin kuuluvan asunnon arvo. Samoin vähennetään yhtymäosuuden hankintaan otetun korollisen velan määrä. Tulo-osuudet ja nettovarallisuusosuudet jaetaan yhtiömiehille lomakkeella 35 (Elinkeinoyhtymän osakasselvitys) ilmoitettujen tietojen perusteella. On erityisen tärkeää, että tulon ja varallisuuden jakamista koskevat tiedot ovat oikein. palkka.fi Laskee työntekijäsi palkan ja lakisääteiset maksut Tekee palkkatodistuksen ja ilmoitukset Verohallintoon ja työeläkeyhtiöille Laatii yrityksen kirjanpitoon tarvittava tositteet TUNNISTAUDU KATSO-TUNNISTEELLA TAI PANKKITUNNUKSILLA www.palkka.fi 7
MISTÄ SAA LISÄTIETOA? VERO.FI-sivuilta Verohallinnon internetsivuilla on runsaasti tietoa verotuksesta ja verotukseen liittyvistä asioista. Monet veroasiat voi hoitaa internetissä mihin kellonaikaan tahansa. PUHELIMITSE Yleisneuvontaa elinkeinoyhtymille 020 697 004 Sähköinen asiointi (Katso- ja Tyvi-palvelut) 020 697 040 Työnantajat ennakkoperintä 020 697 012 Vuosi-ilmoitusneuvonta (työnantajat) 020 697 036 Vuosi-ilmoitusneuvonta (muut kuin työnantajat) 020 697 038 Verotili 020 697 056 Puhelinpalvelu on avoinna ma pe klo 9 16.15. Puhelun hinta on lankaliittymästä paikallisverkkomaksu (pvm) matkapuhelinliittymästä matkapuhelinmaksu (mpm) ulkomailta soitettaessa hinnan määrittelee paikallinen operaattori. Katso-tunniste Katso-tunnisteen avulla voi antaa veroilmoituksen sähköisesti. Katso-tunnistetta voi hakea osoitteessa https://yritys.tunnistus.fi. Veroilmoituksen antaminen sähköisesti Veroilmoituksen voi antaa sähköisesti täyttämällä asiointipalvelussa verkkolomakkeen tai lähettämällä tiedot taloushallinto-ohjelman muodostama tiedostona. Valitse jokin seuraavista asiointipalveluista, jonka avulla annat veroilmoituksen Verohallinnolle: Tiedoston lähettäminen Ilmoitin.fi-palvelusta (www.vero.fi/ilmoitin). Palvelu on maksuton. Tiedoston lähettäminen Aditron Tyvi-palvelusta (www.aditro.fi/linkki). Ilmoituksen lähettäminen edellyttää, että käytössä on Aditron etilinpäätös-palvelu, joka on maksullinen. Verkkolomakkeen tai tiedoston lähettäminen Itellan Tyvi-palvelusta (www.tyvi.fi). Veroilmoituksen antaminen onnistuu maksuttomasti, mutta lisäksi tarjolla on maksullisia lisäpalveluja. Verkkolomakkeen lähettäminen Kustannusosakeyhtiö Koivuniemen Tyvi-palvelusta (tyvi.koivuniemi.com). Palvelu on maksuton. Tiedoston lähettäminen Soneran Tyvi-palvelusta (tyvisonera.sonera.fi). Palvelu on maksuton. Sähköistä ilmoittamista varten yhtymä tarvitsee Katso-tunnisteen. Katso lisää www.vero.fi/asioiverkossa 8 Verohallinnon julkaisu 57.12 ISSN 1799-2907 Edita Prima Oy, Helsinki 2012