Laskutussääntöjen muutokset ja muuta ALV:n ajankohtaista Tilitoimistoinfot 2012
Laskuja koskeviin vaatimuksiin muutoksia 1.1.2013 alkaen
Muutosten tausta Neuvoston direktiivi 2010/45/EU direktiivin 2006/112/EY muuttamiseksi laskutussääntöjen osalta HE 25/2012 laiksi arvonlisäverolain muuttamisesta 29.3.2012 Laki arvonlisäverolain muuttamisesta 2012/399 vahvistettiin 29.6.2012 Laki voimaan 1.1.2013 Verohallinnon ohje 18.10.2012, Dnro A95/200/2012 3
Arvonlisäverolain muutokset 1.1.2013 alkaen 1. Lakiin säännökset, minkä maan laskuja koskevia säännöksiä sovelletaan Laskutukseen sovelletaan Suomen AVL:n laskuja koskevia vaatimuksia, kun: tavara tai palvelu on myyty Suomessa (= pääsääntö), tai suomalainen myyjä laatii laskun myynnistä, joka tapahtuu toisessa EU-maassa ja josta ostaja on verovelvollinen käännetyn verovelvollisuuden perusteella, tai tavaran tai palvelun myynti ei tapahdu EU:n alueella. Suomen säännöksiä ei sovelleta, jos toiseen EU-maahan sijoittuneen myyjän myynnistä Suomessa on verovelvollinen ostaja ja laskun laatii myyjä. 4
Suomen AVL:n säännösten soveltaminen Kun suomalaisen myymän tavaran tai palvelun myyntimaa on Suomi, suomalainen myy tavaran yhteisömyyntinä toiseen EUmaahan, suomalainen myyjä laatii laskun tavaran tai palvelun myynnistä toisessa EU-maassa ja verovelvollinen on ostaja (käännetty verovelvollisuus), suomalainen ostaja laatii laskun toiseen EU-maahan sijoittuneen myyjän myynnistä, josta verovelvollinen on ostaja (käännetty verovelvollisuus), suomalaisen myymän tavaran tai palvelun myyntimaa on EU:n ulkopuolella, EU:n ulkopuolelta olevan myyjän myymän tavaran tai palvelun myyntimaa on Suomi. 5
Ennakkomaksut yhteisömyynneistä 2. Tavaroiden yhteisömyyntejä koskevista ennakkomaksuista ei enää velvollisuutta antaa laskua Laskun voi edelleenkin antaa ennakkomaksuista. Lasku annettava yhteisökaupassa, kun tavarat on toimitettu. 6
Lasku myös verottomista myynneistä 3. Myyjän on annettava lasku seuraavista verottomista myynneistä, mm.: sijoituskullan myynti, välitys sekä kullan myynti keskuspankille sanoma- ja aikakauslehden painoksen myynti yleishyödylliselle yhteisölle vähintään 10 m pituisten vesialusten myynti, vuokraus tai rahtaus sekä vesialukseen kohdistuva työsuoritus ja tarvikkeet kansainväliseen kauppaan liittyvien tavaroiden ja palvelujen myynti tavaroiden yhteisömyynti tavaroiden ja palvelujen myynti toisissa EU-maissa sijaitseville diplomaattisille ja muille samassa asemassa oleville edustustoille, moottoriajoneuvojen myynti eräissä tilanteissa varastointimenettelyyn, vapaa-alueisiin ja vapaavarastoihin liittyvät myynnit. 7
Lasku myös verottomista myynneistä 4. Lasku annettava myös toisessa EU-maassa tapahtuvista myynneistä, jotka ovat Suomessa verottomia: yleishyödyllisten yhteisöjen veroton myynti uskonnollisten yhdyskuntien veroton myynti kiinteistönluovutukset terveydenhuollon palvelujen myynti sekä eräät muut palvelut sosiaalihuolto ja koulutuspalvelujen myynti esiintymispalkkioiden ja eräiden immateriaalioikeuksien myynti käypien maksuvälineiden, arpajaisten järjestäminen, hautaustoimintaan liittyvien palvelujen myynti, kuurojen tulkkauspalvelujen ja itse poimittujen luonnonvaraisten marjojen sekä sienien myynti sokean henkilön valmistamat ja myymät tavarat ja näihin kohdistuvat työsuoritukset sekä vähennysrajoitusten piiriin kuuluvien tavaroiden ja palvelujen myynti. 8
Laskun antamisen määräaika 5. Yhteisömyyntejä ja toisen EU-maan AVL 65 :ää vastaavien palvelujen myyntejä koskevien laskujen antamiseen on säädetty määräaika Tavaran yhteisömyyntiä koskeva lasku on annettava viimeistään tavaran toimituskuukautta seuraavan kalenterikuukauden 15 pv. Toisen EU-maan AVL 65 :ää vastaavan säännöksen mukaisesti kyseisessä EU-maassa verotettavaa palvelun myyntiä koskeva lasku annettava viimeistään palvelun suorituskuukautta seuraavan kalenterikuukauden 15. pv (ostaja käännetysti verovelvollinen). Lasku katsotaan annetuksi, kun myyjä tai joku muu hänen puolestaan saattaa laskun ostajan saataville esim. sähköpostitse. 9
Laskumerkinnöistä 6. Uusia ja muutettuja laskumerkintöjä Verottomuuden perustetta ei tarvitse enää merkitä laskuun, riittää esim. Veroton myynti Suoritettavan veron määrä ilmoitetaan myyntijäsenvaltion valuutassa Ulkomaan valuutan muunto euroiksi voi tapahtua myös Euroopan keskuspankin julkaiseman myyntikurssin mukaan Laskulta vaadittavat tiedot voivat olla millä kielellä tahansa Käännetyn verovelvollisuuden tilanteissa laskuun merkitään Käännetty verovelvollisuus Jos ostaja laatii laskun myyjän puolesta, laskuun tehdään merkintä Itselaskutus Käytettyjen tavaroiden myynnistä laskuun tehdään merkintä Voittomarginaalijärjestelmä-käytetyt tavarat 10
Laskumerkinnöistä Taide-esineiden myynnistä merkintä Voittomarginaalijärjestelmä-taide-esineet Keräily- ja antiikkiesineiden myynnistä merkintä Voittomarginaalijärjestelmä-keräily- ja antiikkiesineet Matkatoimistopalvelun myynnistä merkintä Voittomarginaalijärjestelmä-matkatoimistot Jos kauko- tai yhteisömyyntiä taikka rajat ylittävän myynnin alkuperäistä laskua muutetaan siten, että ostajalle annetaan uusi lasku -> uuteen laskuun merkittävä kaikki laskuvaatimusten mukaiset tiedot Jos samalle vastaanottajalle lähetetään useita sähköisiä laskuja sisältävä erä, tarvitsee yksittäisiin laskuihin liittyvät yhteiset tiedot mainita vain kerran, jos laskun tiedot saatavissa kokonaisuudessaan ostajalta tai myyjältä. 11
Kevennetyt laskumerkintävaatimukset 7. Kevennetyt laskumerkintävaatimukset riittävät, kun laskun loppusumma 400 euroa tai alle Kevennetyt laskumerkintävaatimukset eivät koske: tavaran kaukomyyntiä, tavaran yhteisömyyntiä eivätkä toisessa EU-maassa tapahtuvaa tavaran tai palvelun myyntiä, josta ostaja on verovelvollinen. 12
Laskujen alkuperän aitous, sisällön muuttumattomuus ja luettavuus 8. Sähköisten ja paperisten laskujen alkuperän aitous, sisällön muuttumattomuus ja luettavuus on varmistettava koko säilytysajan Lasku on ostajan vähennysoikeuteen liittyvä muodollinen asiakirja. Elinkeinonharjoittajan on varmistettava, että hänen antamansa ja vastaanottamansa laskut ovat alkuperältään aitoja, laskuissa olevia pakollisia tietoja ei voi muuttaa ja että laskut ovat luettavassa muodossa. Varmistus laskun antamishetkestä säilytysajan loppuun asti. Varmistamiseen voidaan käyttää elinkeinonharjoittajan valitsemaa valvontakeinoa, jolla voidaan luotettavasti todeta laskun ja myynnin yhteys. Varmistuksessa käytettävät tositteet ja tiedot on säilytettävä. 13
Laskujen säilytys 9. Säilyttämisvelvollisuus Suomessa verovelvollisen on säilytettävä myös ulkomailla harjoitettuun toimintaan liittyvät ostolaskut. Säilytettävä myös, kun elinkeinonharjoittaja on käännetyn verovelvollisuuden nojalla verovelvollinen Suomessa. Jos ostaja on ulkomaalainen, säilytysvelvollisuus koskee vain Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan vastaanottamia laskuja. 14
Virheellinen tai puutteellinen lasku Myyjän antama virheellinen lasku ei anna ostajalle vähennysoikeutta. Jos ostajan saama lasku on virheellinen, niin lähtökohtaisesti pyydettävä uusi korjattu lasku. Verohallinto voi kuitenkin hyväksyä vähennyksen, jos ostaja voi osoittaa olevansa oikeutettu vähennykseen. 15
Verohallinnon uusi ohje Uuteen ohjeeseen yhdistetty seuraavat ohjeet: Laskua koskevat vaatimukset arvonlisäverotuksessa (30.6.2003 16 1731/40/2003), Eräitä kysymyksiä arvonlisäverotuksen laskutussäännöksistä (20.2.2004 Dnro 357/40/2004) ja Arvonlisäverolain vähäisen laskun enimmäismäärä alenee 250 euroksi (6.9.2005 Dnro 1119/40/2005). Uuteen ohjeeseen lisätty myös 1.1.2013 voimaan tulevat lakimuutokset. Ohjeessa lisäksi uusia Verohallinnon kannanottoja. Uusi ohje tulee voimaan julkaisupäivänä ja lakimuutosten osalta 1.1.2013. 16
Kulujen edelleenlaskutus Käsitteen muutos Verohallinto muuttaa aikaisempaa ohjetta (20.2.2004 Dnro 357/40/2004, Eräitä kysymyksiä arvonlisäverotuksen laskutussäännöksistä) laskuttajan oman palkkion osalta Kun verovelvollinen yritys laskuttaa toisen yrityksen puolesta maksamiaan arvonlisäverollisia kuluja edelleen, kyseessä on verollinen myynti. Jos yritys lisää oman palkkionsa, tämä on osa verollista myyntihintaa. Palkkion verokanta sama kuin edelleenlaskutettavan kulun verokanta. 17
Kulujen edelleenlaskutus Edelleenlaskuttaja vähentää kulun hankintahinnan sisältämästä arvonlisäverosta omaan vähennykseen oikeuttavaan liiketoimintaansa kohdistuvan osuuden ja lisäksi edelleenlaskutettavan veron osuuden. Edelleenlaskutukseen sovelletaan arvonlisäverolain tavaraa ja palvelua koskevia myyntimaasäännöksiä -> Jos edelleenlaskutettava tavara tai palvelu on myyty toisessa EU-maassa tai EU:n ulkopuolella, myynnistä ei suoriteta veroa Suomeen. 18
Pyöristys Veron määrä ilmoitetaan kahden desimaalin tarkkuudella. Matemaattisen pyöristyssääntö Pyöristys tehdään laskun loppusumman osalta. 19
Arvonlisäverotuksen muutokset 1.1.2013
Arvonlisäverokannat 31.12. 2012 asti 1.1.2013 alkaen yleinen verokanta 23 % 24 % elintarvikkeet ja rehut sekä ravintola- ja ateriapalvelut 13 % 14 % henkilökuljetus, majoitustilan tai käyntisataman käyttöoikeuden luovuttaminen, palvelu, jolla annetaan mahdollisuus liikunnan harjoittamiseen, teatteri-, sirkus-, musiikki- ja tanssiesitysten, elokuvanäytösten, näyttelyjen, urheilutapahtumien, huvipuistojen, eläintarhojen, museoiden sekä muiden vastaavien kulttuuri- ja viihdetilaisuuksien ja laitosten pääsymaksut, lääke, kirja, Yleisradio Oy:n ja Ålands Radio och TV Ab:n televisio- ja yleisradiotoiminnan harjoittamisesta saama korvaus, AVL 79 c :ssä tarkoittaman taide-esineen luovutus ja maahantuonti sekä yhteisöhankinta muulta kuin verovelvolliselta jälleenmyyjältä silloin, kun suorittajana on tekijä tai hänen oikeudenomistajansa taikka satunnaisesti muu elinkeinonharjoittaja kuin 79 a :n 3 momentissa tarkoitettu verovelvollinen käytettyjen tavaroiden, taide-, keräily- tai antiikkiesineiden jälleenmyyjä, tekijänoikeuden haltijoita edustavan järjestön saama AVL 45 :n 1 momentin 3 5 kohdassa tarkoitettu tekijänoikeuteen liittyvä korvaus vähintään kuukauden ajaksi tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien myynti, yhteisöhankinta ja maahantuonti 9 % 10 % 21 22.11.2012
Kuljetusvälineen pitkäaikainen vuokraus AVL 69 c 2-4 mom. Muutos v. 2013 alusta kuluttajalle tapahtuvasta pitkäaikaisesta vuokrauspalvelusta Myyty Suomessa, jos palvelu luovutetaan ostajan täällä olevaan pysyvään toimipaikkaan tai, jos palvelua ei luovuteta pysyvään toimipaikkaan, ostajan kotipaikka on täällä. 22 22.11.2012
Tavaran maahantuonti Tavaran maahantuonnissa pienimmän kannettavan ALV:n määrä on 5 euroa 1.1.2013 alkaen. Verotonta on edelleen tavaroiden maahantuonti, jos niiden kokonaisarvo on enintään 22 euroa (ei koske tupakkatuotteita, alkoholia, alkoholijuomia ja hajuvesiä) 23 22.11.2012