Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1
Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen verotus Asuinvaltio ja lähdevaltio verottavat samaa tuloa Henkilön katsotaan asuvan kahdessa valtiossa Kaksi valtiota katsoo tulon syntyneen omalla alueellaan Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Vapautusmenetelmä Toinen valtio luopuu tulon verotuksesta Progressioehtoinen vapautus, tulo vaikuttaa verokantaan Hyvitysmenetelmä Asuinvaltio vähentää lähdevaltioon maksetun veron 2
Tax Services Peruskäsitteitä Yleinen verovelvollisuus Rajoitetusti verovelvollisuus Kolmen vuoden sääntö, olennaiset siteet, exit tax-säännökset 3
Yleinen verovelvollisuus Yleisesti verovelvollinen on velvollinen maksamaan asuinvaltioonsa tuloveroa kaikista tuloistaan riippumatta siitä, mistä ne on saatu Erilaisiin tuloihin voi soveltua erilaiset verokannat Ratkeaa valtionsisäisen verolainsäädännön, ei verosopimusten, perusteella Verovelvollinen voi siten olla yleisesti verovelvollinen kahdessa eri valtiossa 4
Rajoitetusti verovelvollinen Jos verovelvollinen ei asu lähdevaltiossa, hän on rajoitetusti verovelvollinen Velvollinen maksamaan tuloveroa lähdevaltioon, jos lähdevaltion sisäisen verolainsäädännön mukaan tulo katsotaan lähdevaltiosta saaduksi tuloksi Verosopimuksella valtiot jakavat verotusoikeuttaan, sillä ei voi luoda verotusoikeutta Rajoitetusti verovelvollinen maksaa lähdevaltioon yleensä lähdeveroa, mutta joissakin tapauksissa tuloveroa 5
Kolmen vuoden sääntö Suomen kansalaista pidetään Suomessa asuvana, vaikka hän ei oleskelekaan Suomessa yli kuutta kuukautta, kunnes kolme vuotta on kulunut sen vuoden päättymisestä, jonka aikana henkilö on muuttanut Suomesta Verovelvollinen voi näyttää aikaisemmin, että hänellä ei ole enää olennaisia siteitä Suomeen Puoliso, asunto Muu kiinteistö kuin kesähuvila Kuuluu Suomen sosiaaliturvaan Harjoittaa Suomessa liiketoimintaa Työskentelee Suomessa 6
Olennaiset siteet KHO 2004:6 Henkilöllä, joka oli muuttanut perheineen Suomesta Belgiaan kesäkuussa 2002 ja jolla ei muuton jälkeen ollut Suomessa asuntoa eikä muuta omaisuutta kuin passiivisluontoista sijoitusomaisuutta ja siitä saatua tuloa, ei katsottu olleen Suomeen tuloverolain 11 :ssä tarkoitettuja olennaisia siteitä vuoden 2002 päättyessä. 7
Exit tax Luovutusvoiton verotus maastamuuton jälkeen Arvonnousu syntynyt asumisen aikana EYT C-9/02 Ranskan säännös, jonka mukaan arvopapereiden arvonnousuista oli maksettava tietyin edellytyksin vero, jos muuttaa maasta pois, oli EY-oikeuden vastainen EVL 52f Osakevaihdolla osakkeensa myynyt, joka muuttuu rajoitetusti verovelvolliseksi ennen kuin kolme vuotta on kulunut sen verovuoden päättymisestä, jonka aikana osakevaihto on tehty, katsotaan luovutusvoitto veronalaiseksi tuloksi, vaikka verovelvollinen ei olisikaan luovuttanut kauppahintana saamiaan osakkeita 8
Tax Services Eri pääomatulojen verotus Luovutusvoitot Vuokratulot Osinkotulot Korkotulot 9
Luovutusvoitot Kiinteän omaisuuden luovutusvoitot Muiden arvopapereiden luovutusvoitot Yritysvarallisuuden luovutusvoitot Yritys myy varallisuuttaan 10
Kiinteän omaisuuden luovutusvoitot Kiinteä omaisuus määritellään sen sopimusvaltion lainsäädännön mukaan, missä omaisuus sijaitsee R-S verosopimusta sovelletaan myös sellaisen kiinteistön omistavan yhteisön osakkeisiin tai osuuksiin, jotka tuottavat oikeuden kiinteistön osan hallintaan 11
Kiinteän omaisuuden luovutusvoitot Kiinteästä omaisuudesta saadusta tulosta voidaan verottaa siinä sopimusvaltiossa, jossa kiinteistö sijaitsee Ranskassa asuva myy Suomessa sijaitsevan kiinteistön Suomella verotusoikeus Luovutusvoitto verotetaan Suomessa kuten Suomessa asuvan saama luovutusvoitto Verosopimuksen mukaan Ranska vapauttaa luovutusvoiton Ranskan verosta Suomen vero lopullinen vero Veron määrä 22,4/16,8 % luovutushinnasta (= 28 % luovutusvoitosta) 12
Kiinteän omaisuuden luovutusvoitot Suomessa asuva myy Ranskassa sijaitsevan kiinteistön Ranskalla verotusoikeus Luovutusvoitto verotetaan Ranskan säännösten mukaan 16 %:n verokannalla + sosiaaliverot Huojennussäännös, joka lieventää verorasitusta omistusajan kasvaessa, 16 vuoden jälkeen verovapaa Verosopimuksen mukaan Suomi vapauttaa luovutusvoiton Suomen verosta 13
Arvopapereiden luovutusvoitot Luovutusvoitot verotetaan yleensä siinä valtiossa, jossa luovuttaja asuu Suomen TVL:n mukaan yhtiön, jonka omaisuus ei yli 50 %:sti koostu kiinteästä omaisuudesta tai ole keskinäinen kiinteistöyhtiö, osakkeiden luovutuksesta saatu luovutusvoitto ei ole Suomesta saatua tuloa rajoitetusti verovelvollisen verotuksessa Suomella ei verotusoikeutta, vaikka verosopimus sen antaisikin 14
Arvopapereiden luovutusvoitot R-S verosopimus Luovutusvoitto verotetaan vain siinä valtiossa, jossa luovuttaja asuu Ranskassa asuva myy suomalaisen osakeyhtiön osakkeita luovutusvoitto verotetaan Ranskassa Suomessa asuva myy ranskalaisen yhtiön osakkeita luovutusvoitto verotetaan Suomessa Ranskassa tasavero: 16 % Huojennussäännös Voitto kokonaan veronalainen 5 vuoden omistukseen asti, 6 vuoden jälkeen 2/3, 7 vuoden jälkeen 1/3, 8 vuoden jälkeen verovapaa Omistusajan laskenta alkaa 1.1.2006, paitsi tiettyjen pk-yrityksen osakkeiden osalta 15
Yritysvarallisuuden luovutusvoitot Verotetaan yrityksen tulona Jos toimii toisessa valtiossa Verotusoikeus tällä valtiolla, jos yrityksellä kiinteä toimipaikka Varallisuuden myynti verotetaan kiinteän toimipaikan tulona, jos liittyvät siihen Verotetaan myös yrityksen asuinvaltion verotuksessa R-S verosopimus, vapautusmenetelmän soveltaminen 16
Vuokratulot Verotus kuten kiinteän omaisuuden luovutusvoitot Verotetaan kiinteän omaisuuden sijaintivaltiossa R-S verosopimus: vapautusmenetelmä 17
Osinkotulot Osinkotulo verotetaan saajan asuinvaltiossa Lähdevaltiolla voi olla verotusoikeus Suomalaisen yhtiön jakaessa osinkoa ranskalaiselle osingonsaajalle, Suomella ei ole verosopimuksen mukaan oikeutta periä lähdeveroa Osingonsaaja voi olla yhtiö tai yksityishenkilö 18
Osinkotulot Ranskalainen yhtiö jakaa osinkoa suomalaiselle osingonsaajalle Jos yksityishenkilö, lähdevero-%: 15 Jos yhtiö, joka omistaa vähintään 10 %, lähdevero-%: 0, muutoin 15 Veronhyvitys Suomen verotuksessa Ranskassa asuvan yksityishenkilön saamat osingot veronalaisia riippumatta siitä, onko osingonjakaja ranskalainen vai ulkomainen yhtiö Huojennus: 60 % veronalaista 19
Korkotulot Asuinvaltiolla verotusoikeus korkotuloihin R-S verosopimus: lähdevaltiolla myös verotusoikeus TVL (Suomi): Suomesta saatu korkotulo ei pääsääntöisesti ole Suomesta saatua tuloa Suomi ei voi periä lähdeveroa verosopimuksesta huolimatta Ranska perii 10 %:n lähdeveron, paitsi pankkitalletuksille maksetuista koroista Ranska: korkotulot veronalaisia 20
Perintöverotus Verosopimus Verotusoikeus 21 Tax Services
Verotusoikeus Molemmissa maissa laaja verovelvollisuus Perittävä tai perillinen asui valtiossa Suomessa sijaitsevasta kiinteästä omaisuudesta ja sellaisen yhteisön osakkeista tai osuuksista, jonka varoista yli 50 % muodostuu Suomessa olevasta kiinteästä omaisuudesta Ulkomaille maksettava perintövero hyvitetään asuinvaltiossa määrättävästä verosta 22
Perintöverosopimus Perintöverosopimus koskee perintöveroa Kiinteä omaisuus Siinä valtiossa, jossa omaisuus sijaitsee Yritysvarallisuus Jos toimii vain toisessa valtiossa, verotetaan vain ko. valtiossa Jos toimii molemmissa valtioissa, verotetaan kiinteän toimipaikan sijaintivaltiossa Ei koske osakkeita, osakekommandiittiyhtiön osuuksia, osuuskuntia, kommandiittiyhtiöitä 23
Perintöverosopimus Aineellinen irtain omaisuus Verotetaan siinä valtiossa, missä omaisuus sijaitsee Osakkeet yms. Verotetaan siinä valtiossa, missä vainajan viimeinen kotipaikka Progressiivinen vapautusmenetelmä Toinen valtio voi ottaa omaisuuden huomioon määrätessään veroprosenttia jäämistön osasta 24
Yhteystiedot Markku Järvenoja Veroasiantuntija, Tax Director Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B, 00100 Helsinki +358 40 500 6658 markku.jarvenoja@fi.ey.com 25