EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 4.6.2014 COM(2014) 315 final KOMISSION TIEDONANTO EUROOPAN PARLAMENTILLE, NEUVOSTOLLE JA EUROOPAN TALOUS- JA SOSIAALIKOMITEALLE EU:n yhteisen siirtohinnoittelufoorumin toiminnasta heinäkuun 2012 ja tammikuun 2014 välisenä aikana FI FI
1. JOHDANTO Talouden globaalit riippuvuussuhteet ja kansallisten verosäännösten keskinäisvaikutus saattavat johtaa monikansallisten yritysten kaksinkertaiseen verottamiseen tai vastaavasti kaksinkertaiseen verottamatta jättämiseen. Taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestön (OECD) heinäkuussa 2013 julkaisemalla veropohjan rapautumista ja voittojen kotiuttamista koskevalla toimintasuunnitelmalla ( Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting eli BEPS-toimintasuunnitelma) pyritään parantamaan kansainvälisiä verosäännöksiä. Toimintasuunnitelma on saanut laajaa korkeimman tason kansainvälistä tukea. Toimintasuunnitelmassa yksilöidään useita nykyisissä kansainvälisissä verosäännöksissä ja -normeissa olevia puutteita, joita hyödyntämällä voidaan murentaa toisten lainkäyttöalueiden veropohjaa ja järjestää veropohjan osaalueita uudelleen kokonaisverotuksen pienentämiseksi. Euroopan unionin (EU) näkökulmasta kansainvälisissä verosäännöksissä ja -normeissa olevat aukot haittaavat 28 eri verojärjestelmää käsittävien sisämarkkinoiden moitteetonta toimintaa. Komission näkemyksen mukaan on tärkeää etsiä synergioita parhaillaan käynnissä olevan BEPS-toimintasuunnitelmaa koskevan kansainvälisen keskustelun sekä EU:n sisäisen aiheesta käytävän keskustelun välillä, jotta EU:ssa voidaan saada aikaan toimivia, EU:n perussopimuksen velvoitteet huomioon ottavia ratkaisuja ja jotta EU:n edut otetaan huomioon kansainvälisiä normeja määritettäessä. Komissio ottaa huomioon myös sen, että EU:n tason toimenpiteet voivat osaltaan vaikuttaa BEPS-toimintasuunnitelmassa määriteltyjen tavoitteiden saavuttamiseen. Siirtohinnoittelussa monikansallisille yrityksille ja eri maiden verohallinnoille koituu käytännön ongelmia, kun ne yrittävät hinnoitella keskenään etuyhteydessä olevien yritysten rajatylittäviä liiketoimia verotuksen kannalta. EU:n jäsenvaltioissa katsotaan, että tällaisten liiketoimien hinnan asianmukainen arviointi tapahtuu markkinaehtoperiaatteen perusteella 1. Markkinaehtoperiaate perustuu siihen, että etuyhteydessä keskenään olevien yritysten välisiä ehtoja verrataan ehtoihin, joita sovellettaisiin toisistaan riippumattomien yritysten välillä. Markkinaehtoperiaatetta tulkitaan ja sovelletaan kuitenkin eri tavoin niin verohallinnoissa kuin verohallintojen ja yritysten välillä. Seurauksena voi olla epävarmuutta, lisäkustannuksia ja mahdollista kaksinkertaista verotusta tai kaksinkertaista verottamatta jättämistä. Nämä kaikki haittaavat sisämarkkinoiden moitteetonta toimintaa. Komissio perusti lokakuussa 2002 2 asiantuntijaryhmän, EU:n yhteisen siirtohinnoittelufoorumin (jäljempänä siirtohinnoittelufoorumi ), jonka tehtävänä on etsiä käytännön ratkaisuja ongelmiin, joita markkinaehtoperiaatteen soveltamisesta aiheutuu erityisesti EU:n sisällä. Siirtohinnoittelufoorumin toiminta perustuu komission päätöksissä määritellyille nelivuotisille toimeksiannoille. Siirtohinnoittelufoorumin tämänhetkinen toimeksianto jatkuu 31. maaliskuuta 2015 saakka. 1 Markkinaehtoperiaate on vahvistettu OECD:n malliverosopimuksen 9 artiklassa. OECD on laatinut myös siirtohinnoittelua koskevat toimintaohjeet monikansallisia yhtiöitä ja verohallintoja varten. 2 Komission tiedonanto neuvostolle, Euroopan parlamentille ja talous- ja sosiaalikomitealle: Kohti sisämarkkinoita, joilla ei ole veroesteitä Strategia yhtenäistetyn yhtiöveropohjan luomiseksi yritysten EU:n laajuista toimintaa varten, KOM(2001) 582 lopullinen, 23.10.2001, s. 21. 2
Siirtohinnoittelufoorumilla on ollut huomattava merkitys siirtohinnoittelun hallinnointia ja toimintaa koskevien käytäntöjen kehittämiseen tähtäävälle komission työlle. Siirtohinnoittelufoorumi voi olla myös hyödyllinen tietolähde G20-maiden tukemalle OECD:n BEPS-hankkeelle. Tässä tiedonannossa kerrotaan siirtohinnoittelufoorumin työstä heinäkuusta 2012 tammikuuhun 2014 kestäneellä kaudella. 2. SIIRTOHINNOITTELUFOORUMIN TOIMINTA LYHYESTI, HEINÄKUU 2012 TAMMIKUU 2014 Heinäkuusta 2012 tammikuuhun 2014 kestäneellä kaudella siirtohinnoittelufoorumi jatkoi vuosia 2011 2015 koskevan työohjelmansa toteuttamista ja kokoontui neljästi. Yksityiskohtaisia kertomuksia laadittiin kolmesta aiheesta: toissijaiset oikaisut, riskinhallinta siirtohinnoittelussa ja hyvittävät oikaisut. Samaan aikaan siirtohinnoittelufoorumi teki seurantaa. Siirtohinnoittelufoorumin käynnissä olevia hankkeita ovat esimerkiksi kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta etuyhteydessä keskenään olevien yritysten tulonoikaisun yhteydessä tehdyn yleissopimuksen 90/436/ETY 3 (välimiesmenettely-yleissopimus) ja välimiesmenettely-yleissopimuksen tehokasta täytäntöönpanoa varten laadittujen tarkistettujen menettelysääntöjen 4 käytännön toimivuuden seuranta sekä etuyhteydessä keskenään olevien yritysten siirtohinnoitteluasiakirjoista Euroopan unionissa hyväksyttyjen menettelysääntöjen (EU TPD) 5 seuranta. Siirtohinnoittelufoorumin työ on kokonaisuudessaan noudattanut veropohjan rapautumista ja voittojen kotiuttamista koskevassa toimintasuunnitelmassa ( Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting eli BEPS-toimintasuunnitelmassa) mainittuja toimenpiteitä. Vastikään hyväksyttyjä kertomuksia voidaan käyttää pohjana, jos OECD:n malliverosopimuksen ja siirtohinnoittelua koskevien toimintaohjeiden selvitysosan aihetta koskevat kohdat otetaan uudelleentarkasteluun. Lisäksi välimiesmenettely-yleissopimuksen käytännön toimivuuden parantamista koskeva siirtohinnoittelufoorumin työ on syytä ottaa huomioon BEPStoimintasuunnitelmasta käytävässä keskustelussa, joka tähtää erimielisyyksien ratkaisemisessa käytettävien menetelmien tehostamiseen (BEPS-toimintasuunnitelman 14 toimenpide). Siirtohinnoitteluasiakirjoja koskevassa BEPS-työssä (BEPStoimintasuunnitelman 13 toimenpide) on myös hyötyä havainnoista, joita siirtohinnoittelufoorumi on EU TPD:n uudelleentarkastelun aikana tehnyt. 2.1. Toissijaisia oikaisuja koskeva siirtohinnoittelufoorumin kertomus (liite I) Eräiden jäsenvaltioiden siirtohinnoittelua koskevassa lainsäädännössä sallitaan toissijaiset oikaisut tai edellytetään niitä, jotta voiton tosiasiallinen kohdentaminen vastaisi alkuperäistä siirtohinnoitteluun tehtyä oikaisua (ensisijaista oikaisua). Kaksinkertainen verottaminen on mahdollista, sillä toissijaisesta liiketoimesta saattaa siitäkin olla veroseuraamuksia, jolloin tarvitaan oikaisua (toissijaista oikaisua). 3 EYVL L 225, 20.8.1990, s.10. 4 EUVL C 322, 30.12.2009, s. 1. 5 EUVL C 176, 26.7.2006, s. 1. 3
Siirtohinnoittelufoorumi kartoitti kyselyllä eri jäsenvaltioissa 1. heinäkuuta 2011 vallinnutta tilannetta. Kartoitus osoitti, että toissijaista oikaisua koskevat säännökset ja oikeudelliset käytännöt poikkeavat toisistaan, mikä saattaa johtaa kaksinkertaiseen verottamiseen EU:n sisällä. Kertomuksessa esitetään yleisiä näkökohtia toissijaisista oikaisuista ja annetaan suosituksia siitä, miten mahdollista kaksinkertaista verottamista olisi tässä yhteydessä syytä käsitellä. Niitä jäsenvaltioita, joissa toissijaiset oikaisut eivät ole pakollisia, kehotetaan välttämään toissijaisia oikaisuja kaksinkertaisen verottamisen estämiseksi. Vastaavasti niitä jäsenvaltioita, joissa toissijaiset oikaisut ovat pakollisia, kehotetaan keksimään keinoja, joilla kaksinkertainen verottaminen voidaan estää. Suosituksissa oletetaan kuitenkin, että verovelvollinen on toiminut vilpittömässä mielessä. EU:n emo- ja tytäryhtiödirektiivin 6 perusteella kertomuksessa suositellaan, että EU:n sisällä tehtyjä toissijaisia oikaisuja käsitellään peiteltynä osingonjakona tai peiteltynä pääomasijoituksena. Emo- ja tytäryhtiödirektiivillä varmistetaan siis, että tytäryhtiön EU:n alueella sijaitsevalle emoyhtiölleen maksamasta jaetusta voitosta ei peritä lähdeveroa. Emo- ja tytäryhtiödirektiivin piiriin kuulumattomien tapausten varalta kertomuksessa kuvataan sovellettavassa kaksinkertaista verotusta koskevassa sopimuksessa määrätyn keskinäisen sopimusmenettelyn mukainen voittojen kotiuttamismenettely, jonka käyttöä suositellaan keskinäisen sopimusmenettelyn yhteydessä tai jo aiemmin. Lisäksi suositellaan, että jäsenvaltiot eivät määrää seuraamuksia toissijaisista oikaisuista. Kertomuksessa annetut suositukset kattavat useimmat tapaukset, joissa jäsenvaltioiden toisistaan poikkeavat toissijaisia oikaisuja koskevat käytännöt aiheuttavat kaksinkertaisen verottamisen. 2.2. Riskinhallintaa siirtohinnoittelussa koskeva siirtohinnoittelufoorumin kertomus (liite II) Siirtohinnoittelua koskevien säännösten täytäntöönpano voi vaatia verohallinnolta runsaasti voimavaroja, ja niiden noudattaminen voi olla työlästä myös verovelvollisille. Siirtohinnoittelufoorumi myöntää, että siirtohinnoittelua varten käytössä olevat voimavarat ovat rajalliset, minkä vuoksi niitä olisi syytä hyödyntää tehokkaasti. Tästä syystä on tärkeää arvioida riskit, puuttua niihin tehokkaasti ja soveltaa mekanismeja, joiden avulla erimielisyyksien ratkaiseminen tapahtuu tehokkaasti ja nopeasti. Kertomuksessa korostetaan, että käytössä olevien oikeudellisten ja käytännön työkalujen lisäksi EU:n verohallinnoilla ja -velvollisilla on mahdollisuus hyödyntää siirtohinnoitteluasioissa myös erikoistyökaluja. Näitä ovat tiedonvaihto, yleisiä tarkastuksia koskevat yhteiset työskentelymenetelmät, yhdenmukaistettu lähestymistapa siirtohinnoittelua koskevissa tarkastuksissa, asiakirja-aineiston 6 Neuvoston direktiivi 2011/96/EU, annettu 30 päivänä marraskuuta 2011, eri jäsenvaltioissa sijaitseviin emo- ja tytäryhtiöihin sovellettavasta yhteisestä verojärjestelmästä. 4
laatimista koskeva yhteinen standardi 7 mukainen riitojenratkaisumenettely. sekä välimiesmenettely-yleissopimuksen Kertomus pohjautuu komission 8 ja esimerkiksi OECD:n 9 kaltaisten elinten aiempaan riskinhallintaa koskevaan työhön ja käsittelee riskinhallintaa siirtohinnoittelun erityishaasteiden sekä EU:ssa käytössä olevien oikeudellisten ja hallinnollisten työkalujen näkökulmasta. Kertomuksessa on siirtohinnoitteluun liittyvien riskien hallintaa koskevia ohjeita, joiden perustana ovat verovelvollisen ja verohallinnon tai -hallintojen välisen yhteistyön yleiset periaatteet, riskipitoisten ja vähän riskiä sisältävien osa-alueiden tunnistaminen sekä oikein kohdennetut, oikea-aikaiset ja asianmukaiset toimenpiteet. Kertomuksessa suositellaan, että tarkastusta edeltävässä vaiheessa verovelvollinen ja verohallinto tai -hallinnot ovat yhteydessä toisiinsa mahdollisimman aikaisin. Samalla kehotetaan etsimään tasapainoa verohallinnon tarvitseman tiedon määrän ja tietopyyntöjen verovelvolliselle aiheuttaman rasitteen välillä. Kertomuksessa suositellaan myös, että tarpeen vaatiessa jäsenvaltiot vaihtavat hallinnollisesta yhteistyöstä annetun Euroopan unionin direktiiviin perustuvia tietoja 10. Direktiivin mukaan jäsenvaltion jokainen toimivaltainen viranomainen voi pyytää olennaisia tietoja minkä tahansa muun jäsenvaltion toimivaltaiselta viranomaiselta. Toimivaltaiset viranomaiset voivat jakaa myös oma-aloitteisesti toisten viranomaisten kanssa näiden kannalta tarpeellisiksi katsomiaan tietoja. Lisäksi verohallinnoilla olisi oltava käytössä asianmukaiset työkalut riskipitoisten tapausten käsittelyä varten. Tarkastusvaiheen osalta kertomuksessa suositellaan, että verovelvolliset ja verohallinnot yrittävät varhaisessa vaiheessa päästä yksimielisyyteen tarkastelun kohteena olevien toimenpiteiden taustalla olevista tosiseikoista ja olosuhteista. Kertomuksessa suositellaan myös, että jäsenvaltiot harkitsevat tarvittaessa EU:n sisäistä yhteistyötä tarkastusasioissa. Riitojenratkaisuvaiheeseen raportissa suositellaan tehokasta ja nopeaa ratkaisua keskinäisten sopimusmenettelyjen sekä välimiesmenettely-yleissopimuksen puitteissa. 2.3 Hyvittäviä oikaisuja koskeva siirtohinnoittelufoorumin kertomus (liite III) Hyvittävät oikaisut ovat siirtohinnoitteluoikaisuja, joissa verovelvollinen ilmoittaa verotusta varten siirtohinnan, jonka verovelvollinen katsoo olevan valvotun liiketoimen markkinaehtoperiaatteen mukainen hinta, vaikka hinta poikkeaa 7 Etuyhteydessä keskenään olevien yritysten siirtohinnoitteluasiakirjoja Euroopan unionissa koskevat menettelysäännöt (EU TPD), EUVL C 176, 28.7.2006. 8 Euroopan komissio: Risk Management Guide for Tax Administrations (2006) ja Compliance Risk Management Guide for Tax Administrations (2010). 9 OECD:n verohallintoa käsittelevän foorumin (Forum on Tax Administration) tutkimus Dealing Effectively with the Challenges of Transfer Pricing sekä OECD:n Draft Handbook on Transfer Pricing Risk Assessment -käsikirjaluonnos. 10 Neuvoston direktiivi 2011/16/EU, annettu 15 päivänä helmikuuta 2011, hallinnollisesta yhteistyöstä verotuksen alalla ja direktiivin 77/799/ETY kumoamisesta (EUVL L 64, 11.3.2011). 5
etuyhteydessä keskenään olevien yritysten välillä tosiasiallisesti peritystä summasta 11. Siirtohinnoittelufoorumi kartoitti kyselyllä EU:n jäsenvaltioissa 1. heinäkuuta 2011 vallinnutta tilannetta. Kartoitus osoitti, että jäsenvaltioiden hyvittäviä oikaisuja koskevat käytännöt poikkeavat toisistaan. Olosuhteet, menettelyt ja oikaisulle annettu määräaika vaihtelevat eri jäsenvaltioissa, mikä saattaa johtaa niin kaksinkertaiseen verottamiseen kuin kaksinkertaiseen verottamatta jättämiseenkin. Kertomuksessa pyritään antamaan käytännön ohjeita, joiden avulla jäsenvaltioiden vaihtelevien hyvittäviä oikaisuja koskevien käytäntöjen aiheuttama kaksinkertainen verottaminen tai verottamatta jättäminen voidaan estää. Kertomuksen ohjeita voidaan soveltaa hyvittäviin oikaisuihin, jotka tehdään verovelvollisen kirjanpitoon ja joista annetaan selvitys verovelvollisen siirtohinnoitteluasiakirjoissa. Kertomuksessa suositellaan, että jäsenvaltioiden olisi hyväksyttävä verovelvollisen aloitteesta tehtävä hyvittävä oikaisu (niin ylös- kuin alaspäinkin tehtävä), jos verovelvollisen osalta täyttyvät seuraavat ehdot: kyseisten toisiinsa etuyhteydessä olevien yritysten voitto lasketaan symmetrisesti eli liiketoimessa osallisena olevat yritykset ilmoittavat liiketoimen hinnan samana kaikissa jäsenvaltioissa; verovelvollinen on kohtuullisin toimenpitein pyrkinyt markkinaehtoperiaatteen mukaiseen lopputulokseen; verovelvollisen noudattama menettely pysyy samana; oikaisu on tehty ennen veroilmoituksen palauttamista; jos verovelvollisen ennuste poikkeaa todellisesta tuloksesta, verovelvollinen kykenee antamaan syistä selvityksen, jos vähintään yksi jäsenvaltio sitä pyytää. 2.4 Seuranta Siirtohinnoittelufoorumin tehtävänä on seurata ja hallinnoida aikaansaannostensa tehokasta täytäntöönpanoa. Keinoina ovat sekä vuosittaisten tilastotietojen tuottaminen että erityiskysymyksiä tarkastelevien kertomusten laatiminen. Komissio ja siirtohinnoittelufoorumi käyvät kertomukset läpi todetakseen, missä asioissa siirtohinnoittelufoorumi voisi tehdä lisätyötä. Välimiesmenettely-yleissopimuksen sekä ennakkohinnoittelusopimusten nojalla vireille tulleista keskinäisistä sopimusmenettelyistä laaditaan vuosittain arvioitavia tilastotietoja. Välimiesmenettely-yleissopimuksen nojalla vireille tulleita keskinäisiä sopimusmenettelyitä koskevien tilastojen muotoa on nyt muutettu siten, että arviointi on helpompaa. Käynnissä olevan välimiesmenettely-yleissopimuksen ja siihen liittyvien menettelysääntöjen käytännön toimivuuden kattavan seurannan tuloksena on jo saatu konkreettisia parannusehdotuksia, joita siirtohinnoittelufoorumi käsittelee parhaillaan. EU TPD:n toimivuutta seurattiin vuonna 2013, jolloin jäsenvaltiot ja kansalaisyhteiskunnan toimijat vastasivat EU TPD:n vaikutuksia kartoittaneisiin kyselyihin. Siirtohinnoittelufoorumi käsittelee vastaukset vuonna 2014. Pk-yrityksiä ja siirtohinnoittelua koskevan kertomuksen osalta mainittakoon, että pk-yrityksille tarpeellista siirtohinnoittelua käsittelevää tietoa kunkin jäsenvaltion osalta julkaistiin vuonna 2013 siirtohinnoittelufoorumin verkkosivustolla. 11 OECD:n siirtohinnoittelua koskevat toimintaohjeet monikansallisia yhtiöitä ja verohallintoja varten, sanasto (2010). 6
3. KOMISSION PÄÄTELMÄT Komissio pitää edelleen siirtohinnoittelufoorumin asiantuntijaryhmän toimintaa arvokkaana sen käsitellessä siirtohinnoitteluun liittyviä kysymyksiä ja esittäessä käytännön ratkaisuja niihin. Siirtohinnoittelufoorumin työ vastaa BEPStoimintasuunnitelmassa mainittuja toimenpiteitä. Toissijaisia oikaisuja, riskinhallintaa siirtohinnoittelussa ja hyvittäviä oikaisuja koskevissa kertomuksissa käsitellään niitä keskeisiä kysymyksiä, jotka komissio mainitsi siirtohinnoittelufoorumin perustamisen yhteydessä ja jotka on yksilöity myös BEPS-toimintasuunnitelmassa. Komissio kannattaa ehdoitta toissijaisia oikaisuja, riskinhallintaa siirtohinnoittelussa ja hyvittäviä oikaisuja koskevien kertomusten päätelmiä ja niissä tehtyjä ehdotuksia. Komissio kehottaa neuvostoa hyväksymään kertomuksen toissijaisista oikaisuista ja jäsenvaltioita panemaan suositukset täytäntöön kansallisessa lainsäädännössään tai hallinnollisissa määräyksissään. Komissio kehottaa neuvostoa hyväksymään kertomuksen riskinhallinnasta siirtohinnoittelussa ja jäsenvaltiot panemaan täytäntöön käytäntöjä, jotka ovat yhdenmukaisia kertomukseen sisältyvien lähestymistapojen ja menettelyyn liittyvien näkökohtien kanssa. Komissio kehottaa neuvostoa hyväksymään kertomuksen hyvittävistä oikaisuista ja jäsenvaltioita panemaan täytäntöön kertomuksessa suositellun käytännön ratkaisun. Komissio uskoo, että jatkossa kertomusten päätelmien ja suositusten täytäntöönpanon säännöllisestä seuraamisesta saadaan hyödyllistä palautetta mahdollisen ajanmukaistamisen tueksi. Komissio kehottaa siirtohinnoittelufoorumia jatkamaan seurantaansa ja odottaa tuloksia nykyisen välimiesmenettely-yleissopimuksen käytännön toimivuuden parantamista koskevasta työstä sekä etuyhteydessä keskenään olevien yritysten siirtohinnoitteluasiakirjoja Euroopan unionissa koskevia menettelysääntöjä käsittelevistä neuvotteluista. BEPS-toimintasuunnitelmaan liittyen siirtohinnoittelufoorumi pyrkii löytämään tapoja, joilla siirtohinnoittelua koskevat konkreettiset toimenpiteet pannaan yhdenmukaisella tavalla täytäntöön EU:n alueella, kunhan näistä toimenpiteistä on päästy yksimielisyyteen. 7