Tilintarkastuksen EU-sääntely: Katsaus työryhmän ehdotuksiin Marja Hanski 10.12.2015 EK ja ST, Scandic Park
Työryhmä ja sen tehtävä Työryhmä asetettiin 15.10.2014 Mietintö valmistui 18.11.2015 Lausuntokierros päättyy 7.1.2016 Ehdotus hallituksen esityksen muodossa EU:ssa hyväksyttyjen tilintarkastusdirektiivin muutosdirektiivin (2014/56/EU) ja tilintarkastusasetuksen (EU N:o 537/2014) täytääntöön panosta Suomen lainsäädännössä Työryhmän tuli tarkastella säännöspaketin pakottavia muutoksia ja tehtävä toimenpide-ehdotukset Työryhmän tuli analysoida, mitä muutoksia tältä pohjalta tulisi tehdä tulevaan uuteen tilintarkastuslakiin Työryhmän tuli ottaa huomioon tilintarkastajien, kohdeyritysten ja muiden sidosryhmien tarpeet Helpotusten ja vapautusten hyödyntäminen
Direktiivi ja siihen perustuvat ehdotukset: Tilintarkastuskertomus Yksilöitävä mitä tilintarkastusstandardeja on noudatettu D 28:2 a (standardit kokonaisuutena, ei yksittäiset standardit) Yksilöitävä tilintarkastajan toimipaikka Oikean ja riittävän kuvan vaatimus, vastaa kirjanpitolain muutosta sekä D 28:2 c Kertomuksessa lausuttava täyttääkö tilinpäätös lakisääteiset vaatimukset D 28:2 c ii ja tilinpäätösdirektiivi 34:1 Varauman sisältävä = ehdollinen Kertomukseen yhtiökokouksen edellyttämät muut lausumat; perustuvat tilinpäätökseen, ei huomattavaa lisätyötä Lisätiedot kertomukseen erityistä huomiota herättävistä seikoista; yhteisön kyky jatkaa toimintaa D 28:2 d ja D 28:2 f Yhteinen tilintarkastuskertomus: erimielisyys D 28:3
Eettisyys ja riippumattomuus Ammattieettiset periaatteet: ammatillinen skeptisyys D 21 Riippumattomuus ja sen järjestäminen; kestettävä koko tilintarkastuksen ajan, tehokkaat menettelyt riippumattomuutta uhkaavien tekijöiden estämiseksi D 24 a Yritysjärjestelyt riippumattomuuden vaarantumisen taustalla; 3 kuukauden kuluessa reagoitava D 22 Esteellisyys: kohdeyhtiön rahoitusvälineiden omistus tai niistä saatava hyöty (tilintarkastaja tai lähipiiriläinen AML 12:4)
Rekisterit Asiakasrekisteri, tilintarkastaja pitää D 24 b Nimi, osoite ja toimipaikka Päävastuullisen tilintarkastajan nimi Tilintarkastuksesta perityt palkkiot ja muista palveluista perityt palkkiot Rekisterin pitäminen voidaan ulkoistaa toiselle tilintarkastajalle Tilintarkastajarekisteri, Tilintarkastusvalvonta pitää Rekisteriin merkittävien sanktioiden määrää lisätty Tiedot ETA-valtioissa hyväksytyistä ja rekisteröidyistä tilintarkastusyhteisöistä, jonka päävastuullinen tilintarkastaja täyttää hyväksymisedellytykset D 3 a
Ilmoitusvelvollisuus Konsernitilinpäätöksen tarkastuksen estyminen; tilintarkastajan velvoite ilmoittaa Tilintarkastusvalvonnalle D 27:2 Tilintarkastuslautakunnan oikeus ilmoittaa kotisivuillaan tilintarkastuskertomuksen puutteellisuudesta D 30a:1 d Tilintarkastajan velvoite ilmoittaa Tilintarkastusvalvonnalle hyväksymisedellytysten ja rekisteritietojen muutoksista (ei muutosta uuteen tilintarkastuslakiin) TEM asetusluonnos: Ilmoitusmenettely yhteisön sisällä tilintarkastusta koskevien sääntöjen rikkomisista
Hallinnolliset seuraamukset Huomautus ja varoitus sekä hyväksymisen peruuttaminen yleisseuraamuksina säilyvät Uutta hallinnolliset taloudelliset seuraamukset sekä kielto toimia hallintoelimen jäsenenä D 30 a Rikemaksu Ammattinimikkeen väärinkäyttö Tiedonanto- ja ilmoitusvelvollisuuden rikkominen Oikeushlö 500-10 000 euroa, luonnollinen hlö 250-5 000 euroa Seuraamusmaksu Tilintarkastaja tahallisesti tai törkeästä huolimattomuudesta rikkoo rotaatiota tai muiden kuin tilintarkastuspalveluiden rajoittamista koskevia säännöksiä tai tiedonanto- tai ilmoitusvelvollisuutta Tilintarkastaja tai joku muu rikkoo jäähdyttelysäännöstä tai tahallaan tai törkeästä huolimattomuudesta käyttää väärin ammattinimikettä Oikeushlö 1 % (PIE 10 %) liikevaihdosta, max 200 000 euroa Luonnollinen hlö 10 % vuosituloista, max 10 000 euroa
Seuraamusten soveltaminen D 30 b Seuraamuksista päätettäessä tilintarkastuslautakunnan on huomioitava ainakin seuraavat seikat: Rikkomisen vakavuus ja ajallinen kesto Tilintarkastajan vastuun aste Tilintarkastajan taloudellinen asema Tilintarkastajan saamien voittojen tai välttämien tappioiden suuruus Tilintarkastajan halukkuus tehdä yhteistyötä toimivaltaisen viranomaisen kanssa Tilintarkastajalle määrätyt aiemmat seuraamukset Kumottavaksi (dekriminalisoitavaksi) ehdotetaan tilintarkastusrikkomusta ja ammattinimikkeen luvatonta käyttämistä ja siirtämistä seuraamuksiin Seuraamusten julkistaminen
Pienyritystilintarkastus Pienyritys: yksi seuraavista raja-arvoista ylittyy eli tase 6 meur, lv 12 meur ja 50 hlöä päättyneellä ja sitä edeltäneellä tilikaudella (KPL 1 luku 4a ) Unionissa sovellettavaksi hyväksyttyjen kansainvälisten tilintarkastusstandardien soveltaminen tarkoituksenmukaisessa laajuudessa noudattaen hyvää tilintarkastustapaa D 26:5 Helpotukset asetuksessa tilintarkastajan toiminnan järjestämisestä Helpotuksia sisäisestä laadunvalvonnasta Vapautus vuosiraportin tekemisestä koskien säännösten rikkomista Vapautus toimeksiantokohtaisesta dokumentaatiosta Ei sovelleta muista kuin tilintarkastuspalveluista maksettavia määriä ja niiden vaikutusta suoritusarviointiin
Muita muutoksia Tilintarkastajan valintaa rajoittavien sopimusehtojen kielto D37:3 Tilintarkastuskansio: asiakirjat ja merkitykselliset tiedot kerättävä kansioon, joka suljettava 60 päivän kuluessa tilintarkastuskertomuksen allekirjoittamisesta Siirtyminen tarkastetun yhteisön palvelukseen: jäähdyttelyjakso eli cool off period, kesto 1 vuosi, PIE-yhtiöt 2 vuotta, D 22 a Johdon jäsen, tarkastusvaliokunnan jäsen, hallintoelimen jäsenyys ulkopuolisen asiantuntijan käyttäminen laaduntarkastuksessa: 3 vuoden karenssi D 29
Asetus ja jäsenvaltio-optiot Yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö: määritelmä kirjanpitolain (xxxx/----) 1 luvun 9 :ssä Tilintarkastajan toimikaudet eli rotaatiosäännökset A 16 Yhteenlaskettu kesto enintään 10 vuotta Voidaan jatkaa 10 vuoden jälkeen jos kilpailutetaan => enimmäiskesto ennen ja jälkeen kilpailutuksen 20 vuotta Mikäli enimmäiskestot on saavutettu, niin voidaan jatkaa 24 vuoteen, jos kaksi tilintarkastajaa valittu samanaikaisesti ja he antavat yhteisen tilintarkastuskertomuksen Muiden kuin tilintarkastuspalveluiden rajoittaminen A 5:3 Kieltolistasta voidaan sallia arvomääritys ja veropalvelut Veroista: verolomakkeiden täyttö, julkisten tukien ja verokannustimien yksilöiminen, verotarkastuksessa avustaminen, välittömien ja välillisten verojen sekä laskennallisten verojen laskemisen, veroneuvonta Muiden kuin tilintarkastuspalkkioiden enimmäismäärä; poikkeusluvat
Muut PIE-yhtiöitä koskevat pykälät 3 luku 5 8 momentti: asetuksen 11 artiklassa määritelty lisäraportti tarkastusvaliokunnalle sekä lisäraportin luovutus Tarkastusvaliokunta D 39 Oltava hallituksen valiokunta (tai yhtiöjärjestyksen määräyksellä hallintoneuvostossa tai hallitus hoitaa) Jäsen ei operatiivisesta johdosta, yhdellä laskentatoimen tai tilintarkastuksen asiantuntemusta Tehtävät ainakin seuraavat: Taloudellinen raportointijärjestelmä Sisäisen valvonnan ja tarkastuksen sekä riskienhallintajärjestelmien tehokkuus Tilintarkastus Tilintarkastajan riippumattomuus ja valinnan valmistelu
Kiitos!