Siirtohinnoittelun dokumentoinnin ABC (yleisöäänestyksen voittanut aihe) Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 24.10.2014 Miika Wires, ryhmäpäällikkö
Esityksen aakkoset A B C Asiasisällöstä Best practices Compliance 2
Dokumentoinnin asiasisällöstä Siirtohinnoittelun dokumentointi = asiakirjaselvitys, jonka tarkoituksena on osoittaa verovelvollisen verovuonna etuyhteydessä tekemien liiketoimien hinnoittelun markkinaehtoisuus Dokumentointia koskevan sisältövaatimuksen vähimmäistasosta on säädetty VML 14 b :ssä Dokumentointia täydentävät lisäselvitykset VML 14 c :ssä Verohallinto antanut dokumentointia koskevan ohjeen 19.10.2007 (1471/37/2007), jossa yksityiskohtaista ohjeistusta http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/kansainvaliset_tilanteet/yritykset /Siirtohinnoittelun_dokumentointi(10053 3
Asiasisällöstä (VML 14 b ) 1) Kuvaus liiketoiminnasta: yleiskuvaus liiketoiminnasta, esim. markkina- ja kilpailuolosuhteista, kilpailueduista ja toimialan erityispiirteistä nämä tiedot annetaan kaikista etuyhteystoimista 2) Kuvaus etuyhteyssuhteista, joilla suora tai välillinen vaikutus rajat ylittävien etuyhteystoimien hinnoitteluun. Erityishuomio suhteissa tapahtuneissa muutoksissa. 3) Tiedot etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista (huom. myös rahoitus), luettelo sopimuksista + jäljennökset keskeisistä sopimuksista näitä tietoja ei vaadita, jos transaktiot alle 500t /vuodessa 4) Toimintoanalyysi Mahdollisimman seikkaperäinen kuvaus toiminnoista, varoista - erityisesti aineettomista oikeuksista, riskeistä erityistä huomiota kiinnitettävä muutostilanteisiin; mitä tapahtunut, mikä merkitys muutoksella on yhtiön toimintoihin, varoihin ja riskeihin onko aineetonta omaisuutta ja/tai riskejä siirtynyt toisen konserniyhtiön omistukseen ja mikä vaikutus yhtiön tulonmuodostukseen 4
Asiasisällöstä (VML 14 b ) 5) Vertailuanalyysi (OECD: Comparability analysis): etuyhteystoimien ehtojen vertailu riippumattomien osapuolten välisiin liiketoimien ehtoihin. Vertailukelpoisuutta arvioidaan OECD:n siirtohinnoitteluohjeissa mainittujen tekijöiden kautta: näitä tietoja ei vaadita, jos transaktiot alle 500t /vuodessa tavaran tai palvelun luonne (Characteristics of property or services) toimintoanalyysi (Functional analysis) sopimusehdot (Contractual terms) taloudelliset olosuhteet (Economic circumstances) liiketoimintastrategiat (Business strategies) Vertailukohteiden määrä ei korvaa laadullisia edellytyksiä! 6) Kuvaus siirtohinnoittelumenetelmästä ja sen soveltamisesta, osana vertailuanalyysia 5
Best practices Konsernin sisäisten transaktioiden tunnistaminen ja luettelointi Prosessikuvaus: konsernin sisäisiin transaktioihin liittyvien ydinprosessien avaaminen, kuvaaminen ja dokumentoiminen mahdollisimman yksityiskohtaisesti, jotta ulkopuolinenkin ymmärtäisi miten kone toimii. Tällöin voi esittää mm. seuraavia kysymyksiä: - Minkälaisia resursseja yritykseltä sitoutuu jonkin sisäisen transaktion tuottamiseen tai hankkimiseen? - Minkälaisia riskejä siitä yritykselle koituu? - Kuka tai mikä elin tekee keskeiset päätökset transaktioketjussa? Arvoketjuanalyysi toimii monissa tapauksissa hyödyllisenä työkaluna: avataan ja analysoidaan eri osapuolten kontribuutiot prosessin alusta loppuun saakka 6
Best practices Konsernin sisäisten transaktioiden tunnistaminen ja analysointi - re-checking 7
Best practices Olennaisinta on se mitä tehdään ennen Dokumentointi työkaluksi veroriskienhallintaan: I. tunnistamattomat ja kontrolloimattomat siirtohinnoittelutilanteet II. tunnistetut mutta kontrolloimattomat siirtohinnoittelutilanteet III. tunnistetut ja kontrolloidut siirtohinnoittelutilanteet 8
9
Compliance VML 14 c :ssä asetettu 60 päivän määräaika tarkoittaa käytännössä sitä, että dokumentoinnilta ei edellytetä ajantasaisuutta, mutta dokumentoinnin ajantasainen ylläpito säästää myöhemmin aikaa ja resursseja Eniten työtä aiheuttava vaikutus kohdistuu ensimmäiseen vuoteen, koska kerran laadittua dokumentointia voidaan käyttää päivitettynä myös seuraavina verovuosina, jos keskeisissä tosiseikoissa ja olosuhteissa ei ole tapahtunut muutoksia Dokumentointiprosessi auttaa yrityksen henkilöstöä ymmärtämään paremmin yrityksen harjoittamaa liiketoimintaa HE: dokumentointi antaa suojaa veroviranomaisten jälkikäteen tekemiä siirtohinnoitteluoikaisuja vastaan sekä vähentää tällaisiin liiketoimiin kohdistuvaa kaksinkertaisen verotuksen riskiä 10
Compliance & FAQ Siirtohinnoittelun dokumentointivelvoite (VML 14 a - 14 c ) edellyttää verovuosittaista selvitystä konsernin sisäisten liiketoimien markkinaehtoisuudesta: jos liiketoimen toinen osapuoli ulkomainen koskee myös ulkomaalaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisiä toimia PK-yritykset vapautettu velvoitteesta, kuten myös kotimaiset transaktiot (VML 14 a ) kevennetty velvoite, jos liiketoimien (markkinaehtoinen) yhteismäärä konserniyrityskohtaisesti enintään 500 teur verovuodelta Dokumentointi esitettävä 60 päivän kuluessa veroviranomaisen pyynnöstä, kuitenkin aikaisintaan 6 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä; määräaika lisäselvityksille 90 päivää Voidaan pyytää myös tarkastuksen kohdevalintaa varten - ei siis välttämättä johda tarkastukseen Ei vaatimusta määrämuodosta, mutta sisällettävä VML 14 b :n mukaiset tiedot Laadittava erillisyhtiön näkökulmasta (myös EUTPD:ssä edellytetään riittävää maakohtaista osuutta) Mahdollisuus toimittaa englanninkielisenä Sähköinen formaatti toivottava (turvaposti), säilytysmuoto- ja paikka verovelvollisen harkinnassa Verohallitus antanut dokumentointia koskevan ohjeen 19.10.2007 (1471/37/2007), joka edelleen validi 11
Dokumentointivelvollisuus (vero.fi) 12
Muista 78-lomake 13
Kiitos! Kysymyksiä, kommentteja? Yhteystiedot: miika.wires@vero.fi 040 551 8327 14