Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö) Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Sisältö Tulossa olevia ohjeita Yhtenäistämisohjeen supistuminen EVL 16 :n 7 kohdan menojen vähennyskelvottomuus Varojen jako sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta (SVOP) Liiketoimintakokonaisuus Hyllypoistot Tilinpäätöstiedot Verohallintoon ja kaupparekisteriin Muuta tärkeää 2
Tulossa olevia ohjeita Vahvistettu tappio ja omistajanvaihdos Yritysjärjestelyjä koskevat ohjeet Vapaan oman pääoman rahaston varojenjako verotuksessa Yhteisön osakeluovutusten verokohtelu Osuuskuntien verotus 3
Yhtenäistämisohjeen supistuminen Ohjetta lyhennetty Korvaavia ohjeita: Kiinteistön ja osakehuoneiston tulolähde (linkki ohjeeseen) Arvopaperisijoittamisen tulolähde (linkki ohjeeseen) 4
EVL 16 :n 7 kohdassa säädettyjen menojen vähennyskelvottomuus Vähennyskelpoisia ovat myyntisaamisten menetykset ja arvonalenemiset. Vähennyskelvottomia ovat kaikki muiden saamiset menetykset ja arvonalenemiset sekä konsernituen luonteiset erät. Vähennyskelvottomuus koskee sellaiselle osakeyhtiölle annettua tukea, jonka osakepääomasta tuen antajayhteisö tai muut konserniyhtiöt omistavat yksin tai yhdessä muiden konserniyhtiöiden kanssa vähintään 10 %. omistusajalla ei ole merkitystä omaisuuslajilla ei ole merkitystä sovelletaan myös ulkomaisen yhtiön kiinteään toimipaikkaan sovelletaan myös asunto- ja kiinteistöosakeyhtiöihin 5
EVL 16 :n 7 kohdassa säädettyjen menojen vähennyskelvottomuus Säännös ei sovellu, mikäli yhtiöiden omistajana on pelkästään luonnollinen henkilö. Sovelletaan saamisiin, jotka ovat syntyneet omistusaikana. 6
Esimerkki (EVL 16 :n 7 kohta) A Oy omistaa 100 prosenttia B Oy:stä ja 11 prosenttia C Oy:stä. Loput C Oy:stä omistaa X Oy. A Oy on antanut molemmille yhtiöille lainaa siten, että B Oy:n velkapääoma on 150 000 euroa, ja C Oy:n 80 000 euroa. 7
Esimerkki (EVL 16 :n 7 kohta) A Oy luovuttaa C Oy:n osakkeet toiselle sen pääomistajalle X Oy:lle nimelliseen 1 euron hintaan. Samassa kaupassa A Oy luovuttaa C Oy:ltä olevan lainasaamisen 10 000 eurolla. Lisäksi A Oy alaskirjaa B Oy:ltä olevan lainasaamisen arvottomana. 8
EVL 16 :n 7 kohdassa säädettyjen menojen vähennyskelvottomuus Ilmoitetaan veroilmoituksen 6B kohdassa 388 9
Varojen jako sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta (SVOP) Sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon voidaan mm. merkitä pääomasijoituksia, siirtää voittovaroja tai merkitä varoja yritysjärjestelyjen yhteydessä. Varojenjakoa koskevat säännökset: elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 c ja tuloverolain 45 a. Varojenjako on pääsäännön mukaan osinkoa yhteisölle verovapaa tai veronalainen Varojenjako voi olla myös pääomanpalautus, joka rinnastetaan luovutukseen mikäli: varojen jako tapahtuu muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä pääomansijoituksesta on kulunut enintään 10 vuotta varat ovat peräisin pääomansijoituksesta ne palautetaan sijoituksen tehneelle henkilölle. 10
Varojen jako sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta (SVOP) Palautus vähentää osakkeen poistamatonta hankintamenoa. Sijoitus lisää osakkeen poistamatonta hankintamenoa Luovutukseksi katsottu varojenjako on saajalleen verovapaata, jos varoja jakavan yhteisön osakkeet ovat muutoinkin saajan verovapaasti luovutettavissa. 11
SVOP siirtymäsäännökset Säännös tuli voimaan 1.1.2014. Mikäli palautetaan sellaisia sijoituksia, jotka on tehty ennen 1.1.2014, säännöstä ei sovelleta vielä verovuosina 2014 ja 2015. Aikaisempi ohje: Uuden osakeyhtiolain vaikutuksia verotukseen (dnro 206/345/2007) 12
SVOP veroilmoituksella 6B 6B luovutuksena pidettävä varojenjako osingonjakona pidettävä varojenjako Varallisuuslaskelmalla 13
SVOP vuosi-ilmoituksilla Vuosi-ilmoitus osinkoina verotettavista varojenjaoista vapaan oman pääoman rahastoista (ns. VOPR-osinko), lomake 7812 Luovutuksena verotettava pääomanpalautus vapaan oman pääoman rahastosta ilmoitetaan pääomanpalautusten vuosiilmoituksella. Pääomanpalautukset voidaan ilmoittaa ainoastaan sähköisesti. Ilmoitetaan tiedonsiirtona Apuväline tiedoston muodostamista varten: https://www.ilmoitin.fi/webtamo/sivut/excelpohjat?2 14
Liiketoimintakokonaisuus Koskee ainoastaan osittaisjakautumista ja liiketoimintasiirtoa. Osittaisjakautumisen jälkeen on sekä jakautuneessa että vastaanottavassa yhtiössä oltava vähintään yksi liiketoimintakokonaisuus. Liiketoimintasiirrossa voidaan siirtää yhtiön kaikki liiketoiminta vastaanottavaan yhtiöön. 15
Liiketoimintakokonaisuuden määritelmä Liiketoimintaan liittyvien varojen ja velkojen kokonaisuus, joka organisatorisesti muodostaa itsenäisesti toimeentulevan taloudellisen yksikön. Varojen ja velkojen kokonaisuus, jonka avulla pystyy harjoittamaan itsenäistä elinkeinotoimintaa. Kaikki aineelliset ja aineettomat tuotannontekijät, jotka ovat tarpeen toiminnan toteuttamiseksi. 16
Usein kysyttyjä kysymyksiä liiketoimintakokonaisuudesta Kiinteistöt Arvopaperikauppa ja sijoitustoiminta Tytäryhtiön osakkeet 17
Hyllypoistot (esimerkki) Yhtiö tekee omistamastaan kiinteistöstä poistoja seuraavasti: 2012 2013 2014 2015 Hankintameno verovuoden alussa 200000 186000 173000 160900 EVL-poistot 14000 13000 12100 11200 Sumu-poistot 16000 15000 13000 9000 Verovuoden hyllypoisto (+) / hyllypoiston käyttö (-) +2000 +2000 +900-2200 Hyllypoisto yhteensä 2000 4000 4900 2700 18
Hyllypoistot (esimerkki) Lomakkeen 12 A täyttäminen 19
Hyllypoistot (esimerkki) Lomakkeen 62 täyttäminen 20
Hyllypoistot esimerkki Veroilmoituksen 6B täyttäminen 21
Tilinpäätöstietojen ilmoittaminen Verohallintoon ja Patentti- ja rekisterihallitukselle Sähköinen ilmoittaminen Lähetysvaiheessa lähettäjä nimeää tiedostot käyttämällä tilinpäätöstietojen ilmoittamiseen varattuja liitetyyppejä. Liitetyyppi valitaan asiointipalvelussa. suositellaan liittämään veroilmoitukseen yhtenä liitetiedostona Kaikki tilinpäätöstietojen ilmoittamiseen varatuilla liitetyypeillä nimetyt tiedostot välitetään Verohallinnosta kaupparekisteriin automaattisesti. Välitettäviä tiedostoja ei tarkisteta Verohallinnossa. Mahdollisuus välittää tietoja ainoastaan Verohallinnolle Tuloslaskelma ja tase vain Verolle Lisäosingonjakopäätös vain Verolle Tilinpäätös vain Verolle 22
Tilinpäätöstietojen ilmoittaminen Verohallintoon ja Patentti- ja rekisterihallitukselle Paperi-ilmoittaminen, lomake 63 ilmoituksen sisältö 23
Tilinpäätöstietojen ilmoittaminen Verohallintoon ja Patentti- ja rekisterihallitukselle Paperi-ilmoittaminen, lomake 63 voitonjako ja ilmoituksen täydentäminen 24
Muuta tärkeää Täyttöoppaita ja veroilmoituslomakkeita ei enää postiteta, muistutus veroilmoituksen antamisesta Vinkkejä veroilmoituksen täyttämiseen 25
Kiitos! 26