TILINTARKASTUSTIEDOTE 1/2014 17.4.2014
SISÄLTÖ TILAn uudet ohjeet tilintarkastajan ammattitaidon ylläpitoa koskevista vaatimuksista... 1 Työryhmä valmistelemaan tilintarkastajatutkintoja ja kokeita... 2 Hyväksymisen 70 vuoden yläikäraja poistui muuttuiko mikään... 2 Ajankohtaista tilintarkastusyhteisöjen laaduntarkastuksista... 3 Ajankohtaista KHT- ja HTM-tilintarkastajien laaduntarkastuksista... 3 KHT-tutkintoon 126 hakijaa ja HTM-tutkintoon 83 hakijaa... 3 Kuulumisia IFIAR:n työpajasta 10. 12.3.2014 Kuala Lumpurista... 4 Kuulumisia IFIAR:n kokouksesta 7. 9.4.2014 Washington DC:stä... 4 IFIAR kiinnittää tilintarkastajien huomiota julkisten yhtiöiden tilintarkastuksen laadun parantamiseen kriittisillä osa-alueilla... 5 Rekisteriasiat muistutus tietojen ajantasaisuudesta... 6 Muutoksia TILAn sihteeristössä... 6
TILAN UUDET OHJEET TILINTARKASTAJAN AMMATTITAIDON YLLÄPITOA KOSKEVISTA VAATIMUKSISTA TILA hyväksyi kokouksessaan 18.3.2014 ohjeen KHT- ja HTM-tilintarkastajien jatkuvan koulutuksen vaatimuksista sekä teki muutoksia TILAn ohjeeseen KHT- ja HTM-tilintarkastajien velvollisuudesta antaa tietoja valvontaa varten. Uudet jatkuvan koulutuksen vaatimukset tulevat voimaan 1.7.2014 alkavalla kolme vuotta kestävällä seurantajaksolla. Tilintarkastaja raportoi valvontatietoilmoituksella uuden ohjeen mukaisesti ensimmäisen kerran 30.6.2015 päättyvältä kaudelta. Koulutusvaatimukset perustuvat tilintarkastuslain 21 :ään ja tilintarkastusdirektiivin 13 artiklaan. Vaatimusten pohjana on IFACin IES 7 -standardi, joka tuli voimaan vuoden 2014 alusta. KHT- ja HTM-tilintarkastajalla tulee olla jatkossa 3 vuoden seurantajakson aikana vähintään 120 tuntia jatkuvaa koulutusta, josta 60 tuntia tulee olla todennettavissa. Vuositasolla koulutusta tulee olla vähintään 20 tuntia. Koulutuksen tulee olla seuraavilta aihealueilta: tilintarkastus ja varmennustoimeksiannot; kirjanpito, laskentatoimi ja yhtiölainsäädäntö; ja verotus. Yhden vuoden poissaolon ajalta koulutusvaatimuksista voidaan vähentää 40 tuntia, jos tilintarkastajalla on hyväksyttävä poissaolo. Hyväksyttäviä poissaoloja ovat esimerkiksi äitiys- ja vanhempainvapaa sekä tilintarkastajan pitkäaikainen sairauspoissaolo. TILAn antamassa ohjeessa on määritelty ne ammattiin liittyvän koulutuksen tavat, jotka voidaan katsoa tilintarkastajan hyväksi. Ohje sisältää myös tarkempia määrittelyjä, esim. eri kertoimia erilaisille koulutustavoille. Puolet vaaditusta koulutuksesta, eli 60 tuntia, tulee olla todennettavissa. Koulutus voidaan todentaa esimerkiksi kurssin osanottajatodistuksella, laskukopiolla tai maksuvahvistuksella tapahtumaan osallistumisesta. Tilintarkastajan tulee säilyttää dokumentit seurantajakson päättymisen jälkeen vielä kolme vuotta, eli yhteensä kuusi vuotta, mahdollista tarkastusta varten. Tiedot koulutuksesta kerätään vuosittain valvontatietoilmoituksella. Valvoja seuraa koulutustunteja, ja voi pyytää tarvittaessa selvitystä koulutustunneista. Vaihtoehtoisesti koulutustuntien puuttuessa tilintarkastaja voidaan valita riskiperusteisesti laaduntarkastuksen kohteeksi. Tilintarkastaja voi hakea valvojalta lupaa täydentää enintään 40 tuntia puuttuvaa jatkuvaa koulutusta seuraavalla kolmen vuoden seurantajaksolla. Tilintarkastusdirektiivin 30 artiklan mukaisesti annettavat sanktiot ovat tilintarkastuslain 49 ja 50 :n mukaiset huomautus, varoitus ja esitys hyväksymisen peruuttamiseksi. Annetut sanktiot merkitään tilintarkastajarekisteriin. Ohje jatkuvan koulutuksen vaatimuksista on tämän tiedotteen liitteenä (liite 1). Myös TILAn ohjeeseen valvontatietojen antamisesta on tulossa muutos 1.7.2014 alkavalla raportointikaudella. Jatkossa myös niiden KHT- ja HTM-yhteisöissä toimivien KHT- ja HTM-tilintarkastajien, jotka toimivat päätoimisesti muissa kuin lakisääteisiin tilintarkastuksiin liittyvissä tehtävissä, tulee osoittaa toimineensa ammattimaisesti tai tilintarkastustehtäviin rinnastettavissa tehtävissä (esim. julkishallinnon tilintarkastukset tai sisäinen tarkastus). Ammattimaisella toimimisella on ohjeessa tarkoitettu KHT-tilintarkastajalla vähintään 200 tuntia, johon sisältyy vähintään 30 tilintarkastustehtävää ja HTM-tilintarkastajalla vähintään 100 tuntia, johon sisältyy vähintään 15 tilintarkastustehtävää kolmen vuoden aikana. Vastaavat tuntimäärät ja tilintarkastustehtävien määrät vaaditaan myös KHT- ja HTM-tilintarkastajilta, jotka eivät toimi KHT- tai HTM-yhteisöissä. Tilintarkastustehtävä voidaan lukea KHT-/HTM-tilintarkastajan hyväksi ammattitaitoa ylläpitävänä seikkana, vaikka hän ei olisi itse allekirjoittanut tilintarkastuskertomusta. Päivitetty ohje on luettavissa internetsivuillamme myöhemmin. 1
Kuluvan kauden ilmoitukset kerätään vanhalla lomakkeella ja nykyistä TILAn 15.3.2011 antamaa ohjetta soveltaen. Lisätietoja: Hanna Kattainen, päällikkö, tilintarkastajien hyväksyminen ja http://tilintarkastuslautakunta.fi/tilintarkastuslautakunnan-ohje-kht-ja-htm-tilintarkastajien-jatkuvankoulutuksen-vaatimuksista/ TYÖRYHMÄ VALMISTELEMAAN TILINTARKASTAJATUTKINTOJA JA KOKEITA Työ- ja elinkeinoministeriö on asettanut 11.4.2014 työryhmän valmistelemaan professori Jukka Mähösen johdolla tilintarkastajien hyväksymisjärjestelmän uudistamiseen liittyviä tutkintoja. Työryhmän tehtävänä on valmistella tilintarkastajatutkintoa, yksityisen sektorin tilintarkastuksen erikoistumistutkintoa, julkisen sektorin tilintarkastuksen erikoistumistutkintoa, kelpoisuuskoetta ja JHTT-tilintarkastajien siirtymäkoetta. Työryhmän toimikausi on 14.4.2014 31.1.2015. Hanna Kattainen TILAn sihteeristöstä toimii työryhmän yhtenä jäsenenä. Lisätietoa: http://tilintarkastuslautakunta.fi/files/2012/08/tutkintotyoryhmaasetettu.pdf HYVÄKSYMISEN 70 VUODEN YLÄIKÄRAJA POISTUI MUUTTUIKO MIKÄÄN Tilintarkastuslain 35 kumottiin 31.12.2013 voimaan tulleella lailla (1046/2013). Tilintarkastajan hyväksyminen ei enää lakkaa sen vuoden päättyessä, jona tilintarkastaja täyttää 70 vuotta. Ikärajan poistuttua hyväksymisen lakkaamiseen ei enää myönnetä lykkäystä. 70 vuotta vuonna 2013 täyttäneiden tilintarkastajien hyväksyminen ei lakannut vuoden 2013 päättyessä, koska 35 ei ollut voimassa enää vuoden 2013 päättyessä, jolloin hyväksyminen 35 :n nojalla olisi lakannut. Niillä henkilöillä, joiden hyväksyminen on aikoinaan lakannut tilintarkastuslain 35 :n nojalla, on mahdollisuus hakea hyväksymisen palauttamista. Voimaantulosäännöksen mukaan hyväksymisen palauttamiseen sovelletaan, mitä tilintarkastuslain 36 :ssä säädetään, jos tilintarkastajan hyväksyminen on lakannut tämän lain voimaan tullessa voimassa olleen 35 :n nojalla. TILA on vuoden 2014 kolmessa ensimmäisessä kokouksessaan palauttanut hyväksymisen kuudelle henkilölle, joiden hyväksyminen on aikoinaan lakannut tilintarkastuslain kumotun 35 :n nojalla. TILA on uudistanut ohjeen hyväksymisen lakkauttamisesta sekä lakkautetun tai peruutetun hyväksymisen saattamisesta uudelleen voimaan. Lisätietoa: http://tilintarkastuslautakunta.fi/hyvaksymisen-lakkautus/ 2
AJANKOHTAISTA TILINTARKASTUSYHTEISÖJEN LAADUNTARKASTUKSISTA Tilintarkastuslautakunta päätti kokouksessaan 18.3.2014 vuoden 2014 laaduntarkastusohjelman, johon kuuluu KHT-yhteisöjen ja niiden palveluksessa toimivien tilintarkastajien laaduntarkastukset sekä teematarkastuksia eri osa-alueilta. KHT-yhteisöjen laaduntarkastuksen painopistettä on siirretty kolmivuotisen laaduntarkastusjakson aikana toimeksiantojen läpikäymiseen, joilla testataan yhteisön laadunvalvontajärjestelmän toimivuutta. AJANKOHTAISTA KHT- JA HTM-TILINTARKASTAJIEN LAADUNTARKASTUKSISTA Ensimmäiset TILAn laadunvarmistusryhmän valvonnassa suoritetut laaduntarkastukset tehtiin vuonna 2009. Lainmukaisen laaduntarkastusjakson päätyttyä vuonna 2013 laaduntarkastukset on pääsääntöisesti tehty kaikille tilintarkastajille. Vuonna 2014 alkaa TILAn laadunvarmistusryhmän valvonnassa suoritettavien laaduntarkastusten toinen kuuden vuoden laaduntarkastusjakso 2014 2019. Vuosiohjelma 2014 Tilintarkastuslautakunta vahvisti kokouksessaan 18.2.2014 KHT-tilintarkastajien laaduntarkastusten vuosiohjelman. Laadunvarmistusryhmän ehdotukset HTM-tilintarkastajien laaduntarkastusten vuosiohjelmiksi 2014 toimitettiin TILAn kokouksen jälkeen kauppakamarien tilintarkastusvaliokunnille käsiteltäväksi. Tilintarkastusvaliokunnat päättävät HTM-tilintarkastajien laaduntarkastuksista oman aikataulunsa mukaan kokouksissaan, viimeistään kesäkuun ensimmäisellä viikolla. Vuonna 2014 laaduntarkastukseen määrättiin yhteensä 126 tilintarkastajaa: 33 KHT-tilintarkastajaa sekä 93 HTM-tilintarkastajaa. Laaduntarkastajille järjestettiin 9.4.2014 koulutustilaisuus, jonka jälkeen laaduntarkastukset on voitu aloittaa. Laaduntarkastusten tulee olla valmiina 17.10.2014 mennessä. Ensimmäisellä laaduntarkastusjaksolla 2009 2013 laaduntarkastuksiin valittiin tilintarkastajia pääsääntöisesti edellisestä laaduntarkastuksesta kuluneen ajan mukaan. Käytettyä periaatetta noudatetaan edelleen pääsääntönä, kuitenkin siten, että tarkastettujen vuosittaiset määrät tasataan kuuden vuoden jaksolle aikaisemman viiden vuoden jakson sijaan. Tasausperusteena käytetään riskiperusteista lähestymistapaa. TILA käsitteli 18.2.2014 kokouksessaan täsmennetyt laaduntarkastuksen valintaperusteet. Lisätietoa: http://tilintarkastuslautakunta.fi/laadunvarmistus/vuosiohjelma/ KHT-TUTKINTOON 126 HAKIJAA JA HTM-TUTKINTOON 83 HAKIJAA Hakuaika KHT- ja HTM-tutkintoihin päättyi 1.4.2014. Tilintarkastuslautakunnalle tuli hakuajan päättymispäivään mennessä 126 hakemusta KHT-tutkintoon ja tilintarkastusvaliokunnille 83 hakemusta HTM-tutkintoon. Edellisen vuoden KHT-tutkintoon tuli 138 ja HTM-tutkintoon 78 hakemusta. KHT-tutkinto järjestetään 30. 31.8.2014 ja HTM-tutkinto 30.8.2014 Helsingissä. TILA päättää kokouksessaan toukokuussa KHT-tutkintoon hakijoiden hyväksymisestä tutkintoon. 3
KUULUMISIA IFIAR:N TYÖPAJASTA 10. 12.3.2014 KUALA LUMPURISTA IFIAR on kansainvälinen tilintarkastusalan valvontaviranomaisten yhteistyöfoorumi, jonka toiminta mahdollistaa tilintarkastusalan valvontaan liittyvien tietojen ja kokemusten vaihdon. Tällä hetkellä IFIAR:lla on 50 jäsentä. TILA on ollut IFIAR:n jäsen vuodesta 2007. Tilintarkastajien valvojat eri puolilta maailmaa kokoontuivat IFIARin (International Forum of Independent Audit Regulators) kahdeksanteen vuosittaiseen työpajaan (Inspection Workshop) Kuala Lumpurissa, Malesiassa 10. 12.3.2014. Kokouksen isäntänä toimi Audit Oversight Board, Suruhanjaya Sekuriti (Securities Commission) Malaysia. Työpajaan osallistui yli sata edustajaa 35 IFIARin jäsenorganisaatiosta. Suomesta työpajaan osallistuivat TILAn jäsen Tiina Visakorpi sekä TILAn sihteereistä Anja Ilkko-Virtanen ja Pekka Parviainen. Vuosittain järjestettävät kansainväliset valvojien Inspection Workshopit antavat eri maiden valvojille mahdollisuuden jakaa toisilleen teknisiä taitoja, osaamista, käytännön kokemuksia, relevantteja laaduntarkastusten havaintoja sekä löytää tilintarkastusyhteisöjen valvonnan parhaita käytäntöjä, jotka edistävät riippumattomien valvontatoiminen kansainvälistä yhdenmukaisuutta. TILAn sihteerit ovat mukana IFIARin Inspection Workshop -työryhmässä. Työpajan ensimmäisenä päivänä IFIARin Inspection Workshop Working Groupin puheenjohtaja Tim Volkmann esitteli IFIARin kansainvälisen vuoden 2013 tutkimuksen tuloksia ja IFIARin jäsenten laaduntarkastushavaintoja. IFIARin ja suurten kansainvälisten tilintarkastusketjujen välisen tilintarkastusten laadun parantamiseen tähtäävän uuden yhteistyöhankeen tilannetta esitteli työryhmän puheenjohtaja Brian Hunt. Lisäksi esiteltiin mm. laaduntarkastusten riskiperusteista lähestymistapaa, tilintarkastuksen laadun mittareita sekä käynnissä olevaa merkittävää hanketta Euroopan tilintarkastajien valvojien yhteisestä laaduntarkastushavaintotietokannasta. Työpajan toisena ja kolmantena päivänä käsiteltiin laaduntarkastuksiin liittyviä erityisiä asioita ja kysymyksiä pienempien ryhmien työpajoissa, jotka IFIARin Workshop -työryhmän jäsenet eri maista olivat valmistelleet ja esittivät. Pienryhmätyöpajoja oli yhteensä neljätoista ja niissä käsiteltiin mm. pankkien laaduntarkastuksia, olennaisuutta laaduntarkastuksissa, teematarkastuksia, yksityiskohtia IFIARin viimeisimmästä laaduntarkastushavaintoja koskevasta kyselystä, suurten tilintarkastusketjujen aloitteita tilintarkastusten laadun parantamiseksi, tilintarkastuksen ulkopuolisia palveluja sekä rahanpesua ja väärinkäytöksiä. TILAn jäsen Tiina Visakorpi ja TILAn sihteeri Pekka Parviainen olivat valmistelleet ja vetivät yhdessä UK:n ja Sri Lankan edustajien kanssa tilintarkastajien valvojien ja tilinpäätösvalvojien välistä yhteistoimintaa käsittelevän pienryhmätyöpajan. KUULUMISIA IFIAR:N KOKOUKSESTA 7. 9.4.2014 WASHINGTON DC:STÄ IFIAR:n kokoukseen Washingtonissa 7. 9.4.2014 TILAsta osallistuivat TILAn jäsen Tiina Visakorpi sekä TILAn sihteerit Pasi Horsmanheimo ja Riitta Ylipiha. IFIAR:n kokouksessa hyväksyttiin jäseniksi kolme tilintarkastusalan viranomaista, jolloin IFIAR:n kokonaisjäsenmäärä nousi 50:een. Kokoukseen osallistui delegaatiot 40 jäsenorganisaatiosta. Tämän lisäksi kokoukseen osallistui useiden sidosryhmien, kuten IOSCO:n (International Organization of Securities Commission), IAASB:n (International Auditing and Assurance Standards Board), IESBA:n (International Ethics Standards Board of Accountants), FSB:n (Financial Stability Board), PIOB:n (Public Interest Organization Board) ja Euroopan yhteisöjen komission edustajia. He pitivät kokouksessa ajankohtaiskatsaukset ja osallistuivat keskusteluihin osaan ohjelmasta. 4
Lisäksi kokouksessa olivat edustettuina B6-tilintarkastusketjujen ylintä johtoa, jotka osallistuivat paneeliin tilintarkastusmarkkinoiden kehittymisen vaikutuksista tilintarkastuksen laatuun. USA:n keskuspankin entinen pääjohtaja Paul Volcker piti puheen tilintarkastussääntelyn merkityksestä pääomamarkkinoille. Entinen senaattori Paul Sarbanes piti puheen, jossa hän käsitteli Sarbanes-Oxley -lainsäädäntöön johtaneita tekijöitä. Kokouksen muut asiakysymykset koskivat tilintarkastusriskin käsittelyä muun muassa sääntelyn kannaalta, tilintarkastuksen laadun indikaattoreita sekä tilintarkastuksen valvontaviranomaisten vuorovaikutusta yritysten tilintarkastusvaliokuntien kanssa. IFIAR:n organisaatiota koskevina asioista vahvistettiin IFIAR Vereinin vuoden 2013 tilinpäätös, valittiin tilintarkastaja ja varainhoitaja, vahvistettiin vuoden 2015 talousarvio, päätettiin jäsenmaksusta sekä vahvistettiin IFIAR:n toimintakertomus vuodelta 2013. Keskusteltiin puheenjohtajiston päivitetystä toimintasuunnitelmista sekä IFIAR:n työryhmien toimintasuunnitelmista. IFIAR:n työryhmien puheenjohtajat esittivät kukin ajankohtaiskatsauksen työryhmänsä toiminnasta. Kokouksessa päätettiin edetä valmisteluissa, jotka koskevat IFIAR:n pysyvän sihteeristön perustamista. Keskustelut ja päätöksenteko sihteeristöstä jatkuvat seuraavissa IFIAR:n kokouksissa 2015 ja 2016. Osa IFIAR:n kokouksista koostui samanaikaisesti järjestetyistä pienemmistä ryhmäkeskusteluista (break out sessions), joissa käsiteltiin muun muassa tilintarkastuksen laadun tekijöitä, riskien arviointia, tilintarkastusyhteisöjen ansaintamalleja, tilintarkastajien ammattietiikkaa sekä monenkeskisen valvontayhteistyötä koskevan sopimuksen luonnosta (MMOU). Seuraava IFIAR:n kokous järjestetään Taiwanissa huhtikuussa 2015. Lisätietoa: www.ifiar.org IFIAR KIINNITTÄÄ TILINTARKASTAJIEN HUOMIOTA JULKISTEN YHTIÖIDEN TILINTAR- KASTUKSEN LAADUN PARANTAMISEEN KRIITTISILLÄ OSA-ALUEILLA IFIAR julkaisi 10.4.2014 heti IFIAR:n vuosikokouksen jälkeen tiedotteen, jossa se kiinnittää tilintarkastajien huomiota maailmanlaajuisesti esiintyviin puutteisiin yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen (PIE) tilintarkastusten kriittisillä osa-alueilla. Tiedotteella IFIAR:n puheenjohtaja ja PCAOB:n hallituksen jäsen Lewis H. Ferguson kommentoi tilintarkastusvalvojien havaintojen runsaslukuisuuden ja havaittujen puutteiden vakavuusasteen eräillä kriittisimmillä tilintarkastuksen osa-alueilla. Maailman suurimpien rahoituslaitoksien tilintarkastukset ovat kasvava huolenaihe kansainvälisten tilintarkastusvalvojien näkökulmasta. Lewis Fergusonin mukaan tilintarkastuksen laadun parantamiseksi on ponnisteltava aiempaakin enemmän, jotta tilintarkastuksen luotettavuus sijoittajansuojan näkökulmasta kehittyy positiivisesti. IFIAR:n toteuttama toinen, vuoteen 2013 kohdistuva selvitys (Inspection Findings Survey) sisältää yhteenvedon yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen (sisältäen listayhtiöiden lisäksi myös nk. systeemisesti merkittävät rahoituslaitokset eli nk. SIFIt) tilintarkastusten merkittävimmistä laaduntarkastushavainnoista. Kyselyyn vastasi 32 IFIAR:n valvojajäsentä. Keskeinen viesti selvityksessä on, että tilintarkastuksen kriittisillä osa-alueilla on merkittäviä kehittämistarpeita. 5
Selvityksen mukaan lista- ja muiden julkisten yhtiöiden tilintarkastustoimeksiantojen puutteita liittyi useimmin käyvän arvon arvostuksien tarkastamiseen, sisäisten kontrollien testaamiseen sekä tilintarkastustoimenpiteisiin, joilla arvioidaan tilinpäätösesittämisen ja liitetietojen riittävyyttä. Merkittävien rahoituslaitosten ja pankkien osalta havaintoja liittyi eniten luottotappiovarauksen ja lainojen arvonalentumisten tilintarkastustoimenpiteisiin, sisäisten kontrollien testaamiseen ja sijoitusten arvostuksen oikeellisuutta koskeviin tarkastustoimenpiteisiin. Tilintarkastusyhteisöjen omien laadunvalvontajärjestelmien osalta valvojien havainnot liittyivät useimmin toimeksiannon suorittamiseen, henkilöresursseihin sekä riippumattomuus- ja eettisiin vaatimuksiin. IFIAR käy aktiivista vuoropuhelua suurimpien tilintarkastusketjujen kanssa tarkastushavaintoihin liittyvistä kehitystoimenpiteistä. Tässä yhteydessä IFIAR korostaa laaduntarkastushavaintoja koskevan analyysin (root cause analysis) tärkeyttä kehittämistyössä, jota tilintarkastusketjut tekevät korjatakseen laaduntarkastuksissa havaittuja puutteita. Lisätietoja: www.ifiar.org REKISTERIASIAT MUISTUTUS TIETOJEN AJANTASAISUUDESTA Tilintarkastuslaissa on säädetty, että TILA pitää rekisteriä tilintarkastajista. Jokaisella on oikeus saada tilintarkastajarekisteriin tehdyistä merkinnöistä tietoja. Tilintarkastajarekisteriin merkittävistä tiedoista on säädetty valtioneuvoston asetuksella (28.6.2007/735). Tilintarkastusasetuksen nojalla tilintarkastajarekisteriin merkitään muun muassa seuraavat KHT- ja HTM-tilintarkastajaa koskevat tiedot: - postiosoite ja mahdollinen Internet -osoite - tilintarkastusyhteisön nimi, jos tilintarkastaja työskentelee tilintarkastusyhteisössä. Tilintarkastusasetuksen nojalla tilintarkastajarekisteriin merkitään muun muassa seuraavat KHT- ja HTM-yhteisöä koskevat tiedot: - postiosoite ja mahdollinen Internet -osoite - Suomessa sijaitsevien toimipaikkojen postiosoitteet. Rekisteritietoja koskevista muutoksista on tilintarkastuslain mukaan ilmoitettava viipymättä TILAlle. Kyse on tilintarkastuslaissa tilintarkastajalle säädetystä velvollisuudesta. Tilintarkastuslain mukaan TILAn tai kauppakamarin tilintarkastusvaliokunnan tulee antaa tilintarkastajalle varoitus, jos tämä on huolimattomuudesta tai varomattomuudesta menetellyt tilintarkastuslain vastaisesti. KHT- ja HTM-tilintarkastajat sekä -yhteisöt voivat ilmoittaa tilintarkastajarekisteriä ja muita yhteystietojaan koskevista muutoksista TILAlle lomakkeella, joka löytyy Internet -sivuilta osoitteesta http://tilintarkastuslautakunta.fi/tilintarkastajille/lomakkeet/. Yhteystietojen muuttaminen käy nopeimmin ilmoittamalla muutokset TILAn sähköpostiin: tila@chamber.fi. MUUTOKSIA TILAN SIHTEERISTÖSSÄ TILAn työjärjestyksen mukaan TILAssa on asioiden valmistelua, esittelyä ja täytäntöönpanoa varten yksi tai useampi sihteeri, jotka TILA nimeää. TILAn sihteeristössä on tehty väliaikaisia muutoksia. Laadunvarmistuksen johtaja Kari Vainio on vuorotteluvapaalla ja lomalla 7.1.2014 1.3.2015. Tänä aikana TILAn laadunvarmistusryhmän vetä- 6
jänä ja esimiehenä toimii johtava asiantuntija Riitta Ylipiha. Laadunvarmistustoiminnan lisäresurssina käytetään myös ulkopuolista tilintarkastuksen asiantuntemusta. Risto Ruuska vastaa edelleen tutkinta- ja rekisteriasioista. Hanna Kattainen vastaa tilintarkastajien hyväksymisestä. Johtava asiantuntija Pasi Horsmanheimo toimii heidän esimiehenään ja vastaa lisäksi TILAn toiminnan kehittämisestä, kansainvälisistä asioista ja hallinnon lainmukaisuudesta. Kaikkien TILAn sihteerien ja assistentin nimet yhteystietoineen ja vastuualueineen ovat tiedotteen lopussa. 7
Lisätietoja: www.tilintarkastuslautakunta.fi Laadunvarmistus Johtava asiantuntija, TILAn sihteeri Riitta Ylipiha 09 4242 6209 riitta.ylipiha@chamber.fi Laadunvarmistuksen asiantuntija, TILAn sihteeri Marie Hedberg 09 4242 6278 marie.hedberg@chamber.fi Laadunvarmistuksen asiantuntija, TILAn sihteeri Anja Ilkko-Virtanen 09 4242 6274 anja.ilkko-virtanen@chamber.fi Laadunvarmistuksen asiantuntija, TILAn sihteeri Pekka Parviainen 09 4242 6277 pekka.parviainen@chamber.fi Laadunvarmistuksen asiantuntija, TILAn sihteeri Ville Vasama 09 4242 6220 ville.vasama@chamber.fi Laillisuusvalvonta, kehitys ja kansainväliset asiat Johtava asiantuntija, TILAn sihteeri Pasi Horsmanheimo (09) 4242 6208 pasi.horsmanheimo@chamber.fi Tutkinta- ja rekisteriasiat Päällikkö, TILAn sihteeri Risto Ruuska (09) 4242 6266 risto.ruuska@chamber.fi Tilintarkastajien hyväksyminen Päällikkö, TILAn sihteeri Hanna Kattainen (09) 4242 6206 hanna.kattainen@chamber.fi Suunnittelija, TILAn sihteeri Heidi Haukkala (09) 4242 6216 heidi.haukkala@chamber.fi Suunnittelija, TILAn sihteeri Annika Mäki (09) 4242 6201 annika.maki@chamber.fi Assistentti Anne Aapro (09) 4242 6207 anne.aapro@chamber.fi Sähköpostiosoitteemme ovat: tila@chamber.fi laatu@chamber.fi (laadunvarmistusasiat) Postiosoitteemme on TILA Keskuskauppakamari PL 1000 (Aleksanterinkatu 17) 00101 HELSINKI 8
Liite 1 1(3) Tilintarkastuslautakunta 18.3.2014 TILINTARKASTUSLAUTAKUNNAN OHJE KHT- JA HTM-TILINTARKASTAJIEN JATKUVAN KOULUTUKSEN VAATIMUKSISTA 1 Kohderyhmä Keskuskauppakamarin tilintarkastuslautakunta (TILA) antaa tilintarkastuslain 39 :n 2 momentin ja 40 :n 1 momentin nojalla KHT- ja HTM-tilintarkastajien ammattitaidon säilymisen valvontaa varten sekä 40 :n 2 ja 3 momenttien nojalla tilintarkastajien laadunvarmistusta varten seuraavan ohjeen. Ammatissa toimivien KHT- ja HTM-tilintarkastajien tulee täyttää jatkuvalle koulutukselle asetettavat vaatimukset. Hyväksymisen lakkauttaneilla henkilöillä ei ole vastaavaa vaatimusta. Henkilöiden tulee hakiessaan hyväksymisen palauttamista osoittaa ammattitaitonsa säilyminen jatkokoulutuksella TILAn/TIVAn erikseen määräämällä tavalla. 2 Jatkuvan koulutuksen vaatimukset Tilintarkastajan tulee osoittaa yhteensä 120 tuntia jatkuvaa koulutusta kolmen vuoden seurantajakson aikana. Tilintarkastajalla tulee olla vähintään 20 tuntia koulutusta vuodessa. Koulutukseen tulee sisältyä seuraavat aihealueet: tilintarkastus ja varmennustoimeksiannot (suositus vähintään 24 tuntia/ 3 vuotta) 1 kirjanpito, laskentatoimi ja yhtiölainsäädäntö (suositus vähintään 24 tuntia/ 3 vuotta) 2 verotus (suositus vähintään 12 tuntia/ 3 vuotta) lisäksi 60 tuntia yhtä tai useampaa aihealuetta edellä mainituista Jatkuvan koulutuksen tunneista puolet tulee olla todennettavia. Enintään 20 tuntia vaaditun tuntimäärän ylittävistä tunneista voidaan siirtää seuraavalle seurantajaksolle. Jos henkilö on hyväksytty tilintarkastajaksi kesken raportointikauden, jatkuvan koulutuksen vaatimus määräytyy jäljellä olevan kauden pituuden mukaisesti. Hyväksyttävän poissaolon (esimerkiksi tilintarkastajan jäädessä äitiys- ja vanhempainvapaalle tai sairauden vuoksi) aikana tilintarkastaja vapautetaan koulutusta koskevista vaatimuksista. Yhden vuoden poissaolon ajalta koulutusvaatimuksesta vähennetään 40 tuntia. TILA/TIVA voi vaatia lääkärintodistuksen tai vastaavan selvityksen poissaolon todentamiseksi. 1 Esimerkiksi tilintarkastusta koskeva sääntely, hyvä tilintarkastustapa, ISA-standardit, hallinnon tarkastus, riskien hallinta, sisäiset kontrollit, etiikka. 2 Esimerkiksi kirjanpitoa ja tilinpäätöstä koskeva sääntely, hyvä kirjanpitotapa, tilinpäätöksen analysointi.
Liite 1 2(3) 4 Hyväksyttävät koulutustavat ja koulutuksen todentaminen 5 Raportointi valvojalle 6 Annettavat sanktiot Seuraavat ammattiin liittyvän koulutuksen tavat ovat hyväksyttäviä: Koulutukseen/seminaareihin osallistuminen Kouluttaminen/toimiminen luennoitsijana 3 * Lautakuntatyöskentely Online-opiskelu (esimerkiksi osallistuminen etäluennolle) Workshopit vertaisryhmän kanssa Toimiminen laaduntarkastustehtävissä* Tilintarkastajatutkintoja valmistelevan työryhmän työskentelyyn osallistuminen* Artikkelien kirjoittaminen 4 Tutkimustyö Ammattilehtien ja muun ammattikirjallisuuden lukeminen *) merkityissä tunneissa käytetään kerrointa 2 Jatkuva koulutus voidaan todentaa esim. seuraavilla tavoilla: kurssin osanottotodistus tai kopio osallistujaluettelosta (myös online-opiskelusta) kopio kurssiohjelmasta/laskusta maksuvahvistus tapahtumaan osallistumisesta vahvistus lautakunnan kokouksiin osallistumisesta muistiinpanot keskusteluryhmästä, johon on osallistunut kopio lehtiartikkelista, jonka kirjoittamiseen on osallistunut Tilintarkastajan tulee säilyttää jatkuvaan koulutukseen liittyvät osallistumista todentavat dokumentit seurantajakson ajan 3 vuotta + 3 vuotta (yhteensä 6 vuoden ajan) mahdollista tarkastusta varten. Jatkuvaan koulutukseen osallistumisesta kerätään tiedot vuosittain valvontatietolomakkeella. Tilintarkastajan tulee ilmoittaa lomakkeella kurssin/koulutuksen aihe ja järjestäjä, laajuus sekä se, onko jatkuva koulutus todennettavissa vai ei. Itseopiskelun osalta tilintarkastaja ilmoittaa opiskelun aiheen sekä laajuuden (tuntia). Tilintarkastajan ei tule liittää selvitykseen tässä vaiheessa kopioita, jotka todentavat jatkuvaan koulutukseen osallistumista. Valvoja asettaa seurantajärjestelmään hälytysrajan. Hälytysrajan rikkoneille tilintarkastajille lähetetään selvityspyyntö, jossa heitä pyydetään selvittämään, miksi jatkuvalle koulutukselle asetettua vaatimusta ei ole täytetty. Vaihtoehtoisesti kyseiset henkilöt voidaan valita tällöin myös riskiperusteisesti laaduntarkastuksen kohteeksi. 3 Saman sisältöinen luento luetaan hyväksi kerran yhden vuoden aikana. 4 Artikkelin pituus 2340 kirjoitusmerkkiä vastaa kolmea tuntia.
Liite 1 3(3) Tilintarkastaja voi hakea TILAlta/TIVAlta lupaa täydentää enintään 40 tuntia puuttuvaa jatkuvaa koulutustaan seuraavalla kolmen vuoden seurantajaksolla. TILA/TIVA käyttää asiassa tapauskohtaista harkintaa. Mikäli jatkuvan koulutuksen vaatimukset eivät täyty seurantajaksolla, tilintarkastajalle voidaan antaa sanktio. Sanktiot ovat tilintarkastuslain 49 :n mukaisesti huomautus, varoitus tai tilintarkastuslain 50 :n mukaisesti esitys hyväksymisen peruuttamiseksi. Sanktiot merkitään tilintarkastajarekisteriin, josta jokaisella on oikeus saada tietoja, otteita tai todistuksia. 7 Vaatimusten voimaantulo Seurantajakson pituus on kolme vuotta. Jatkuvan koulutuksen vaatimukset otetaan käyttöön ensimmäisen seurantajakson alkaessa 1.7.2014. Ensimmäinen seurantajakso päättyy 30.6.2017.