Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus 26.8.2016

Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus 26.8.2016

Yleinen verovelvollisuus Jos olet Suomen kansalainen ja muutat ulkomaille pysyvästi, sinua pidetään pääsääntöisesti Suomessa yleisesti verovelvollisena muuttovuotena + kolmena seuraavana vuonna (ns. kolmen vuoden sääntö). Maksat Suomeen veroa sekä Suomesta että ulkomailta saamistasi tuloista. Muuttovuoden + kolmen seuraavan vuoden ajan verotuksesi Suomessa on kuten asuisit Suomessa. Tulojen määrä ja vähennykset, esim. eläketulo- ja invalidivähennys, vaikuttavat veroprosenttiisi. Kuitenkin verosopimus voi vaikuttaa mm. eläkkeesi verotukseen. 2

Rajoitetusti verovelvollinen Rajoitetusti verovelvollisia ovat kaikki ne, jotka eivät ole yleisesti verovelvollisia. Olet Suomen kansalainen ja ulkomaille muutostasi on jo kulunut muuttovuosi ja kolme seuraavaa vuotta. Olet ulkomailla pysyvästi asuva ja oleskelet Suomessa enintään kuusi kuukautta. Rajoitetusti verovelvollisena olet verovelvollinen Suomeen vain Suomesta saaduista tuloistasi, esim. Suomesta maksettavista eläkkeistä. Eläkkeestäsi peritään progressiivista veroa (v. 2005 asti lähdevero 35 %). Progressiivinen valtion tulovero, keskimääräinen kunnallisvero ja mahdollinen sairaanhoitomaksu. 3

Rajoitetusti verovelvollinen Voit vaatia rajoitettua verovelvollisuutta jo ennen kuin ulkomaille muutostasi on kulunut muuttovuosi + kolme vuotta. Edellytyksenä on, että ulkomaille muuttosi on todellinen ja pysyvä. Sinun tulee osoittaa, että Suomeen ei ole jäänyt olennaisia siteitä. Yksikin alla olevista muodostaa Suomeen olennaisen siteen muuttovuoden ja kolmen seuraavan vuoden aikana: Sinulla jää Suomeen puoliso, asunto tai muu kiinteistö kuin kesähuvila, kuulut Suomen sosiaaliturvaan, harjoitat liiketoimintaa Suomessa tai työskentelet Suomessa. Verohallinto tekee ratkaisun verovelvollisuuden lajista Suomen lainsäädännön ja kokonaisharkinnan perusteella. 4

Verosopimus Suomella on verosopimus yli 70 valtion kanssa. EU-valtioilla on oikeus kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi jakaa verotusoikeutta keskenään verosopimuksilla. Verotusoikeuden jakaminen jäsenvaltioiden kesken ei ole kiellettyä, vaikka toisen sopimusvaltion verotus olisi ankarampaa kuin toisen. EU:n perustussopimusten vastaista ei ole pelkästään se, että verovelvollinen joutuu verosopimusmääräysten perusteella sen verosopimusvaltion piiriin, jossa verotus on ankarampaa. 5

Verosopimus Pääsääntöisesti Suomi saa verottaa ulkomaille maksettavia eläkkeitäsi myös verosopimuksen perusteella. Ulkomaille muuttosi ei aiheuta muutoksia eläkkeesi verotukseen. On kuitenkin joitakin verosopimuksia, joiden mukaan Suomi tietyin edellytyksin luopuu esim. yksityissektorin eläkkeen verotuksesta; esim. Espanja, Portugali, Ranska. Julkisyhteisön palvelukseen perustuvaa eläkettäsi verotetaan pääsääntöisesti Suomessa Eläkkeen verotukseen voi vaikuttaa kansalaisuutesi tai se, että eläkkeesi on ansaittu julkisyhteisön liiketoiminnan yhteydessä. 6

Verosopimus Suomessa yleisesti verovelvollinen voi olla maailmanlaajuisista tuloistaan verovelvollinen myös uudessa asuinvaltiossaan. Ns. kaksoisasuja. Verosopimuksen mukaisen asuinvaltion määrittely verosopimuksen perusteella: 1. Missä vakituinen asuntosi on. 2. Mihin valtioon sinun henkilökohtaiset ja taloudelliset siteet ovat kiinteämmät (elinetujen keskus). 3. Missä valtiossa oleskelet pysyvästi. 4. Minkä valtion kansalainen olet. 5. Jos olet kummankin valtion kansalainen/et ole kummankaan valtion kansalainen, asia on ratkaistava sopimusvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten keskinäisin sopimuksin (harvoin käytetty menettely). 7

Voit hakea rajoitettua verovelvollisuutta ja/tai verosopimuksen mukaista asumista 1) Esittämällä vaatimuksen esitäytetyllä veroilmoituksellasi. Päätös verovelvollisuusasemasta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisestasi tehdään verotuksen toimittamisen yhteydessä. 2) Hakemalla muutosverokorttia, jos sinulla on ennakonpidätyksen alaisia tuloja, joita verotetaan verosopimuksen mukaan vain asuinvaltiossasi TAI hakemalla rajoitetusti verovelvollisen lähdeverokorttia Suomesta maksettavia tuloja varten. Lomake 6207a; Lähdeverokortti tai verokortti - ulkomaille muuttava tai siellä asuva henkilö Lähdeverokortti tai muutosverokortti ei ole päätös rajoitetusta verovelvollisuudesta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisesta, vaan lopullinen päätös tehdään verotuksen toimittamisen yhteydessä. Esitä vaatimus rajoitetusta verovelvollisuudesta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisesta uudelleen veroilmoituksellasi. 8

Voit hakea rajoitettua verovelvollisuutta ja/tai verosopimuksen mukaista asumista 3) Pyytämällä asiasta lopullista verotusta koskevan sitovan ennakkoratkaisun (maksullinen, 385 e vuonna 2016). Esitä vaatimus rajoitetusta verovelvollisuudesta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisesta uudelleen veroilmoituksellasi. Todellisten olosuhteiden tulee vastata hakemuksessa esitettyä tilannetta. Lisätietoa ennakkoratkaisusta: Ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemuksen tekeminen ja siihen annettava päätös 4) Oikaisuvaatimuksella Voit esittää vaatimuksesi verotuksen päätyttyä verotuksen oikaisulautakunnalle tehtävällä oikaisuvaatimuksella. Lisätietoa muutoksenhausta: Muutoksenhaku 9

Hakemuksessasi sinun tulee selvittää mm.: Ulkomaille muuttosi pysyvyys. Selvitys ulkomailla olevasta asunnostasi. Esim. kopio vuokrasopimuksesta tai kauppakirjasta. Selvitys Suomen kodistasi luopumisesta. Esim. kopio kauppakirjasta, todistus vuokrasopimuksesi irtisanomisesta, selvitys omistusasuntosi vuokralle annosta Minkä verran olet oleskellut Suomessa muuton jälkeen, missä perheesi asuu Minkälaisia tuloja saat Suomesta, harjoitatko elinkeinotoimintaa Suomessa ulkomaille muuton jälkeen. Toimita toisen valtion veroviranomaisen todistus maailmanlaajuisesta verovelvollisuudesta tähän toiseen valtioon, ns. asuinpaikkatodistus. Voit käyttää lomaketta 6132f: Asuinpaikkatodistus 10

Sairaanhoitomaksu Muuttovuoden + kolme seuraavaa vuotta eläkkeestäsi peritään Suomeen vakuutetun sairaanhoitomaksua. Et maksa Suomeen sairaanhoitomaksua, jos sinulla on Kelan todistus, jonka mukaan et ole Suomessa vakuutettu eikä Suomi EU:n sosiaaliturva-asetuksen 883/2004 mukaan vastaa sinun sairaanhoitokustannusten korvaamisesta uudelle asuinvaltiollesi, kun asut EU/ETA-alueella tai Sveitsissä. Muuttovuoden ja kolmen seuraavan vuoden jälkeen maksat Suomeen sairaanhoitomaksua, jos asut ETA/Sveitsi -alueella ja Suomi vastaa sinun sairaanhoidon kustannuksistasi. Jos asut ETA/Sveitsi -alueen ulkopuolella, sairaanhoitomaksua ei määrätä. 11

Espanjassa verosopimuksen mukaan asuva eläkkeensaaja/tämän hetkinen verosopimus Suomi ei verota yksityiseen työsuhteeseen perustuvaa eläkettäsi eikä vapaaehtoiseen eläkevakuutukseen perustuvaa eläkettäsi (sinun itsesi tai työnantajan ottama eläke) Suomessa olevasta osakehuoneistosta saamaasi vuokratuloa tai luovutusvoittoa Kiinteistöstä saamasi vastaavat tulot Suomi verottaa Suomi verottaa Suomalaisen julkisyhteisön palveluksessa ansaitsemaasi eläkettä (ei liiketoiminnan palveluksessa ansaittu). Eläkettäsi verotetaan vain Espanjassa, jos olet Espanjan kansalainen. 12

Esimerkki Sirkka ja Sakari muuttavat Espanjaan. Sirkka saa julkisen sektorin ja Sakari yksityissektorin TEL -eläkettä. Suomen vakituinen asunto on myyty, Heinävedelle jää kesämökki. Espanjasta on vuokrattu asunto jatkuvalla vuokrasopimuksella, pysyvä muuttoilmoitus on tehty. Espanjan verottajalta on saatu todistus, että heitä pidetään verotuksellisesti Espanjassa asuvina. Suomi vastaa Sirkan ja Sakarin sairaanhoidon kustannuksista. Sakarin TEL-eläke verotetaan vain Espanjassa, eläkkeestä peritään kuitenkin Suomeen sairaanhoitomaksu. Sirkan eläke verotetaan Suomessa. Myös Espanja saattaa verottaa Sirkan eläkettä, mutta Espanja asuinvaltiona poistaa kaksinkertaisen verotuksen. 13

Portugalissa verosopimuksen mukaan asuva eläkkeensaaja/tämän hetkinen verosopimus Suomi ei verota Yksityiseen työsuhteeseen perustuvaa eläkettäsi eikä työnantajan ottamaa vapaaehtoiseen eläkevakuutukseen perustuvaa eläkettäsi. Suomessa olevasta osakehuoneistosta saamaasi vuokratuloa tai luovutusvoittoa. Kiinteistöstä saamasi vastaavat tulot Suomi verottaa. Suomi verottaa Kansaneläkkeeseen, itse otettuun vapaaehtoiseen yksilölliseen eläkevakuutukseen, Yrittäjäin eläkelakiin (YEL), Maatalousyrittäjäneläkelakiin (MYEL) ja liikennevakuutukseen perustuvia eläkkeitäsi, mikäli tulo ei ole veronalaista Portugalissa. Suomalaisen julkisyhteisön palveluksessa ansaitsemaasi eläkettä (ei liiketoiminnan palveluksessa ansaittu). Kansalaisuudellasi ei ole vaikutusta. 14

Ranskassa verosopimuksen mukaan asuva eläkkeensaaja/tämän hetkinen verosopimus Suomi ei verota yksityiseen työsuhteeseen perustuvaa eläkettäsi, vapaaehtoiseen eläkevakuutukseen perustuvaa eläkettäsi. Suomi verottaa Suomalaisen julkisyhteisön palveluksessa ansaitsemaasi eläkettä (ei liiketoiminnan yhteydessä ansaittu). Poikkeus: mikäli eläkkeesi ei ole julkisen tehtävän hoitamisesta saatu eläke, verotusoikeus on Ranskalla. Käsite julkista tehtävää hoidettaessa on laaja, esim. lääkäri. 15

Verosopimusmuutoksia/Espanja Suomi ja Espanja ovat neuvotelleet uuden verosopimuksen. Suomessa annettiin hallituksen esitys uudesta verosopimuksesta (HE 5/2016), joka saatettiin voimaan lailla 232/2016. Kun Suomi ja Espanja ovat molemmat saattaneet sopimuksen voimaan lailla, annetaan Suomessa vielä asetus, jossa säädetään tarkemmin sopimuksen voimaan tulemisesta. Jotta uusi sopimus tulisi voimaan 1.1.2017, myös Espanjan on saatettava sopimus kansallisesti voimaan 30.9.2016 mennessä. 16

Verosopimusmuutoksia/Espanja Uuden sopimuksen myötä Suomessa voidaan verottaa lähes kaikki Espanjassa asuvalle henkilölle Suomesta maksettavat eläkkeet. Yksityiseen palvelukseen perustuvan eläkkeen kaksinkertaisen verotuksen poistaa poikkeuksellisesti Suomi (ns. käänteinen hyvitys), eli Espanjassa asuvalle henkilölle Suomesta maksettavan yksityisen eläkkeen Suomessa menevästä verosta vähennetään samasta eläkkeestä Espanjassa maksettu vero. Liikennevakuutukseen tai vastaavaan muuhun riskivakuutukseen perustuvia eläkkeitä verotetaan kuitenkin edelleen vain henkilön asuinvaltiossa. Uusi verosopimus ei vaikuta julkisyhteisön palveluksessa ansaitun (ei liiketoiminnassa ansaittu) eläkkeen verotukseen. 17

Verosopimusmuutoksia/Espanja Uudessa Espanjan sopimuksessa on sovittu 3 vuoden siirtymäajasta yksityissektorin eläkkeiden verotuksessa. Siirtymäaikana noudatetaan nykyisen sopimuksen eläkeartiklan määräyksiä yksityiseen palvelukseen perustuvan eläkkeen verotuksessa. Edellytyksenä on, että eläke on Espanjassa veronalaista. Jos eläke on Espanjassa verovapaata tuloa, uutta sopimusta aletaan soveltaa heti. Siirtymäsäännöstä ei sovelleta eläkkeisiin, jotka eivät perustu aikaisempaan palvelukseen, esim. YEL-, MyEL eläke ja vapaaehtoinen eläkevakuutus. Uuden sopimuksen myötä Suomessa verotetaan Suomessa olevasta osakehuoneistosta saatua vuokratuloa tai luovutusvoittoa. 18

Verosopimusmuutoksia/Portugali Portugalin kanssa on neuvoteltu uusi verosopimus. Uuden sopimuksen sisältö ei ole julkinen, koska sopimusta ei ole vielä allekirjoitettu. Uusi sopimus muuttaa mahdollisesti ainakin Suomesta maksettavien eläkkeiden verotusta. Ajankohtaista tietoa verosopimustilanteesta valtiovarainministeriö; vm.fi 19

Muistilista ulkomaille muuttavalle eläkkeensaajalle Tee muuttoilmoitus ulkomaan osoitteesta maistraattiin. Verohallinto saa maistraatilta tiedon pysyvästä muuttoilmoituksesta. Sinun on tehtävä maistraattiin tehdystä tilapäisestä muuttoilmoituksesta lisäksi erillinen ilmoitus Verohallinnolle. Jos ulkomaan osoitteesi muuttuu ulkomailla oleskelun aikana, sinun tulee tehdä siitä ilmoitus maistraattiin ja Verohallinnolle. Selvitä Kelasta, kuulutko Suomen sosiaaliturvan piiriin ja se, vastaako Suomi sairaanhoidon kustannuksistasi. Selvitä verotusasiat myös asuinvaltiossasi. 20

Muistilista ulkomaille muuttavalle eläkkeensaajalle Veroilmoitus Suomessa Sinulle lähetetään keväällä esitäytetty veroilmoitus, jonka mukana on alustava verotuspäätös. Palauta esitäytetty veroilmoitus, jos siinä on korjattavaa. Täydennykset ja korjaukset voit tehdä vaivattomasti verkossa: vero.fi/veroilmoitus. Mikäli korjaat esitäytettyä veroilmoitusta tai Verohallinto saa korjattuja tietoja muualta, saat syksyllä uuden korjatun verotuspäätöksen. Saat vuodenvaihteessa selvityksen seuraavan vuoden ennakonpidätysperusteista. Tarkista selvityksessä olevat tiedot. 21

Ulkomailta Suomeen muuttava eläkkeensaaja Jos muutat ulkomailta takaisin Suomeen, on tärkeää, että otat heti yhteyttä Verohallintoon ja selvität muuttosi vaikutuksen eläkkeittesi tai muiden tulojesi verotukseen. Suomeen muutettuasi olet velvollinen maksamaan Suomeen veroa maailmanlaajuisista tuloistasi, esim. ulkomailta maksettavat eläkkeet ja pääomatulot. Selvitä myös muuttosi vaikutus verotukseesi entisessä asuinvaltiossasi. 22

Ohjeita ja lomakkeita www.vero.fi sivuilla Ohjeita: Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Kansainväliset tilanteet > Eläkkeensaajat Eläketulojen verotus kansainvälisissä tilanteissa Pysyvästi Espanjaan muuttavat eläkkeensaajat Ulkomaille muuttava eläkkeensaaja Espanjaan muuttava eläkeläinen usein kysyttyä Verohallinnon kannanotto uuteen Espanjan verosopimukseen 1.8.2016; kirjoita vero.fi sivujen hakukenttään: Espanjassa asuvan Suomesta saaman eläkkeen verotus Lomakkeita Hakemus lähdeverokortin tai verokortin saamiseksi - ulkomaille muuttava tai siellä asuva henkilö Asuinpaikkatodistus (6132f) 23

Yhteystiedot Pääkaupunkiseudun verotoimisto/kansainvälinen henkilöverotus Postiosoite: PL 400, 00052 VERO Käyntiosoite: Rajatorpantie 8 A, Vantaa (Myyrmäki) Puhelin (kansainvälinen henkilöverotus): 029 497 024 24