KALASTUSALUEIDEN TALOUSHALLINNON KEHITTÄMINEN

KALASTUSALUEIDEN TALOUSHALLINNON KEHITTÄMINEN Kalastusalueiden taloushallintokoulutus, Helsinki 20.11.2007 Mikko Airaksinen, Prizztech Oy

ESITYKSEN SISÄLTÖ 1. Kalastusalueiden taloushallinnon kehittämishanke 2. Kalastusalueen taloushallintoa koskeva lainsäädäntö 3. Kalastusalueen taloushallinnon järjestäminen 4. Kalastusalueen kirjanpidon erityiskysymyksiä -omistajakorvaukset ja vieherahat -toimintarahat ja edistämismäärärahat 5. Kalastusalueiden tilintarkastus jatkossa 6. Tilinpäätösasiaa 7. Muutosehdotuksia 8. MMM:n määräyskirje kalatalousyksiköille

HANKKEEN TOTEUTUS Toteutus: 1.8.2006 15.2.2007 Rahoitus: MMM 20.000 muuttuviin kustannuksiin RKTL 13.194 Vetovastuu: RKTL / Jyväskylän riistan- ja kalantutkimus projektipäällikkö Petri Heinimaa, suunnittelija Mikko Airaksinen Hankkeen ohjausryhmä (kolme kokousta) pj. Erkki Lahti, Pohjois-Savon TE-keskus Seppo Reponen, Etelä-Savon TE-keskus Marketta Kiviluoto, Keski-Suomen TE-keskus Risto Vesa, Kalatalouden Keskusliitto Jarmo Mononen, Pohjois-Savon Kalatalouskeskus Ilkka Mäkelä, Suomen Vapaa-ajankalastajien Keskusjärjestö Arto Katajamäki, Lounais-Suomen kalastusalue

KALASTUSALUEIDEN TALOUSHALLINTOHANKE PÄÄTAVOITE -Valmistella kalastusalueille ohjeistusta toiminta- ja edistämismäärärahojen sekä viehe- ja omistajakorvausten käsittelemiseksi alueen taloushallinnossa lainsäädännön ja viranomaisten ohjeiden mukaan = yhtenäistetään omistajien varoja ja valtionapujen käyttöä koskevia käytäntöjä Hankkeen tulostavoitteita Kalastusalueiden taloushallinnon perusohjeistuksen valmistelu Suositustilikartan ja tilinpäätösraporttimallien valmistelu Valtionapuja ja omistajien varojen kirjaamista koskevien suositusten laatiminen kalastusalueen juoksevaa kirjanpitoa ja tilinpäätöstä varten Ehdotukset korttivaroihin ja harkinnanvaraisiin avustuksiin liittyvien käytäntöjen kehittämisestä (lomakkeet ja prosessit) Ehdotukset kalastuslakiin tehtävistä taloushallintoa koskevista muutoksista

MARSSIJÄRJESTYS 1. Kalastusalueiden taloushallinnon käytäntöjen yhtenäistäminen 2. TE-keskusten käytäntöjen yhtenäistäminen (avustukset, alueiden seuranta) Varat ja valvonta MMM TE-keskus Kalastusalue TE-keskus Kalastusalue Raportointivastuu Kalastusalue Kalastusalue

HANKKEEN TUOTOKSET HALLINNOLLE Muistiot maa- ja metsätalousministeriölle Muistio 1 Kalastusalueen toimintamuoto (status) Muistio 2 Kalastusalueen tilinpäätösraportit Muistio 3 Valtionavut sekä omistaja- ja viehekorvaukset kalastusalueen tilikartassa ja tilinpäätösrungossa Muistio 4 Kalastusalueen tilintarkastus Muutosehdotukset maa- ja metsätalousministeriölle Kalastusalueiden toimintaa koskevat lakimuutosesitykset Tilittämättömien omistaja- ja viehekorvausten käsittely

HANKKEEN TUOTOKSET KALASTUSALUEILLE Toimintasuositukset kalastusalueille Suositus 1 Suositus 2 Suositus 3 Suositus 4 Suositus 5 Kalastusalueen taloushallinnon järjestäminen Kalastusalueen tilinpäätösraportit ja niiden sisältö Toiminta- ja edistämismäärärahat; käyttö, kirjanpitotilit, tarvittavat kirjaukset sekä varojen esittäminen tilinpäätösraporteissa Omistaja- ja viehekorvausten käsittely, kirjanpitotilit, tarvittavat kirjaukset sekä varojen esittäminen tilinpäätösraporteissa Kalastusalueen ohjesääntö Suositusten liitteet Liite 1 Malli kertomukseksi kalastusalueen tilikauden toiminnasta Liite 2 Malli omistaja- ja viehekorvausten jakolomakkeesta

KALASTUSALUEIDEN TALOUSHALLINNON NYKYTILA Kalastusalueiden taloushallintoasioissa paljon tulkinnanvaraisuutta (status) -Kirjanpitovelvollisuus epäsuorasti kalastuslain pykäliä tulkiten -Onko kyseessä liiketoimintaa vai yleishyödyllistä työtä kalavesien hyväksi? *tuloslaskelmakaava, verotus -Kirjanpitolautakunnasta saatu lain ja KILAn lausuntojen tulkintaa, mutta ei mustaa valkoisella -Kalastusalueiden kirjanpidot hyvin vaihtelevia -> Syy osittain puutteellisessa ohjeistuksessa -> Erilaisista käytännöistä johtuen alueiden talouden valvonta teettäisi huomattavasti lisätöitä -> Kalastusalueiden asema vaatii selkiyttämistä Nykyisten käytäntöjen toimivuus -Käytännöt ja lomakkeet vaihtelevat TE-keskuksittain, mutta lain vaatimukset täyttyvät -TE-keskukset haluavat keventää avustuskäytäntöjä, Valtiontalouden tarkastusvirasto kiristää *ennakkomaksut, valvonta - Koko toimintaprosessi kaipaa tarkistamista ja kalastusalueet tarkempaa ohjeistusta

2. LAINSÄÄDÄNTÖ JA KALASTUSALUEEN TALOUSHALLINTO Kirjanpitolaki määrittelee pääsääntöisesti kirjanpitovelvollisuuden. Laissa ja asetuksessa annetaan yleiset kirjanpitoa koskevat säädökset. Lisäksi käytäntöjä tarkennetaan -kirjanpitovelvollisen toimintamuodon (osakeyhtiö, yhdistys ym.), -toiminnan luonteen (liiketoimintaa vai yleishyödyllistä) ja -koon (liikevaihto, varallisuus ja henkilöstö) perusteella Kirjanpitovelvollisuus Ei Ei kirjanpitopakkoa Osakaskunta (tietyissä tapauksissa) Kyllä Luonnollinen hlö Voiton tavoittelu Kirjanpitovelvollinen Yhteisetuus Yhteisö Yleishyödyllisyys Pieni kirjanpitovelvollinen Kalastusalue??? Kirjanpidon ohjeistamisessa on vaikeinta se, ettei taloushallintoon liittyvä lainsäädäntö tunne kalastusaluetta, eikä kalastusalueella ole selvää lakisääteistä toimintamuotoa!

KALASTUSALUEEN TOIMINTAMUOTO Onko kalastusalue 1) yhteisö, 2 ) yleishyödyllinen yhteisö? Yleishyödyllinen yhteisö TVL 22 : Yhteisö on yleishyödyllinen, jos 1) se toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä; 2) sen toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin; 3) se ei tuota toiminnallaan siihen osalliselle taloudellista etua osinkona, voittoosuutena taikka kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä. Ei ole olemassa parempaakaan tulkintaa Useat oikeustapaukset puoltavat yleishyödyllisen yhteisön tulkintaa Tapauskohtainen määrittely kalastusalueen oman toiminnan merkitys

KALASTUSALUEEN KIRJANPITOVELVOLLISUUS KPL 1:1 Jokainen, joka harjoittaa liike- tai ammattitoimintaa, on tästä toiminnastaan kirjanpitovelvollinen Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina 5) yhdistys, asumisoikeusyhdistys ja muu sellainen yhteisö Kalatalouden edistämistoimintaa? (KHO 19.8.2004)?? Kalastusalue ei myöskään oikeastaan ole yhteisö Lakisääteinen seudullinen yhteistoimintaelin (Vihervuori, Ympäristöoikeus) Kalastusalueen kirjanpitovelvollisuus tulkinnanvarainen asia kirjanpitolain kriteerein KPL 8:5 Tämän lain estämättä on kirjanpitovelvollisuudesta ja kirjanpidosta sekä tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen julkistamisesta voimassa, mitä niistä erikseen muualla laissa säädetään tai mitä asianomainen viranomainen on muun lain nojalla säätänyt tai määrännyt.

KALASTUSALUEEN KIRJANPITOVELVOLLISUUS KalL 78 ohjesäännössä mainittava varojen käytön ja tilinpidon perusteet 75 Kalastusalueen kokous päättää tilinpäätöksen vahvistamisesta Kalastuslaki ei ota suoraan kantaa kirjanpitovelvollisuuteen tai KPL:n noudattamiseen Mitä ohjesäännössä kirjanpidosta todetaan..? Vertailu osakaskuntiin Yhteisaluelaki 32 b Osakaskunnasta, joka harjoittaa sellaista liike- tai ammattitoimintaa, jonka perusteella osakaskunta on kirjanpitolain mukaan kirjanpitovelvollinen, on voimassa, mitä kirjanpitolaissa säädetään. LAIN TULKINTA: Kalastuslaki synnyttää välillisesti kirjanpitovelvollisuuden -> noudatetaan KPL:a, jos kalastuslaissa ei toisin säädetä (KILAn sihteerin oma tulkinta, ei mustaa valkoisella )

TILINTARKASTUSVELVOLLISUUS Tilintarkastuslaki 1:1 Tätä lakia sovelletaan, jollei muualla laissa toisin säädetä: 1) kirjanpitolain (1336/1997) mukaan kirjanpitovelvollisen yhteisön ja säätiön (kirjanpitovelvollinen) tilintarkastukseen 3:9 Yhteisössä ja säätiössä on valittava tilintarkastaja ja toimitettava tilintarkastus sen mukaan kuin tässä laissa ja muualla laissa säädetään. KalL 78 Kalastusalueen ohjesäännössä on mainittava 8) varojen käytön ja tilinpidon perusteet, toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen laatimisen aika sekä tilintarkastuksen suorittaminen Millainen tarkastus? Sovelletaanko tilintarkastuslakia? Yhdistyslaki 38 Yhdistyksen tilintarkastuksesta on voimassa, mitä tässä laissa ja tilintarkastuslaissa säädetään. Osakeyhtiölaki 7:1 Osakeyhtiön tilintarkastuksesta on voimassa, mitä tässä luvussa ja tilintarkastuslaissa säädetään.

3. KALASTUSALUEEN TALOUSHALLINNON JÄRJESTÄMINEN Oletus: Kalastusalue yleishyödyllinen (?) yhteisö (?) ja pieni kirjanpitovelvollinen Yleishyödyllisen yhteisön toiminta jaetaan -varsinaiseen toimintaan kalastuslaissa sekä kalastusalueen ohjesäännössä ja käyttö- ja hoitosuunnitelmassa mainittujen tavoitteiden mukaan toimimista (säätelypäätökset, omistaja- ja viehekorvausten jako sekä osakaskunnilta saadut toimeksiannot) -varainhankintaan varsinaisen toiminnan ulkopuolinen tavaroiden tai palvelujen myynti (esim. kalastusalueen hallinnoimasta erityiskalastuskohteesta saadut lupatulot) -sijoitus- ja rahoitustoimintaan (mm. mahdolliset osinko- ja korkotulot) Jaottelu huomioitava kirjanpidossa ja tilinpäätösraporteissa

KIRJANPIDON JÄRJESTÄMINEN Hallitus vastuussa kirjanpidosta ja tilinpäätöksestä -kuukausikohtaisesti tai muulla vastaavalla jaksotuksella viimeistään neljän kuukauden kuluessa kalenterikuukauden tai jakson päättymisestä (1/2007 viimeistään 5/2007 päättyessä) -alv-velvollisuus -> kuukausittain (alv-ilmoitus ja tilitys 1/2007 15.3. mennessä) -Tilikaudella mahdollista myös maksuperusteisesti, viim. tilinpäätöksessä suoriteperusteiseksi -Tilinpäätös laadittava 4 kk:n kuluessa tilikauden päätöksestä -Tositteet, liiketapahtumia koskeva kirjeenvaihto sekä muukin mahdollinen liiketapahtumia varmentava materiaali on säilytettävä vähintään 6 vuotta - Varsinaiset kirjanpitokirjat (mm. tasekirja, tase-erittelyt, pääkirjat ja päiväkirjat sekä muut kirjanpitokirjat) ja käyttöaikaa koskevin merkinnöin varustettu tililuettelo on säilytettävä vähintään 10 vuotta tilikauden päättymisestä -Tiettyihin rahoitusmuotoihin (esim. EU-rahoitus) voi liittyä kirjanpitolaista poikkeavia vaatimuksia kirjanpitoaineiston säilyttämiselle.

TILINPÄÄTÖSRAPORTIT KPL 3:1 Tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää: 1) tilinpäätöspäivän taloudellista asemaa kuvaavan taseen; 2) tuloksen muodostumista kuvaavan tuloslaskelman; 3) rahoituslaskelman, jossa on annettava selvitys varojen hankinnasta ja niiden käytöstä tilikauden aikana 4) taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman liitteenä olevat tiedot (liitetiedot). Tilinpäätökseen on liitettävä toimintakertomus, jossa annetaan tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan kehittymistä koskevista tärkeistä seikoista, jos Kirjanpitovelvollisen sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt vähintään kaksi 9 :n 2 momentissa tarkoitetuista rajoista: 1) liikevaihto tai sitä vastaava tuotto 7 300 000 euroa; 2) taseen loppusumma 3 650 000 euroa; 3) palveluksessa keskimäärin 50 henkilöä. Kirjanpitolaki ei velvoita kalastusaluetta laatimaan toimintakertomusta -voidaan laatia vapaaehtoisesti, jolloin se tulee tehdä täysimääräisenä (paras vaihtoehto?)

TILINPÄÄTÖSRAPORTIT Kirjanpitolautakunnan (KILA) yleisohje 12.9.2006 Käytettävissä oleviin voimavaroihinsa ja osaamiseensa nähden pienen kirjanpitovelvollisen saattaa olla tarkoituksenmukaista pidättäytyä oma-aloitteisesta toimintakertomuksen laatimisesta; arvioinnin vaikeudesta johtuvat puutteet toimintakertomuksen tietosisällössä voivat aikaansaada kirjanpitovelvolliselle korvausvastuun velkojia tai muita sidosryhmiä kohtaan, jos kirjanpitovelvollinen joutuu taloudellisiin vaikeuksiin arvion kohteena olevana aikana. Jos pieni kirjanpitovelvollinen päättää, ettei se laadi kirjanpitolain tarkoittamaa toimintakertomusta, sen tulee kuitenkin aina antaa asianomaisessa yhteisölaissa esitettäväksi edellytetyt toimintakertomuksen tiedot joko toimintakertomuksena tai, lain sen salliessa, liitetietona. Kirjanpitolautakunta katsoo, että tämä asiakirja tulisi selvyyden vuoksi nimetä asianomaisen yhteisölain mukaan esimerkiksi osuuskuntalain tarkoittamiksi toimintakertomustiedoiksi eikä siihen saisi sisällyttää mitään muita tietoja kuin ne, joita yhteisölaki nimenomaisesti edellyttää; näin menetellen vältettäisiin vaara siitä, että lukija sekoittaisi asiakirjan kirjanpitolain tarkoittamaan toimintakertomukseen. Sellaisen pienen kirjanpitovelvollisen, joka päättää laatia KPL 3:1.6 :n mukaisen toimintakertomuksen, on esitettävä siinä jäljempänä luvuissa 2.3, 2.4, 2.5 ja 2.6 tarkoitetut tiedot täydellisinä. Selvyyden vuoksi kirjanpitolautakunta painottaa, että pieni kirjanpitovelvollinen ei voi valita niistä toimintakertomukseensa vain yksittäisiä seikkoja oman harkintansa mukaan.

KALASTUSLAKI KALASTUSALUEEN TILINPÄÄTÖSRAPORTIT 78 ohjesäännössä mainittava varojen käytön ja tilinpidon perusteet, toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen laatimisen aika sekä tilintarkastuksen suorittaminen Toimintakertomus on laadittava, mutta millainen 1. KPL:n mukainen toimintakertomus (jota KPL ei edellytä ja KILA ei suosittele) 2. Muu toimintakertomus (vrt. KILAn yleisohje) Jatkossa Kertomus tilikauden toiminnasta MMM:n/TE-keskuksen ohjeiden mukaan

Lääninkassa Omistajille 4. KIRJANPIDON ERITYISKYSYMYKSIÄ Omistaja- ja viehekorvaukset TEK siirtää Velaksi Omistaja- /viehekorvaukset TEK Alueen päätös Velaksi Maksettavat Tilittämättömät Tuloksi Valtakirja 30 sääntö LH palautuneet 10v Tuloslaskelma Tase Kirjanpito

JAKOLUETTELOT KORVAUKSISTA KIINTTUNNUS VESIALUEEN OMISTAJA PINTA-ALA/HA KALASTUSRASITUS PAINOARVO KORVAUS, ALUE/30 ALUE/VK* JAKAMATON** JAETAAN Yleiset Yhteiset vesialueet A Mikkola 0,2 1 0,2 32,61 0,00 0,00 32,61 0,00 B Möttölä 10 4 40 6 521,74 0,00 6 521,74 0,00 0,00 C Vitikkala 6 3 18 2 934,78 0,00 0,00 2 934,78 0,00 D Keskinen 9 1 9 1 467,39 0,00 0,00 0,00 1 467,39 E Pohjola 0,8 2 1,6 260,87 0,00 0,00 0,00 260,87 F Kinttula 2 1 2 326,09 0,00 0,00 326,09 0,00 G 1 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 H 1 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 I 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 J 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 YHTEENSÄ 30 70,8 11 543,48 0,00 6 521,74 3 293,48 1 728,26 Yksityiset vesialueet K x 0,2 1 0,2 32,61 0,00 0,00 0,00 32,61 L x 3 2 6 978,26 0,00 0,00 978,26 0,00 M x 3 4 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 O x 5 1 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 P x 5 2 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Q x 5 3 15 2 445,65 0,00 0,00 2 445,65 0,00 R x 3 4 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 S 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 YHTEENSÄ 24,2 17 21,2 3 456,52 0,00 0,00 3 423,91 32,61 KAIKKI YHTEENSÄ 54,2 92 15 000,00 0,00 6 521,74 6 717,39 1 760,87 YHTEENVETO KORVAUSTEN JAOSTA Kirjanpidon tili Alueen tuloa 30 euron säännöllä 0,00 tilinro Alueen tuloa valtakirjalla 6521,7 tilinro Alueen tuloa yhteensä 6521,74 Jakamattomiksi varoiksi 6 717,39 tilinro Siirretään lääninkassaan X Jaetaan omistajille 1760,87 tilinro

OMISTAJA- JA VIEHEKORVAUSTEN TILIT Omistajakorvausten tilit Omistajakorvaukset TEK Omistajakorvaukset enintään 30 euroa Omistajakorvaukset valtakirjalla Maksettavat omistajakorvaukset Tilittämättömät omistajakorvaukset Ryhmittely Tase, lyhytaikainen vieras pääoma Tuloslaskelma, varsinainen toiminta Tuloslaskelma, varsinainen toiminta Tase, lyhytaikainen vieras pääoma Tase, pitkäaikainen vieras pääoma Käyttötarkoitus Velkatili, johon TE-keskuksen siirtämät omistajakorvaukset kirjataan. Tulotili, johon kirjataan alueelle jäävät varat 30 euron säännön mukaan. Tulotili, johon kirjataan alueelle valtakirjalla osoitetut varat. Velkatili, johon kirjataan maksuun menevät omistajakorvaukset. Velkatili, johon kirjataan tilikausittain omistajakorvaukset, joita ei yhteystietojen puuttuessa pystytä maksamaan.

Kirjanpito OMISTAJA- JA VIEHEKORVAUKSET -Lähtökohtaisesti rahoitustapahtuma (velkakirjaus) kalastusalueen kirjanpidossa -Velkakirjausta puretaan korvauksia maksettaessa ja alueen varoja tuloutettaessa -Tuloslaskelmaan vain alueelle jäävät varat varsinaisen toiminnan tuotoiksi -Muut kirjaukset suoraan tasetilien kautta -Tilinpäätöstä tehtäessä maksamattomat korvaukset velkaa vesialueen omistajille TE-keskuksen jakopäätös ja rahat alueelle Tulotilit Velkatilit Om.korv. TEK 2)10 3)25 4)60 5)5 1)100 1)100 Pankkitili 6)60 10)40 Kalastusalueen jakopäätös (valitusajan jälkeen) Korvaukset 30 Korvaukset vk Maksettavat ok Tilittämättömät ok 2)10 3)25 4)60 5)5 Maksetaan omistajille 7)10 8)25 6)60 9)5 Tilinpäätös TULOSTILI 11)35 7)10 8)25 TASETILI 10)40 11)35 9) 5

OMISTAJAKORVAUKSET TILINPÄÄTÖSRAPORTEISSA TULOSLASKELMA VARSINAINEN TOIMINTA Tuotot Omistajakorvaukset enintään 30 10 Omistajakorvaukset valtakirjalla 25 35 TASE TASE V a s t a a v a a V a s t a t t a v a a Vaihtuvat vastaavat Oma pääoma Rahat ja pankkisaamiset Tilikauden ylijäämä 35 Pankki 40 Pitkäaikainen vieras pääoma Muut velat Tilittämättömät omistajakorvaukset 5 Vastaavaa yhteensä 40 Vastattavaa yhteensä 40

Tositelaji Tosite Debet Kredit Selite 1910 Pankki 2.3.2007 10 1 5 000,00 Vuoden 2006 omistajakorvaukset 2.3.2007 10 3 2 500,00 3/07 5500,00 2531 Tilittämättömät omistajakorvaukset 2.3.2007 60 2 514,00 Ahvenkari 2.3.2007 60 2 325,00 Simolansaari -839,00 2645 Omistajakorvaukset TEK 2.3.2007 10 1 5 000,00 Vuoden 2006 omistajakorvaukset 2.3.2007 60 2 839,00 Siirto tilittämättömiin omistajakorvauksiin 2.3.2007 60 2 1 600,00 Siirto tuloksi valtakirjalla 2.3.2007 60 2 61,00 Siirto tuloksi 30 euroa 2.3.2007 60 2 2 500,00 Siirto maksettaviin 0,00 2650 Maksettavat omistajakorvaukset 2.3.2007 60 2 500,00 Kinnulan osakaskunta 2.3.2007 60 2 1 000,00 Ruusulan ok 2.3.2007 60 2 100,00 Vitikkalan ok 2.3.2007 60 2 900,00 Pennalan ok 2.3.2007 10 3 900,00 om korv Pennalan ok 2.3.2007 10 3 500,00 om korv Kinnulan ok 2.3.2007 10 3 1 000,00 om korv Ruusulan ok 2.3.2007 10 3 100,00 om korv Vitikkalan ok 0,00 3020 Omistajakorvaukset enintään 30 euroa 2.3.2007 60 2 28,00 Hyrylä 2.3.2007 60 2 18,00 Ryysylä 2.3.2007 60 2 15,00 Simola 3025 Omistajakorvaukset valtakirjalla 2.3.2007 60 2 750,00 Pennasen ok 2.3.2007 60 2 600,00 Vitikkalan ok 2.3.2007 60 2 250,00 Riipisen ok -61,00-1600,00

TOIMINTA- JA EDISTÄMISMÄÄRÄRAHA TEK siirtää Kirjataan maksettu osuus tuloksi Käyttö tilikauden aikana Menokirjauksia eri kulutileille Tilinpäätös Selvitetään avustuksen käyttö MAKSETTU TOIMINTARAHA TAI EDISTÄMISRAHA KÄYTETTY OSUUS KÄYTTÄMÄTÖN OSUUS Tuloslaskelmaan tuotoksi Taseeseen velaksi Palautetaan seuraavan tilikauden alussa uudelleen tulotilille

VALTIONAPUJEN SEURANTA KIRJANPIDOSSA Toimintaraha Edistämisraha Kirjataan tulotileille Toimintamääräraha ja Edistämismääräraha KHS Purokunnostus 110 210 211 Annetaan avustuksille projektinumerot Merkitään laskuihin projektinumero, jolloin kirjanpitäjä tietää, miltä avustukselta kyseisen lasku maksetaan Matkalasku Maastokartoitus purolla, 50 projekti 211 TE-keskukselle tilitystä tehtäessä tulostetaan kirjanpidosta tapahtumaluettelo projektin numerolla Matkalaskut Palkat 110 Toimintaraha 20 50 210 KHS 30 10 211 Purokunnostus 50 20 Yhteensä 100 80 Yhteenveto Purokunnostus, 211 Matkat 50 Palkat 20 Yhteensä 70

VALTIONAPUJEN RAPORTOINTI TILINPÄÄTÖKSESSÄ Tilikaudella käytetty toimintaraha esitetään tuloslaskelmassa yleisavustuksissa Tilikaudella käytetyt edistämismäärärahat esitetään tuloslaskelmassa varsinaisen toiminnan tuottona sen projektin yhteydessä, johon avustus on saatu Käytetty ei ole sama asia kuin myönnetty (summa voi olla useinkin sama) Valtionavut tuloutuvat hyväksyttyjen kustannusten suhteessa Jos avustuskelpoisia kustannuksia 1000, avustusta tuloutetaan 1000 Käytetty = tilikaudella syntyneet avustuskelpoiset kustannukset Jos TEK maksanut etukäteen enemmän kuin käytetty, syntyy tilinpäätöksessä toiminta- ja/tai edistämismäärärahavelka, joka esitetään taseessa kohdassa Muut velat Jos TEK maksanut etukäteen vähemmän kuin käytetty, syntyy tilinpäätöksessä toiminta- ja/tai edistämismäärärahasaaminen, joka esitetään taseessa kohdassa Muut saamiset

VALTIONAPUJEN TILIT Toimintamäärärahatilit Ryhmittely Käyttötarkoitus Toimintamääräraha Edellisen tilikauden toimintamääräraha Toimintamäärärahavelka Toimintamäärärahasaaminen Tuloslaskelma, yleisavustukset Tuloslaskelma, yleisavustukset Tase, vieras pääoma Tase, oma pääoma Tulotili, johon TE-keskuksen myöntämät toimintamäärärahat kirjataan. Tulotili, johon edellisellä tilikaudella käyttämättömät toimintamäärärahat kirjataan. Velkatili, johon kirjataan tilikaudella myönnetystä toimintarahasta käyttämättä jäänyt osuus. Saamistili, jolle kirjataan se osuus toimintarahasta, jota vastaava osuus on jo käytetty, mutta rahaa ei ole saatu ennakkoon TEkeskukselta.

TOIMINTA- JA EDISTÄMISRAHAT: ESIMERKKI Kalastusalueen tase tilikauden alussa: TASE V a s t a a v a a V a s t a t t a v a a Vaihtuvat vastaavat Oma pääoma Rahat ja pankkisaamiset 4900 Edellisten tilikausien ylijäämä 5100 Lyhytaikaiset saamiset Lyhytaikainen vieras pääoma Edistämismäärärahasaaminen 300 Toimintamäärärahavelka 100 Vastaavaa yhteensä 5200 Vastattavaa yhteensä 5200 Tilien avaus: Taseessa oleva toimintamäärärahavelka palautetaan omalle tulotililleen: Ed.tilkauden toimintaraha Toimintamäärärahavelka 100 (100) 100 Tilikaudella: TE-keskus myöntää uutta toimintamäärärahaa 2000 euroa ja maksaa koko summan ennakkoon. 2000 Pankki Toimintamääräraha TE-keskus myöntää edistämismäärärahaa purokunnostushankkeen esiselvitykseen 1000 euroa ja maksaa koko summan ennakkoon. 2000 1000 Pankki Edistämismääräraha 1000

TOIMINTA- JA EDISTÄMISRAHAT KIRJANPIDOSSA Tilinpäätös: Tilinpäätöstä tehtäessä todetaan, että toimintamäärärahaa on yhteensä käytetty tilikaudella 1600 euroa (ed. tilikauden raha + 1500 kuluvan tilikauden myönnöstä). Ed.tilkauden toimintaraha 100 Toimintamääräraha 500 2000 Toimintamäärärahavelka 500 Edellisen vuoden edistämismääräraha (200 ) käyttö- ja hoitosuunnitelman päivitykseen on käytetty loppuun. Tilikaudella myönnetystä edistämisrahasta on käytetty 400 euroa. Edistämismäärärahasaaminen Edistämismääräraha 300 1000 200 600 200 Edistämismäärärahavelka 600 TASE V a s t a a v a a V a s t a t t a v a a Vaihtuvat vastaavat Oma pääoma Rahat ja pankkisaamiset 5700 Edellisten tilikausien ylijäämä 5100 Lyhytaikaiset saamiset Lyhytaikainen vieras pääoma Edistämismäärärahasaaminen 500 Toimintamäärärahavelka 500 Edistämismäärärahavelka 600 Vastaavaa yhteensä 6200 Vastattavaa yhteensä 6200

KALASTUSALUEEN TULOSLASKELMA VARSINAINEN TOIMINTA Tuotot Edistämisraha (KHS:n päivitykseen) 200 Edistämisraha (purokunnostushankkeen suunnitteluun) 400 600 Kulut -2200 Tuotto-/kulujäämä -1600 VARAINHANKINTA Tuotot Kulut Tuotto-/kulujäämä -1600 SIJOITUS JA RAHOITUSTOIMINTA Tuotot Kulut Tuotto-/kulujäämä -1600 SATUNNAISET ERÄT Yleisavustukset Toimintamääräraha 1600 1600 TILIKAUDEN TULOS 0 TILINPÄÄTÖSSIIRROT 0 TILIKAUDEN YLIJÄÄMÄ (ALIJÄÄMÄ) 0

VALTIONAVUT TILINPÄÄTÖKSESSÄ MAKSATUS Kaikki ennakkona Osa ennakkona Kaikki jälkikäteen Kaikki käytetään Kaikki tuloslaskelmaan Kaikki tuloslaskelmaan Ennakon ylimenevä saamiseksi Kaikki tuloslaskelmaan Kaikki saamiseksi (tase) Osa jää käyttämättä Käytetty tuloslaskelmaan Käytetty tuloslaskelmaan Käytetty tuloslaskelmaan Saadun ja käytetyn erotus velaksi Jos käytetty > ennakko ylimenevä saamiseksi Vastaava summa saamiseksi Jos käytetty < ennakko erotus velaksi

MAKSUT LASKUJA VASTAAN Kirjanpitoon merkitään menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät. Menon kirjaamisperusteena on tuotannontekijän vastaanottaminen (suoriteperuste). Menotositteesta on käytävä selville vastaanotettu tuotannontekijä Rahaa Tukikelpoiset kustannukset KIRJANPITO Edistämisrahapäätös/TEK lasku Tuotannontekijöitä hyväksyntä

KERTOMUS TILIKAUDEN TOIMINNASTA 1. PERUSTIEDOT Sijainti (vesistö, paikkakunnat) Vesipinta-ala Jäsenten määrä Yleisten ja yksityisten vesien suhde Osakaskuntien järjestäytymisaste 2. HALLINTO Hallitus -hallituksen kokoonpano tilikaudella -kokousten määrä tilikaudella Kalastusalueen kokous -kokouspäivä, paikka, edustus -merkittävimmät kokouksen tekemät päätökset Isännöinti Kirjanpito Tilintarkastus

KERTOMUS TILIKAUDEN TOIMINNASTA 3. TULOT JA MENOT SEKÄ RAHOITUS Tilikauden tulot (kokonaisumma) -Alueelle tuloutuneet omistaja- ja viehekorvaukset (30 euron säännöllä ja valtakirjalla) -Tilikaudella käytetty toimintamääräraha -Tilikaudella käytetty edistämismääräraha käyttökohteineen (jako tarvittaessa eri myöntökohteisiin) -Osakaskuntatoimeksiantojen tuotot -Oma varainhankinta -Muut avustukset Kokonaiskustannukset sekä lisätietoa merkittävimmistä kustannuseristä Toimintamäärärahan saldo tilikauden lopussa (paljonko käyttämättä) Edistämismäärärahan saldo tilikauden lopussa (paljonko käyttämättä Myönnetyt toiminta- ja edistämismäärärahat, joita ei ole vielä nostettu

KERTOMUS TILIKAUDEN TOIMINNASTA 4. TOIMINTA KALASTUSALUEELLA TILIKAUDELLA Kalastus -Viehekalastuksen yhtenäislupa-alue -Erityiskohteet -Verkkokalastus ja muut passiiviset pyydykset -Onginta- ja pilkintärasitus ja sen jakaantuminen alueella -Viehekalastusrasitus ja sen jakaantuminen alueella Kalavesien hoito -Istutukset -Muut hoitotoimet Tutkimus ja seurannat -Koekalastukset ja niiden tärkeimmät tulokset -Saalisseurannat ja niiden tärkeimmät tulokset -Tutkimustoiminta (lähinnä ulkopuolinen, RKTL ym.) ja tärkeimmät tulokset Kalastuksen valvonta -Valtuutetut valvojat -Valvonnan toiminta tilikaudella ja katsaus vesillä tehdyistä havainnoista Koulutustoiminta Muu toiminta

KERTOMUS TILIKAUDEN TOIMINNASTA 5. KÄYTTÖ- JA HOITOSUUNNITELMA Arvio käyttö- ja hoitosuunnitelman tavoitteiden toteutumisesta tilikaudella Tarve suunnitelman päivittämiselle 6. TULEVAN TILIKAUDEN TOIMINNAN PAINOPISTEET 7. KALASTUSALUEELLA VOIMASSA OLEVAT SÄÄTELYPÄÄTÖKSET Verkkosäätely Alamitat ja mahdolliset lajikohtaiset erityispäätökset Onginta-, pilkintä- ja viehekalastuskiellot kalastusalueella (TE-keskuksen päätökset)

UUSI TILINTARKASTUSLAKI Eduskunta hyväksyi helmikuussa uuden tilintarkastuslain Uuden lain päälinjaukset -pienten kirjanpitovelvollisten vapauttaminen tilintarkastuspakosta -maallikkotilintarkastajista luopuminen siirtymäajan jälkeen Vapautus tilintarkastuspakosta, jos sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on täyttynyt enintään yksi seuraavista edellytyksistä: 1. taseen loppusumma ylittää 100 000 euroa, 2. liikevaihto tai sitä vastaava tuotto ylittää 200 000 euroa tai 3. palveluksessa on keskimäärin yli 3 henkilöä. Muiden yhteisöjen tilintarkastuksesta Ennen uuden tilintarkastuslain voimaantuloa perustetuissa muissa yhteisöissä kuin yhdistyksissä ja säätiöissä sovelletaan vanhan tilintarkastuslain säännöksiä tilintarkastajan valintaan ja tilintarkastukseen niinä tilikausina, jotka päättyvät viimeistään 31.12.2011. KHT- tai HTM-tilintarkastajan taikka KHT- tai HTM-yhteisön valintaan ja näiden suorittamaan tilintarkastukseen sovelletaan uutta lakia. Kalastusalueiden tilintarkastusvelvollisuus lakkaa tilintarkastuslain perusteella, miten KalL Kalastusalueet käyttävät ammattitilintarkastajia, kustannukset/hyödyt? Valtionapujen päätöksenmukainen käyttö tarkastetaan muuten kuin tilintarkastuslain mukaan?

6. TILINPÄÄTÖSASIAA Tilinpäätösasiakirjat - tase, tuloslaskelma ja toimintakertomus (tilintarkastuskertomus; määrämuoto?) Muut tarvittavat asiakirjat - jakoluettelot omistaja- ja viehekorvauksista - tositenumeroittainen yhteenveto valtionapujen käytöstä avustuskohtaisesti Tase - tilittämättömien omistaja- ja viehekorvausten saldo (vieras pääoma) - omistajille maksettavien suoritusten saldo (vieras pääoma) - näkyvätkö myöntövuonna käyttämättä jääneet valtionavut taseessa

KIRJANPITOASETUKSEN LYHYT TASE Varat / Rahan käyttö V a s t a a v a a Pysyvät vastaavat Aineettomat hyödykkeet Aineelliset hyödykkeet Sijoitukset Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus Saamiset Pitkäaikainen Lyhytaikainen Myyntisaamiset Muut saamiset Rahoitusarvopaperit Rahat ja pankkisaamiset Toimintarahasaaminen Edistämisrahasaaminen Velat / Rahan lähde V a s t a t t a v a a Oma pääoma Osake-, osuus- tai muu vastaava pääoma Ylikurssirahasto Arvonkorotusrahasto Käyvän arvon rahasto Muut rahastot Edellisten tilikausien voitto (tappio) Tilikauden voitto (tappio) Tilinpäätössiirtojen kertymä Pakolliset varaukset Vieras pääoma Pitkäaikainen Muut velat Lyhytaikainen Ostovelat Saadut ennakkomaksut Muut velat Tilittämättömät omistajakorvaukset Tilittämättömät viehekorvaukset Toimintarahavelka Edistämisrahavelka Maksettavat omistajakorvaukset Maksettavat viehekorvaukset

TILINPÄÄTÖSTEN SEURANTAA 31.12.2006 31.12.2005 TASE V a s t a t t a v a a OMA PÄÄOMA Edellisten tilikausien voitto (tappio) 1650,00 1350,00 Tilikauden voitto (tappio) 400,00 300,00 VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Muut velat Tilittämättömät omistajakorvaukset 150,00 450 150,00 150,00 450,00 450,00 Lyhytaikainen Ostovelat 1200,00 500,00 Muut velat Maksettavat omistajakorvaukset 560,00 400,00 Toimintamäärärahavelka 600,00 300,00 1160,00 2360,00 700,00 1200,00 V a s t a t t a v a a y h t e e n s ä 4560,00 3330,00 Omavaraisuusaste 2050/4560 1650/3330 -> 45% ->50%

TILINPÄÄTÖSTEN SEURANTAA TASE 31.12.2006 31.12.2005 V a s t a a v a a PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet 300,00 300,00 Aineelliset hyödykkeet 1200,00 870,00 Sijoitukset 200,00 180,00 VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus 530,00 0,00 Saamiset Lyhytaikaiset Myyntisaamiset 180,00 50,00 Muut saamiset Edistämismäärärahasaaminen 450,00 450,00 630,00 0,00 50,00 Rahat ja pankkisaamiset 1700,00 1900,00 V a s t a a v a a y h t e e n s ä 4560,00 3300,00

TILINPÄÄTÖSTEN SEURANTAA Maksuvalmius (kyky suoriutua lähitulevaisuuden maksuvelvotteista) - Current ratio: vaihtuvat vastaavat / lyhytaikainen vieras pääoma - Quick ratio: rahoitusomaisuus / (lyhytaikainen vieras pääoma) Esimerkkitapauksessa 2006 2005 tulkinta - Current ratio 1,21 1,63 hyvä>2, tyydyttävä 1-2, heikko< 1 - Quick ratio 0,99 1,63 hyvä>1, tyydyttävä 0,5-1, heikko< 0,5 Kalastusalueen maksuvalmiutta arvioitaessa on perusteltua huomioida myös mahdolliset tilittämättömät omistaja- ja viehekorvaukset, koska tämä raha tulisi olla tallessa. Esimerkki kalastusalueen maksuvalmiustestistä: +Rahat ja pankkisaamiset +Lyhytaikaiset saamiset -Lyhytaikaiset velat (sis.maksamattomat omistaja- ja viehekorvaukset) -Tilittämättömät omistajakorvaukset -Tilittämättömät viehekorvaukset Jos maksuvalmiustestin tulos on miinusmerkkinen, tulisi kalastusalueen kiinnittää huomioita maksuvalmiutensa kehittymiseen. 2006 2005-180 300

7. MUUTOSESITYS: TILITTÄMÄTTÖMÄT VARAT Nykyisellä käytännöllä yli 30 euron osuudet omistaja- ja viehekorvauksista tilittämättömiksi varoiksi, jos on epäselvää, kenelle vesialueelle kuuluva korvaussumma tulisi maksaa. Siirretään lääninhallituksen Pidetään kalastusalueen hallussa tilille (tallettamislaki) Käytännön ongelmat Varat 10 vuotta käyttämättä Varat ikuisesti käyttämättä Järjestelmä poikkeustapauksiin Varat voidaan hukata Omistussuhteiden selvittäminen voi olla vuosien päästä vaikeaa Onko järkevää kerryttää tilittämättömiä varoja kympeillä? Onko tarpeen siirtää kalastusalueille varoja, jotka käyttämättä 10v tai enemmän? Löytyykö varoja alueen tililtä vuosien kuluttua, jos omistaja ilmaantuu?