KÄSIKIRJA 2001-2.21 Kurssierot Valuuttamääräiset liiketapahtumat merkitään kirjanpitoon pääsääntöisesti tapahtuman syntymispäivän mukaiseen kurssiin Suomen rahaksi muutettuna. Muuntoperusteena käytetään Suomen Pankin tai Euroopan keskuspankin menon, tulon tai rahoitustapahtuman syntymispäivänä noteeraamaa valuuttakurssia. Tätä noudatetaan johdonmukaisesti myös liiketapahtumien mahdollisten oikaisujen (esim. alennukset) osalta. Kurssivoitto tai -tappio syntyy ja kirjataan vasta maksun yhteydessä. Valuuttamääräisiin saamisiin (esim. annettu laina) liittyvät kurssierot kirjataan aina tilille 5010 Kurssierot saamisista. Vastaavasti valuuttamääräisiin velkoihin (esim. otettu laina) liittyvät kurssierot kirjataan tilille 5110 Kurssierot veloista. Kuitenkin myynneistä ja ostoista eli viraston tavanomaisesta toiminnasta aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi, eikä rahoitustuottoihin ja -kuluihin. Siten myyntisaamisista ja ostoveloista sekä muista vastaavista siirtyvistä eristä aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Ulkomaanrahan määräiset ennakkomaksut merkitään tasetileille syntymispäivän kurssiin. Ulkomaanrahan määräisiin liiketapahtumiin liittyvät hyvityslaskut ja käteisalennukset kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia. Esimerkki ostojen kurssieron kirjauksesta 1. Tilataan kanadalaiselta toimittajalta puhelinkeskus aktivoitavaksi käyttöomaisuuteen. Keskuksen hinta on 50 000 CAD. Kyseessä hankinta ns. kolmansista maista. 2. Esimerkkivirasto vastaanottaa keskuksen ja sitä koskevan laskun. Euroopan keskuspankin kurssi on 1,3230, (50 000 CAD /1,3230 = 37 792,89494 EUR 37 792,895 EUR * 5,94573 =224 706,3496). 3. Lasku maksetaan. Euroopan keskuspankin kurssi on nyt 1,2952 Maksettava rahatililtä (50 000 / 1,2952 = 38 604,07659 EUR) 38 604,077 EUR * 5,94573 =229 529,41874) 229 529,42 Lasku 50.000 CAD 224 706,35 Kurssitappio 22 826,12 Huom! esimerkissä on kyse tavaraostosta ns. kolmansista maista. Ostoon liittyvä arvonlisävero tulee tällöin kirjatuksi tullauspäätöksen yhteydessä. 1. - ei kirjausta 2. 1257 Puh.keskukset ja muut... 280521 224 706,35 2. 2570 Ostovelat (T) 224 706,35 3. 1920 Tilivir. yl. ps-menotili (T) 229 529,42
3 1257 Puh.keskukset ja muut... 280521 4 823,07 3. 2570 Ostovelat (T) 224 706,35 Esimerkki hyvityslaskun ja alennuksen kirjauksesta 1. Saadaan lasku ja toimitus ostosta 110 GBP (14 pv netto -2%, 30 pv netto). EUR = 0,6148 GBR.. Kyseessä yhteisöhankinta. 2. Saadaan hyvityslasku 10 GBP. Hyvityslasku kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia EUR = 0,6148 GBR. 3. Maksetaan lasku käteisalennusta käyttäen. EUR = 0,6012 GBR. 3a. Käteisalennus kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia 2% * 100 GBP / 0,6148 = 3,253090. EUR 3,253 EUR * 5,94573 =19,34 3b. Maksetaan lasku (110 GBP - 10 GBP - 2 GBP) / 0,6012 =163,00731 EUR 163,007 EUR * 5,94573 =969,20. Kurssitappio (98 GBP / 0,6012-98 GBP /0,6148) * 5,94573 = 21,44. Huom! esimerkissä on huomioitu yhteisöhankinnan arvonlisäveron kirjaus. Arvonlisäveron kirjauksesta katso tarkemmin kohta 2.2 Arvonlisäverokirjaukset. 1. 4001 Toimistotarvikkeet 280521 1063,81 1. 9318 Alv-kulut yhteisöh. 22 % 288123 234,04 1. 9218 Alv-tuotot yhteisöh... 110401 234,04 1. 2570 Ostovelat (T) 1063,81 2. 4001 Toimistotarvikkeet 280521 96,71 2. 9318 Alv-kulut yhteisöh. 22 % 288123 21,28 2. 9218 Alv-tuotot yhteisöh... 110401 21,28 2. 2570 Ostovelat (T) 96,71 3a. 4001 Toimistotarvikkeet 280521 19,34 3a. 9318 Alv-kulut yhteisöh. 22 % 288123 4,25 3a. 9218 Alv-tuotot yhteisöh... 110401 4,25 3a. 2570 Ostovelat (T) 19,34 3b. 4001 Toimistotarvikkeet 280521 21,44 3b. 1920 Tilivir. yl. ps-menotili (T) 969,20 3b. 2570 Ostovelat (T) 947,76
Esimerkki valuuttamääräisen lainan kurssieron kirjauksesta 1. Maksetaan viimeinen lyhennys otetusta valuuttalainasta, jonka markkamääräinen tasearvo ennen lyhennystä on 530 000 mk. Lyhennyksen määrä on 500 000 mk (100 000 USD) 1. 1920 Tilivir. yl. ps-menotili (T) 500 000 1. 2524 Valuuttamääräisten velkakirjalainojen lyhennykset 370194 530 000 1. 5110 Kurssierot veloista 370194 30 000 Huom. valuuttamääräisiin velkoihin (esim. otettu laina) liittyvät kaikki kurssierot kirjataan. aina tilille 5110 Kurssierot veloista Siten myös valuuttamääräisiin velkoihin liittyvät positiivisetkin kurssierot kirjataan tilille 5110 Kurssierot veloista. Vastaavasti myös valuuttamääräisiin saamisiin (esim. annettu laina) liittyvät kaikki kurssierot (sekä positiiviset että negatiiviset) kirjataan tilille 5010 Kurssierot saamisista. Esimerkki valuuttamääräisen lainan lyhennyksen sekä korkojen kirjauksesta 1. 31.12 valuuttalainan nosto 2 500 mk (500 USD). Maksu ja lyhennys vuosittain per 31.7, korko kiinteä 4,0 %, tasalyhennys 5 vuotta. 2. Lyhennyksen ja korkojen kirjaus 31.7.20xx. Lyhennys 260 mk (500 USD / 10 = 50 USD). Korkomenot 500 USD * 4 % * 6/12 kk = 52 mk. Huom! Lyhennyksen kirjaus tapahtuu aina käyttäen lyhytaikaisten lainojen tiliä. 1. 1920 Tilivir. yl. ps-menotili (T) 2 500 1. 2411 Valuuttamäär. velkakirjalainat 370194 2 500 2. 1920 Tilivir. yl. ps-menotili (T) 312 2. 2524 Valuuttamääräisten velkakirjalainojen lyhennykset 2 5101 Korot valuuttamääräisistä veloista 370194 260 360390 52
Huom! Edelliseen liittyvä kurssitappion kirjaus, mikäli se kirjataan juoksevasti. Oletus: kurssitappio100 mk. Kurssitappio on kirjattava viimeistään tilinpäätöksessä. 2411 Valuuttamääräiset velkakirjalainat 100 5110 Kurssierot veloista 100 Valuuttatileihin liittyvät kurssierot Valuuttatilejä käsitellään kuten muitakin valuuttamääräisiä saamisia. Täten myynneistä ja ostoista aiheutuvat valuuttatilien kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Vastaavasti valuuttatilien pääomiin liittyvät sekä realisoitumattomat kurssierot (esim. kurssieron jaksotus) että realisoituneet kurssierot (esim. tilin lopetus) kirjataan aina tilille 5010 Kurssierot saamisista. Esimerkki 1. Valuuttatilin avaus valtiovarainministeriön luvalla ja siirto Ps-menotililtä valuuttatilille 10 000 USD. Euroopan keskuspankin kurssi on 0,8693 (10 000 USD / 0,8693 = 11 503,508 EUR 11 503,508 EUR * 5,94573 =68 396,752) 2. Tilinpäätöskurssi on 0,7905 (10 000 USD / 0,7905 = 12 650,221 EUR 12 650,221 EUR * 5,94573 = 75 214,798) kurssivoitto on 75 214,80-68 396,75 = 6.818,05 3. 2 000 USD käyttö seuraavana vuoden tammikuussa, kurssi 0,7724 (2 000 USD / 0,7724 = 2 589,3319 EUR. 2 589,332 EUR.*5,94573 = 15 395,468 mk. 4. Loppurahojen (8 000 USD käyttö) käyttö helmikuussa, kurssi 0,9237. 4a Maksutapahtuman kirjaus (8 000 USD / 0,9237 = 8 660,8206 EUR.8 660,821 EUR *5.94573 =51 494,903 mk. 4b Jaksotetun kurssieron tuloutus talousarviotilille. 1. 1931 Valuuttatilit (T) 68 396,75 1. 1920 Tiliviraston Ps-menotili (T) 68 396,75 2. 1931 Valuuttatilit (T) 6 818,05 2. 5010 Kurssierot saamisista 600 6 818,05 3. xxxx Kulutili xxxxxx 15 395,47 3. 1931 Valuuttatilit (T) 15 395,47 4a xxxx Kulutili xxxxxx 51 494,90 4a 5010 Kurssierot saamisista xxxxxx 8 324,43 4a 1931 Valuuttatilit (T) 59 819,33 4b 5010 Kurssierot saamisista xxxxxx 6 818,05
4b 5010 Kurssierot saamisista 600 6 818,05 Esimerkin määräraha on budjetoitu maksuperusteella. Mikäli määräraha olisi budjetoitu suoriteperusteella kohdassa kaksi olisi talousarviotili ja kohdan 4 b mukaista kirjausta ei tehtäisi. Myös silloin jos valuuttatili olisi kohdan 4 maksutapahtuman sijasta lopetettu olisi kurssiero 8 324,43 mk kirjattu tilille 5010 Kurssierot saamisista.
4.1.3 Rahoitustuotot- ja kulut Rahoitustuotot jaetaan korkotuottoihin, kurssieroihin saamisista sekä muihin rahoitustuottoihin. Vastaavasti rahoituskulut jaetaan korkokuluihin, kurssieroihin veloista ja muihin rahoituskuluihin. Muita rahoitustuottoja ovat mm. osinkotuotot ja muut voitto-osuudet sekä muita rahoituskuluja mm. lainojen toimitusmaksut, takausprovisiot ja luottovarausprovisiot.