CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Eri yritysmuotojen verotus ja oman pääoman merkitys Yliopisto-opettaja, Tiina Sinkkonen Yritysmuodot Ammatinharjoittaja Yksityisyritys eli toiminimi (T:mi) Elinkeinoyhtymä (rekisteröimätön) Avoin yhtiö (Ay) Kommandiittiyhtiö (Ky) Osakeyhtiö (Oy, Oyj) Osuuskunta (Osk) Yhdistys (ry) 2 1
Eri yritysmuotojen verotus (1/2) Yritystoiminnassa syntynyttä ja jaettua tulosta voidaan verottaa yritysmuodosta riippuen: yhteisötulona pääomatulona ansiotulona 3 Eri yritysmuotojen verotus (2/2) Osakeyhtiö, osuuskunta ja yhdistys Liiketulo verotetaan yhteisötulona Verotetaan erillisinä oikeushenkilöinä niiden tilikauden tuloksesta Toiminimi, avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö Ei veroteta lainkaan erikseen, vaan niiden tilikauden tulos verotetaan yhtiömiesten ja yrittäjän tulona. Verotus tapahtuu pääomatulona ja/tai ansiotulona yrityksen varallisuusaseman perusteella 4 2
Eriytetty tuloverojärjestelmä Vuonna 1993 uusi verotusjärjestelmä -> tulot jaetaan ansiotuloihin ja pääomatuloihin Yhteisön verokanta oli vuoden 2004 loppuun sama kuin pääomatulon verokanta (29%), vuosina 2005-2011 26%. Tällä hetkellä se on 24,5% Yhteisöveron perii valtio, mutta se hyvittää kuntia ja seurakuntia näistä tuloista Verovuonna 2012 yhteisöveron jako-osuudet ovat seuraavat: valtio 69,36 %, kunnat 38,34 % ja seurakunnat 2,30 %. 5 Pääomatulo Omaisuuden tuotto Omaisuuden luovutuksesta saatu voitto Osakaslaina (eräin rajoituksin) Muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa kerryttäneen Pääomatulosta maksetaan veroa vain valtiolle Vuoden 2012 alusta lähtien pääomatuloja verotetaan progressiivisesti. Pääomaverokanta on 30 % ja verotettavan pääomatulon 50 000 euroa ylittävältä osalta 32 %. 6 3
Pääomatuloa ovat: Korkotulo Osinko pörssiyhtiöstä Vuokratulo Voitto-osuus Henkivakuutuksen tuotto Metsätalouden pääomatulo Luovutusvoitto eli myyntivoitto Muusta kuin pörssiyhtiöstä saatu osinko (osittain) (Oy) Yritystulon (T:mi, Ay, Ky) pääomatulo-osuus 7 Ansiotulo Vero valtiolle progressiivisen taulukon perusteella Vero kunnalle ja kirkolle suhteellinen vero-% vahvistetaan vuosittain kunnallisvero-% (2012): 16,25 21,75 %, ka 19,81 % evankelis-luterilainen kirkollisvero-% (2012): 1,00 2,00 %, ka 1,63% ortodoksinen kirkollisvero-% (2012): 1,60-2,15%, ka 1,90% 8 4
Ansiotuloa ovat: Palkka Eläke Muusta kuin pörssiyhtiöstä saatu osinko (osittain) (Oy) Yritystulon (T:mi, Ay, Ky) ansiotulo-osuus Peitelty osingonjako Metsäkaupan hankintatyö Luontaisetu (auto, asunto ym.) Työsuhdelainan korkoetu (alle peruskoron olevalta osalta) Työnantajan maksamat työntekijän säästöhenkivakuutusmaksut 9 Esimerkki 1: Verojen laskeminen Verot? Ansiotuloja 30 000 Pääomatuloja 10 000 Kunta, kirkko ym 22% 10 5
Yksityisyritys eli toiminimi Verotettava tulo verotetaan kokonaan yrittäjän henkilökohtaisena tulona: Pääomatulona verotetaan 20% nettovarallisuuden arvosta 2012: vero 30%, yli 50 000 euroa 32% Ansiotulona verotetaan lopputulo Valtionverotus, progressiivinen asteikko Kunnallisverotus, suhteellinen verotus kunnan veroäyrin mukaan (16,25-21,75%) Kirkollisvero, suhteellinen verotus seurakunnan veroäyrin mukaan(1-2%) Kansaneläke- ja sairasvakuutusmaksun poistuttua 2010 alusta on työnantajan sosiaaliturvamaksu 2,23% maksetuista palkoista kaikilla työnantajilla 11 Kommandiitti- ja avoin yhtiö Yhtiön koko tulo verotetaan yhtiömiesten tulona omistusosuuksien suhteessa: Pääomatulona verotetaan 20% nettovarallisuuden arvosta 2012: vero 30%, yli 50 000 euroa 32% Ansiotulo kuten toiminimen kohdalla Lisäksi kirkollisvero ja sotumaksut kuten toiminimi 12 6
Nettovarallisuus, henkilöyhtiöt ja toiminimi + Oma pääoma Peruspääoma/yhtiöpääoma Ed. tilikausien voitot/tappiot Tilikauden voitto/tappio - Yksityisotot + Toimintavaraus + 30% 12 kk:n palkat NETTOVARALLISUUS 13 Negatiivinen oma pääoma TASE (alustava) Rahoitusomaisuus 50 000 Oma pääoma 20 000 Vieras pääoma 30 000 50 000 50 000 TULOSLASKELMA Liikevaihto 10 000./. Kulut 20 000 Tilikauden tulos - 10 000 Lainoja lyhennetty 2 000 tilikauden aikana. 7
Esimerkki 2 a) Kuinka paljon maksetaan veroa (yritys + yrittäjä)? 1. tilikausi, yksi yrittäjä, ei työntekijöitä, ei palkkoja Peruspääoma/yhtiöpääoma 20 000 Tilikauden voitto 60 000 Yksityisotot 30 000 b) Jos yrityksessä olisi äänetön yhtiömies, jonka sijoitus 10 000 (sis. peruspääomaan) ja pääomalle maksetaan 15% korko. 15 Esimerkki 3 Kuinka paljon maksetaan veroa (yritys + yrittäjä)? 1. tilikausi, yksi yrittäjä, yksi ulkopuolinen työntekijä, palkka 30 000 Peruspääoma/yhtiöpääoma 20 000 Tilikauden voitto 60 000 Yksityisotot 30 000 16 8
Osakeyhtiö Osakeyhtiötä verotetaan erillisenä verovelvollisena Yhteisöverokanta 24,5%, vero maksetaan valtiolle Julkisesti noteeratusta yhtiöstä saadusta osingosta 70% pääomatuloa, 30% verovapaata, kun osingonsaajana on luonnollinen henkilö tai kuolinpesä Listaamattomasta yhtiöstä saatu osinko: 9% * osakkeen mat. arvo verovapaata, max 60 000 /henkilö/vuosi Em. 60.000 ylittävästä osingon osasta 70% pääomatuloa ja 30% verovapaata. 9% :n säännön ylimenevästä osuudesta 70% ansiotuloa ja 30% verovapaata. 17 Nettovarallisuus, osakeyhtiö + Oma pääoma Osakepääoma Rahastot Ed. tilikausien voitot/tappiot Tilikauden voitto/tappio - Pääomalaina - Osakaslaina --------------------------------------- NETTOVARALLISUUS 18 9
Esimerkki 4 Kuinka paljon maksetaan veroa (yritys + yrittäjä)? 1. tilikausi, yksi yrittäjä, ei muita tuloja Osakepääoma 20 000 Käytetään edellisten esimerkkien T:mi/Ky tilikauden voittoa 60 000 Yrittäjän palkka 15 000, osinko 15 000 = 30 000 (yksityisotto edellisissä esimerkeissä) 19 Esimerkki 5 Verot? 1. tilikausi, yksi yrittäjä, ei muita tuloja Nettovarallisuus 1 500 000 Osingot 150 000, koko tilikauden tulos 20 10
Valtion tuloveroasteikko 2012 Verotettava ansiotulo, Vero alarajan kohdalla, Vero alarajan ylittävästä tulon osasta, % 16 100 23 900 8 6,5 23 900 39 100 515 17,5 39 100 70 300 3 175 21,5 70 300-9 883 29,75 21 Valtion tuloveroasteikko 2013 (esitys) Verotettava ansiotulo, Vero alarajan kohdalla, Vero alarajan ylittävästä tulon osasta, % 15 100-23 900 8 6,5 23 900-39 100 515 17,5 39 100 70 300 3 175 21,5 70 300 100 000 9 883 29,75 100 000-18 718,75 31,75 22 11