Mahdollisuudet verovapaisiin henkilökuntaetuihin kuntaetuihin EK-päiv ivä 24.3.2010 Tero Honkavaara Johtava veroasiantuntija
Tavanomaiset henkilökuntaedut verovapaita (TVL 69 ) Työnantajan järjestämä terveydenhuolto Henkilökunta-alennus Muuna kuin rahana saatu merkkipäivälahja tai muu vähäinen lahja Työnantajan järjestämä virkistys- ja harrastustoiminta sekä enintään 400 /v. etu omaehtoisesta liikunta- tai kulttuuritoiminnasta Työnantajan järjestämä yhteiskuljetus asunnon ja työpaikan välisillä matkoilla Liikenteenharjoittajan antamat vapaa- tai alennusliput Työnantajan järjestämä sairaan lapsen hoito Tietoliikenneyhteyden yksityiskäyttö Työsuhdematkalippu (TVL 64 :n 2 momentti) 2
Verovapaan virkistys- ja harrastustoiminnan edellytykset VeroH:n ohjeet 30.12.2008 Työnantajan järjestämä virkistys- ja harrastustoiminta on verovapaa henkilökuntaetu, jos: Koko henkilökunnan käytettävissä Toteutustavaltaan tavanomaista ja kustannuksiltaan kohtuullista Etu on samanlaisena kaikkien työntekijöiden käytettävissä Eri toimipisteissä järjestämistapa voi vaihdella Työntekijöiden saaman edun tulisi kustannuksiltaan olla sama Toiminnan tulee olla työnantajan järjestämää Etu ei ole verovapaa, jos työnantaja maksaa työntekijälle korvauksen työntekijän harrastustoiminnasta kuitteja vastaan Maksutapa valitettavasti edelleenkin vaikuttaa edun verotukselliseen kohteluun 3
Verovapaata virkistys- ja harrastustoimintaa Pikkujoulut Tilinpäätösjuhlat Yhteiset liikunta- ja kulttuuritilaisuudet Puulaakiottelut Työnantajan joukkueen osallistumismaksut massaliikuntatapahtumiin Yhteiset talvi- ja kesä- yms. retket Työnantajan omien kuntosalien ja muiden liikuntapaikkojen käyttömahdollisuus Työnantajan rahallinen tuki henkilökuntakerhotoiminnalle Kustannusten tulee olla kohtuullisia Ns. kollektiivitilaisuuksien kohtuulliset kustannukset? Raha-arvoltaan vähäiset esinelahjat esim. työpaikan urheilukisoissa verovapaita Max. 100 euroa 4
Omaehtoinen liikunta- ja kulttuuritoiminta Verovapaana virkistys- ja harrastustoimintana pidetään myös työnantajan tarjoamaa työntekijän omaehtoista liikunta- tai kulttuuritoimintaa Omaehtoinen toiminta = työntekijä voi itse valita harrastuspaikan, - ajankohdan tai tavan Pitää olla liikuntaa tai kulttuuria Järjestämistapoja Työnantaja tekee sopimuksen palvelun tuottajan kanssa Liikunta- tai kulttuurisetelien, sirukorttien ja mobiilipalveluiden yms. järjestelmien käyttö mahdollista Verovapaan edun enimmäismäärä omaehtoisessa toiminnassa 400 Em. määrä sisältää sekä kulttuurin että liikunnan Ei rajoituksia miten kulut kohdistuvat kulttuurille tai liikunnalle 5
Verovapaan edun arvo (400 ) lasketaan työnantajakohtaisesti Useampia työnantajia Työnantaja vaihtuu kesken vuotta Kukin työnantaja voi antaa tukea enintään 400 / työntekijä VeroH:n ohje Työntekijän eri konserniyhtiöiltä saamat edut lasketaan kuitenkin yhteen Jos 400 / työntekijä ylittyy Ylimenevä osa verotuksessa palkkaa Ei SOTU-maksua Ei peritä sairausvakuutuksen päivärahamaksua Ei eläkepalkkaa, ei eläkemaksuja 6
Tavanomainen kulttuuritoiminta Verovapaata omaehtoista kulttuuritoimintaa = käynnit: Museossa, teatterissa, oopperassa, elokuvateatterissa, konsertissa, taidenäyttelyssä Tiedekeskuksessa ja urheilutapahtumassa Muut vastaavat eri taiteenaloihin liittyvät tapahtumat tai tilaisuudet: Elokuva-, kirjallisuus-, kuva-, muotoilu-, näyttämö-, rakennus-, sävel-, tanssi-, valokuva- ja sirkustaiteeseen liittyvät tapahtumat Verovapaata myös osallistuminen toiminnalliselle taidekurssille Toiminta on ohjattua ja jossa lähtökohtana on itse tekeminen Materiaalihankinnat eivät kuulu verovapauden piiriin 7
Verovapaata omaehtoista kulttuuria ei ole: Messut ja huvipuistot Sisäänpääsymaksut tanssiravintoloihin, yökerhoihin tai diskoihin Video- tai DVD-vuokraus Kirjahankinnat yms. Kielikoulutus ja taidekurssit, joita voidaan käyttää tutkinnon osana Huom! Ammattitaitoa parantava ja ylläpitävä kielikoulutus ei työnantajan maksamana synnytä verotettavaa etuutta 8
Työterveyshuolto ja sairauskuluvakuutukset Verovapaata TVL 69 :n 1 momentin mukaan työnantajan järjestämä tavanomainen ja kohtuullinen työterveyshuolto Tavanomainen ja kohtuullinen: Samantasoisena koko henkilökunnalle Edun saamiseksi voidaan asettaa vähimmäistyössäoloaika Piiriin voi kuulua muutakin kuin sairausvakuutuslain mukaan korvattavia terveydenhoitopalveluja, esim. erikoislääkärit, hammaslääkärit, silmälääkärit Tavanomaisuuden ja kohtuullisuuden raja kulkenut yksityislääkäriasemilla/-sairaaloissa tehdyissä leikkauksissa Konserniverokeskuksen ennakkoratkaisun mukaan irtisanotuille työntekijöille tarjotut terveydenhuoltoedut olivat veronalaista tuloa 9
Verotuskäytännössä raja yksittäisen leikkaus- ja hoitokustannusten osalta kulkenut noin 2.000 eurossa. Verovapautta ei ole tuonut sekään, että perusteena on ollut työntekijän saaminen nopeammin takaisin työkuntoon Miten käsitellään sairauskuluvakuutuksella toteutettu työterveyshuolto? VH ja KVL: Verovapaata, jos ei oikeuta tavanomaista suurempiin etuuksiin Osa hallinto-oikeuksista hyväksynyt verovapaaksi riippumatta ehdoista, tavanomaista ja kohtuullisuutta arvioitu vakuutusmaksun määrän / työntekijä perusteella Helsingin hallinto-oikeus 10.12.2009 (ei lainvoimainen) Vakuutusmaksut olivat työntekijöiden palkkaa Tilanne epäselvä 10
Vapaaehtoiset eläkevakuutukset palkkaa vai ei? Pitkäaikaissäästämisen verotuksen kokonaisuudistus muuttaa myös työnantajan työntekijöille ottamien vapaaehtoisten vakuutusten verokohtelua Yksilölliset eläkevakuutukset, otettu 18.9.2009 tai sen jälkeen Työnantajan maksut palkkaa edelleen vain 8 500 euroa ylittävältä osalta Verovapauden edellytyksenä korotettu eläkkeenmaksun alkamisikä (63 v.), takaisinostokielto, eläkkeenmaksun 10 v. aikaraja ja vakuutusyhtiön tiedonantovelvollisuus Ennen 18.9.2009 otettuihin vakuutuksiin sovelletaan nykyisiä verotusperiaatteita Kollektiivisten eläkevakuutusten verokohtelu ei muutu 11
Työnantajan ottamien vapaaehtoisten eläkevakuutusten maksujen verotus vuodesta 2005 alkaen vakuutus yksilöllinen kollektiivinen otettu/työntekijä mukana ennen 6.5.2004 otettu/työntekijä mukana 6.5.2004 tai sen jälkeen otettu 18.9.2009 tai sen jälkeen 8 500 euron ylittävä osa vakuutusmaksusta palkkaa: eläkkeen alkamisikä 55-60 v 8 500 euron ylittävä osa vakuutusmaksusta palkkaa: eläkkeen alkamisikä 62 v 1.1.2005 alkaen 8 500 euron ylittävä osa palkkaa, mutta TVL 54 d :n 2, 4, 5 ja 7 momentin edellytysten pitää täyttyä työnantajan maksuosuus ei palkkaa: oman maksuosuuden vähentämistä ei rajoitettu: eläkkeen alkamisikä 55 v työnantajan maksuosuus ei palkkaa: omasta maksuosuudesta saa vähentää 5 % palkasta, enintään 5 000, kuitenkin enintään työnantajan maksu-osuus; jos oma maksuosuus, eläkkeen alkamisikä 60 v Kuten edellä 12
Henkilöstörahasto ja sen perustaminen Henkilöstö päättää rahaston perustamisesta Rahaston perustaminen edellyttää, että yritys on päättänyt ottaa käyttöön voittopalkkiojärjestelmän Rahasto voidaan perustaa sellaiseen yritykseen, jonka palveluksessa on vähintään 30 henkilöä taikka tulosyksikköön, jonka palveluksessa on vähintään 10 henkilöä Rahaston jäseniksi tulevat kaikki työntekijät vain ylin johto voidaan jättää ulkopuolelle Henkilöstörahastolain muutokset voimaan v. 2011? Soveltamisala laajenee 10 hengen yrityksiin Ei enää viiden vuoden odotteluaikaa, ennen kuin palkkioita pääsee nostamaan 13
Henkilöstörahasto (TVL 65 ) Henkilöstörahaston rahasto-osuus ja ylijäämä 80 % veronalaista ansiotuloa, kun maksetaan saajalle 20 % verovapaata Rahasto-osuus on nostettavissa 5 vuoden jäsenyyden jälkeen tai työsuhteen päättyessä siirto nostettavissa olevaan osaan max. 15 % vuodessa Eläke-, sotu- ja muita vakuutusmaksuja ei makseta Henkilöstörahastolle maksettu voittopalkkio on työnantajayritykselle vähennyskelpoinen (EVL 8 :n 1 momentin 14 kohta) 14