Verotuksen maakohtainen raportointi 1 12.4.2017
Sisältö Tausta Ketä koskee Maakohtaisen raportin antaja Tilikausikohtainen raportointi Annettavat ilmoitukset Maakohtaisen raportin sisältö Aikataulu Ilmoittamistapa Maiden välinen tietojenvaihto Raportin tietojen asianmukainen käyttö OECD:n esittämät lisäohjeistukset Q&A 2
Tausta Lakimuutosten taustalla ovat OECD:n BEPS-raportin (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting) suositukset sekä EU-direktiivi 2016/881/EU. Suomessa verotuksen maakohtaisen raportin antamisesta ja sisällöstä on säädetty VML 14 d ja 14 e pykälissä. Verohallinnon tiedonkeruu perustuu OECD:n keväällä 2016 julkaisemaan XML-skeemaan (Country-by-Country Reporting XML Schema: User Guide for Tax Administrations and Taxpayers) Maakohtainen raportointi kulkee kansainvälisesti Country By Country Reporting -nimellä. Raportointi koskee 1.1.2016 ja sen jälkeen alkavia tilikausia. 3
Ketä koskee? A. Monikansallisen konsernin Suomessa sijaitsevia yhtiöitä ja kiinteitä toimipaikkoja: konsernituloslaskelman liikevaihto on vähintään 750 miljoonaa euroa raportoitavaa tilikautta edellisenä tilikautena ja konserniin kuuluu vähintään yksi ulkomainen osapuoli (tytäryritys, yhteisyritys tai kiinteä toimipaikka). B. Konserniin kuulumatonta yhtiötä ja sen kiinteää toimipaikkaa: liikevaihto on vähintään 750 miljoonaa euroa raportoitavaa tilikautta edellisenä tilikautena ja konserniin kuulumattomalla yhtiöllä on vähintään yksi kiinteä toimipaikka Suomessa tai ulkomailla. 4
Maakohtaisen raportin antaja? A. Selvitysvelvollinen: i. Monikansallisen konsernin ylin emoyritys tai ii. Konserniin kuulumaton yhtiö. B. Nimetty selvitysvelvollinen: Konsernin ylin emoyritys on nimennyt konserniyhtiön, joka antaa raportin emoyrityksen puolesta. Konsernin ylimmän emoyhtiön verotuksellinen kotipaikka on EU:n ulkopuolella. C. Toissijainen selvitysvelvollinen: Toissijainen selvitysvelvollinen antaa verotuksen maakohtaisen raportin vain, jos Verohallinto ei saa vaatimusten mukaista raporttia selvitysvelvollisen (esim. ylimmän emoyhtiön) kotivaltiosta tai nimetyn selvitysvelvollisen kotivaltiosta. Toissijainen selvitysvelvollinen on ainoastaan velvollinen antamaan sen saamat tai hankkimat hallussa olevat tiedot, jos ulkomainen konsernin ylin emoyritys on kieltäytynyt antamasta tietoja ja kieltäytymisestä on annettu ilmoitus. 5
Raportointivelvollisuuden muodostuminen Onko emoyritys velvoitettu antamaan raportin kotivaltiossaan? Onko Suomella ja emoyrityksen kotivaltiolla toimivaltainen sopimus CbC-tietojenvaihdosta? Onko nimetty selvitysvelvollinen velvoitettu antamaan raportin kotivaltiossaan? Onko Suomella ja nimetyn selvitysvelvollisen kotivaltiolla toimivaltainen sopimus CbC-tietojenvaihdosta? 6
Tilikausikohtainen raportointi Esimerkki: Monikansallisen konsernin tilikausi on kalenterivuosi. Konsernituloslaskelman liikevaihto on kalenterivuonna 2015 ollut 750 miljoonaa euroa ja kalenterivuonna 2016 alle 750 miljoonaa euroa. Kalenterivuosina 2017 ja 2018 konsernituloslaskelman liikevaihto on ollut yli 750 miljoonaa euroa. Verotuksen maakohtaisen raportin antamisvelvollisuus tarkistetaan aina edeltävän tilikauden konsernituloslaskelmasta. Tilikausi (kalenterivuosi) Liikevaihto 2015 750 miljoonaa euroa 2016 alle 750 miljoonaa euroa 2017 yli 750 miljoonaa euroa 2018 yli 750 miljoonaa euroa Onko raportti annettava kyseiseltä tilikaudelta (Kyllä/Ei)? Peruste Ei Koskee 1.1.2016 ja sen jälkeen alkavia tilikausia. Kyllä Edellisen (2015) tilikauden liikevaihto on vähintään 750 miljoonaa euroa. Ei Edellisen (2016) tilikauden liikevaihto alittaa liikevaihtorajan. Kyllä Edellisen (2017) tilikauden liikevaihto on vähintään 750 miljoonaa euroa. 7
Sisältö Tausta Ketä koskee Maakohtaisen raportin antaja Tilikausikohtainen raportointi Annettavat ilmoitukset Maakohtaisen raportin sisältö Aikataulu Ilmoittamistapa Maiden välinen tietojenvaihto Raportin tietojen asianmukainen käyttö OECD:n esittämät lisäohjeistukset Q&A 8
Mitä Verohallinnolle on ilmoitettava? Verotuksen maakohtaista raportointia koskevaan ilmoitusmenettelyyn liittyy kaksi erillistä Verohallinnolle annettavaa ilmoitusta. Ilmoitus selvitysvelvollisesta (notification) Koskee kaikkia konserniin kuuluvia yhtiöitä ja kiinteitä toimipaikkoja, jotka sijaitsevat Suomessa. Konserniin kuuluvan yhtiön ja kiinteän toimipaikan (sekä yhteisyrityksen) on ilmoitettava, mikä yhtiö konsernista antaa maakohtaisen raportin ja mihin maahan. Jos konsernilla on useita ilmoitusvelvollisia yhtiöitä Suomessa, riittää että yksi yhtiö antaa raportin (ilmoituksessa on kuitenkin yksilöitävä, minkä yhtiöiden puolesta ilmoitus annetaan. Ilmoitus voidaan antaa verkkolomakkeella suomi.fi sivuston kautta tai xml-tiedostona ilmoitin.fi kautta. Verotuksen maakohtainen raportti (Country-by-Country Report) Maakohtaisen raportin antaa Suomessa konsernin ylin emoyritys, jolla on kotipaikka Suomessa. Raportin voi myös antaa suomalainen konserniyhtiö, jonka ulkomainen konsernin ylin emoyritys on nimennyt antamaan raportin Verohallinnolle. 9
Ilmoitus selvitysvelvollisesta (notification) ilmoituksen antajan raportointirooli. Ilmoituksessa on annettava tieto, onko ilmoituksen antaja selvitysvelvollinen, nimetty selvitysvelvollinen, toissijainen selvitysvelvollinen tai vaihtoehtoisesti ei mikään edellä mainituista. Konserniyhtiöiden (jotka eivät ole emoyhtiöitä) ja kiinteiden toimipaikkojen tyypillisin rooli on ei mikään edellä mainituista. tilikausi. Ilmoituksessa on ilmoitettava tilikauden alkamis- ja päättymispäivä, jolta verotuksen maakohtainen raportti annetaan. raportin antajan tunnistetiedot nimi y-tunnus (muu tunnus jos ei ole y-tunnusta) raportin antajan raportointirooli Ilmoitetaan jos ilmoituksen antaja ei anna maakohtaista raporttia. Voi tulla esimerkiksi kyseeseen tilanteessa, jossa suomalainen tytäryhtiö ilmoittaa ulkomaisen emoyrityksen raportoivaksi tahoksi. raportin antajan verotuksellinen lainkäyttöalue. Yhtiön kotipaikka. 10
11
Pakollinen tieto jos ilmoittaja ei ole raportin antaja. 12
13
Verotuksen maakohtainen raportti (Country-by-Country Report) Taulukko1 Taulukko 2 Maakohtaiseen raporttiin on sisällytettävä seuraavat maakohtaiset tiedot konserniin tai yritykseen kuuluvista osapuolista: 1) tulot; 2) voitto tai tappio ennen veroja; 3) maksetut ja kertyneet tuloverot sekä lähdeverot; 4) oman pääoman kirjanpidollinen arvo; 5) kertyneet voittovarat; 6) työntekijöiden lukumäärä; 7) muu aineellinen omaisuus kuin käteinen tai muut rahavarat. Maakohtaiseen raporttiin on sisällytettävä myös tiedot konserniin tai yritykseen kuuluvista osapuolista, niiden toiminnan luonteesta Taulukko 3 käytetyistä tietolähteistä ja valuutasta. 14
1) Tulot Tulon käsite on laaja. Tuloilla tarkoitetaan vaihto-omaisuuden ja omaisuuden myynnistä saatuja tuottoja sekä palvelu-, rojalti-, korko- ja preemiotuloja sekä mahdollisia muita vastaavia tuloeriä. Tulo on voitu kirjata esimerkiksi liikevaihtoon, muihin tuottoihin tai rahoitustuottoihin. Tuloihin eivät kuulu muilta maakohtaiseen raporttiin sisällytettäviltä osapuolilta saadut maksut, joita kohdellaan osinkoina lainkäyttöalueella, jossa maksaja asuu. Tuloa ei ole saatu konserniavustus. Jos osapuoli veloittaa siirtohintamenetelmällä cost+ kulunsa eteenpäin, katsotaan tuotoksi koko veloituksen määrä. 15
3) Maksetut tuloverot Raportointia koskevana tilivuonna tosiasiallisesti maksamien tuloverojen määrää. Yhtiön maksamat verot raportoidaan siinä valtiossa, missä yhtiön kotipaikka on. Maksettuihin tuloveroihin sisällytetään globaalisti maksetut verot. Maksettujen verojen osalta raportoidaan myös sellaiset lähdeverot, jotka muut ovat maksaneet kyseiselle osapuolelle suoritettujen maksujen osalta. Maksetuilla veroilla tarkoitetaan muun muassa maksettuja ennakkoveroja ennakon täydennysmaksuja ja muihin maihin maksettuja lähdeveroja. 17
3) Kertyneet tuloverot Raportointivuonna verotettavaan voittoon tai tappioon perustuvaa suoriteperusteista veroa niiden osapuolten osalta, joilla on asuinpaikka kyseisellä lainkäyttöalueella. Kauden verotettavaan tuloon perustuvissa veroissa otetaan huomioon ainoastaan kuluva vuosi Kertyneet verot raportoidaan yhtiön osalta siinä maassa, missä kotipaikka on. Kiinteään toimipaikkaan kohdistuvat kertyneet tuloverot ilmoitetaan siinä maassa, missä kiinteä toimipaikka sijaitsee. 18
4) Oman pääoman kirjanpidollinen arvo Oman pääoman kirjanpidollisena arvona ilmoitetaan oma pääoma pois luettuna kertyneet voittovarat, jotka raportoidaan erillisenä eränä. Kuuluuko SVOP-rahasto oman pääoman kirjanpidolliseen arvoon? Kyllä. Kiinteiden toimipaikkojen osalta oman pääoman kirjanpidollisen arvon raportoi se oikeushenkilö, jonka kiinteästä toimipaikasta on kyse. Poikkeuksena olisi tilanne, jos kiinteän toimipaikan verotuksellisella lainkäyttöalueella on voimassa määritelty pääomavaatimus sääntelytarkoituksia varten. 19
Taulukko 1 Voitto/tappio ennen veroja Oman pääoman kirjanpidollinen arvo Muut aineelliset hyödykkeet kuin käteinen tai muut rahavarat Verotuksellinen (tulot) (tulot) (tulot) Maksetut Kertyneet Kertyneet Työntekijoiden lainkäyttöalue Ulkopuolinen Etuyhteydessä Yhteensä verot verot voittovarat lukumäärä Suomi 650 10 660 100 10 10 5 10 100 1000 Ruotsi 50 0 50 50 3 10 5 10 150 1500 24
Taulukko 2 Konserniin tai yritykseen kuuluvat osapuolet Osapuolella tarkoitetaan laajasti erilaisia kansainvälisiä yritysmuotoja, kuten esimerkiksi osakeyhtiön ja henkilöyhtiöiden kaltaisia toimijoita sekä kiinteitä toimipaikkoja. Mitä osapuolesta tulee ilmoittaa raportilla? Harjoitettavan toiminnan luonne (valintalista) Osapuolen tunnistetiedot (y-tunnus, nimi) kotipaikka (sijaintivaltio) Aineettoman omaisuuden hallinta tai hallinnointi Verotuksellinen lainkäyttöalue Osapuolet (kotipaikka) Tutkimus ja kehittäminen Ostaminen tai hankinnat Suomi Yhtiö X x Ruotsi Yhtiö B x Valmistus tai tuotanto 25
Taulukko 2 26
Taulukko 3 Voitto/tappio ennen veroja Oman pääoman kirjanpidollinen arvo Muut aineelliset hyödykkeet kuin käteinen tai muut rahavarat Verotuksellinen (tulot) (tulot) (tulot) Maksetut Kertyneet Kertyneet Työntekijoiden lainkäyttöalue Ulkopuolinen Etuyhteydessä Yhteensä verot verot voittovarat lukumäärä Suomi 650 10 660 100 10 10 5 10 100 1000 Ruotsi 50 0 50 50 3 10 5 10 150 1500 Aineettoman omaisuuden hallinta tai hallinnointi Verotuksellinen lainkäyttöalue Osapuolet (kotipaikka) Tutkimus ja kehittäminen Ostaminen tai hankinnat Suomi Yhtiö X x Ruotsi Yhtiö B x Valmistus tai tuotanto 27
Sisältö Tausta Ketä koskee Maakohtaisen raportin antaja Tilikausikohtainen raportointi Annettavat ilmoitukset Maakohtaisen raportin sisältö Aikataulu Ilmoittamistapa Maiden välinen tietojenvaihto Raportin tietojen asianmukainen käyttö OECD:n esittämät lisäohjeistukset Q&A 28
Milloin ilmoitus selvitysvelvollisesta on annettava? Ilmoitus on annettava pääsääntöisesti raportoitavan tilikauden viimeiseen päivään mennessä. Poikkeuksena pääsääntöön, ilmoitus selvitysvelvollisesta on annettava viimeistään 31.5.2017, jos raportoitava tilikausi on alkanut 1.1.2016 tai sen jälkeen ja päättyy viimeistään 31.5.2017. Poikkeus liittyy lain voimaansaattamiseen, joten kyseisen ajankohdan jälkeen siirrytään noudattamaan pääsäännön mukaista ilmoitusajankohtaa. Esimerkki 1. Monikansallisen konsernin tilikausi on 1.1.2016 31.12.2016. Ilmoitus on annettava viimeistään 31.5.2017. Esimerkki 2. Monikansallisen konsernin tilikausi on 1.6.2016 31.5.2017. Ilmoitus on annettava viimeistään 31.5.2017. Esimerkki 3. Monikansallisen konsernin tilikausi on 1.7.2016 30.6.2017. Ilmoitus on annettava viimeistään 30.6.2017. Esimerkki 4. Monikansallisen konsernin tilikausi on 1.1.2017 31.12.2017. Ilmoitus on annettava viimeistään 31.12.2017. 29
Milloin verotuksen maakohtainen raportti on annettava? Raportti on annettava 12 kuukauden kuluessa siitä, kun raportoitava tilikausi on päättynyt. Ensimmäinen raportti annetaan 1.1.2016 alkavalta tilikaudelta. Esimerkki. Monikansallisen konsernin tilikausi on 1.1.2016 31.12.2016. Raportti on annettava viimeistään 31.12.2017. 30
Ilmoittamistapa Ilmoitus selvitysvelvollisesta sekä varsinainen maakohtainen raportti annetaan sähköisesti (Katsotunniste). Verkkolomakkeet (suomi.fi) tiedosto (ilmoitin.fi) 31
Tietojen vaihtaminen maiden välillä Verohallinnon on välitettävä ensimmäinen maakohtainen raportti 1. päivänä tammikuuta 2016 tai sen jälkeen alkavalta monikansallisen konsernin tilikaudelta, ja tietojenvaihdon on tapahduttava poikkeuksellisesti 18 kuukauden kuluessa kyseisen tilikauden viimeisestä päivästä. Konsernin seuraava raportti välitetään 15 kuukauden kuluessa tilikauden viimeisestä päivästä. Raportti välitetään niihin valtioihin, joissa maakohtaisen raportin sisältämien tietojen mukaan joko on konsernin osapuolen verotuksellinen kotipaikka tai joissa ne ovat verovelvollisia kiinteästä toimipaikasta harjoitetun liiketoiminnan osalta. 32
Raportin asianmukainen käyttäminen Maakohtaisen raportin tietoja voidaan käyttää ylätason siirtohinnoitteluriskien muiden veropohjan rapautumiseen ja voitonsiirtoon liittyvien riskien arviointiin sekä tarvittaessa taloudelliseen ja tilastolliseen analyysiin. 33
OECD:n lisäohjeistuksia (luonnosversio) Yrityksen tiedot tulee raportoida jos sen tiedot on yhdistelty konsernitilinpäätökseen. Konsolidoitu (full consolidation) tai suhteellisesti yhdistelty (pro rata consolidation) Raportointi ei kuitenkaan koske yrityksiä, jotka yhdistellään pääomaosuusmenetelmällä (equity accounting rules). Yhteisyritys on velvollinen antamaan ilmoituksen raportin antajasta. Monikansallisen konsernin nimi Vapaaehtoinen tieto (lisätty raportille) Muutos Verohallinnon lomakkeella (eri sijainti lomakkeella) 34
Sisältö Tausta Ketä koskee Maakohtaisen raportin antaja Tilikausikohtainen raportointi Annettavat ilmoitukset Maakohtaisen raportin sisältö Aikataulu Ilmoittamistapa Maiden välinen tietojenvaihto Raportin tietojen asianmukainen käyttö OECD:n esittämät lisäohjeistukset Q&A 35
Yleisiä kysymyksiä ja vastauksia 1/2 Miten voin ilmoittaa maakohtaisen raportin antajan yksilöintitiedot? Verkkolomakkeella tai xml-tiedostona. Suosittelemme verkkolomakkeen käyttöä, jos Suomessa ilmoitettavien yritysten määrä on noin 1-20 kpl. Milloin tulee antaa ilmoitus maakohtaisen raportin antajasta? Ilmoitus on annettava raportoitavan tilikauden viimeiseen päivään mennessä. Ilmoitus on annettava viimeistään 31.5.2017, jos tilikausi päättyy ennen tai viimeistään 31.5.2017. Voinko ilmoittaa tiedot englanniksi? Kyllä. 36
Yleisiä kysymyksiä ja vastauksia 2/2 Voiko tiedot antaa paperilomakkeella tai sähköpostitse? Ei. Milloin syventävä ohje julkaistaan? Huhtikuun aikana. Onko saatavilla englanninkielisiä ohjeita: Englanninkieliset ohjeet on tarkoitus julkaista toukokuussa. 37