KUSTANNUSLASKENTAKOULUTUS YRITTÄJILLE Järvenpää-talo 10.11.2009 Vesa Ekroos KTM 18.11.2009 Vesa Ekroos 1
Yksityinen yritystoiminta / julkinen palvelutuotanto / toimivat markkinat 18.11.2009 Vesa Ekroos 2
Markkinoiden kehitys Toimivat markkinat yksityisesti tuotettu ja rahoitettu yksityisesti tuotettu, mutta julkisilla ostopalveluilla ja esim. palveluseteleillä rahoitettu 2007 2015 + 4 % /v julkista tuotantokapasiteettia liikelaitostettu, yhtiöitetty ja ulkoistettu, pääosin verorahoitus (myös sekaomistusta) julkisesti tuotettu, pääosin verorahoitettu 18.11.2009 Vesa Ekroos 3
% Non Profit For Profit LIIKEVAIHTO 100 100 Henkilöstökulut 66 49 Palvelujen ostot 2 6 Aineet ja tarvikkeet 10 11 Muut kulut 16 18 Poistot 4 6 LIIKEVOITTO 2 10 Rahoituskulut (netto) 2 3 TILIKAUDEN TULOS 0 7 (ennen veroja) Taseen omavaraisuusaste 60-70 % 30-50 % 18.11.2009 Vesa Ekroos 4
Kustannuslaskenta, tuotteistus ja hinnoittelu 18.11.2009 Vesa Ekroos 5
Kustannuslaskennan, tuotteistuksen ja hinnoittelun perustat - kirjanpitojärjestelmät (tilikartta, tiliöintiohjeet, kohdistus, ajantasaisuus) - materiaali- ja varastokirjanpito (raaka-aineet, keskeneräiset työt, valmiit tuotteet) - selkeät organisaatio- ja tuotevastuut - koko organisaation laatu- ja kustannustietoisuus - markkinoiden / kilpailijoiden riittävä tuntemus ja vertaisarviointi (Benchmarking) - ajankäytön seuranta 18.11.2009 Vesa Ekroos 6 - ylimmän johdon / yrittäjän / omistajien selkeät tulostavoiteohjeet
Kustannuslaskenta, tuotteistus- ja hinnoittelumenetelmiä Jakolaskenta Lisäyslaskenta Hybridilaskenta Tavoitekustannuslaskenta Toimintolaskenta (ABC) Suoriteperusteinen laskenta Julkisen sektorin eri hinnoittelumenetelmät ja periaatteet 18.11.2009 Vesa Ekroos 7
Esimerkki sosiaali- ja terveydenhuollon palvelujen laskennan ja hinnoitteluun vaikuttavista asioista Tuote (esim.): -lasten päivähoito -pitkäaikaishoiva -fysioterapia -lääkärinvastaanotto -leikkaustoimenpide Huomioitava: -todelliset kustannukset (omakustannukset) -kysyntä / tarjonta -kilpailutilanne -laatutasovaatimukset -toimitusaikavaatimukset -tuottovaatimus 18.11.2009 Vesa Ekroos 8
Toimintolaskentaesimerkki Hinnoittelumalli (leikkaussalin osuus kokonaispaketista): välittömät aineet ja tarvikkeet proteesi välittömät palkat - toimenpiteen kesto minuutteina min. - lääkärien palkkiot - hoitajien palkkiot /min. - muu henkilöstö /min. toimenpidetilat - vuokra (sisältäen salin vaihdon) /min. - siivous /min. sterilointi /min. potilaan kuljetus /min. laitekuoletukset sidotun pääoman korko huoltokustannukset yleiskustannukset (vyörytetyt) 18.11.2009 Vesa Ekroos 9
Hinnoittelu jatkuu omakustannushinta ========== tuottovaatimus ( %) pakettihinta ========== Samoin perustein lasketaan muut palvelutuotteeseen kuuluvat pakettihinnat: anestesia vuodeosasto kuvantaminen laboratorio fysioterapia jne 18.11.2009 Vesa Ekroos 10
Suoriteperusteinen laskentaesimerkki Lasten päivähoito (yksityinen ja kunnallinen) Päivähoidon tuloslaskelma -henkilöstökulut -asiakaspalvelujen ostot -muiden palvelujen ostot -aineet tarvikkeet ja tavarat -avustukset (julkinen sektori) -vuokrat -vyörytykset/yleiskulut -poistot -tilikauden tulos Lasten lukumäärät tuotteittain Tuotteet: 0-3 v, 3-5 v kotihoito, päivähoito, perhepäivähoito, yksityinen hoito esiopetus, kerhotoiminta 18.11.2009 Vesa Ekroos 11
Investointilaskenta 18.11.2009 Vesa Ekroos 12
INVESTOINTILASKENTA Investointien luokittelu Luokka I: Lakiin ja asetuksiin perustuvat investoinnit (työturvallisuus, ympäristönsuojelu ym.) - ei tuottovaatimusta, mutta vertaileva laskenta muihin vaihtoehtoihin Luokka II: Toimintavarmuuden ylläpitämiseen tarvittavat investoinnit (suurkorjaukset) - ei tuottovaatimusta, mutta perusteellinen selvitys hankkeen tarpeellisuudesta Luokka III: Strategiset investoinnit (toiminnan kannalta välttämättömät investoinnit, esim. maa-alueet, energian saannin varajärjestelmät) - ei laskettavissa olevaa tuottovaatimusta, mutta perusteellinen selvitys hankkeen tarpeellisuudesta Luokka IV: Tuottavuusinvestoinnit (tuottavuutta lisäävät ja uusia tuottoja mahdollistavat käyttöinvestoinnit ja uusintainvestoinnit) - tarkka investointilaskenta aina suoritettava Luokka V: Laajennusinvestoinnit (uusia toimintoja ja toimialoja avaavat investoinnit) - perusteellinen selvitys sekä tarkka investointilaskenta aina suoritettava 18.11.2009 Vesa Ekroos 13
Investoinneissa laskettava Tuotot Muuttuvat kustannukset Henkilöstö- ja kiinteät kustannukset Sitoutuva pääoma Korot sitoutuvalle pääomalle Jäännösarvo Poistot 18.11.2009 Vesa Ekroos 14
Investointisuunnitelma / esitys Kuvaus hankkeesta (onko kyseessä korvausinvestointi tai ollaanko menossa uudelle toiminta-alueelle) Tulostietoja tähänastisesta tai vastaavasta toiminnasta Tiedot markkinoista ja arvio niiden kehityksestä ja lyhyt analyysi kilpailutilanteesta Muut päätöksenteossa huomioitavat asiat (osaaminen, vaikutus toimintaan, sitoutuminen) Investoinnin rahoitus Laskentakorko ja pääomakustannukset Investointilaskelma 18.11.2009 Vesa Ekroos 15
Investointilaskentamenetelmiä Nykyarvomenetelmä Investoinnin tuottoprosenttimenetelmä Annuiteetti- eli tasaerämenetelmä Sisäisen korkokannan menetelmä Takaisinmaksuaika-menetelmä Pääoman tuottoastemenetelmä (ROI, ROE) 18.11.2009 Vesa Ekroos 16
Bed-side-ultraäänilaitteen investointilaskelma (ostovaihtoehto) sitoutuva pääoma (ostohinta ALV:neen) 20 000 vuosituotot (arvioidut tutkimusmäärät x tutkimuksen hinta) 12 600 vuosikustannukset - palkat ja sosiaalikustannukset 2 166 - tarvikkeet 666 - huolto 1 000 - yleiskulut (vyörytetyt) 2 166 - korkokulut (5%) 1 000 6 998 6 998 nettovuosituotot 5 602 jäännösarvo (arvio) 2 500 vuotuinen poisto (pitoaika 5 vuotta) (20 000-2 500 /5) 3 500 nettovuosituotot poistojen jälkeen 2 102 investoinnin tuottoprosentti 100 x 2 102 / 20 000 10,51 % 18.11.2009 Vesa Ekroos 17
Bed-side-ultraäänilaitteen investointilaskelma (leasingvaihtoehto) vuosituotot (arvioidut tutkimusmäärät x tutkimuksen hinta) 12 600 vuosikustannukset - palkat ja sosiaalikustannukset 2 166 - tarvikkeet 666 - huolto (ei sisälly leasing-vuokraan) 1 000 - yleiskulut (vyörytetyt) 2 166 - leasing-vuokrat (22%) 4 400 10 398 10 398 nettovuosituotot 2 202 ei jäännösarvoa, eli yrityksellä ei ole velvoitetta lunastaa laitetta leasing kauden päättyessä investoinnille ei voida laskea tuottoprosenttia sitoutuvalle pääomalle investoinnin tuotto voidaan laskea tuottoprosentteina liikevaihdosta tässä esimerkissä tuottoprosentti liikevaihdosta on 17,5 % 18.11.2009 Vesa Ekroos 18
Rahoitus 18.11.2009 Vesa Ekroos 19
Rahoitussuunnittelu (minimiajanjakso 12 kuukautta juoksevasti eteenpäin) Käyttöpääoman ja investointien rahoituslähteitä ovat: - tulorahoitus (yhtiön tuloksesta kassaan kertyvä rahoitusomaisuus) - oman pääoman ehtoinen rahoitus (osakepääoma) - välirahoitus (luetaan omaan pääomaan tai vieraaseen pääomaan muodosta riippuen) - vieraan pääoman ehtoinen rahoitus (esim. pankkilainat, vakuutusyhtiölainat, TEL-takaisinlainaus) - erilaiset leasing- ja osarahoitusmuodot (lähinnä laitehankintoihin) - kiinteistöjen myynti ja takaisinvuokraus (sale and lease-back) 18.11.2009 Vesa Ekroos 20
Julkisia ja yksityisiä rahan ja vakuuksien lähteitä Finnvera Avera Veraventure Suomen Teollisuussijoitus Oy Pääomasijoittajat TE-keskukset TEKES Julkisen sektorin toimijat - verotusoikeus 18.11.2009 Vesa Ekroos 21
Tunnusluvut 18.11.2009 Vesa Ekroos 22
Tunnusluvut Liikevoittoprosentti Nyrkkisääntönä hyvätaso > 10 % Nyrkkisääntönä heikkotaso < 3 % Omavaraisuusasteprosentti Nyrkkisääntönä hyvätaso vähintään 1/3 omaa pääomaa Nyrkkisääntönä heikkotaso kun alle 1/5 omaa pääomaa Quick ratio Nyrkkisääntönä hyvätaso > 1 Nyrkkisääntönä heikkotaso < 0,5 18.11.2009 Vesa Ekroos 23
Laskentatoimen (eräitä) tunnuslukuja Liikevaihto (muutos euroissa ja prosenteissa) Henkilöstökulut (prosenteissa liikevaihdosta) Poistot (prosentteina liikevaihdosta) Liiketulos (liikevoitto tai -tappio) eli tulos ennen rahoituseriä, tilinpäätössiirtoja ja veroja (muutos euroissa ja prosenteissa) Omavaraisuusaste (oman pääoman suhde koko taseen loppusummaan) 18.11.2009 Vesa Ekroos 24
Muita tunnuslukuja Kulurakenne - muuttuvat kulut % (raaka-ainekäyttö, osa henkilökuluista) - myyntikate % - käyttökate % (tulos ennen poistoja, korkoja ja veroja) - liiketulos % (varsinaisen toiminnan tulos ennen korkoja ja veroja) - tulos % (ennen veroja) - nettotulos % (varsinaisen toiminnan tulos) - kokonaistulos % (sisältää satunnaiset erät) Laatu Toimitusaika Toimitusvarmuus 18.11.2009 Vesa Ekroos 25
Vesa Ekroos KTM Balustrade Oy Pohjoisranta 4 A 4 00170 Helsinki 040-5739292 ekroos@kolumbus.fi www.balustrade.fi 18.11.2009 Vesa Ekroos 26