UUDISTUVA TILINTARKASTUSKERTOMUS Toukokuu 2016 Merkittäviä muutoksia tilintarkastuskertomukseen Tilintarkastuskertomus uudistuu sekä sisällöllisesti että rakenteellisesti lainsäädännön ja kansainvälisten tilintarkastusstandardien (ISA-standardit) muutosten seurauksena. Tavoitteena on entistä informatiivisempi tilintarkastuskertomus, josta lukijat saavat merkityksellisempää tietoa päätöksentekonsa tueksi. 1
Uudistuksen taustalla säädösmuutokset Lainsäädännön muutokset Tilinpäätösdirektiivin ja tilintarkastusdirektiivin uudistusten implementointi suomalaiseen tilintarkastuslainsäädäntöön (hallituksen esitys tilintarkastuslain muuttamisesta 28.4.2016) Uusi EU:n tilintarkastusasetus* ISA-standardien muutokset Uudistetut ISA 700, 701, 705, 706, 720, 570 ja 260 * Euroopan parlamentin ja neuvoston asetus (EU) N:o 537/2014, yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen lakisääteistä tilintarkastusta koskevista erityisvaatimuksista Uusien tilintarkastuskertomusten käyttöönotto Suomessa ST ry laatii uudet tilintarkastuskertomusmallit, joissa otetaan huomioon ISA-standardien ja lainsäädännön uudet vaatimukset. Huom! Tilintarkastuslain lopulliset sanamuodot selviävät vasta kun eduskunta hyväksyy tilintarkastuslain muutokset. Kommentointikierros tilintarkastuskertomusmalliluonnoksista 5-6/2016 Uudet suomalaiset tilintarkastuskertomusmallit tarkoitus julkistaa syksyllä 2016. Uudistuneiden ISA-standardien mukaisia kertomuksia annetaan ensimmäistä kertaa keväällä 2017 2
Mikä muuttuu? Tilintarkastuskertomuksen rakenne ja sisältö muuttuvat Yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen ja muiden tarkastuskohteiden tilintarkastuskertomukset tulevat eroamaan toisistaan aiempaa enemmän Tilintarkastuslain säännökset koskevat kaikkia tarkastuskohteita EU-asetuksessa on lisäsäännöksiä yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen tilintarkastuskertomuksille ISA-standardit koskevat kaikkia tarkastuskohteita, mutta niissä on lisävaatimuksia listayhtiöiden tilintarkastuskertomuksille Tilintarkastuskertomuksen rakenne muuttuu Lausuntokappale esitetään ensimmäisenä Tilintarkastajan velvollisuuksia kuvataan laajemmin, mutta osa niistä voi olla tilintarkastuskertomuksen liitteenä tai niiden osalta voidaan viitata viranomaisen nettisivuilla olevaan kuvaukseen. Tilintarkastuskertomuksessa on kaksi osaa: Tilinpäätöksen tilintarkastusta koskeva osa Muita raportointivelvoitteita koskeva osa Muu informaatio, ml. toimintakertomukseen sisältyvä informaatio Muut lakisääteiset raportointivelvoitteet (esim. säätiölain lausunnot) 3
Uuden tilintarkastuskertomuksen rakenne Otsikko Vastaanottaja Tilinpäätöksen tilintarkastus Lausunto Lausunnon perustelut [Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat] Tilinpäätöstä koskevat hallituksen ja toimitusjohtajan velvollisuudet Tilintarkastajan velvollisuudet tilinpäätöksen tilintarkastuksessa Muut raportointivelvoitteet [Tilintarkastustoimeksiantoa koskevat tiedot] Muu informaatio, ml. toimintakertomukseen sisältyvä informaatio [Muut raportointivelvoitteet tarpeen mukaan, esim. säätiölain lausunnot tai huomautukset] Päiväys ja allekirjoitus Tilintarkastuskertomuksen sisältömuutoksia kaikkia tarkastuskohteita koskevat muutokset 4
Lausunnot (1) Tilinpäätöksestä annettava lausunto Oikeat ja riittävät tiedot -> oikea ja riittävä kuva Toimintakertomuksesta annettavat lausunnot muuttuvat direktiivin mukaisiksi Lausunto siitä, onko toimintakertomus laadittu toimintakertomuksen laatimiseen sovellettavien säännösten mukaisesti ja siitä, ovatko tilikauden toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen tiedot yhdenmukaisia. Lausunnot (2) Tilintarkastuskertomuksessa on lisäksi todettava, onko tilintarkastaja tilintarkastuksen yhteydessä saamiensa tietojen perusteella havainnut olennaisia virheellisyyksiä toimintakertomuksessa, sekä ilmoitettava näiden virheellisyyksien luonteesta. Toimintakertomukseen sisältyvä informaatio on ISA 720:n näkökulmasta muuta informaatiota, joten yhdistyksen laatimassa tilintarkastuskertomuksessa on yhdistetty tilintarkastuslain ja ISA 720:n vaatimukset toimintakertomuksen osalta. 5
Muu informaatio (1) Muu informaatio (ISA 720), ml. toimintakertomukseen sisältyvä informaatio Muulla informaatiolla tarkoitetaan vuosikertomukseen sisältyvää taloudellista ja muuta kuin taloudellista informaatiota (muuta kuin tilinpäätöstä ja sitä koskevaa tilintarkastuskertomusta). ISA 720:n määritelmien perusteella Suomessa myös toimintakertomukseen sisältyvä informaatio on standardissa tarkoitettua muuta informaatiota. Muu informaatio (2) Tilintarkastuskertomuksessa tulee olla erillinen kappale nimeltä Muu informaatio jos tilintarkastaja on tilintarkastuskertomuksen antamispäivänä Listayhtiöiden tarkastuksissa JOKO saanut muun informaation käyttöönsä TAI odottaa saavansa sen (myöhemmin) Ei-listayhtiöiden tarkastuksissa saanut muun informaation kokonaan tai osittain käyttöönsä 6
Muu informaatio (3) Muuta informaatiota koskevassa kappaleessa (ISA 720): Kerrotaan, että johto vastaa muusta informaatiosta Identifioidaan muu informaatio (sekä saatu että tulossa oleva) Kerrotaan, että tilinpäätöstä koskeva lausunto ei kata muuta informaatiota eikä siitä anneta muutakaan varmuutta (assurance) Kerrotaan tilintarkastajan velvollisuuksista liittyen muuhun informaatioon (lukeminen, arvioiminen ja raportointi) ml. velvollisuudet liittyen myöhemmin saatavaan informaatioon Jos muuta informaatiota on saatu ennen kertomuksen antamista: kerrotaan, että ei ole mitään raportoitavaa TAI jos havaittu olennainen virheellisyys, raportoidaan virheellisyydestä Johdon ja tilintarkastajan velvollisuudet ja toiminnan jatkuvuus Johdon ja tilintarkastajan velvollisuuksia kuvataan aiempaa laajemmin Toiminnan jatkuvuus Sekä johdon että tilintarkastajan velvollisuuksien kuvauksiin on lisätty selostusta siitä, mitä toimenpiteitä tehdään toiminnan jatkuvuuden osalta Tilinpäätöstä koskevan lausunnon mukauttamista ja lisätiedon antamista toiminnan jatkuvuudesta ei muutettu nykyisistä ISAstandardien vaatimuksista. 7
Tilintarkastuskertomuksen sisältömuutoksia yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä (PIE-yhteisö) koskevat lisämuutokset PIE-yhteisöjä koskevat lisävaatimukset Merkittävimmät sisällölliset muutokset koskevat yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä (PIE-yhteisö) PIE-yhteisöjä ovat listayhtiöt, luottolaitokset ja vakuutusyhtiöt (KPL 1:9 ) PIE-yhteisöjen tilintarkastuskertomuksia koskevat tilintarkastuslain säännösten lisäksi myös EU:n tilintarkastusasetuksen 10 artiklan vaatimukset ISA-standardeista tulee listayhtiöiden tilintarkastuskertomuksille tiettyjä lisävaatimuksia 8
PIE-yhteisöjä koskevat lisävaatimukset PIE-yhteisöjen tilintarkastuskertomuksissa tulee antaa seuraavat tiedot tilintarkastuslain vaatimusten lisäksi (EU-asetus 10 art.): Kuka on valinnut tilintarkastajan Kuinka kauan toiminut yhtäjaksoisesti saman yhteisön tilintarkastajana Kuvaus merkittävimmistä arvioiduista olennaisen virheellisyyden riskeistä, yhteenveto siitä, miten tilintarkastaja on toiminut näiden riskien johdosta ja näihin riskeihin liittyvät keskeiset havainnot ISA 701:n Key audit matters Selitys siitä, missä määrin tilintarkastuksessa katsottiin voitavan havaita sääntöjenvastaisuudet PIE-yhteisöjä koskevat lisävaatimukset jatkuu Vahvistus siitä, että tilintarkastuslausunto on ristiriidaton tarkastusvaliokunnalle annettavan lisäraportin kanssa Ilmoitus riippumattomuudesta ja siitä, että kiellettyjä muita kuin tilintarkastuspalveluja ei ole suoritettu Ilmoitus mahdollisista palveluista, jotka tilintarkastaja on suorittanut tarkastettavalle yhteisölle ja sen määräysvallassa olevalle yritykselle tai yrityksille lakisääteisen tilintarkastuksen lisäksi ja joita ei ole esitetty toimintakertomuksessa tai tilinpäätöksessä Uusi ISA-standardien mukainen tilintarkastuskertomus kattaa jo osan em. seikoista 9
Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat (1) Listayhtiöiden tilintarkastuskertomuksissa tulee esittää tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat (key audit matters = KAM), jotka perustuvat uuteen ISA 701 - standardiin Niiden tulee olla yhtiökohtaisesti räätälöityjä (ei vakiotekstejä) ja melko yksityiskohtaisia kuvauksia tilintarkastuksen kannalta merkittävimmistä seikoista ja siitä, miten ne on otettu huomioon tarkastuksessa Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat (2) 10
Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat (3) KAM:ien määrittelyssä arvioidaan aina: Korkeamman riskin alueita Merkittävää harkintaa edellyttäviä seikkoja ml. monimutkaiset arvionvaraiset erät Merkittävien tapahtumien vaikutusta tilintarkastukseen KAM:ien kuvauksessa tilintarkastuskertomuksessa: Selostetaan miksi ko. asia on tilintarkastuksen kannalta keskeinen Selostetaan miten asia otettiin huomioon tilintarkastuksessa Esim. lähestymistapa, lyhyt kuvaus suoritetuista toimenpiteistä, lopputulema, havainnot Viitataan soveltuvissa tapauksissa tilinpäätöksen liitetietoihin Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat (4) Raportoinnissa mm. Ei anneta erillistä lausuntoa yksittäisestä asiasta Tulee välttää vakiotekstejä, KAM:ien tulisi olla yhtiökohtaisesti räätälöityjä Tulee pyrkiä tasapainoon yhdenmukaisuuden ja vertailtavuuden ja toisaalta relevantin ja lukijan kannalta hyödyllisen informaation välillä 11
Muu informaatio Listayhtiöitä koskevat ISA 720:n säännökset muun informaation esittämisestä poikkeavat hieman muita tarkastuskohteita koskevista säännöksistä (ks. tarkemmin muusta informaatiosta edeltäviltä kalvoilta) Taustamateriaalia Uudistuneet tilintarkastuskertomusta koskevat ISAstandardit 700, 701, 705, 706, 720, 570 ja 260 löytyvät 3/2016 ilmestyneen Kansainväliset tilintarkastusalan standardit 2015 -julkaisun lopusta, sillä ne eivät ole vielä voimassa www.stakatemiaonline.fi 12
Luottamusta rakentamassa. www.suomentilintarkastajat.fi 13