Tilivirastoille ja talousarvion ulkopuolella oleville valtion rahastoille VALTIOKONTTORI
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus Lukijalle Tilivirastot ja talousarvion ulkopuolella olevat valtion rahastot laativat neljännen uuden kirjanpidon mukaisen tilinpäätöksen tilikaudelta 1.1.2001-31.12.2001. Tilinpäätös laaditaan noudattaen talousarviolakia ja talousarvioasetusta sekä valtiovarainministeriön ja Valtiokonttorin vuotta 2001 koskevia määräyksiä ja ohjeita. Säännöksiin, jotka vaikuttavat vuodelta 2001 laadittavaan tilinpäätökseen, on tullut vain vähäisiä muutoksia edelliseen vuoteen verrattuna. Muutetut kohdat (poislukien kuitenkin pienet stilistiset yms. muutoskohdat) on merkitty ohjeen marginaaliin pystyviivalla. Ohje jakaantuu viiteen lukuun. Luku 1 käsittelee voimassa olevia säädöksiä, määräyksiä ja ohjeita sekä tilinpäätöksen aikataulua. Luku 2 käsittelee itse tilinpäätösprosessia. Siinä on tasetileittäin tarkastellen nostettu esille tilinpäätökseen liittyviä kirjauksia ja teknisiä siirtoja. Luku 3 käsittelee tilinpäätöksen sisältöä: tilinpäätöslaskelmia ja liitetietoja. Luku 4 käsittelee tase-erittelyjä ja muita tilivirastoissa tilinpäätöksen yhteydessä laadittavia tilinpäätöstä varmentavia luetteloita. Luku 5 muistuttaa muusta tilinpäätöksen yhteydessä syntyvästä materiaalista, jonka dokumentointiin ja säilytykseen tulee kiinnittää huomiota. Ohje on laadittu tukemaan ja täydentämään Valtion kirjanpidon käsikirjaa tilinpäätöksen osalta. Ohjeessa on runsaasti viittauksia itse käsikirjaan. Tilinpäätös vuodelta 2001 laaditaan markoissa, joten tarkempia ohjeita euromääräiseen kirjanpitoon siirtymisestä ei ole sisällytetty tähän ohjeeseen. Euromääräiseen kirjanpitoon siirtymistä käsitellään alkusaldojen euroiksi muuntamisen osalta Valtiokonttorin antamassa määräyksessä (18/03/2001, annettu 25.9.2001). Määräyksessä todetaan, että tilinavaus tulee tehdä markkoina ja konversio euroiksi täsmäytyksineen vasta tämän jälkeen. Tiliviraston on kuitenkin hyvä laatia vuoden 2002 tilinpäätöstä varten vuoden 2001 vahvistetusta tilinpäätöksestä omaan käyttöönsä euromääräiset laskelmat niiltä osin kuin seuraavassa tilinpäätöksessä on esitettävä euromääräiset rinnakkaisluvut. Tässä tilinpäätösohjeessa sanottu koskee tilivirastojen lisäksi soveltuvin osin talousarvion ulkopuolella olevia valtion rahastoja, jollei tässä ohjeessa ole toisin mainittu tai erikseen säädetty. Valtiokonttorin määräykset, ohjeet ja julkaisuja on luettavissa Valtiokonttorin internet-sivuilta http://www.valtiokonttori.fi/ho/maaraykset/normit.shtm
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus Sisältö: 1 Tilinpäätöksen säännöstausta ja kokonaisuus 1 1.1 Tilinpäätöksen aikataulu ja hyväksyminen 2 1.2 Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon 3 2 Tilinpäätösprosessi 4 2.1 Arvostaminen tilinpäätöksessä 7 2.2 Liikekirjanpito 9 2.2.1 Kansallisomaisuus, käyttöomaisuus ja muut pitkävaikutteiset menot 10 2.2.2 Vaihto-omaisuus 11 2.2.3 Arvopaperit ja sijoitukset 12 2.2.4 Pitkäaikaiset ja lyhytaikaiset erät 13 2.2.5 Suoriteperusteeseen siirtyminen tulojen ja menojen kirjauksissa 14 2.2.6 Oman pääoman kirjaukset ja siirrot 18 2.2.7 Varaukset 19 2.3 Talousarviokirjanpito 20 2.3.1 Siirtomäärärahat 20 2.3.2 Tulorästit ja menorästit 21 2.3.3 Valtiokonttorin määräämät talousarviokirjanpidon muut tilit 21 3 Tilinpäätöslaskelmat ja niiden liitteenä annettavat tiedot 23 3.1 Tuotto- ja kululaskelma ja tase 23 3.2 Talousarvion toteutumalaskelma 23 3.3 Tilinpäätöslaskelmien liitteet 24 3.3.1 Liite 1: Selvitys suunnitelman mukaisten poistojen perusteista ja niiden muutoksista 26 3.3.2 Liite 2: Henkilöstökulut ja luontoisedut sekä lomapalkkavelat 26 3.3.3 Liite 3: Kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden hankintamenojen ja muiden pitkävaikutteisten menojen muutokset 27 3.3.4 Liite 4: Arvonkorotukset 29 3.3.5 Liite 5: Myönnetyt varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet lainat eriteltyinä _ 30 3.3.6 Liite 6: Myönnetyt varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet valtiontakaukset, valtion takuut ja muut vastuusitoumukset eriteltyinä 31 3.3.7 Liite 7: Peruste, jonka mukaista kurssia on käytetty muunnettaessa ulkomaanrahan määräiset velat, saamiset ja muut sitoumukset Suomen rahaksi 34 3.3.8 Liite 8: Hallinnassa olevat eri yhtiöiden erilajiset osakkeet ja osuudet sekä muut osakkeisiin rinnastettavat arvopaperit 34 3.3.9 Liite 9: Hallinnassa oleva kansallisomaisuus, jota ei ole merkitty taseeseen 36 3.3.10 Liite 10: Selvitys kirjanpidon täydentämisestä tilinpäätöksessä talousarvioasetuksen 42 f :n 2 momentissa tarkoitetulla tavalla 36 3.3.11 Liite 11: Erittely seuraavaan varainhoitovuoteen siirretyistä määrärahoista 37 3.3.12 Liite 12: Talousarviossa myönnetyt valtuudet sekä niiden käyttö ja käytöstä aiheutuvat menot 38 3.3.13 Liite 13: Tilinpäätöksen täsmäytyslaskelma 40 3.3.14 Liite 14: Oman pääoman muutokset, mk 41 3.3.15 Liite 15: Tuotto- ja kululaskelmaan kirjattava talousarvion ulkopuolinen rahoitus 42 3.3.16 Liite 16: Taseeseen sisältyvät rahastoidut varat 43 3.3.17 Liite 17: Taseeseen sisältymättömät tiliviraston hallinnoimat rahastoidut varat, säätiöt ja yhdistykset 44 3.3.18 Liite 18: Arviomäärärahojen ylitykset ja niiden perustelut 44
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori 3.3.19 Liite 19: Muut oikeiden ja riittävien tietojen vaatimuksen edellyttämät mahdolliset liitteet 46 4 Tilinpäätöserittelyt ja muut tilinpäätöksen yhteydessä laadittavat luettelot47 4.1 Tase-erittelyt 47 4.2 Muut tilinpäätöserittelyt 49 4.3 Tilinpäätöksen yhteydessä laadittavat luettelot 49 4.4 Yksityiskohtainen erittely arvostamatta jätetystä kansallisomaisuudesta 50 5 Muu tilinpäätöksen yhteydessä laadittava, määräajan säilytettävä materiaali, jota ei toimiteta viraston ulkopuolelle 51 LIITE Tuotto- ja kululaskelmakaava Tasekaava Talousarvion toteutumalaskelmakaava
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 1(5) 1 Tilinpäätöksen säännöstausta ja kokonaisuus Tilinpäätöksen laatimisesta on säädetty - valtion talousarviosta annetun lain 2 luvussa, 17-21 ja - valtion talousarviosta annetun asetuksen 8 luvussa, 61-68. Valtiovarainministeriö on antanut - määräyksen tilivirastojen tuotto- ja kululaskelman, taseen ja talousarvion toteutumalaskelman kaavasta (TM 9703/28.8.1997) - ohjeen ministeriön hallinnonalan toimintakertomuksen laadinnasta (TM 0102; 15.2.2001) Valtiokonttori on antanut seuraavat määräykset ja ohjeet, jotka niihin tehtyine muutoksineen vaikuttavat tilinpäätökseen - Kirjanpidon tilit, määräys - Valtuuksien seuranta, määräys - Tiliviraston tilinpäätösasiakirja, määräys - Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon, määräys - Tilinpäätöksen liitteet, määräys - Toimintakertomus ja tilinpäätöslaskelmat, ohje tilinpäätösasiakirjasta tilivirastoille ja talousarvion ulkopuolella oleville rahastoille - Tiliviraston toimintakertomus ja tilinpäätöslaskelmat (tilinpäätösasiakirjamalli) - Tiliviraston tilinpäätöserittelyt (tilinpäätöserittelymalli) Tilinpäätökseen tulee sisällyttää edellisen vuoden tuotto- ja kululaskelma, tase ja talousarvion toteutumalaskelma. Tilinpäätös laaditaan Suomen markkoina. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 63 :n 2 momentissa säädetään seuraavaa: Tiliviraston tilinpäätös koostuu tiliviraston 1) tilinpäätöslaskelmista, joita ovat tuotto- ja kululaskelma, tase sekä talousarvion toteutumalaskelma, ja niiden liitteenä annettavista tiedoista; sekä 2) toimintakertomuksesta. Tiliviraston, talousarvion ulkopuolella olevan valtion rahaston ja ministeriön on laadittava vuosittain edelliseltä varainhoitovuodelta toimintakertomus (63 4 mom.). Lisäksi asetuksen 65 :n mukaan myös ministeriön määräämien hallinnonalan muiden virastojen ja laitosten on laadittava vuosittain edelliseltä varainhoitovuodelta toimintakertomus. Toimintakertomuksen si- 1
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 2(5) sällöstä Valtiokonttori on antanut ohjeen Toimintakertomus ja tilinpäätöslaskelmat, ohje tilinpäätösasiakirjasta. Tiliviraston tilinpäätös koostuu tilinpäätöslaskelmista, joita ovat tuotto- ja kululaskelma, tase ja talousarvion toteutumalaskelma, ja niiden liitteenä annettavista tiedoista sekä toimintakertomuksesta. Nämä kootaan yhdeksi yhtenäiseksi tilinpäätösasiakirjaksi Valtiokonttorin määräyksen (14/03/99) Tiliviraston tilinpäätösasiakirja mukaisesti. Talousarvioasetuksen 64 :n mukaan tilinpäätöslaskelmia varmentamaan laaditaan tase-erittelyt. 1.1 Tilinpäätöksen aikataulu ja hyväksyminen Valtion talousarviosta annetun asetuksen 63 :n 4 ja 5 momentissa säädetään tilivirastojen tilinpäätöksen laatimisen aikataulusta ja hyväksymisestä seuraavaa: Tiliviraston ja talousarvion ulkopuolella olevan valtion rahaston tilinpäätös on laadittava vuosittain varainhoitovuotta seuraavan helmikuun loppuun mennessä. Tiliviraston toimintakertomus voidaan tarvittaessa kuitenkin laatia maaliskuun loppuun mennessä. Ministeriön toimintakertomus voidaan laatia huhtikuun loppuun mennessä. Tilinpäätöksen allekirjoittaa tilivirastona toimivan viraston tai laitoksen päällikkö. Jos virastolla tai laitoksella, joka toimii tilivirastona, on johtokunta tai muu johtoelin, tämä hyväksyy ja allekirjoittaa tilinpäätöksen. Tilinpäätösaikataulu tarkoittaa, että tiliviraston tilinpäätöslaskelmien ja niiden liitteenä annettavien tietojen muodostaman kokonaisuuden tulee olla päivätty ja allekirjoitettu varainhoitovuotta seuraavan helmikuun loppuun mennessä. Tämän 'tilinpäätöksen osakokonaisuuden' allekirjoittavat tiliviraston kirjanpidosta vastaavat henkilöt. Allekirjoitettuja tilinpäätöslaskelmia vastaavat tilitiedot toimitetaan Valtiokonttoriin valtion tilinpäätöstä varten helmikuun loppuun mennessä. Tiliviraston tilinpäätös tulee tilinpäätöslaskelmien ja niiden liitteenä annettavien tietojen sekä toimintakertomuksen laatimisen jälkeen koota tilinpäätösasiakirjaksi varainhoitovuotta seuraavan maaliskuun loppuun mennessä ja ministeriön tilinpäätösasiakirja huhtikuun loppuun mennessä. Mikäli tilivirastona toimivalla virastolla tai laitoksella on johtokunta tai muu johtoelin, tämä hyväksyy ja allekirjoittaa tilinpäätösasiakirjan (toimintakertomuksen ja tilinpäätöslaskelmat). Mikäli tilivirastolla ei ole tällaista johtoelintä, tilinpäätösasiakirjan allekirjoittaa tilivirastoksi määrätyn viraston tai laitoksen päällikkö. Tilinpäätöksen hyväksymisestä ja allekirjoittamisesta on Valtiokonttorin määräyksen Taloussääntöjen uudistaminen mukaan oltava määräys tiliviraston taloussäännössä. Tilinpäätösasiakirjaan tulee vain yhdet allekirjoitukset. 2
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 3(5) Allekirjoitussivulla tulee olla maininta toimintakertomuksen ja tilinpäätöslaskelmien hyväksymisestä. Lisäksi allekirjoitussivulta tulee ilmetä paikka, aika ja allekirjoittajien nimenselvennykset/allekirjoittajan nimenselvennys. 1.2 Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon Valtion tilinpäätöksen laatimista ja valtion tilinpäätösasiakirjan kokoamista varten tilivirastot ja talousarvion ulkopuolella olevat valtion rahastot toimittavat joulukuun tilitiedot, valtuuksien seurantatiedot sekä eräät muut Valtiokonttorin erikseen määräämät selvitykset keskuskirjanpitoon seuraavien määräysten mukaisesti: - Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon - Valtuuksien seuranta Tietojen toimittamista keskuskirjanpitoon on käsitelty myös Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 8.1 Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon. 3
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 4(5) 2 Tilinpäätösprosessi Valtion talousarviosta annetun asetuksen 63 :n 1 momentissa säädetään, että tiliviraston ja talousarvion ulkopuolella olevan valtion rahaston tilinpäätöksen on annettava oikeat ja riittävät tiedot tiliviraston ja rahaston taloudesta ja toiminnan tuloksellisuudesta. Tilinpäätösasiakirjassa on siten ilmoitettava kaikki tarpeelliset tiedot, vaikka kyseistä tietoa ei olisi erikseen vaadittu esitettäväksi. Aiheeseen liittyvää opastusta on Valtiokonttorin antamassa ohjeessa Toimintakertomus ja tilinpäätöslaskelmat, ohje tilinpäätösasiakirjasta. Ennen tilinpäätöksen laatimista juoksevan kirjanpidon kirjaukset on oikaistava ja täydennettävä säädösten ja määräysten mukaisiksi eli tulot ja menot on kohdennettava oikealle tilikaudelle. Lisäksi liikekirjanpidossa tulot ja menot on jaksotettava. Juoksevan kirjanpidon kirjauksia oikaistaessa ja täydennettäessä tulee varmistua siitä, että TaA 42 e :n mukaisen vähintään kuukausittain laadittavan täsmäytyslaskelman loppusumma on nolla. Tulot ja menot kohdennetaan oikealle tilikaudelle niiden kirjausperusteen mukaan. Pyrkimyksenä on, että oikeaa kirjausperustetta noudatetaan jo juoksevassa kirjanpidossa. Aina se ei kuitenkaan ole mahdollista, vaan kirjanpidossa voidaan joutua noudattamaan rinnakkain eri kirjausperusteita. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 42 c ja 42 d antavat tähän mahdollisuuden. Oikeaan kirjausperusteeseen on kuitenkin siirryttävä viimeistään tilinpäätöksessä. Oikeaan kirjausperusteeseen siirtymisestä säädetään valtion talousarviosta annetun asetuksen 42 f :ssä seuraavaa: Jos tuotannontekijän hankinnasta aiheutuneet menot ja suoritteiden myynnistä saatavat tulot on varainhoitovuoden kuluessa kirjattu liikekirjanpitoon maksuperusteen mukaan, kirjaukset on oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista suoriteperusteen mukaisiksi. Jos muita kuin 1 momentissa tarkoitettuja menoja ja tuloja ei ole liikekirjanpidossa kirjattu talousarviokirjanpidon mukaisesti varainhoitovuoden kuluessa, kirjaukset liikekirjanpidossa on oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista noudattamaan varainhoitovuoden talousarviokirjanpitoa. Jos talousarviokirjanpidossa talousarviomenoja ja talousarviotuloja ei ole varainhoitovuoden kuluessa kirjattu varainhoitovuoden talousarvion mukaisesti, kirjaukset talousarviokirjanpidossa on oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista noudattamaan varainhoitovuoden talousarviota. Talousarviokirjanpidossa oikean kirjausperusteen käyttöönotto tarkoittaa siirtymistä viimeistään tilinpäätöksessä samaan tulojen ja menojen kohdentamisperusteeseen kuin budjetoinnissakin on käytetty. Kun talousarviokirjanpito on täydennetty niin, että tilinpäätös sisältää kaikki tilikaudelle kuu- 4
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 5(5) luvat talousarviotulot ja talousarviomenot, voidaan laatia talousarvion toteutumalaskelma ja sen liitteenä annettavat tiedot. Liikekirjanpidossa tulot ja menot tulee vielä jaksottaa. Jaksottamisella tarkoitetaan tulojen ja menojen jakamista kahteen osaan: tuloihin ja menoihin, jotka kuuluivat tilikaudelle ja ovat tuotto- ja kululaskelmalla sekä tuloihin ja menoihin tai niiden osiin, jotka aktivoidaan taseeseen. Jaksottamisesta säädetään valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 f :ssä seuraavaa: Tilinpäätöksessä varainhoitovuoden liikekirjanpidon tulot kirjataan tuotoiksi. Tuotoista vähennetään kuluina ne liikekirjanpidon menot, joita vastaava suorite on luovutettu, samoin kuin muut varainhoitovuoden menot, joista ei todennäköisesti enää saada niitä vastaavaa vastinetta ja menetykset. Muut liikekirjanpidon menot saadaan aktivoida sen mukaan kuin jäljempänä säädetään. Jäljempänä, asetuksen 66 g :ssä, säädetään aktivoinnista seuraavaa: Varainhoitovuoden päättyessä jäljellä olevan vaihto-omaisuuden hankintameno aktivoidaan. Jos vaihto-omaisuuden todennäköinen hankintameno tai maksullisen toiminnan vaihto-omaisuuden luovutushinta on varainhoitovuoden päättyessä hankintamenoa pienempi, erotus on kuitenkin kirjattava kuluksi. Kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden hankintameno aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan poistoina kuluksi. Jos muita pitkävaikutteisia menoja on aktivoitu, ne on poistettava vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan. Kun liikekirjanpidon tulot ja menot on jaksotettu voidaan laatia tuotto- ja kululaskelma ja tase sekä niiden liitteenä annettavat tiedot. Tilinpäätöksessä tulee varmistua siitä, että osakirjanpitojärjestelmien tiedot ovat ajan tasalla ja että ne täsmäävät pääkirjanpidon ja tilinpäätöksen tietoihin. Tällaisia osakirjanpitojärjestelmiä ovat esimerkiksi käyttöomaisuuskirjanpito, palkanlaskentajärjestelmät, varastokirjanpito, projektiseurantajärjestelmät, erilaiset reskontrat, kassakirjanpito ja erilaiset erillisrekisterit. 5
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 6(5) Seuraava kuvio selventää tilinpäätösprosessia: TILINPÄÄTÖSPROSESSI Oikeat ja riittävät tiedot Oikea kirjausperuste (kohdentaminen) LIIKEKIRJANPITO TALOUSARVIOKIRJANPITO Jaksotus- ja arvostuskirjaukset LIIKEKIRJANPITO Laskelmien laatiminen TUOTTO- JA KULULASKELMA Tuotot Kulut Tilikauden tulos TASE Kansallisomaisuus Käyttöomaisuus Vaihto- ja rahoitusomaisuus Oma pääoma Tilikauden tulos Vieras pääoma TALOUSARVION TOTEUTUMA- LASKELMA 1 2 - alkuiset tilit 3 TOIMINTA- KERTOMUS Tilivirastojen toimintakertomukset Ministeriöiden toimintakertomukset TILINPÄÄTÖKSEN TÄSMÄYTYSLASKELMA [liite 13] MUUT TILINPÄÄTÖKSEN LIITTEET TASE-ERITTELYT JA MUUT TILINPÄÄTÖSERITTELYT TILIN- PÄÄTÖS- ASIAKIRJA 6
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 7(5) 2.1 Arvostaminen tilinpäätöksessä Sekä aineellisen että aineettoman kansallis-, käyttö- ja vaihto-omaisuuden hankintameno aktivoidaan 1. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 a :n mukaan Taseeseen merkitään riittävästi eriteltyinä vastaaviin kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden hankintamenojen ja muiden pitkävaikutteisten menojen poistamaton osa sekä arvostuserät samoin kuin vaihto-omaisuuden aktivoidut hankintamenot ja rahoitusomaisuus. Vastattaviin merkitään oma pääoma, varaukset, arvostuserät sekä vieras pääoma jaoteltuna pitkä- ja lyhytaikaisiin velkoihin. Pitkäaikaiseksi katsotaan velka tai se osa velasta, joka erääntyy maksettavaksi yhden vuoden tai sitä pitemmän ajan kuluttua. Jos virastolla tai laitoksella on saaminen siltä, jolle virasto tai laitos itse on velkaa, saaminen ja velka on ilmoitettava taseessa erikseen. Varat ja sellainen pääoma, joista on rajoittavia erityismääräyksiä, on ilmoitettava taseessa erikseen. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 c :ssä säädetään tase-erien arvostamisesta saamisten ja velkojen osalta seuraavaa: Tilinpäätökseen merkitään 1) saamiset nimellisarvoon, kuitenkin enintään todennäköiseen arvoon; 2) rahoitusomaisuuteen kuuluvat arvopaperit ja muut sellaiset rahoitusvarat hankintamenon suuruisina tai, jos niiden tilinpäätöspäivän todennäköinen luovutushinta on sitä alempi, tämän määräisinä; 3) velat nimellisarvoon tai, jos velka on indeksiin taikka muuhun vertailuperusteeseen sidottu, muuttuneen vertailuperusteen mukaiseen nimellisarvoa korkeampaan arvoon. Ulkomaanrahan määräiset velat samoin kuin ulkomaanrahan määräiset saamiset ja muut sitoumukset muunnetaan Suomen rahaksi siten kuin valtion talousarviosta annetun lain 18 :n 3 momentissa säädetään. Jos ulkomaanrahan määräiset saamiset tai muut sitoumukset on sopimuksilla tai muuten sidottu tiettyyn kurssiin, ne muunnetaan Suomen rahaksi sitä noudattaen. Valtion talousarviosta annetun lain 18 :ssä säädetään seuraavaa: Valtion ulkomaanrahan määräinen velka muunnetaan Suomen rahaksi varainhoitovuoden viimeisen Suomen Pankin kurssin mukaan. 1 Valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 b koskee omaisuuden hankintamenoon luettavia menoja. Valtiokonttori on antanut 19.12.1997 määräyksen Hankintamenon määrittely (19/03/97). 7
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 8(5) Valuuttamääräiset liiketapahtumat merkitään kirjanpitoon pääsääntöisesti tapahtuman syntymispäivän mukaiseen kurssiin Suomen markoiksi muutettuina. Euroalueen sisäiset, kansallisten rahayksiköiden määräiset, saamiset ja velat muutetaan kiinteillä euron muuntokertoimilla ensin euroiksi ja sitten markoiksi. Muut ulkomaanrahan määräiset saamiset ja velat muutetaan ensin euroiksi käyttämällä Euroopan keskuspankin noteeraamaa vuodenvaihteen valuuttakurssia. Tämän jälkeen eurot muunnetaan kiinteällä euron muuntokertoimella markoiksi. Näin tehdään esim. Iso-Britannian, Tanskan ja Ruotsin rahan määräisten saamisten ja velkojen osalta, sillä nämä maat eivät EU-jäsenyydestään huolimatta kuulu EMUun. Jos ulkomaanrahan määräiset liiketapahtumat on tilikauden aikana muutettu Suomen markoiksi esimerkiksi kuukausikohtaisesti määriteltyjä kiinteitä kursseja käyttäen, on viimeistään tilinpäätöstä laadittaessa siirryttävä käyttämään muuntoperusteena talousarvioasetuksen 66 c :n mukaista perustetta. Jos ulkomaanrahan määräinen meno tai tulo merkitään kirjanpitoon suoriteperusteen mukaisesti ja siitä johtuvan ostovelan tai myyntisaamisen maksupäivänä valuuttakurssi on muuttunut liiketapahtuman tapahtumispäivän kurssista, käsitellään maksun yhteydessä realisoitunut kurssiero kirjanpidossa pääsääntöisesti menon tai tulon oikaisueränä. Valuuttamääräiseen lainan antamiseen tai ottamiseen liittyvät kurssierot, jotka realisoituvat viimekädessä rahasuorituksen, esimerkiksi lainan takaisinmaksun, yhteydessä, merkitään kirjanpitoon rahoitustuotoiksi tai -kuluiksi. Valuuttamääräisten saamisten ja velkojen muuttamisessa tilinpäätöstä laadittaessa Suomen markoiksi tilinpäätöspäivän kurssia noudattaen voi syntyä myös realisoitumattomia eli laskennallisia kurssieroja. Nämä kurssierot käsitellään tilinpäätöksessä samalla tavoin kuin realisoituneet kurssierot. Arvostuserät ovat liikekirjanpidon muiden tase-erien korjauseriä. Niille on omat tilinsä taseen vastaavaa ja vastattavaa puolella. Arvostuserillä ei ole vaikutusta talousarviokirjanpitoon. Arvostuserät ovat yleensä kansallis- ja käyttöomaisuuden arvonkorotuksia. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 d :ssä säädetään arvonkorotuksista seuraavaa: Jos kansallisomaisuuteen tai käyttöomaisuuteen kuuluvan maa- tai vesialueen, rakennuksen, arvopaperin tai muun niihin verrattavan hyödykkeen todennäköinen luovutushinta on varainhoitovuoden päättyessä pysyvästi hankintamenoa olennaisesti suurempi, taseeseen voidaan merkitä poistamattoman hankintamenon lisäksi enintään todennäköisen luovutushinnan ja poistamattoman hankintamenon erotuksen suuruinen arvonkorotus. Arvonkorotusta vastaava määrä on 8
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 9(5) merkittävä arvostuseräksi vastattaviin. Jos arvonkorotus osoittautuu aiheettomaksi, se on peruutettava. Arvonkorotus on peruutettava myös silloin, kun arvonkorotuksen kohteena ollut omaisuus on myyty tai se on tuhoutunut. Vaihto-omaisuuden arvostamiseen liittyy vaihto-omaisuuden arvon alentuminen. Aleneva hintakehitys, hidastunut varastoerän kiertonopeus tai heikentyneet myyntinäkymät johtavat helposti tilanteeseen, jossa myyntihinta tai jälleenhankintahinta on alempi kuin alkuperäinen hankintahinta. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 g 1 momentti: Varainhoitovuoden päättyessä jäljellä olevan vaihto-omaisuuden hankintameno aktivoidaan. Jos vaihto-omaisuuden todennäköinen hankintameno tai maksullisen toiminnan vaihto-omaisuuden luovutushinta on varainhoitovuoden päättyessä hankintamenoa pienempi, erotus on kuitenkin kirjattava kuluksi. Epäkuranttia on se osa vaihto-omaisuudesta, jolle ei ole käyttöä näköpiirissä tai jolle ei ole ollut käyttöä pitkään aikaan. Kun epäkuranttius on todettu, epäkurantin omaisuuden arvo kirjataan liikekirjanpidossa kuluksi, talousarviokirjanpitoon se ei vaikuta. Katso vaihto-omaisuuden arvostamisesta lisää myös tämän ohjeen kohdasta 2.2.2. Vaihto-omaisuus. Valtion kirjanpidon käsikirjassa on käsitelty arvostamista kohdassa 1.7.4 Arvostaminen tilinpäätöksessä, kurssieroja kohdissa 2.21 Kurssierot, vaihtoomaisuuden arvostamista kohdassa 2.7 Vaihto-omaisuuden hankinta ja luovutus sekä Arvonkorotuksia kohdassa 2.22 Arvostuserät. Katso kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden arvostamisesta lisää myös tämän ohjeen kohdasta 2.2.1. 2.2 Liikekirjanpito Liikekirjanpidon osalta tilinpäätösprosessissa huomioitavia asioita tarkastellaan seuraavassa tase-erittäin. Joidenkin erien kohdalla on käsitelty paitsi tilinpäätökseen liittyviä kirjauksia ja siirtoja myös tilinavaukseen liittyviä siirtoja. Tiliviraston, samoin kuin valtionkin, tase toimii eri tilikausien yhdyssiteenä. Tilinavauksessa noudatetaan ns. tasejatkuvuuden periaatetta, jonka mukaan uuden tilikauden tilinavaus tehdään edellisen tilikauden päättävän taseen perusteella viemällä edellisen tilikauden saldot seuraavalle tilikaudelle alkusaldoiksi. Päättävä ja avaava tase eivät ole kaikilta osin kuitenkaan identtisiä. Taseen loppusumma pysyy kylläkin samana, mutta avaavaa tasetta varten tehdään oman pääoman tileihin liittyvät tilinavaussiirrot. Nämä siirrot on ohjeistettu omaa pääomaa käsittelevän luvun yhteydessä. Siltä osin kuin Kirjanpidot tilit määräyksessä ei ole tilin tilinavauksesta mitään erikseen mainittu, taseti- 9
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 10(5) lin saldo siirretään sellaisenaan tilinavauksessa uuden tilikauden alkusaldoksi. Tilinavauksessa millään tuotto- ja kululaskelman tilillä (3-9 -alkuiset liikekirjanpidon tilit) ei ole saldoa. Vuoden 2002 avaava tase on markoissa. Alkusaldojen eurokonversio tehdään vasta tämän jälkeen Valtiokonttorin kirjanpidon alkusaldojen euroiksi muuttamista koskevan 25.9.2001 annetun määräyksen 18/03/2001 mukaisesti. 2.2.1 Kansallisomaisuus, käyttöomaisuus ja muut pitkävaikutteiset menot Kansallis- ja käyttöomaisuushankinnat aktivoidaan eli kirjataan taseeseen asianomaiselle kansallis- tai käyttöomaisuustilille yleensä jo hankinnan yhteydessä.. Jos pitkävaikutteinen hyödyke valmistetaan kokonaan tai osittain itse, aktivointi tapahtuu tilikauden aikana hyödykkeen valmistuttua. Keskeneräinen oma valmistus käyttöomaisuudeksi tilinpäätöksessä Tilikauden aikana itse valmistettavasta hyödykkeestä aiheutuvat menot kirjataan juoksevasti asianomaisille tuotto- ja kululaskelman mukaisille kulutileille. Mikäli itse valmistettava pitkävaikutteinen hyödyke ei ole valmis vielä tilinpäätöshetkellä, se inventoidaan ja aktivoidaan taseeseen keskeneräisten hankintojen tilille. Taseen vastaavaa -puolella sekä kansallisettä käyttöomaisuuden ryhmissä on useita eri hankinnan luonteen mukaisia keskeneräisten hankintojen tilejä (1094-1097, 1191, 1295-1299). Vastatilinä käytetään tiliryhmän 47 'Valmistus omaan käyttöön' alla olevaa tiliä, jolloin myös tuotto- ja kululaskelma tulee oikaistuksi vastaavalla määrällä. Tilinpäätöksessä keskeneräisen pitkävaikutteisen hyödykkeen aktivointi liikekirjanpitoon ei aiheuta kirjausta talousarviokirjanpitoon. Valtiokonttori on 19.12.1997 antanut määräyksen hankintamenon määrittelystä (19/03/97). Hankintamenon aktivointia on käsitelty Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdissa 2.6.1 Käyttöomaisuuden hankinta ja 3.3 Aktivointi. Poistot tilinpäätöksessä Pitkävaikutteisen kuluvan kansallis- ja käyttöomaisuuden hankintameno kirjataan vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan poistoina kuluiksi. Poistot kirjataan liikekirjanpitoon kuukausittain. Poistoja ei kirjata talousarviokirjanpitoon. Mikäli suunnitelman mukaisia poistoja ei ole voitu kirjata tilikauden aikana kuukausittain, poistot on korjattava suunnitelman mukaisiksi viimeistään tilinpäätöksessä. Valtiokonttori on 27.01.1998 antanut määräyksen poistosuunnitelman laatimisesta ja poistojen kirjaamisesta liikekirjanpidossa (2/03/98). 10
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 11(5) Poistoja on käsitelty Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 2.6.4 Suunnitelman mukaiset poistot. Tilivirastojen väliset hallinnan siirrot Tilivirastojen välisessä omaisuuden hallinnan siirrossa valtion omaisuutta siirretään tilivirastosta toiseen. Hallinnan siirto tapahtuu tasearvoilla, kumpikin tilivirasto käyttää omaisuustilin vastatilinä oman pääoman tiliä 2083 'Tilivirastojen väliset hallinnan siirrot'. Mikäli tilikauden aikana on tehty hallinnan siirtoja, sekä luovuttavan että vastaanottavan tiliviraston tulee varmentua tilinpäätöksessä siitä, että hallinnan siirron todentava kirjaus on tehty kirjanpitoon. Tilivirastojen välisiä hallinnan siirtoja on käsitelty valtion kirjanpidon käsikirjan kohdissa 2.6.3.3 Tilivirastojen väliset hallinnan siirrot, 2.6.3.4 Vaihto ilman vastiketta (rahaa) tilivirastojen välillä ja 2.6.3.5 Vastikkeellinen vaihto tilivirastojen välillä. 2.2.2 Vaihto-omaisuus Hankinnat ja myynnit kirjataan tilikauden aikana juoksevasti asianomaisille tuotto- ja kululaskelman tileille. Tilinpäätöksessä vaihto-omaisuus inventoidaan 2 ja arvostetaan niin, että voidaan kirjata varaston muutos. Jos vaihtoomaisuuden todennäköinen hankintameno (jälleenhankintahinta) tai - maksullisen toiminnan osalta - luovutushinta (myyntihinta) on tilikauden päättyessä hankintamenoa pienempi, erotus kirjataan kuluksi (TaA 66 g :n 1. momentti, ks. myös kohta 2.1). Tällainen vaihto-omaisuuden arvon alentuminen (samoin kuin epäkuranttius) kirjataan samoin kuin muukin varaston muutos. Varaston muutos ilmaisee tilikauden lopussa varastossa olevien suoritteiden arvon muutoksen verrattuna edellisen tilikauden lopun tilanteeseen. Varaston arvon muutos tilikauden aikana vaikuttaa tilikauden kulujen määrään siten, että varaston arvon pienentyminen lisää tilikauden kuluja ja varaston arvon kasvu vähentää tilikauden kuluja. Varaston muutoksen kirjaaminen korjaa näin taseessa olevaa varaston arvoa tilinpäätöshetken tilannetta vastaavaksi sekä oikaisee tuotto- ja kululaskelmaa vastaamaan tilikauden todellisia kuluja. Tileillä 1509 Muut aineet ja tarvikkeet, 1521 Valmiit tavarat ja 1529 Muu valmis vaihto-omaisuus olevien varastojen muutokset (lisäys tai vähennys) 2 Inventointi on osa viraston normaalia omaisuuden hallintaa ja taloudenpitoa. Inventointi tehdään vähintään kerran vuodessa ja aina tilinpäätöshetken tilanteesta. Ajankohdan ei tarvitse olla vuoden viimeinen päivä edellyttäen, että loppuvuoden tapahtumat käsitellään oikein. 11
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 12(5) kirjataan käyttäen vastatilinä tiliä 4090 Aine-, tarvike- ja tavaravaraston lisäys (-) tai vähennys (+). Tililajin 151 Keskeneräiset tuotteet alla olevilla tileillä olevien keskeneräisten hankkeiden ja tuotteiden sekä tilillä 1520 Valmiit tuotteet olevien varastojen muutokset (lisäys tai vähennys) kirjataan käyttäen vastatilinä tiliä 4600 Valmistevarastojen lisäys (-) tai vähennys (+). Vaihto-omaisuuden varaston muutoksen kirjaus liikekirjanpitoon ei aiheuta kirjausta talousarviokirjanpitoon. Varaston arvo lasketaan aina arvonlisäverottomin hinnoin (poikkeuksena valtion talousarviolain 23 :n perusteella hankittujen tavaroiden ostot). Valtiokonttori on 19.12.1997 antanut määräyksen (19/03/97) hankintamenon määrittelystä. Vaihto-omaisuuden kirjaamista tilikauden aikana ja jaksottamista tilinpäätöksessä on käsitelty valtion kirjanpidon käsikirjan kohdissa 2.7 Vaihtoomaisuuden hankinta ja luovutus, 2.9 Pitkäaikaiset projektit ja 3.2 Jaksottaminen. 2.2.3 Arvopaperit ja sijoitukset Tilikauden aikana tehtyjen sijoitusten ostot ja myynnit sekä lainanannot ja niiden takaisinmaksut käsitellään seuraavien tililajien alla omilla tileillään: 134 Annetut markkamääräiset velkakirjalainat 135 Markkamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 136 Muut pitkäaikaiset markkamääräiset sijoitukset 137 Annetut valuuttamääräiset velkakirjalainat 138 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 139 Muut pitkäaikaiset valuuttamääräiset sijoitukset 181 Markkamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 183 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 188 Muut lyhytaikaiset markkamääräiset sijoitukset 189 Muut lyhytaikaiset valuuttamääräiset sijoitukset Tilinpäätöksessä edellä mainittujen tililajien alla olevia ostojen, lainanantojen ja sijoitusten tilejä (0-loppuiset tilit) oikaistaan tilikauden aikana tapahtuneilla myynneillä ja takaisinmaksuilla, jotka on kirjattu edellä mainittujen tililajien alle omille tileilleen (1-loppuiset tilit). Katso esimerkki valtion kirjanpidon käsikirjan kohdasta 2.10 Antolainat ja sijoitukset. 12
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 13(5) 2.2.4 Pitkäaikaiset ja lyhytaikaiset erät Tilinpäätöksessä pitkäaikaisista saamisista ja veloista seuraavana tilikautena maksettavat lyhennykset siirretään lyhytaikaisten saamisten ja velkojen ryhmään, lukuun ottamatta tilillä 1600 'Pitkäaikaiset markkamääräiset lainasaamiset' olevia saamisia. Lyhytaikaista on sellainen saaminen tai velka tai niiden osa, joka erääntyy maksettavaksi seuraavan tilikauden aikana. Pitkäaikaisia ja lyhytaikaisia eriä on käsitelty Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 2.11 Valtion velka ja 3.4 Pitkäaikaiset ja lyhytaikaiset erät. Tili 1600 Pitkäaikaiset markkamääräiset lainasaamiset Tilinpäätöksessä tiliä 1600 oikaistaan tilikauden aikana saaduilla lyhennyksillä, jotka on kirjattu tilille 1601 Pitkäaikaisten markkamääräisten lainasaamisten takaisinmaksut. Tilinpäätöksessä tilillä 1600 Pitkäaikaiset markkamääräiset lainasaamiset olevien saamisten seuraavana tilikautena maksettavia lyhennyksiä ei siirretä lyhytaikaisten saamisten tilille. Muut pitkäaikaiset saamiset Mikäli muiden pitkäaikaisten saamisten tileillä 1602 Pitkäaikaiset siirtosaamiset ja 1609 Muut pitkäaikaiset saamiset on sellaisia tapahtumia, jotka toteutuvat seuraavan tilikauden aikana, ne kirjataan tilinpäätöksessä tilille 1799 Muut annetut ennakot. Tililajien 173 Siirtosaamiset ja 174 Muut lyhytaikaiset saamiset alla olevia tilejä 1739 Muut siirtosaamiset (T) ja 1749 Muut lyhytaikaiset saamiset (T) ei voida tässä yhteydessä käyttää, sillä ne aiheuttavat eron täsmäytyslaskelmalle. Lyhytaikaiset saamiset Tilinpäätöksessä tililajien 171 Markkamääräiset lainasaamiset ja 172 Valuuttamääräiset lainasaamiset tileille kirjattua lyhytaikaista saamista oikaistaan tilikauden aikana saaduilla takaisinmaksuilla, jotka on kirjattu kyseiseen tililajiin kuuluvalle takaisinmaksujen tilille. Pitkäaikainen vieras pääoma Tilinpäätöksessä pitkäaikaisten lainojen tililajien 240 Otetut markkamääräiset lainat, 241 Otetut valuuttamääräiset lainat ja 13
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 14(5) 244 Lainat eläkerahastolta tileille tehdään jokaisesta lainasta tarvittaessa seuraava kirjaus tai seuraavat kirjaukset: 1. Ensin pitkäaikaista lainaa oikaistaan tililajin 252 Seuraavana tilikautena maksettavat lyhennykset alla olevien lyhennysten tilien mahdollisilla saldoilla. (Saldo syntyy silloin, kun edellisenä tilikautena lyhytaikaiseksi velaksi siirretty ja lyhennettäväksi aiottu velkaerä poikkeaa kuluvan tilikauden toteutuneista lyhennyksistä.) 2. Tämän jälkeen seuraavan vuoden lyhennysten osuus kirjataan pois pitkäaikaisesta lainasta tililajin 252 alla oleville lyhennysten tileille. Mikäli muiden pitkäaikaisten velkojen tileillä 2479 Muut pitkäaikaiset siirtovelat ja 2499 Muut pitkäaikaiset velat on sellaisia tapahtumia, jotka toteutuvat seuraavan tilikauden aikana, ne kirjataan tilinpäätöksessä tilille 2569 Muut saadut ennakot. Tililajien 261 Siirtovelat ja 262 Muut lyhytaikaiset velat alla olevia tilejä 2619 Muut siirtovelat (T) ja 2629 Muut lyhytaikaiset velat (T) ei voida tässä yhteydessä käyttää, sillä ne aiheuttavat eron täsmäytyslaskelmalle. Lyhytaikainen vieras pääoma Tilinpäätöksessä tililajien 253 Lyhytaikaiset markkamääräiset lainat ja 254 Lyhytaikaiset valuuttamääräiset lainat tileille kirjattua lyhytaikaista lainaa oikaistaan tilikauden aikana maksetuilla lyhennyksillä, jotka on kirjattu kyseiseen tililajiin kuuluvalle lyhennysten tilille. 2.2.5 Suoriteperusteeseen siirtyminen tulojen ja menojen kirjauksissa Jos tuotannontekijöiden hankinnasta aiheutuneiden menojen ja suoritteiden myynnistä saatujen tulojen rekisteröinnissä on tilikauden aikana käytetty liikekirjanpidossa maksuperusteista kirjaamistapaa, täytyy kyseiset menot ja tulot oikaista ja täydentää ennen tilinpäätöksen laatimista suoriteperusteen mukaisiksi (TaA 42 f 1 mom). Valmistusajaltaan pitkäaikaiset suoritteet Myös pitkäaikaisten projektien osalta valtion kirjanpidossa noudatetaan suoritteen luovutukseen perustuvaa tuottojen ja kulujen kirjausmenettelyä. Tilikauden aikana pitkäaikaisen projektin menot kirjataan juoksevasti asianomaisille menotileilleen samalla tavalla kuin vaihto-omaisuushankinnat yleensäkin. Tilinpäätöksessä keskeneräiset projektit inventoidaan ja akti- 14
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 15(5) voidaan taseeseen keskeneräisiin tuotteisiin. Samalla oikaistaan tuotto- ja kululaskelmaa kirjaamalla vastaava määrä Valmistevarastojen lisäys tai vähennys -tilille. Pitkäaikaisesta projektista saatava tulo kirjataan suoriteperusteella tuloksi suoritteen luovutuksen yhteydessä. Ennen suoritteen luovuttamista saatua tuloa käsitellään ennakkomaksuna. Keskeneräisiin tuotteisiin voidaan sisällyttää niin aineellisia kuin aineettomiakin keskeneräisiä suoritteita. Aineeton suorite, esimerkiksi tutkimusprojekti, otetaan mukaan keskeneräiseen tuotantoon silloin, kun se muodostaa merkittävän suuren itsenäisen kokonaisuuden, joka sitoo paljon pääomaa ja jonka valmistumisajankohta voidaan todeta. Siten tavanomaisiin massapäätöksiin tms. hallinnollisiin suoritteisiin liittyviä menoja ei tarvitse aktivoida taseeseen, vaan ne voidaan käsitellä vuosikuluina. Vastaavasti näistä saatavat tulot voidaan kirjata laskutuksen yhteydessä tuloksi. Ennakkomaksut Suoritteiden myynnistä saatavat tulot kirjataan suoriteperusteella tuotoksi sinä vuonna, jonka aikana suorite luovutetaan asiakkaalle. Jos asiakkaalta on tilikauden aikana saatu maksusuorituksia ennen suoritteen luovuttamista, ne kirjataan liikekirjanpidossa saatuihin ennakoihin tililajin 256 alla olevalle tilille. Tuotannontekijöiden hankinnasta aiheutuneet menot kirjataan suoriteperusteella liikekirjanpitoon. Jos ennen hyödykkeen vastaanottamista on maksettu menoja, ne kirjataan maksetuiksi ennakkomaksuiksi. Maksettuja ennakkoja varten on taseen vastaavaa puolella kussakin omaisuusryhmässä omana eränään ennakkomaksut. Ennakkomaksuja on käsitelty Valtion kirjanpidon käsikirjan luvussa 2.8. Siirtyvät erät Siirtosaamisiksi tai -veloiksi kirjataan tilinpäätöksessä sellaiset tilikaudelle kuuluvat suoriteperusteiset maksamattomat tulot ja menot, joita ei ole sisällytetty ennakkomaksuihin, ostovelkoihin eikä myyntisaamisiin. Useimmiten kirjaukset koskevat ajan kulumisen perusteella aiheutuvia tuloja ja menoja, kuten vuokratuloja ja -menoja, korkotuloja ja -menoja, energian käyttömenoja, palkkoja yms. Velkojen jaottelussa ostovelkojen ja siirtovelkojen kesken sekä saamisten jaottelussa myyntisaamisten ja siirtosaamisten kesken voi esiintyä käytännön vaikeuksia. Yhtenä perusteena ostovelkojen ja myyntisaamisten erottamiselle siirtoveloista ja saamisista voidaan pitää niiden suhdetta reskontraan, minkä mukaisesti reskontrassa olevat erät kirjataan myyntisaamisiin ja ostovelkoihin. Seuraavassa on esitetty joitakin - mm. täsmäytyslaskelmasta johtuvia - asioita, jotka on otettava huomioon siirtyviä eriä kirjattaessa ja kirjaustilejä valittaessa. 15
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 16(5) Tulorästit 1730 ja Menorästit 2610 ovat siirtyviä eriä, joita seurataan talousarviokirjanpidossa 5-alkuisilla erittelytileillä. Tulorästit 1730, Menorästit 2610 ja rästien erittelytilit ovat ainoastaan tilivirastojen käytössä. Tulorästejä ja menorästejä on käsitelty enemmän tämän tilinpäätösohjeen kohdassa 2.3.2. Lomapalkkavelan jaksotus tehdään ainoastaan liikekirjanpidon tililuokassa. Tätä varten on oma siirtovelkatilinsä 2611 Lomapalkkavelka, jota ei oteta mukaan täsmäytyslaskelmalle. Lomapalkkavelan määrän laskemista on käsitelty valtion kirjanpidon käsikirjan luvussa 3.5.2. Tilejä 1731 Korkosaamiset ja 2612 Korkovelat käytetään ainoastaan Talousarviolain 19 :n mukaisten valtion antamien lainojen korkojen ja valtion velan korkojen jaksottamiseen. Näiden korkojen jaksotus tehdään ainoastaan liikekirjanpidossa, joten jaksotuksessa käytettävät tilit eivät tule mukaan täsmäytyslaskelmalle. Muut kuin edellä esitetyt siirtyvät erät kirjataan tileille 1739 Muut siirtosaamiset (T) ja 2619 muut siirtovelat (T). Erityisesti on huomattava, että muiden kuin edellä mainittujen TaL 19 :n mukaisten valtion antamien lainojen ja valtion velan korkojen jaksottamisessa on käytettävä tilejä 1739 Muut siirtosaamiset (T) ja 2619 Muut siirtovelat (T). Nämä erät kirjataan sekä liikekirjanpitoon että talousarviokirjanpitoon suoriteperustetta vastaavalla tavalla, minkä vuoksi niiden jaksotuskirjauksessa on käytettävä täsmäytyslaskelmalle mukaan tulevaa siirtyvien erien tiliä. Vuoden 2001 tilikartassa ei ole lomapalkkavelan, korkosaamisten ja korkovelkojen lisäksi muita pelkästään liikekirjanpidossa tehtävään jaksottamiseen liittyvää siirtosaamisten tai siirtovelkojen tiliä. Jos kuitenkin tarvetta ilmenee, käytetään vuoden 2001 tilinpäätöksessä tällaisissa tapauksissa 1739 muiden siirtosaamisten (T) ja 2619 muiden siirtovelkojen (T) tilejä. On kuitenkin huomattava, että täsmäytyslaskelman vuoksi joissakin tapauksissa on käytettävä talousarviokirjanpidossa 6-alkuisia tilejä. Epäselvissä tapauksissa on syytä olla yhteydessä Valtiokonttoriin. Siirtyvien erien kirjauksia on käsitelty Valtion kirjanpidon käsikirjassa luvussa 3.5 sekä ostovelkoja ja myyntisaamisia luvuissa 2.3 ja 2.4. Yhteistoiminnan tuotot Suoriteperusteen noudattaminen yhteisrahoitteisten hankkeiden kohdalla tarkoittaa, että hankkeen rahoittamiseksi saatuja varoja kirjataan kirjanpitoon tuloksi sitä mukaa, kun niillä rahoitettavaksi tarkoitettuja menoja kirjataan. Jos hankkeeseen on saatu varoja etukäteen, menetellään tilinpäätöksessä seuraavasti: 16
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 17(5) - Jos muulta osapuolelta kuin toiselta valtion virastolta on tilikauden aikana saatu etukäteen varoja, ne kirjataan liikekirjanpidossa muihin saatuihin ennakoihin tilille 2569 ja talousarviokirjanpidossa sen mukaan kuin on budjetoitu; joko talousarviotilille tai tilille 600 Talousarviotilille kirjaamista odottavat talousarviotulot. - Silloin, kun yhteistoiminnan tuotot liittyvät tilanteeseen, jossa tilivirasto on saanut käyttöönsä toiselle tilivirastolle tilijaottelussa osoitettua määrärahaa, kyseessä on talousarviotalouden sisäinen tapahtuma. Menettely, jolla saajavirasto on saanut rahat käyttöönsä, ei saa vaikuttaa valtiolle syntyvien menojen kirjausperusteeseen. Jos tilivirasto on saanut toisen tiliviraston määrärahaan vain käyttöoikeuden, mutta ei kirjaamisoikeutta, sen tulee velkoa maksamansa menot käyttöoikeuden myöntäneeltä tilivirastolta laskuttamalla tai lähetteiden tilin kautta. Päättyvälle tilikaudelle kuuluvat kirjaukset tulee laskuttaa ennen tilinpäätöstä, jotta määrärahan myöntänyt virasto saa kirjattua menot lopullisille talousarviotileille ja liikekirjanpitoon oikealle tilikaudelle. Jos jostakin syystä tilivirasto on saanut käyttöönsä toiselle tilivirastolle osoitettua määrärahaa etukäteen eikä sen ole mahdollista palauttaa varainhoitovuoden lopussa käyttämättä olevaa määrää, kyseinen käyttämättä oleva osuus tulee kirjata saajavirastossa liikekirjanpidon tilille 2629 Muut lyhytaikaiset velat (T). Talousarviokirjanpitoon ei tässä yhteydessä tehdä kirjausta. Vastaavasti varojen myöntäjä kirjaa saman määrän tilille 1749 Muut lyhytaikaiset saamiset (T). Tuotto- ja kululaskelmaan kirjattava talousarvion ulkopuolinen rahoitus Silloin, kun tilivirasto on saanut omaan toimintaansa talousarvion ulkopuolisia varoja, joita ei ole otettu eikä pitänytkään ottaa talousarvioon, saadut varat on kirjattu varoja vastaanotettaessa liikekirjanpidon tasetilille 2621 "Tuotto- ja kululaskelmaan kirjattava talousarvion ulkopuolinen rahoitus" ja talousarviokirjanpidon tilille 670 "Talousarvion ulkopuolinen rahoitus ja sillä rahoitetut menot". Viimeistään tilinpäätöksen yhteydessä näiden varojen käyttöä vastaava osuus on tuloutettava tähän tarkoitukseen varatulle liikekirjanpidon tuottotilille 3990 'Talousarvion ulkopuoliset tuotot'. Liikekirjanpidossa tasetilillä 2621 ja talousarviokirjanpidossa tilillä 670 tilinpäätöksessä olevat saldot, joiden tulee olla yhtä suuret, osoittavat käyttämättä olevien vieraiden varojen määrän. Valtiokonttorin määräyksen Tilinpäätöksen liitteet (23/03/01) mukaan tuotto- ja kululaskelmaan kirjattavasta talousarvion ulkopuolisesta rahoituksesta laaditaan tilinpäätökseen liite, ks. tämän ohjeen kohta 3.3.15. 17
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 18(5) Talousarvion ulkopuolisten varojen käsittelystä kirjanpidossa on käsikirjan kohdassa 2.15. 2.2.6 Oman pääoman kirjaukset ja siirrot Valtion pääoma Tilinpäätöksessä seuraavien tilien saldot tyhjennetään asianomaiselle tililajin 208 Pääoman siirrot tilille: - 1991 Lähetteiden tili (T) tilille 2082 Siirrot lähetteiden tililtä (T) - 1993 Katteet Sampo Pankki Oyj:ssä (T) tilille 2080 Siirrot valtion yleiseltä maksuliikemenotililtä (T) - 1994 Tyhjennykset Sampo pankki Oyj:ssä (T) tilille 2081 Siirrot valtion yleiselle maksuliiketulotilille (T) - 1998 Tyhjennykset Merita Pankki Oyj:ssä (T) tilille 2081 Siirrot valtion yleiselle maksuliiketulotilille (T) - 1999 Tyhjennykset Osuuspankkien Keskuspankki Oyj:ssä (T) tilille 2081 Siirrot valtion yleiselle maksuliiketulotilille (T) Tilinpäätösvientien jälkeen seuraavilla tileillä ei ole saldoa: - 1991 Lähetteiden tili (T) - 1992 Toiselle tilivirastolle siirrettävät menot (T) - 1993 Katteet Sampo Pankki Oyj:ssä (T) - 1994 Tyhjennykset Sampo pankki Oyj:ssä (T) - 1995 Tilivirastojen sisäiset suoritukset (T) - 1996 Tiliviraston sisäiset katteet Sampo Pankki Oyj:ssä (T) - 1997 Tiliviraston sisäiset tyhjennykset Sampo Pankki Oyj:ssä (T) - 1998 Tyhjennykset Merita Pankki Oyj:ssä (T) - 1999 tyhjennykset Osuuspankkien Keskuspankki Oyj:ssä (T) 18
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 19(5) Seuraava kuvio selventää tilinpäätös- ja avausketjua: TILINPÄÄTÖS TILINAVAUS KIRJAUS SIIRTO 1991 1993 1994 1998 1999 RAPORTOINTI 2082 2082 2080 2080 2081 2081 2083 2083 2084 2084 2090 2070 Tilikauden tuottojen ja kulujen erotuksena syntyvän tilikauden jäämän 'päättäminen' tilille 2090 Tilikauden tuotto/kulujäämä. Talousarvion ulkopuolella olevien valtion rahastojen pääomat Tililajin 210 Talousarvion ulkopuolella olevat valtion rahastot saldo osoittaa rahaston oman pääoman. Tilikauden tuottojen ja kulujen erotuksena syntyvä tilikauden jäämä esitetään tilillä 2103 Tilikauden tuotto/kulujäämä. Tilin avauksessa tilin 2103 Tilikauden tuotto/kulujäämä siirretään tilin 2102 Edellisten tilikausien tuotto/kulujäämä alkusaldoon. Vastaavasti tilin 2101 Talousarviosiirrot ja tilin 2104 Siirrot talousarvioon saldot siirretään 2100 Talousarvion ulkopuolisten rahastojen pääomat. Oman pääoman kirjauksia on käsitelty Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 2.23 Oman pääoman kirjaukset. 2.2.7 Varaukset Ainoastaan talousarvion ulkopuolella olevat valtion rahastot voivat tehdä vapaaehtoisia ja pakollisia varauksia, mikäli tämä on mahdollista rahastoa koskevan lain tai muun rahastoa koskevan säädöksen perusteella. 19
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 20(5) 2.3 Talousarviokirjanpito Talousarviokirjanpidon osalta tilinpäätösprosessissa huomioon otettavia asioita tarkastellaan seuraavassa paitsi tilinpäätökseen liittyvien kirjausten myös tilinavaukseen liittyvien siirtojen osalta. Tilinpäätöksessä seuraavalle tilikaudelle siirrettävistä, päätettävän varainhoitovuoden talousarvioon kuuluvista, määrärahoista muodostetaan siirrettyjen määrärahojen tilit, joiden saldot siirretään tilinavauksessa seuraavalle tilikaudelle. Tilinpäätöksessä muodostetaan myös tulo- ja menorästien erittelytilit, joiden saldot siirretään tilinavauksessa seuraavalle tilikaudelle. Lisäksi Valtiokonttorin määräämien talousarviokirjanpidon muiden tilien (6- alkuisten tilien) saldot siirretään tilinavauksessa seuraavalle tilikaudelle. Tilinavauksessa millekään 1-3 -alkuiselle talousarviokirjanpidon tilille ei viedä alkusaldoa. Vuoden 2002 tilinavauksen jälkeen markkamääräiset alkusaldot muunnetaan euromääräisiksi (ks. Valtiokonttorin määräys Alkusaldojen muuntaminen euroiksi 18/03/01; 25.9.2001). 2.3.1 Siirtomäärärahat Siirtomäärärahat ovat kaksi- tai kolmevuotisia määrärahoja. Varainhoitovuoden päätyttyä käyttämätön osa siirtomäärärahasta voidaan siirtää seuraavalle varainhoitovuodelle käytettäväksi. Siirtomäärärahan siirto on kyseisen tilikauden talousarviomeno, mutta liikekirjanpidossa meno vasta todellisena käyttövuonna. Tästä huolimatta siirtomäärärahan siirtoon liittyy kirjaus paitsi talousarviokirjanpitoon myös liikekirjanpitoon. Siirtomäärärahan siirto tehdään vähintään talousarvion tilijaottelun tarkkuudella. Siirtomäärärahan siirron yhteydessä siirrettävästä määrärahasta muodostetaan 4-alkuinen siirretyn määrärahan tili. Siirtomäärärahan siirtokirjaus on poikkeuksellinen kirjaus talousarviokirjanpidossa, sillä siitä tehdään kaksi eri kirjausta: siirtomäärärahasta siirrettävä määrä kirjataan menoarviotilin käytöksi tilin debetiin sekä samalla muodostettavan siirretyn määrärahan tilin kreditiin. Liikekirjanpidossa siirtomäärärahan siirto kirjataan kaksipuoleisena vientinä tilille 9900 Siirtomäärärahojen siirrot. Liikekirjanpidon tilin 9900 saldo tulee olla aina nolla. Siirrettyjen määrärahojen tilien saldot siirretään alkusaldoiksi uuden tilikauden talousarviokirjanpitoon. 20
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 21(5) Siirretyn määrärahan tilin muodostamista ja siirtomäärärahan siirtoa on käsitelty Valtiokonttorin antamassa määräyksessä Kirjanpidon tilit ja Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 2.18 Siirtomäärärahat. 2.3.2 Tulorästit ja menorästit Talousarviolain 19 :n mukaan menorästillä tarkoitetaan suuruutensa puolesta tarkoin määrättyä, päätettävälle tilikaudelle kuuluvaa ja sen aikana suorittamatta jäänyttä menoa. Menorästejä voidaan tehdä vain arvio- tai kiinteästä määrärahasta. Menorästit ovat luonteeltaan siirtovelkoja. Silloin, kun menorästi koskee bruttobudjetoidulle menoarviotilille kuuluvaa menoa, johon ei liity vastasuoritetta (esim. valtionapu), menorästi kirjataan talousarviokirjanpidossa 5-alkuiselle menorästin erittelytilille. Muissa tapauksissa menorästin erittelytiliä ei muodosteta, vaan menorästi kirjataan liikekirjanpitoon lyhytaikaisiin velkoihin. Vastaavasti tulorästeillä tarkoitetaan päätettävälle tilikaudelle kuuluvaa ja sen aikana saamatta jäänyttä tuloa. Tulorästit ovat luonteeltaan siirtosaamisia. Silloin, kun tulorästi koskee bruttobudjetoidulle tuloarviotilille kuuluvaa tuloa, johon ei liity vastasuoritetta (esim. valtionavustusten palautukset), tulorästi kirjataan talousarviokirjanpidossa 5-alkuiselle tulorästin erittelytilille. Muissa tapauksissa tulorästin erittelytiliä ei muodosteta, vaan tulorästi kirjataan liikekirjanpitoon lyhytaikaisiin saamisiin. Meno- ja tulorästin muodostamiskirjaus on siirtomäärärahan siirtokirjauksen tavoin poikkeuksellinen kirjaus talousarviokirjanpidossa, sillä siitä tehdään kaksi eri kirjausta: seuraavalle tilikaudelle rästinä siirrettävä määrä kirjataan talousarviotilille sekä samalla muodostettavalle rästin erittelytilille. Liikekirjanpidossa menorästeillä on siirtovelkojen tililajin alla oma liikekirjanpidon tili 2610 Menorästit ja tulorästeillä vastaavasti siirtosaamisten tililajin alla oma liikekirjanpidon tili 1730 Tulorästit. Meno- ja tulorästin muodostamiskirjaus liikekirjanpidossa on samanlainen kuin minkä tahansa muun siirtovelan tai -saamisen kirjaus. Meno- ja tulorästien erittelytilien saldot siirretään alkusaldoiksi uuden tilikauden talousarviokirjanpitoon. Meno- ja tulorästin muodostamista on käsitelty Valtiokonttorin antamassa määräyksessä Kirjanpidon tilit ja Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 2.19 Tulorästit ja menorästit. 2.3.3 Valtiokonttorin määräämät talousarviokirjanpidon muut tilit Valtiokonttorin määräämät talousarviokirjanpidon muut tilit ovat seuraavat 6-alkuiset talousarviokirjanpidon tilit: 21
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 22(5) 600 Talousarviotilille kirjaamista odottavat talousarviotulot 610 Toiselle tilivirastolle siirrettävät talousarviotulot 620 Talousarviotilille kirjaamista odottavat talousarviomenot 630 Toiselle tilivirastolle siirrettävät talousarviomenot 670 Talousarvion ulkopuolinen rahoitus ja sillä rahoitetut menot 698 Tiliviraston talousarviokirjanpidon virhetili 699 Keskuskirjanpidon talousarviokirjanpidon virhetili Talousarviokirjanpidon tilien 600-630 avulla pyritään varmistamaan tapahtuman kirjaus talousarvioon. Tileillä 610 ja 630 ei saa olla saldoa tilinpäätöksessä, koska ao. tileille kuuluu kirjata vain kuluvalle varainhoitovuodelle kuuluvia eriä. Tilillä 610 olevat toiselle tilivirastolle siirrettävät talousarviotulot tulee siirtää lopulliselle saajalleen jo ennen tilinpäätöstä ja vastaavasti tilillä 630 olevat toiselle tilivirastolle siirrettävät talousarviomenot tulee laskuttaa ennen tilinpäätöstä. Tileillä 600 ja 620 ei tilinpäätöksessä saa olla sellaisia tuloja ja menoja, jotka kuuluvat päätettävän varainhoitovuoden talousarvioon. Nämä erät tulee kirjata lopulliselle talousarviokirjanpidon tilille ennen tilinpäätöstä. Talousarviokirjanpidon tili 670 Talousarvion ulkopuolinen rahoitus ja sillä rahoitetut menot on luonteeltaan erilainen kuin muut 6-alkuiset talousarviokirjanpidon tilit. Tiliä 670 käytetään viraston vastuulla tapahtuvan toiminnan sellaisten tulojen ja menojen yhteydessä, jotka eivät sisälly ja joita ei pidäkään sisällyttää talousarvioon. Tilillä on saldoa tilinpäätöksessä, mikäli varoja on tilinpäätöshetkellä käyttämättä. Tällöin tilillä 670 on vastaava saldo kuin liikekirjanpidon tasetilillä 2621 Tuotto- ja kululaskelmaan kirjattava talousarvion ulkopuolinen rahoitus. Valtiokonttorin määräyksen Tilinpäätöksen liitteet mukaan tuotto- ja kululaskelmaan kirjattavasta talousarvion ulkopuolisesta rahoituksesta laaditaan tilinpäätökseen liite, ks. tämän ohjeen kohta 3.3.15. Talousarviokirjanpidon virhetilit 698 ja 699 tulee selvittää ennen tilinpäätöstä. Tileillä ei saa olla saldoa tilinpäätöksessä. Tilinpäätöksessä Valtiokonttorin määräämillä talousarviokirjanpidon 6- alkuisilla tileillä olevat saldot viedään alkusaldoiksi uuden tilikauden talousarviokirjanpitoon. Valtiokonttorin määräämiä talousarviokirjanpidon muita tilejä on käsitelty Valtiokonttorin 10.12.1998 antamassa määräyksessä Kirjanpidon tilit (10/03/98) ja Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 2.25. 22
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 23(5) 3 Tilinpäätöslaskelmat ja niiden liitteenä annettavat tiedot 3.1 Tuotto- ja kululaskelma ja tase Valtion talousarviosta annetun asetuksen 64 :n mukaan tuotto- ja kululaskelma ja tase laaditaan tiliviraston liikekirjanpidon pääkirjan perusteella. Valtiovarainministeriö on antanut 28.8.1997 määräyksen TM 9703 'Valtiovarainministeriön määräys tiliviraston tuotto- ja kululaskelman, taseen sekä talousarvion toteutumalaskelman kaavasta'. Tilivirastojen tuotto- ja kululaskelma ja tase laaditaan valtiovarainministeriön määräämien kaavojen mukaan. Tarvittaessa tilivirasto voi laatia laskelmat kaavoja yksityiskohtaisempana. Siltä osin kuin kaavat sisältävät eriä, jotka eivät esiinny tiliviraston kirjanpidossa, laskelmat laaditaan kaavoja suppeampina. Toisin sanoen, mikäli jollekin kaavan mukaiselle riville ei tule lukua, ko. kohta jätetään laskelmalta pois. Edellisen vuoden tuotto- ja kululaskelma ja tase sisällytetään tilinpäätökseen. Ks. tämän ohjeen liitteenä olevat mallit. Vuoden 2000 vertailulukuja on tarvittaessa muutettava niiltä osin kuin kirjauskäytäntö on muuttunut (esimerkiksi rahoitustuottojen ja kulujen muuttuneesta kirjauskäytännöstä on määrätty Valtiokonttorin tilimääräyksessä, 18/03/2000; 21.12.2000) tai kuin tilivirasto on itse muuttanut kirjauskäytäntöään. Olennaisista kirjauskäytännön muutoksista tulee raportoida tilinpäätöslaskelmien tarkastelun yhteydessä. Tuotto- ja kululaskelmaa käsitellään Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 4.1 sekä tasetta kohdassa 4.2. 3.2 Talousarvion toteutumalaskelma Valtion talousarviosta annetun asetuksen 64 :n mukaan talousarvion toteutumalaskelma laaditaan tiliviraston talousarviokirjanpidon pääkirjan perusteella. Toteutumalaskelma laaditaan talousarvion tilijaottelun tarkkuudella, ja sen on osoitettava, miten talousarvio on toteutunut. Valtiovarainministeriö on antanut 28.8.1997 määräyksen TM 9703 'Valtiovarainministeriön määräys tiliviraston tuotto- ja kululaskelman, taseen sekä talousarvion toteutumalaskelman kaavasta'. Tilivirastojen talousarvion toteutumalaskelma laaditaan valtiovarainministeriön määräämän kaavan mukaan. 23
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 24(5) Talousarvion toteumalaskelmaan sisällytetään edellisen vuoden talousarvion toteutuma vertailutietona. Malli tästä on liitteenä ohjeen lopussa. Talousarvion toteutumalaskelmaa käsitellään Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 4.3. 3.3 Tilinpäätöslaskelmien liitteet Valtion talousarviosta annetussa asetuksessa säädetään tietyt nimenomaiset tilinpäätöksen tietoja täydentävät liitteet kaikille tilivirastoille pakollisiksi. Näiden lisäksi tiliviraston tulee antaa tilinpäätöksessä - joko toimintakertomuksessa tai tilinpäätöslaskelmissa ja niiden liitteinä annettavissa tiedoissa - muukin tiliviraston taloutta ja toiminnan tuloksellisuutta kuvaava oikeiden ja riittävien tietojen vaatimuksen edellyttämä tieto; TaA 63 2 mom. liite 19. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 g :n 4 momentissa säädetään seuraavaa: Tuotto- ja kululaskelmassa tai taseessa taikka niiden liitteenä on ilmoitettava varainhoitovuoden tuotoista vähennetyt kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden ja muiden pitkävaikutteisten menojen poistot tase-erien mukaan eriteltyinä sekä annettava selvitys suunnitelman mukaisten poistojen perusteista ja niiden muutoksista. Poistosuunnitelmat ja niiden muutokset on laadittava kirjalliseen muotoon sekä liitettävä tase-erittelyihin. Poistot esitetään liitteessä 3 ja selvitys suunnitelman mukaisten poistojen perusteista ja niiden muutoksista liitteessä 1 Lisäksi asetuksen 66 h pykälässä säädetään seuraavaa: Tuotto- ja kululaskelmassa tai taseessa tai niiden liitteenä on ilmoitettava: 1) viraston ja laitoksen palkat, palkkiot, tulospalkkiot, lomapalkkavelat ja rahapalkkaan rinnastettavien luontoisetujen yhteenlaskettu raha-arvo sekä eläkekulut ja muut henkilösivukulut; liite 2 2) viraston ja laitoksen hallinnassa olevan kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden hankintamenojen ja muiden pitkävaikutteisten menojen muutokset taseerien mukaan eriteltyinä siten, että ilmoitetaan hankintameno varainhoitovuoden alussa, sen lisäykset ja vähennykset varainhoitovuoden aikana sekä kertyneet poistot varainhoitovuoden päättyessä; liite 3 ja 4 3) viraston ja laitoksen myöntämät, varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet lainat eriteltyinä; liite 5 4) viraston ja laitoksen myöntämät, varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet valtiontakaukset, valtion takuut ja muut vastuusitoumukset eriteltyinä; liite 6 5) peruste, jonka mukaista kurssia on käytetty muunnettaessa viraston ja laitoksen ulkomaanrahan määräiset velat, saamiset ja muut sitoumukset Suomen rahaksi; liite 7 6) viraston ja laitoksen hallinnassa olevat eri yhtiöiden erilajiset osakkeet ja osuudet sekä muut osakkeisiin rinnastettavat arvopaperit; liite 8 24
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 25(5) 7) se viraston ja laitoksen hallinnassa oleva kansallisomaisuus, jota ei ole merkitty taseeseen; liite 9 8) selvitys kirjanpidon täydentämisestä tilinpäätöksessä 42 f :n 2 momentissa tarkoitetulla tavalla; liite 10 9) muut valtiokonttorin erikseen määräämät liitteet. liitteet 14-18 Talousarvion toteutumalaskelmassa tai sen liitteessä on ilmoitettava tiedot talousarvion tilijaottelun tarkkuudella: 1) seuraavaan varainhoitovuoteen siirretyistä määrärahoista; liite 11 2) talousarviossa myönnetyistä valtuuksista sekä niiden käytöstä ja käytöstä aiheutuvista menoista liite 12. Tilinpäätöksen liitteenä on esitettävä myös tilinpäätöksen täsmäytyslaskelma liite 13. Edellä kohta "9) muut valtiokonttorin erikseen määräämät liitteet" tarkoittaa Valtiokonttorin määräyksen "Tilinpäätöksen liitteet" mukaisia liitteitä: - oman pääoman muutokset liite 14 - tuotto- ja kululaskelmaan kirjattava talousarvion ulkopuolinen rahoitus liite 15 - taseeseen sisältyvät rahastoidut varat liite 16 - taseeseen sisältymättömät tiliviraston hallinnoimat rahastoidut varat, säätiöt ja yhdistykset liite 17 - arviomäärärahojen ylitykset ja niiden perustelut liite 18 Lisäksi kirjanpidon tileistä annetun määräyksen mukaan taseessa tai sen liitteenä on ilmoitettava pitkäaikaiseen vieraaseen pääomaan kuuluvat velat, jotka erääntyvät maksettavaksi viiden vuoden tai sitä pitemmän ajan kuluttua, pääomaerien mukaan eriteltyinä. Jokaisen tiliviraston tulee esittää edellä mainitut liitteet. Liitteiden mukaiset tiedot voidaan esittää markan tarkkuudella. Kullekin liitteelle ei tarvitse varata erillistä sivua, vaan liitteitä voidaan tilan salliessa yhdistää samalle sivulle. Mikäli johonkin liitteeseen ei ole ilmoitettavaa, siitä on oltava maininta ao. liitteen kohdalla. Seuraavassa esitetään sisältö- ja/tai liitemallit edellä mainituista liitteistä. 25
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 26(5) Liitemallit: 3.3.1 Liite 1: Selvitys suunnitelman mukaisten poistojen perusteista ja niiden muutoksista (TaA 66 g 4 mom.) Malli: Suunnitelman mukaiset poistot on laskettu tilivirastossa yhdenmukaisin periaattein kansallis- ja käyttöomaisuushyödykkeiden taloudellisen käyttöiän mukaisina tasapoistoina alkuperäisestä hankintahinnasta. Suunnitelman mukaiset poistoajat ovat: Käyttöomaisuus Aineelliset hyödykkeet Rakennukset Rakennelmat Rakenteet Koneet ja laitteet Kalusteet Muut aineelliset hyödykkeet xx vuotta xx vuotta xx vuotta xx vuotta xx vuotta xx vuotta Huom! Poistosuunnitelmat ja niiden muutokset on laadittava kirjalliseen muotoon ja liitettävä tase-erittelyihin (TaA 66 g 4 mom.). Poistosuunnitelmien ja niiden muutosten liittämisestä tase-erittelyihin katso kohta 4.1 Tase-erittelyt. 3.3.2 Liite 2: Henkilöstökulut ja luontoisedut sekä lomapalkkavelat (TaA 66 h :n 1 mom. 1 kohta) Liitteessä esitetään varainhoitovuodelle kuluksi kirjatut menot. Palkkakulujen lisäksi ilmoitetaan luontoisetujen yhteenlaskettu raha-arvo. Vallitsevan käytännön mukaan luontoisetujen arvoina käytetään verotusarvoja. Lisäksi on ilmoitettava palkkoihin ja palkkioihin sisältyvien palkkioiden ja tulospalkkioiden määrät. 26
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 27(5) Malli: Henkilöstökulut ja luontoisedut 1.1.-31.12.2001 Palkat ja palkkiot x mk Luontoisedut x mk Eläkekulut x mk Muut henkilösivukulut x mk Yhteensä x mk Lomapalkkavelat 1.1.2001 31.12.2001 x mk x mk Palkat ja palkkiot sisältävät palkkioita x mk ja tulospalkkioita x mk. Palkoilla ja palkkiolla tarkoitetaan esimerkissä tilikartan tililajia 410 Palkat ja palkkiot, johon sisältyvät myös tulospalkkiot. Eläkekuluilla tarkoitetaan tilikartan tilejä 4111 Lel-maksut ja 4112 Eläkemaksut. Muilla henkilösivukuluilla tarkoitetaan muita tililajin 411 Henkilöstösivukulut mukaisia tilejä kuin tilejä 4111 Lel-maksut ja 4112 Eläkemaksut. Palkkoihin ja palkkioihin sisältyy täten myös tili 4108 lomapalkkavelan muutos sekä muihin henkilösivukuluihin tili 4118 lomapalkkojen henkilösivukuluvelan muutos. 3.3.3 Liite 3: Kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden hankintamenojen ja muiden pitkävaikutteisten menojen muutokset (TaA 66 g 4 mom. sekä TaA 66 h :n 1 mom. 2 kohta) Kumulatiivinen hankintameno varainhoitovuoden alussa ilmoitetaan Valtiokonttorin 19.12.1997 antaman Hankintamenon määrittely (19/03/97) - määräyksen mukaisesti määriteltynä. Hankintameno voidaan ilmoittaa joko - siten, että se sisältää kaikki kansallis- ja käyttöomaisuushyödykkeet, joiden taloudellinen pitoaika ei tilikauden alussa ollut vielä loppunut, vaikka niiden hankintameno olisi jo kokonaan poistettu, tai - siten, että ilmoitetaan vain niiden kansallis- ja käyttöomaisuushyödykkeiden hankintameno, joiden hankintamenoja ei ole vielä kokonaan kirjattu suunnitelman mukaisina poistoina kuluksi. Liitteessä on mainittava erikseen, mikäli toimitaan tämän vaihtoehdon mukaisesti. 27
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 28(5) Malli: Käyttöomaisuus Aineelliset hyödykkeet Maa- ja vesialueet Koneet ja laitteet Käyttöomaisuusarvopaperit Yht. Hankintameno 1.1.2001 x x x x Lisäykset x x x x Vähennykset x x x x Hankintameno 31.12.2001 x x x x Kertyneet poistot 1.1.2001 x x x x Vähennysten kertyneet poistot x x x x Tilikauden suunnitelman mukaiset poistot x x x Tilikauden suunnitelmasta poikkeavat poistot x x x Tilikauden arvonalennukset x x Kertyneet poistot 31.12.2001 x x x x Arvonkorotukset x x x Kirjanpitoarvo 31.12.2001 x x x x Termeillä tarkoitetaan seuraavaa - hankintameno 1.1.2001 tarkoittaa kumulatiivista hankintamenoa 1.1.2001. - lisäykset tarkoittaa tilikauden 2001 aikana tehtyjä hankintoja mukaan lukien itse valmistetut, hallinnan siirtoina tai muulla tavalla saadut. - vähennykset tarkoittaa tilikauden 2001 aikaisten myyntien, romutusten, hallinnan siirtojen ja muiden luovutusten hankintamenoa - kertyneet poistot 1.1.2001 tarkoittaa tilikauden 2000 loppuun mennessä kertyneitä kumulatiivisia poistoja sen omaisuuden osalta, joka on vuoden 2001 alussa ollut käytössä - vähennysten kertyneet poistot tarkoittaa vähennyksiin kohdistuneita kumulatiivisia poistoja tilikauden 2001 loppuun mennessä. - tilikauden suunnitelman mukaiset poistot tarkoittaa tilikartan tililajeja 480 Poistot kansallisomaisuudesta, 481 Poistot aineettomasta käyttöomaisuudesta ja 482 Poistot aineellisesta käyttöomaisuudesta. 28
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 29(5) - tilikauden suunnitelmasta poikkeavat poistot tarkoittaa tilikartan tililajia 489 Suunnitelmasta poikkeavat poistot. - tilikauden arvonalennukset tarkoittaa ryhmästä 13. Käyttöomaisuusarvopaperit ja muut pitkäaikaiset sijoitukset kirjattavia mahdollisia arvonalennuksia. Liikekirjanpidossa nämä arvonalennukset kirjataan tilille 5198 Sijoitusten ja lainasaamisten tileistäpoistot. - arvonkorotukset tarkoittaa kumulatiivisia arvonkorotuksia. Liite laaditaan tase-erien mukaan eriteltynä, 3-numeroisella tasolla. Käyttöomaisuuden aineelliset hyödykkeet voidaan myös laatia erittelyllä Maa/rakennusmaa- ja vesialueet (lajit 120 Maa- ja vesialueet ja 121 Rakennusmaa- ja vesialueet), Rakennukset, Rakennelmat ja Rakenteet (lajit 122-124), Koneet ja laitteet sekä kalusto (lajit 125-127), Muut aineelliset hyödykkeet (laji 128) sekä Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat (laji 129). 3.3.4 Liite 4: Arvonkorotukset (TaA 66 h :n 1 mom. 2 kohta) Talousarvioasetuksen 66 h pykälän 1 momentin kohdan 2 mukaiset tiedot on ilmoitettava erikseen myöskin kansallisomaisuuden ja käyttöomaisuuden arvonkorotuksista. Arvonkorotuksista on lisäksi ilmoitettava arvonkorotusten perusteet ja niiden kohteiden arvonmääritysmenetelmät. Arvonkorotusten tekeminen on selkeä poikkeus periaatteesta, jonka mukaan omaisuus aktivoidaan hankintamenoonsa. Valtion kirjanpitolautakunta on antanut 27.1.1999 lausunnon numero 16 tiliviraston käyttöomaisuuteen kuuluvien pörssiosakkeiden arvonkorotusten tekemisestä. Arvonkorotusten tekemisessä tulee noudattaa pidättyväisyyttä. Malli: Käyttöomaisuuden arvonkorotukset Arvo 1.1.2001 Arvonkorotukset 1.1.- 31.12.2001 Arvonkorotusten purku 1.1.- 31.12.2001 Arvo Arvonkorotukset 31.12.2001 yhteensä 31.12.2001 Maa- ja vesialueet x x x x x Rakennukset x x x x x 29
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 30(5) Arvo 1.1.2001 sekä arvo 31.12.2001 tarkoittavat arvoa, joka sisältää sekä poistamattoman hankintamenon että arvonkorotuksen. Arvonkorotukset yhteensä 31.12.2001 tarkoittaa arvonkorotuksen kumulatiivista määrää. Liite laaditaan tase-erien mukaan eriteltynä 3-numeroisella tasolla. 3.3.5 Liite 5: Myönnetyt varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet lainat eriteltyinä (TaA 66 h :n 1 mom. 3 kohta) Viraston ja laitoksen myöntämiksi varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleiksi lainoiksi katsotaan seuraavat liikekirjanpidon tililajit/tilit: Malli: 132 Talousarvion ulkopuolella olevien valtion rahastojen lainasaamiset 134 Annetut markkamääräiset velkakirjalainat 135 Markkamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 136 Muut pitkäaikaiset markkamääräiset sijoitukset 137 Annetut valuuttamääräiset velkakirjalainat 138 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 139 Muut pitkäaikaiset valuuttamääräiset sijoitukset 1600 Pitkäaikaiset markkamääräiset lainasaamiset 171 Markkamääräiset lainasaamiset 172 Valuuttamääräiset lainasaamiset 175 Talousarvion ulkopuolella olevien valtion rahastojen lyhytaikaiset lainasaamiset 181 Markkamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 183 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 188 Muut lyhytaikaiset markkamääräiset sijoitukset 189 Muut lyhytaikaiset valuuttamääräiset sijoitukset Myönnetyt varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet lainat eriteltyinä, mk Lainat käyttötarkoituksittain eriteltyinä Lainapääoma 1.1.2001 Muutos 2001 Lainapääoma 31.12.2001 Tuotekehityslainat x x x Vesiensuojelulainat x x x Sijoitukset x x x Yhteensä x x x 30
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 31(5) Myönnetyt varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet lainat esitetään käyttötarkoituksittain eriteltyinä. Jäljennös tästä liitteestä tulee toimittaa Valtiokonttorin määräyksen Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon mukaisesti Valtiokonttoriin. Huom! Mikäli myönnetyt lainat eivät ole Valtiokonttorin hoidossa, on niistä laadittava lisäksi Valtiokonttoria varten tilinpäätöksen liitettä täydellisempi, mm. saadut korot sisältävä erittely. Tältä osin ks. em. Valtiokonttorin määräys Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon. 3.3.6 Liite 6: Myönnetyt varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet valtiontakaukset, valtion takuut ja muut vastuusitoumukset eriteltyinä (TaA 66 h :n 1 mom. 4 kohta) Viraston ja laitoksen myöntämistä varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleista valtiontakauksista, valtion takuista ja muista vastuusitoumuksista ilmoitetaan seuraavat mallien mukaiset tiedot: Myönnetyt varainhoitovuoden päättyessä voimassa olleet valtiontakaukset ja valtion takuut Malli: Valtiontakaukset ja valtion takuut (mk) Takauksen saaja Sektori Takauskanta 31.12.2000 Muutos 2001 Takauskanta 31.12.2001 Säädös, johon takaus perustuu Yhteensä 31
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 32(5) Sektoriluokitus 3 : S.11. Yritykset ja asuntoyhteisöt S.111 Yritykset S.1111 Julkiset yritykset S.1112 Yksityiset yritykset S.112 Asuntoyhteisöt S.12 Rahoitus- ja vakuutuslaitokset S.13 Julkisyhteisöt S.14 Kotitaloudet S.141 Työnantaja- ja muut elinkeinonharjoittajien kotitaloudet S.143-145 Muut kotitaloudet S.15 Kotitalouksia palvelevat voittoa tavoittelemattomat yhteisöt S. 2 Ulkomaat Lisäksi on ilmoitettava erikseen yllä olevaan malliin sisältyvistä eristä ulkomaanrahan määräisten takausten määrä sekä peruste, jonka mukaista kurssia on käytetty muunnettaessa valtiontakaukset sekä valtion takuut Suomen markoiksi. Muut vastuusitoumukset Taseeseen sisältymättömistä muista vastuusitoumuksista ja vastuista liitteenä on esitettävä: 1) leasingvuokrasopimusten mukaisten vuokrien nimellismäärät, ryhmittäin eriteltyinä alkaneella ja siitä seuraavilla tilikausilla maksettaviin, samoin kuin näiden sopimusten olennaiset irtisanomis- ja lunastusehdot; 2) Tiliviraston antamat vastuusitoumukset toisen tiliviraston puolesta; 3) Muut tiliviraston antamat vastuusitoumukset sekä muut tilivirastoa koskevat taloudelliset vastuut, joita ei ole merkitty taseeseen. Nämä vastuusitoumukset ilmoitetaan arvonlisäverollisin hinnoin. Leasingvuokravastuusopimukset Liitteenä on esiteltävä leasingvuokrasopimusten mukaisten vuokrien nimellismäärät, eriteltynä alkaneella ja sitä seuraavilla tilikausilla maksettaviin. Samoin tulee esittää näiden sopimusten olennaiset irtisanomis- ja lunastusehdot. 3 Pohjautuu Tilastokeskuksen sektoriluokitukseen (Tilastokeskus: Sektoriluokitus 2000). 32
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 33(5) Sopimukset esitetään hyödykeryhmittäin esimerkiksi autot, kopiokoneet, atk-laitteet, jne. Vastuusitoumukset toisen tiliviraston puolesta Liitteenä on esitettävä tiliviraston antamat vastuusitoumukset toisen tiliviraston puolesta. Muut vastuusitoumukset ja taloudelliset vastuut Liitteenä on esiteltävä muut tiliviraston antamat vastuusitoumukset kuin edellä mainitut sekä muut tilivirastoa koskevat taloudelliset vastuut, joita ei ole merkitty taseeseen. Tällaisia voivat olla esimerkiksi velvoitteet kansainvälisiin järjestöihin ja vahingonkorvausoikeudenkäynteihin liittyvät taloudelliset vastuut. Sen sijaan esimerkiksi toimitilavuokrista ja siivoussopimuksista yms. tulevaisuudessa aiheutuvia sopimuksen mukaisia maksuja ei ilmoiteta tilinpäätöksen liitteenä. Malli: Muut vastuusitoumukset (mk) Sitoumus 31.12.2001 Leasingvastuut Tilikaudella 2002 maksettavat Myöhemmin maksettavat Yhteensä Vastuusitoumukset toisen tiliviraston puolesta Muut vastuusitoumukset ja taloudelliset vastuut 33
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 34(5) Lisäksi on ilmoitettava peruste, jonka mukaista kurssia on käytetty muunnettaessa ulkomaanrahan määräiset muut vastuusitoumukset Suomen markoiksi. Huom! Jäljennös tästä liitteestä tulee toimittaa Valtiokonttorin määräyksen "Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon" mukaisesti Valtiokonttoriin. (Liitteen tietoja käytetään mm. Valtion tilinpäätösasiakirjan selvityksessä varainhoitovuoden 2001 päättyessä voimassa olleista valtion takauksista ja muista valtion vastuusitoumuksista sekä Hallituksen kertomus valtiovarain hoidosta ja tilasta vuonna 2001 -kirjan valtion takauksia käsittelevässä liitteessä.) 3.3.7 Liite 7: Peruste, jonka mukaista kurssia on käytetty muunnettaessa ulkomaanrahan määräiset velat, saamiset ja muut sitoumukset Suomen rahaksi (TaA 66 h :n 1 mom. 5 kohta) Liitteenä ilmoitetaan peruste, jonka mukaista kurssia on käytetty muunnettaessa viraston ja laitoksen ulkomaanrahan määräiset velat, saamiset ja muut sitoumukset Suomen markoiksi. Ks. tämän ohjeen kohta 2.1. 3.3.8 Liite 8: Hallinnassa olevat eri yhtiöiden erilajiset osakkeet ja osuudet sekä muut osakkeisiin rinnastettavat arvopaperit (TaA 66 h :n 1 mom. 6 kohta) Hallinnassa olevista eri yhtiöiden erilajisista osakkeista ja osuuksista sekä muista osakkeisiin rinnastettavista arvopapereista ilmoitetaan arvopaperin nimi, arvopaperien lukumäärä, kirjanpitoarvo sekä varainhoitovuoden aikana kertyneet osingot. Lisäksi julkisesti noteeratuista osakkeista ilmoitetaan markkina-arvo. Markkina-arvoksi katsotaan arvopapereilla julkisessa kaupankäynnissä varainhoitovuoden viimeisenä arvonmäärityspäivänä tehtyjen kauppojen alin kauppahinta tai, mikäli arvonmäärityspäivältä ei ole kauppakurssia saatavissa, arvopaperin viimeksi noteerattu ostokurssi. Edellä mainittujen tietojen lisäksi ilmoitetaan omistusosuus kaikista arvopapereista, mikäli omistusosuus yhtiön kaikista osakkeista ylittää 10 prosenttia Valtion osakasvallan käyttöä koskeva laki (740/1991) edellyttää, että ratkaisulle, jonka seurauksena luovutaan valtion määräenemmistöasemasta, määräysvallasta ja/tai määrävähemmistöasemasta taloudellista toimintaa harjoittavassa osakeyhtiössä, on hankittava eduskunnan suostumus. Mikäli eduskunnalta on lain 5 :n mukaisesti hankittu suostumus osakkeiden myyntiin, ilmoitetaan, mihin prosenttimäärään saakka omistusoikeudesta korkeintaan saadaan luopua. Seuraavan sivun esimerkkitaulukossa tästä käytetään käsitettä Myyntioikeuksien alaraja. 34
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 35(5) Arvopaperit ilmoitetaan eriteltyinä liikekirjanpidon tileittäin: 130 Käyttöomaisuusarvopaperit: 1300 Kiinteistöosakkeet 1301 Muut osakkeet 1302 Osuudet kansainvälisissä rahoituslaitoksissa 4 1303 Muut osuudet 180 Rahoitusomaisuusarvopaperit: 1800 Kiinteistöosakkeet 1801 Muut osakkeet 1802 Osuudet kansainvälisissä rahoituslaitoksissa 4 1803 Muut osuudet 1809 Muut rahoitusarvopaperit Mikäli hallinnassa olevat eri yhtiöiden erilajiset osakkeet ja osuudet sekä muut osakkeisiin rinnastettavat arvopaperit kuuluvat vaihto-omaisuuteen, niistä ei anneta edellä mainittuja tietoja. Edellä mainitut tiedot annetaan siis vain yllämainituista käyttöomaisuus- ja rahoitusomaisuusarvopapereista. Malli: Hallinnassa olevat eri yhtiöiden erilajiset osakkeet ja osuudet sekä muut osakkeisiin rinnastettavat arvopaperit Arvopaperin nimi ja sarja Omistusosuus-% 1) Myyntioikeuksien alaraja, % 2) Kpl Markkinaarvo,yht. mk 3) Kirjanpitoarvo, yht. mk Osingot, yht. mk 1301 Muut osakkeet Asunto Oy Torkkelinkuja 5 79 280 600 Oyj Z Abp, sarja A 58,4 50,1 49 510 1 295 259 2 178 470 74 266 Oyj G Abp 6 900 480 1301 Muut osakkeet yhteensä 1 295 259 2 459 970 74 746 1303 Muut osuudet Puhelinosuuskunta Z 1 2 300 100 1303 Muut osuudet yhteensä 2 300 100 Arvopaperit yhteensä 2 462 270 74 846 4 Tileille 1302 ja 1802 kirjataan myös osuudet muissa kansainvälisissä järjestöissä. 35
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 36(5) 1) Omistusosuus kaikista arvopapereista, mikäli omistusosuus yhtiön kaikista osakkeista on vähintään 10 prosenttia. 2) Jos eduskunnalta on saatu suostumus osakkeiden myyntiin, tässä ilmoitetaan eduskunnan suostumuksen mukainen valtion omistusosuuden alaraja. 3) Julkisesti noteerattujen osakkeiden osalta Arvopapereiden nimissä ei tule käyttää lyhenteitä, vaan ne on ilmoitettava täydellisinä. Osakkeiden numeroita, hankinta-aikoja, säilytyspaikkoja tai erittelyä maksupisteittäin ei tule sisällyttää liitteeseen. Huom! Jäljennös liitteestä tulee toimittaa Valtiokonttorin määräyksen "Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon" mukaisesti Valtiokonttoriin. Tilivirastojen liitteissä ilmoittamista tiedoista kootaan Valtiokonttorissa luettelo valtion omistamista arvopapereista. 3.3.9 Liite 9: Hallinnassa oleva kansallisomaisuus, jota ei ole merkitty taseeseen (TaA 66 h :n 1 mom. 7 kohta) Liitteessä ilmoitetaan arvostamatta jätetty kansallisomaisuus sekä siinä tilikauden aikana tapahtuneet muutokset. Ks. myös tämän ohjeen kohta 4.4. 3.3.10 Liite 10: Selvitys kirjanpidon täydentämisestä tilinpäätöksessä talousarvioasetuksen 42 f :n 2 momentissa tarkoitetulla tavalla (TaA 66 h :n 1 mom. 8 kohta) Talousarvioasetuksen 42 f säädetään kirjanpidon täydentämisestä seuraavaa: Jos tuotannontekijän hankinnasta aiheutuneet menot ja suoritteiden myynnistä saatavat tulot on varainhoitovuoden kuluessa kirjattu liikekirjanpitoon maksuperusteen mukaan, kirjaukset on oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista suoriteperusteen mukaisiksi. Jos muita kuin 1 momentissa tarkoitettuja menoja ja tuloja ei ole liikekirjanpidossa kirjattu talousarviokirjanpidon mukaisesti varainhoitovuoden kuluessa, kirjaukset liikekirjanpidossa on oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista noudattamaan varainhoitovuoden talousarviokirjanpitoa. Jos talousarviokirjanpidossa talousarviomenoja ja talousarviotuloja ei ole varainhoitovuoden kuluessa kirjattu varainhoitovuoden talousarvion mukaisesti, kirjaukset talousarviokirjanpidossa on oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista noudattamaan varainhoitovuoden talousarviota. 36 Liitteessä ilmoitetaan, millä kirjausperusteella ko. menot ja tulot on kirjanpitoon kohdennettu. Malli:
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 37(5) Muiden kuin tuotannontekijän hankinnasta aiheutuneiden menojen ja suoritteiden myynnistä saatavien tulojen kirjaamisperusteet talousarviokirjanpidossa. Talousarviokirjanpidon tili Tulo-/menolaji Kirjausperuste Tuloarviotilit TaKP:ssa 12.34.56 ABC:stä saatavat tulot XYZ-hyvitykset maksuperuste... Menoarviotilit 34.50.56 Eräät avustukset harkinnanvaraiset valtionavut maksupäätösperuste... Tuotannontekijän hankinnasta aiheutuneiden menojen ja suoritteiden myynnistä saatavien tulojen kirjaamisperusteet talousarviokirjanpidossa siltä osin kuin ne eroavat liikekirjanpidon kirjaamisperusteesta (suoriteperuste). Talousarviokirjanpidon tili Tulo-/menolaji Kirjausperuste TaKP:ssa Tuloarviotilit... Menoarviotilit... 3.3.11 Liite 11: Erittely seuraavaan varainhoitovuoteen siirretyistä määrärahoista (TaA 66 h :n 2 mom.) Liitteenä esitetään erittely tiliviraston kaikista siirretyistä määrärahoista tilijaottelun tarkkuudella sekä summattuna seuraavalle hierarkiatasolle aina momenttitasoon asti. Lisäksi esitetään kaikki siirretyt määrärahat yhteensä. Erittelyyn otetaan mukaan sekä varainhoitovuoden aikana käytettävissä olleet että uudet siirretyt määrärahat. Erittely sisältää tilin numerotunnuksen, alkusaldon, kertymän vuoden alusta ja loppusaldon. 37
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 38(5) Malli: Erittely seuraavaan varainhoitovuoteen siirretyistä määrärahoista, mk Siirrettyjen määrärahojen tilit Alkusaldo 1.1.2001 Kertymä vuoden alusta Loppusaldo 31.12.2001 (4.xx.tilijaottelujako)......... (4.xx.tilijaottelujako)......... (4.xx.tilijaottelujako)......... (4.xx.tilijaottelujako)......... (4.xx.tilijaottelujako)......... Siirretyt määrärahat yhteensä......... 3.3.12 Liite 12: Talousarviossa myönnetyt valtuudet sekä niiden käyttö ja käytöstä aiheutuvat menot (TaA 66 h :n 2 mom.) Valtiokonttori on antanut määräyksen "Valtuuksien seuranta" valtuuksien juoksevasta seurannasta tilivirastoissa ja valtuustietojen toimittamisesta keskuskirjanpitoon. Tilinpäätöksen liitteessä tiliviraston tulee esittää tiedot valtuuksistaan tilijaottelun tarkkuudella. Erittelyyn otetaan mukaan tiedot käytettävissä olevista valtuuksista ja niistä valtuuksista, jotka eivät enää ole käytettävissä, mutta joiden käytöstä on päättyneenä varainhoitovuonna aiheutunut tai arvioidaan vielä aiheutuvan menoja. Erittely sisältää tilijaottelun mukaisen tilin numerotunnuksen ja tilin nimen. Kunkin tilin alle eritellään ei-käytettävissä olevat valtuudet ja käytettävissä olevat valtuudet valtuuksittain; valtuusnumero (mikäli sellainen on), valtuuden nimi ja valtuuslaji sekä valtuuden käyttöä ja valtuuden käytöstä aiheutuvia menoja koskevat tiedot. Jos valtuus on esitetty talousarviossa rahamäärän lisäksi muuna määränä, tulee myös siitä ilmoittaa liitteessä. Liitteessä tulee ilmoittaa myös jakopäätöksellä saadut valtuudet, niiden käyttö ja käytöstä aiheutuvat menot siltä osin kuin ne ovat tiliviraston tiedossa, 38
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 39(5) Malli: vaikka näitä tietoja ei ilmoitetakaan Valtiokonttorin keskitettyyn valtuusseurantaan. Valtuudet, niiden käyttö ja käytöstä aiheutuvat menot vuonna 2001, (1 000 mk) Valtuudet ja niiden käyttö Valtuuslaji Määrä *) Käytetty Jäljellä Aikaisempina vuosina Valtuuksien käytöstä aiheutuvat menot 2001 2002 2 003 2 004 2005- Yht. 32.49.42.1. Tilin nimi Ei-käytettävissä olevat valtuudet Valtuusnumero ja valtuuden nimi VAP 11 142 10 592 8 116 1 411 624 280 118 43 10 592 Valtuusnumero ja valtuuden nimi VAP 33 928 28 022 0 10 445 2 960 12 197 1 207 1 213 28 022 Valtuusnumero ja valtuuden nimi TIL 8 697 8 697 0 663 778 559 440 1 086 3 526 - valtuus muuna määränä 2 vartiolaivaa tilattu 2 Valtuusnumero ja valtuuden nimi VAP 905 905 700 115 49 36 5 0 905 Valtuusnumero ja valtuuden nimi VAP 142 121 86 32 3 0 0 0 121 Yhteensä 54 814 48 337 8 902 12 666 4 414 13 072 1 770 2 342 43 166 Käytettävissä olevat valtuudet Valtuusnumero ja valtuuden nimi MRA 1 590 1 580 10 158 391 481 349 191 10 1 580 Valtuusnumero ja valtuuden nimi TRA 6 545 925 5 620 1 127 2 248 270 2 000 900 6 545 Valtuusnumero ja valtuuden nimi VAP 3 074 3 074 2 077 431 290 158 118 3 074 Yhteensä 11 209 5 579 5 630 158 3 595 3 160 909 2 349 1 028 11 199 Tili yhteensä 66 023 53 916 5 630 9 060 16 261 7 574 13 981 4 119 3 370 54 365 32.49.42.2. Tilin nimi Ei-käytettävissä olevat valtuudet Valtuusnumero ja valtuuden nimi TIL 905 766 520 115 55 36 40 0 766 Valtuusnumero ja valtuuden nimi VAP 142 121 69 32 0 0 0 20 121 Yhteensä 1 047 887 589 147 55 36 40 20 887 Käytettävissä olevat valtuudet Valtuusnumero ja valtuuden nimi VAP 21 590 21 590 400 320 150 125 0 995 Valtuusnumero ja valtuuden nimi TRA 16 545 1 925 14 620 10 150 2 250 1 500 2 500 135 10 16 545 Valtuusnumero ja valtuuden nimi TIL 33 074 32 456 618 1 500 5 000 6 000 3 000 16 956 32 456 Yhteensä 71 209 55 971 15 238 10 150 4 150 6 820 8 650 3 260 16 966 49 996 Tili yhteensä 72 256 56 858 15 238 10 739 4 297 6 875 8 686 3 300 16 986 50 883 *) Mikäli valtuuden määrä on talousarviossa ilmaistu rahamäärän lisäksi muuna määränä, tulee myös tämä määrä ilmoittaa. 39
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 40(5) 3.3.13 Liite 13: Tilinpäätöksen täsmäytyslaskelma (TaA 66 h :n 3 mom.) Tilinpäätöksen yhteydessä tilivirasto laatii tilinpäätöksen täsmäytyslaskelman. Laskelma on luonteeltaan informatiivinen ja sen tehtävänä on esittää tilinpäätöksen lukijalle, mistä kirjauksista tuotto- ja kululaskelman jäämän ja talousarvion toteutumalaskelman yli-/alijäämän välinen ero on syntynyt. Tilinpäätöksen yhteydessä laadittava tilinpäätöksen täsmäytyslaskelma eroaa siten sisällöltään TaA:n 42 e :ssä tarkoitetusta talousarvionkirjanpidon täydellisyyden ja luotettavuuden varmistamiseksi laadittavasta kuukausittaisesta täsmäytyslaskelmasta. Tilinpäätöksen liitteessä 13 esitetään lyhyt summatasoinen tilinpäätöksen täsmäytyslaskelma. Tämän lisäksi tiedot eritellään tilikombinaatioittain. Tilikombinaatiolla tarkoitetaan tässä liikekirjanpidon tililuokan tilin ja talousarviokirjanpidon tililuokan tilin muodostamaa kirjausyhdistelmää. Tilikombinaatioittainen erittely on kirjanpidon monisivuinen raportti, joka liitetään ainoastaan tilinpäätöserittelyihin (katso kohta 4 Tilinpäätöserittelyt ja muut tilinpäätöksen yhteydessä laadittavat luettelot). Tilinpäätöksen täsmäytyslaskelman laatiminen on ohjeistettu Valtion kirjanpidon käsikirjan kohdassa 6.1. Tilinpäätöksen täsmäytyslaskelma. 40
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 41(5) 3.3.14 Liite 14: Oman pääoman muutokset, mk (TaA 66 h :n 1 mom. 9 kohta, VK:n määräys Tilinpäätöksen liitteet 23/03/01) Liitteellä ilmoitetaan tase-eräkohtainen erittely oman pääoman erien lisäyksistä ja vähennyksistä sekä näiden erien välillä tilikauden aikana tapahtuneista siirroista seuraavan mallin mukaisesti. Malli: OMA PÄÄOMA 2001 2000 Valtion pääoma 1.1.1998 Edellisten tilikausien pääoman muutos 1.1 Tilinavaussiirto (Tilikauden kulujäämä) Tilinavaussiirto (Pääoman siirrot) Edellisten tilikausien pääoman muutos 31.12 Pääoman siirrot 1.1 Tilinavaussiirto Siirrot valtion yleiselle maksuliikemenotililtä Siirrot valtion yleisille maksuliiketulotileille Siirrot lähetteiden tililtä Tilivirastojen väliset hallinnan siirrot Yhteishankinnoista aiheutuvat menonsiirrot Pääoman siirrot 31.12 Tilikauden kulujäämä 1.1 Tilinavaussiirto Tilikauden kulujäämän siirto taseeseen Tilikauden kulujäämä 31.12 Valtion pääoma yhteensä 31.12 Lisäksi liitteellä ilmoitetaan ne vuonna 2001 tehdyt tulo- tai menokirjaukset, jotka kohdistuvat tiliviraston hallinnassa tai vastuulla jo ennen 1.1.2001 olleeseen omaisuuteen tai velkaan. Näillä tulo- ja menokirjauksilla on korjattu aloittavassa taseessa olleita virheitä. 41
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 42(5) Esimerkki: Havaittu tilikaudella 2001, että aloittavasta taseesta puuttui 10 kpl tiliviraston hallinnassa jo 1.1.1998 olleita puhelinosuuksia. Nämä on kirjattu vuoden 2001 kirjanpitoon per 1303 Muut osuudet an 6099 Muut satunnaiset tuotot 10 000 mk. Huom! Jäljennös liitteestä tulee toimittaa Valtiokonttorin määräyksen Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon mukaisesti Valtiokonttoriin. 3.3.15 Liite 15: Tuotto- ja kululaskelmaan kirjattava talousarvion ulkopuolinen rahoitus (TaA 66 h :n 1 mom. 9 kohta, VK:n määräys 23/03/01) Liitteellä ilmoitetaan varainhoitovuoden aikainen tilin 2621 Tuotto- ja kululaskelmaan kirjattava talousarvion ulkopuolinen rahoitus käyttö. Tilin 2621 käytöstä ilmoitetaan edelliseltä vuodelta siirtynyt määrä, vuoden aikana lisää kertynyt määrä, vuoden aikana menoihin käytetty määrä, muille tileille kuin tilille 3990 Talousarvion ulkopuoliset tuotot tuloutettu tai siirretty määrä tilikohtaisesti eriteltynä sekä seuraavalle vuodelle siirtyvä määrä. Vuoden aikana lisää kertynyt määrä ja vuoden aikana käytetty määrä tarkoittavat kumulatiivisia määriä. Siten liitteellä ilmoitetaan myös sellaisen talousarvion ulkopuolinen rahoituksen käyttö, joka kertyy ja käytetään kokonaisuudessaan kyseisenä vuotena. Tilin 2621 käyttö esitetään käyttötarkoituksittain eriteltyinä. 42
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 43(5) Malli: Rahoituslähde 5 Saldo 1.1.2001 Kertynyt Käyttö Saldo 31.12.2001 Ulkopuolinen rahoitus käyttötarkoituksittain eriteltynä 6 Käytetty menoihin (mk) Tuloutettu (mk ja tilit) Siirretty (mk ja tilit) EU EU 120 000 80 000 100 000 40 000 20 000 40 000 Molemmat tuloutettu tileille: takp: xx.xx.21 lkp: 3971 0 0 Tutkimus (EU:n tutkimuksen V puiteohjelma) - "- Yhteensä 120 000 80 000 140 000 60 000 0 3.3.16 Liite 16: Taseeseen sisältyvät rahastoidut varat (TaA 66 h :n 1 mom. 9 kohta, VK:n määräys 23/03/01) Liitteellä ilmoitetaan tilin 2128 Muut rahastot (T) rahastot. Tilin 2128 rahastoista esitetään rahastojen nimet, taseiden loppusummat sekä rahastojen käyttötarkoitus. Lisäksi taseeseen sisältyvistä rahastoiduista varoista ilmoitetaan, minne taseen kohtiin ko. rahastoidut varat on kirjattu. 5 Rahoituslähde on sama kuin Kirjanpidon tilit -määräyksen mukainen sektoriluokitus. Rahoituslähdejako on siis seuraava: kunnat, kuntayhtymät, sosiaaliturvarahastot, elinkeinoelämä, rahoitus- ja vakuutuslaitokset, voittoa tavoittelemattomat yhteisöt, kotitaloudet, EU, ulkomaat, talousarvion ulkopuolella olevat valtion rahastot ja muut. 6 Esim. tutkimustoiminta 43
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 44(5) Malli: Rahaston nimi Taseen loppusumma Käyttötarkoitus Yhteensä x x x x x Taseeseen sisältyvät rahastoidut varat sisältyvät taseen vastaavaa puolella kohtaan 195 "Muut rahat ja pankkisaamiset" ja vastattavaa puolella kohtaan 212 "Muut valtion rahastot". 3.3.17 Liite 17: Taseeseen sisältymättömät tiliviraston hallinnoimat rahastoidut varat, säätiöt ja yhdistykset (TaA 66 h :n 1 mom. 9 kohta, VK:n määräys 23/03/01) Liitteellä ilmoitetaan tiliviraston taseeseen sisältymättömien tiliviraston hallinnoimien rahastoitujen varojen, säätiöiden ja yhdistysten nimet ja niiden taseiden loppusummat. Lisäksi tulee ilmoittaa rahastoitujen varojen, säätiön ja yhdistyksen käyttötarkoitus. Lisäksi liitteessä ilmoitetaan vastaavat tiedot tiliviraston hallinnoimista talousarvion ulkopuolelle olevista valtion rahastoista. 3.3.18 Liite 18: Arviomäärärahojen ylitykset ja niiden perustelut (TaA 66 h :n 1 mom. 9 kohta, VK:n määräys 23/03/01) Arviomäärärahojen ylitykset ja niiden perustelut -liitteellä ilmoitetaan ylitetyistä arviomäärärahoista tilijaottelun tarkkuudella: - tili ja tilin nimi, - talousarviossa ja lisätalousarvioissa yhteensä myönnetty määräraha, - tilinpäätöshetkellä voimassa olleen ylitysluvan rahamäärä ja sen osuus prosentteina talousarviossa ja lisätalousarvioissa yhteensä myönnetystä määrärahasta, - määrärahan ylityksen rahamäärä ja sen osuus prosentteina talousarviossa ja lisätalousarvioissa yhteensä myönnetystä määrärahasta sekä 44
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 45(5) - ylityksen perustelut. Liitteen laatii se tilivirasto, jolle määräraha on talousarvion tilijaottelussa osoitettu tai joka vastaa määrärahan käytöstä. Huom! Jäljennös liitteestä tulee toimittaa Valtiokonttorin määräyksen Tietojen toimittaminen keskuskirjanpitoon mukaisesti Valtiokonttoriin. Liitteen tiedoista kootaan Valtiokonttorissa arviomäärärahojen ylitystä koskeva liite Hallituksen kertomus valtiovarain hoidosta ja tilasta -kirjaan. Malli: Tili (Tilijaottelutarkkuus) Tilin nimi Määräraha, mk 1) Määrärahan ylitys, mk Määrärahan ylitys, % Voimassa oleva ylityslupa, mk 2) Voimassa oleva ylityslupa, % määrä rahasta Perustelut 30. 41.41. Hirvieläinten aiheuttamien vahinkojen korvaaminen 25 000 000 1 500 000 6,0 2 000 000 8,0 Hirvieläinten aiheuttamien vahinkojen kasvu sekä vahingonkorvausten maksatuksen siirtäminen vuodelta 2000 vuodelle 2001. 1) talousarviossa + mahdollisissa lisätalousarvioissa myönnetty määäräraha 2) yhteensä voimassa olevan ylitysluvan määrä tilinpäätöshetkellä ( = se määrä, jota ei ole katettu lisätalousarvioilla) 45
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 46(5) 3.3.19 Liite 19: Muut oikeiden ja riittävien tietojen vaatimuksen edellyttämät mahdolliset liitteet TaA 63 :n 1 mom. Valtion talousarviosta annetun asetuksen 63 :n 1 momentin mukaan tiliviraston ja talousarvion ulkopuolella olevan valtion rahaston tilinpäätöksen on annettava oikeat ja riittävät tiedot tiliviraston ja rahaston taloudesta ja toiminnan tuloksellisuudesta. Täten kaikki tarpeelliset tiedot on tilinpäätösasiakirjassa ilmoitettava, vaikka kyseistä tietoa ei olisi erikseen vaadittu esitettäväksi. Kyseiset tiedot voidaan ilmoittaa joko toimintakertomuksessa, tilinpäätöslaskelmissa ja niiden liitteinä annettavissa tiedoissa tai tilinpäätöksen laskelmien tarkastelussa. Mikäli tiedot ilmoitetaan tilinpäätöslaskelmien liitteinä, numeroidaan ne alkaen numerosta 19. Oikeiden ja riittävien tietojen vaatimuksen mukaisia mahdollisia lisäliitteitä voivat olennaisuuden periaatetta noudattaen olla esim. seuraavat asiat: - tiedot tilikauden päättymisen jälkeen tapahtuneista olennaisista tapahtumista mikäli niitä ei ilmoiteta toimintakertomuksessa; - tilinpäätöstä laadittaessa noudatetut arvostusperiaatteet ja -menetelmät sekä jaksotusperiaatteet ja -menetelmät; sekä etenkin niissä tapahtuneiden muutosten vaikutukset tilikauden tuotto-kulujäämän muodostumiseen; - perustelu, jos tuotto- ja kululaskelman sekä taseen esittämistapaa on muutettu, sekä muutoksen vaikutukset; - oikaisut, jotka on tehty edelliseltä varainhoitovuodelta esitettäviin tietoihin; - selvitys, jos edellistä varainhoitovuotta koskevat tiedot eivät ole vertailukelpoisia päättyneen tilikauden tietojen kanssa; - aikaisempiin varainhoitovuosin kohdistuvat tuotot ja kulut sekä virheiden korjaukset, jos ne eivät ole merkitykseltään vähäisiä. 46
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 47(5) 4 Tilinpäätöserittelyt ja muut tilinpäätöksen yhteydessä laadittavat luettelot 4.1 Tase-erittelyt Valtion talousarviosta annetun asetuksen 64 :n mukaan tilinpäätöslaskelmia varmentamaan laaditaan tase-erittelyt. Myös tase-erittelyiden sivut numeroidaan juoksevasti. Talousarvioasetuksen 66 e :ssä säädetään tase-erittelyistä seuraavaa: Tase-erittelyissä on yksityiskohtaisesti ryhmittäin luetteloitava varainhoitovuoden päättyessä ollut kansallisomaisuus ja käyttöomaisuus tai niissä varainhoitovuoden aikana tapahtuneet lisäykset ja vähennykset, vaihto-omaisuus ja rahoitusomaisuus sekä muut pitkäaikaiset sijoitukset, jotka on merkitty taseeseen (aktivoitu) samoin kuin vieras pääoma. Tase-erittelyt voidaan Valtiokonttorin luvalla laatia mikrotulosteena filmille tai muulla suurennuslaitteen avulla luettavalla ja tarvittaessa selväkieliseen kirjalliseen muotoon saatettavalla tavalla. Tase-erittelyt on päivättävä, ja niiden laatijoiden on ne allekirjoitettava. Tase-erittelyistä on huomattava, että: - tase-erittelyt laaditaan kaikista talousarvioasetuksen 66 e :n mukaisista eristä tileittäin, - tase-erittelyiden on täsmättävä taseeseen ja osakirjapitojärjestelmien tietoihin ja tase-erittelyissä esitettävien yhteenvetojen on täsmättävä alkuperäisiin inventaariluetteloihin (esim. vaihto-omaisuuden osalta), - tase-erittelyt ovat riittävän yksityiskohtaisia ja informatiivisia taseerien luetteloita, - tase-erittelyt laaditaan taseen mukaisessa järjestyksessä käyttäen taseen mukaisia otsikoita, - tase-erittelyt ovat tiliviraston sisäisiä tilinpäätöshetkeen liittyviä erittelyjä, eivät osa tilinpäätösasiakirjaa, - erittelyn laatijan on päivättävä ja allekirjoitettava laatimansa erittely. Käyttöomaisuuden osalta erittely voi rajoittua pelkkiin muutoksiin, jolloin jäljellä täytyy aina olla se alkuperäinen luettelo, johon nähden muutoksia tilikausikohtaisesti ilmoitetaan. Selkeyden edellyttäessä luettelo on laadittava täydellisenä. 47
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 48(5) Tase-erittelyt voidaan laatia seuraavan mallin mukaisesti: 1250 Autot ja muut maakuljetusvälineet Mercedes Benz 530 SEL 312 900,00 Saab 9000 CD 142 700,00 VW Transporter 89 430,00 Toyota Hiace 43 570,00 Yhteensä 588 600,00.. 1700 Myyntisaamiset Heikki Salonen 437,50 Veikko Mäkinen 188,40 Tmi Innovators 2 777,30 Kemira Oyj 39 500,00 Yhteensä 42 903,20 Myyntisaamisiin sisältyy arvonlisävero Paikka ja aika Tase-erittelyn laatija Allekirjoitus Poistosuunnitelmat ja niiden muutokset Talousarvioasetuksen 66 g 4 momentin mukaan poistosuunnitelmat ja niiden muutokset on laadittava kirjalliseen muotoon sekä liitettävä taseerittelyihin. Poistosuunnitelma: Omaisuusryhmä Poisto- Vuotuinen Poistoaika Jäännös- menetelmä poisto-% arvo % Paikka ja aika Poistosuunnitelman laatija Allekirjoitus 48
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 49(5) 4.2 Muut tilinpäätöserittelyt 6-alkuisten talousarviokirjanpidon tilien erittelyt Valtiokonttorin antamassa määräyksessä 10/03/98 Kirjanpidon tilit (s. 3) määrätään tehtäväksi tase-erittelyjä vastaavat erittelyt myös talousarviokirjanpidon niistä tileistä, joilla on tilinpäätöshetkellä saldoa talousarviotilille tai siirretyn määrärahan tilille kirjaamista odottavien tapahtumien tilillä (600-630). Saman määräyksen mukaan myös talousarvion ulkopuolisen rahoituksen tilistä (670) on annettava erittely, jossa yksityiskohtaisesti eritellään käyttämättä olevat markkamäärät rahoituslähteittäin. 6-alkuisten talousarviokirjanpidon tilien tase-erittelyjä vastaavat erittelyt voidaan laatia seuraavan mallin mukaan: Erittely talousarviotilille tai siirretyn määrärahan tilille kirjaamista odottavista tapahtumista 620 Talousarviotilille kirjaamista odottavat talousarviomenot: Matkaennakko Heikki Heikäläinen 1 250,00 Matkaennakko Ville Virtanen 2 500,00 Matkaennakko Matti Meikäläinen 3 200,00 Yhteensä 6 950,00 Erittely tilinpäätöksen täsmäytyslaskelmasta Erittely tilinpäätöksen täsmäytyslaskelmasta sisältää tilikombinaatioittain eli liikekirjanpidon tililuokan tilin ja talousarviotililuokan tilin muodostamin kirjausyhdistelmin laaditun laskelman, joka on yleensä monisivuinen. Ks. tilinpäätösasiakirjaan kuuluvasta liitteestä kohta 3.3.13 Tilinpäätöksen täsmäytyslaskelma. 4.3 Tilinpäätöksen yhteydessä laadittavat luettelot Tiliviraston tulee laatia luettelot Valtiokonttorin 10.12.1998 antaman ohjeen mukaan: 1. arviomäärärahojen ylitysluvista, 2. luvista käyttää niitä jakamattomia määrärahoja, joiden käytöstä päättävät valtioneuvosto, valtioneuvoston kanslia tai ministeriöt ja 3. valtion talousarviosta annetun lain 19 :n mukaisista määräyksistä menorästien edelleen tileissä pitämisestä. Arviomäärärahojen ylityslupia ja jakamattomien määrärahojen käyttölupia koskevat luettelot laaditaan ensisijaisesti talousarvion tilijaottelun ja toissi- 49
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 50(5) jaisesti lupakirjeen päiväyksen mukaisessa järjestyksessä. Luetteloon merkitään määrärahan tilikoodi, lupakirjeen päiväys, diaarinumero ja luvan antaja sekä myönnetty markkamäärä. Menorästien tileissä pitämistä koskevaan luetteloon merkitään asianomaisen ministeriön määräykset päiväyksen mukaisessa järjestyksessä. Luetteloon merkitään määräyksen päiväys, diaarinumero ja lähettäjä sekä määräyksessä myönnettyjen siirtojen summa ja lopuksi näiden yhteissumma. Valtion talousarvion yleisten soveltamismääräysten (TM 9509/12.4.1995) tarkoittamat tiliviraston tekemät saatavien tileistä poistamispäätökset esitetään siten, että yhteys liikekirjanpidon ja talousarviokirjanpidon tileihin on todettavissa. Laaditut luettelot varustetaan päiväyksin ja laatijan allekirjoituksin ja ne säilytetään tilivirastossa kuten tase-erittelyt ja muut tilinpäätöserittelyt (10 vuotta). 4.4 Yksityiskohtainen erittely arvostamatta jätetystä kansallisomaisuudesta Tilinpäätöksen liitteessä (liite 9) ilmoitetusta arvostamatta jätetystä kansallisomaisuudesta on oltava olemassa tarkempi selvitys. Tällainen luettelo kuuluu tilinpäätösaineistoon. Jos kansallisomaisuudessa ei ole tapahtunut muutoksia tai ne ovat vähäisiä ja tarkka luettelo on liitetty esim. pysyvästi säilytettävään omaisuus- ja pääomaraporttiin tilanteesta 31.12.1997, voidaan vaihtoehtoisesti itse tilinpäätösasiakirjan liitteessä viitata tähän ja ilmoittaa siihen tulleet muutokset. 50
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 51(5) 5 Muu tilinpäätöksen yhteydessä laadittava, määräajan säilytettävä materiaali, jota ei toimiteta viraston ulkopuolelle Tilikauden aikana ja tilinpäätösprosessin aikana laaditaan muitakin kuin edellä tässä ohjeessa mainittuja tilinpäätöstä varmentavia dokumentteja, jotka eivät kuulu itse tilinpäätösasiakirjaan ja joita ei siis toimiteta tiliviraston ulkopuolelle. Valtiokonttorin määräyksessä 9/03/99 Kirjanpitoaineiston säilytysajat mainitaan säilytettävänä aineistona esim. osakirjanpidot (audit trail) ja sisäinen suunnittelu- ja laskentajärjestelmä (esim. kustannuslaskennan yhteys kirjanpitoon, toimintakertomuksen 'työpaperit'). Valtiokonttori on antanut luvan eräille tilivirastoille paperittomaan kirjanpitoon. Jokaisessa luvassa on annettu määräykset kirjanpitoaineiston arkistoinnista ja säilytyksestä. Valtiokonttorin määräyksen 8/03/97 Kustannusvastaavuuslaskelman laatiminen mukaan kustannusvastaavuuslaskelmien laskentaperusteet ja niiden mahdolliset muutokset dokumentoidaan tai niiden tulee muutoin olla saatavilla ja että maksulliselle toiminnalle kohdistettujen yhteiskustannusten jakoperusteiden tulee perustua dokumentoituihin selvityksiin. Tilinpäätöksessä tehtävien aktivointien yhteydessä - esim. aktivoitaessa menoja käyttöomaisuuteen valmistus omaan käyttöön -tilin avulla ja omaa valmistusta joko valmiiseen tai keskeneräiseen vaihto-omaisuuden - on syytä muistaa, että valtion talousarviosta annetun asetuksen 66 b 3 momentin mukaan aktivoituun hankintamenoon luetut hyödykkeen hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet menot on voitava selvittää kustannuslaskennan ja laskelmien avulla. Etenkin vaihto-omaisuudeltaan suurissa tilivirastoissa annetaan kirjallisia ohjeita esim. keskeneräisen tuotannon tai varastojen inventoinnissa noudatettavista periaatteista, epäkuranttiuden toteamisesta jne., mikä onkin suositeltavaa tilinpäätöksen luotettavuuden dokumentoimiseksi. Kirjalliset ohjeet ovat todisteita tase-erittelyjen oikeellisuudesta sekä pyrkimyksestä todenmukaisiin tase-eriin. Tällaiset ohjeet on syytä säilyttää kirjanpitoaineiston tavoin. 51
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 1(5) TILIVIRASTON TUOTTO- JA KULULASKELMA (Tilikausi) (Edellinen tilikausi) _._. - _._.._. - _._. TOIMINNAN TUOTOT Maksullisen toiminnan tuotot 0,00 0,00 Vuokrat ja käyttökorvaukset 0,00 0,00 Muut toiminnan tuotot 0,00 0,00 0,00 0,00 TOIMINNAN KULUT Aineet, tarvikkeet ja tavarat Ostot tilikauden aikana 0,00 0,00 Varastojen lisäys (-) tai vähennys (+) -/+ 0,00-0,00 -/+ 0,00-0,00 Henkilöstökulut 0,00 0,00 Vuokrat 0,00 0,00 Palvelujen ostot 0,00 0,00 Muut kulut 0,00 0,00 Valmistevarastojen lisäys (-) tai vähennys (+) -/+ 0,00 -/+ 0,00 Valmistus omaan käyttöön (-) - 0,00-0,00 Poistot 0,00 0,00 Sisäiset kulut 0,00-0,00 0,00-0,00 JÄÄMÄ I 0,00 0,00 Rahoitustuotot ja -kulut Rahoitustuotot 0,00 0,00 Rahoituskulut - 0,00 +/- 0,00-0,00 +/- 0,00 Satunnaiset tuotot ja kulut Satunnaiset tuotot 0,00 0,00 Satunnaiset kulut - 0,00 +/- 0,00-0,00 +/- 0,00 JÄÄMÄ II 0,00 0,00 Siirtotalouden tuotot ja kulut Tuotot (sektorijako) 0,00 0,00 (sektorijako) 0,00 0,00 0,00 0,00 Kulut (sektorijako) 0,00 0,00 (sektorijako) 0,00-0,00 0,00-0,00 JÄÄMÄ III 0,00 0,00 Tuotot ja kulut veroista ja pakollisista maksuista Verot ja veronluonteiset maksut 0,00 0,00 Muut pakolliset maksut 0,00 0,00 Perityt arvonlisäverot 0,00 0,00 Suoritetut arvonlisäverot - 0,00 +/- 0,00-0,00 +/- 0,00 TILIKAUDEN TUOTTO-/KULUJÄÄMÄ 0,00 0,00
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 2(5) VASTAAVAA TILIVIRASTON TASE (Tilikauden päättymispäivä) _._. (Edellisen tilikauden päättymispäivä) _._. KANSALLISOMAISUUS Maa- ja vesialueet 0,00 0,00 Rakennusmaa- ja vesialueet 0,00 0,00 Rakennukset 0,00 0,00 Muu kansallisomaisuus 0,00 0,00 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat 0,00 0,00 0,00 0,00 KÄYTTÖOMAISUUS JA MUUT PITKÄAIKAISET SIJOITUKSET Aineettomat hyödykkeet Perustamis- ja järjestelymenot 0,00 0,00 Tutkimus- ja kehittämismenot 0,00 0,00 Aineettomat oikeudet 0,00 0,00 Liikearvo 0,00 0,00 Muut pitkävaikutteiset menot 0,00 0,00 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat 0,00 0,00 0,00 0,00 Aineelliset hyödykkeet Maa- ja vesialueet 0,00 0,00 Rakennusmaa- ja vesialueet 0,00 0,00 Rakennukset 0,00 0,00 Rakennelmat 0,00 0,00 Rakenteet 0,00 0,00 Koneet ja laitteet 0,00 0,00 Kalusteet 0,00 0,00 Muut aineelliset hyödykkeet 0,00 0,00 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat 0,00 0,00 0,00 0,00 Käyttöomaisuusarvopaperit ja muut pitkäaikaiset sijoitukset Käyttöomaisuusarvopaperit 0,00 0,00 Peruspääomat 0,00 0,00 Talousarvion ulkopuolella olevien valtion rahastojen lainasaamiset 0,00 0,00 Annetut markkamääräiset velkakirjalainat 0,00 0,00 Markkamääräiset joukkovelkakirjalainojen ostot 0,00 0,00 Muut pitkäaikaiset kotimaiset sijoitukset 0,00 0,00 Annetut valuuttamääräiset velkakirjalainat 0,00 0,00 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 0,00 0,00 Muut pitkäaikaiset valuuttamääräiset sijoitukset 0,00 0,00 0,00 0,00 ARVOSTUSERÄT Arvostuserät 0,00 0,00
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 3(5) (Tilikauden päättymispäivä) _._. (Edellisen tilikauden päättymispäivä) _._. VAIHTO- JA RAHOITUSOMAISUUS Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet 0,00 0,00 Keskeneräinen tuotanto 0,00 0,00 Valmiit tuotteet/tavarat 0,00 0,00 Ennakkomaksut 0,00 0,00 0,00 0,00 Pitkäaikaiset saamiset Pitkäaikaiset saamiset 0,00 0,00 Lyhytaikaiset saamiset Myyntisaamiset 0,00 0,00 Markkamääräiset lainasaamiset 0,00 0,00 Valuuttamääräiset lainasaamiset 0,00 0,00 Siirtosaamiset 0,00 0,00 Muut lyhytaikaiset saamiset 0,00 0,00 Ennakkomaksut 0,00 0,00 0,00 0,00 Rahoitusomaisuusarvopaperit ja muut lyhytaikaiset sijoitukset Rahoitusomaisuusarvopaperit 0,00 0,00 Markkamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 0,00 0,00 Muut markkamääräiset sijoitukset 0,00 0,00 Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen ostot 0,00 0,00 Muut valuuttamääräiset sijoitukset 0,00 0,00 Muut lyhytaikaiset markkamääräiset sijoitukset 0,00 0,00 Muut lyhytaikaiset valuuttamääräiset sijoitukset 0,00 0,00 0,00 0,00 Rahat, pankkisaamiset ja muut rahoitusvarat Kassatilit 0,00 0,00 Postisiirtotulotilit 0,00 0,00 Postisiirtomenotilit 0,00 0,00 Muut pankkitilit 0,00 0,00 Valtion yleiset postisiirtotilit 0,00 0,00 Muut rahat ja pankkisaamiset 0,00 0,00 Sisäisen rahaliikkeen tilit 0,00 0,00 0,00 0,00 VASTAAVAA YHTEENSÄ 0,00 0,00
Hallinnon ohjaus Valtiokonttori LIITE s. 4(5) VASTATTAVAA (Tilikauden päättymispäivä) _._. (Edellisen tilikauden päättymispäivä) _._. OMA PÄÄOMA Valtion pääoma Valtion pääoma 1.1.1998 0,00 0,00 Edellisten tilikausien pääoman muutos 0,00 0,00 Pääoman siirrot 0,00 0,00 Tilikauden tuotto-/kulujäämä 0,00 0,00 0,00 0,00 Rahastojen pääomat Talousarvion ulkopuolella olevat valtion rahastot 0,00 0,00 Talousarvion sisäiset valtion rahastot 0,00 0,00 Muut valtion rahastot ja lahjoitetut varat 0,00 0,00 0,00 0,00 VARAUKSET Varaukset 0,00 0,00 ARVOSTUSERÄT Arvonkorotukset 0,00 0,00 Muut arvostuserät 0,00 0,00 0,00 0,00 VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Otetut markkamääräiset lainat 0,00 0,00 Otetut valuuttamääräiset lainat 0,00 0,00 Lainat eläkerahastolta 0,00 0,00 Pitkäaikaiset siirtovelat 0,00 0,00 Muut pitkäaikaiset velat 0,00 0,00 0,00 0,00 Lyhytaikainen Talousarvion ulkopuolella olevien valtion rahastojen yhdystilit 0,00 0,00 Seuraavana tilikautena maksettavat lyhennykset 0,00 0,00 Lyhytaikaiset markkamääräiset lainat 0,00 0,00 Lyhytaikaiset valuuttamääräiset lainat 0,00 0,00 Valtion hoitoon jätetyt vieraat varat 0,00 0,00 Saadut ennakot 0,00 0,00 Ostovelat 0,00 0,00 Tilivirastojen väliset tilitykset 0,00 0,00 Edelleen tilitettävät erät 0,00 0,00 Siirtovelat 0,00 0,00 Muut lyhytaikaiset velat 0,00 0,00 0,00 0,00 VASTATTAVAA YHTEENSÄ 0,00 0,00
Valtiokonttori Hallinnon ohjaus LIITE s. 5(5) TILIVIRASTON TALOUSARVION TOTEUTUMALASKELMA Edellinen Talousarvio Tilinpäätös Tilinpäätös tilinpäätös _._.._. miinus _._. talousarvio Suurempi / Pienempi (-) TULOARVIOTILIT (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 TULOARVIOTILIT YHTEENSÄ 0,00 0,00 0,00 0,00 MENOARVIOTILIT (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 (tilijaottelujako) 0,00 0,00 0,00 0,00 MENOARVIOTILIT YHTEENSÄ 0,00 0,00 0,00 0,00 TILIKAUDEN YLI-/ALIJÄÄMÄ 0,00 0,00