177553 1 (6) 29.2.2016 293/03.00.01/2016 TULKINTOJA VÄLIAIKAISEEN KANSALLISEEN LISÄTUKEEN 1 Hakijan tukikelpoisuus Maatilan maataloudesta osaa harjoitetaan viljelijän omissa nimissä (maatalouden harjoittaja) ja osaa yhtiömuodossa (avoin yhtiö, kommandiittiyhtiö, osakeyhtiö tms.). Esimerkiksi viljelijä on yhtiöittänyt kotieläintuotannon ja harjoittaa peltoviljelyä omissa nimissään. Hakijan tukikelpoisuus määritellään erikseen maatilatalouden harjoittajalle ja yhteisömuotoiselle toiminnalle. Tila on investoinut runsaasti vuon na 2014 ja hakee ensimmäisen kerran maataloustukia vuonna 2015. Vierasta pääomaa on 31.12.2014, mutta myyntituloja eikä maataloustukia ole ollut lainkaan. Tila ei ole tukikelpoinen. Suhdelukua ei voida laskea. Maatila jonka koko tilan hallinnan siirto on tehty viimeistään 31.8.2015, on tukikelpoinen jos uudella haltijalla on käytettävissään tilan edellisen haltijan tiedot joita tuen hakemiseen vaaditaan (kts. kohdat 2 ja 3). 2 Tukeen oikeuttavan vieraan pääoman määrä 31.12.2014 (liitelomakkeen kohta 1.) Huomioidaan ainoastaan maa- ja puutarhataloustuotantoon liittyvät velat. Maa- ja puutarhatalouden tuotantoon kohdistuvaa vierasta pääomaa ei ole mm. velvoitteet (esim. syytingit), eläinluotot (vrt pankkilaina), maatilan liitännäiselinkeinot (esim. vuokrattavien lomamökkien ja maatilamatkailun velat, jalostustoiminta, maneesit) ja koneurakointiin kohdistuvat velat (kun koneella tehdään pelkästään urakointia) sekä metsätalouden velat. Yksityistalouteen (asuinrakennukset, auto yms.) kohdistuvaa vierasta pääomaa ei huomioida laskelmassa. Maatilan koneiden säilytykseen ja huoltoon käytettyihin rakennuksiin kohdistuva velka käy. Vähäisessä määrin tehtyjä urakointeja ei tarvitse erotella tuloista, veloista tai rakennushankinnoista. Meijerin/lihatalon osuusmaksuvelka käy. On mukana myös 2-lomakkeen kohdassa 732. Ei tarvitse vähentää, jos sitä käyttää. Eläinluotto ei käy. Ei ole myöskään saanut ilmoittaa 2-lomakkeen kohdassa 732. Eläinluotot ovat maatalouden harjoittajan puolella ostovelkatyyppisiä. Yhtiöpuolella nämä summat pitäisi olla ostoveloissa. Jos luotto haetaan rahoituslaitokselta, kyse on maatalouden velasta eikä sitä tarvitse vähentää. Syytinki ei käy. On mukana 2-lomakkeen kohdassa 732, joten se pitää vähentää, jos tiedot poimitaan verolomakkeilta. Uusjakolainat sisältyvät maatalouden velkoihin 2-verolomakkeella ja huomioidaan, kun ne kohdistuvat maa- ja puutarhataloustuotantoon. Osamaksuerät ja ns. agriraha esim lannoitteiden/koneiden ostoon: Maaseutuvirasto Landsbygdsverket Finnish Agency for Rural Affairs PL 405, 60101 Seinäjoki PB 405, 60101 Seinäjoki PO Box 405, 60101 Seinäjoki puh. 0295 31 2000 tfn 0295 31 2000 tel. +358 295 31 2000
2 (6) Esimerkiksi traktorin hankintaan liittyvä osamaksukaupan velka olisi pitänyt merkitä maataloudenharjoittajien kohdalla maatalouden velkoihin 2-lomakkeen kohtaan 732 eli se pääoma mitä verovuoden lopussa on vielä jäljellä. Sama tilanne on, jos maksaa osissa suoraan koneliikkeelle eli velkana oleva määrä on pitänyt merkitä maatalouden velkoihin kohtaan 732. Eli nämä ilmoitetaan liitelomakkeella ja vähennyksiä ei tarvitse tehdä. Muiden kuin maatalouden harjoittajien kohdalla ostovelkaan kirjataan sellainen velka, joka erääntyy maksettavaksi alle vuoden kuluessa. Jos velka erääntyy maksettavaksi yli vuoden kuluessa, silloin pääoma on pitkäaikaisessa vieraassa pääomassa. Kirjanpitovelvollisilla on kirjattuna ostovelkoihin se määrä, joka erääntyy alle vuoden sisällä ja loppu velasta on pitkäaikaisessa vieraassa pääomassa. Näitä osamaksuja on siten ostoveloissa mukana niillä verovelvollisilla, jotka ovat kirjanpitovelvollisia. Osakeyhtiön pääomalaina ja osakaslaina. Pääomalainaa ei lasketa mukaan, koska se rinnastetaan joissain yhteyksissä omaan pääomaan, mutta osakaslainat ovat pitkäaikasiat vierasta pääomaa (huomioidaan). 3 Myyntitulot ja maataloustuet 2012 2014 (liitelomakkeen kohta 2.) Periaate: Vuosien laskennallisella keskiarvolla pyritään tasaamaan vuosien vaihteluita. Jos myyntituloja ja maataloustukia ei ole, suhdelukua ei voida määrittää, eikä hakija ole tukikelpoinen. Jos tuenhakija ei ole harjoittanut maataloutta kolmea verovuotta, laskelmassa käytetään kahden (v 2013 ja 2014) tai yhden verovuoden (v.2014) tietoja. ESIMERKKI 1: Viljelijä, jolla ei ole ollut maataloustuloja v. 2013 eikä ole hakenut maataloustukia v 2013, voi hakea väliaikaista tukea, mikäli hänellä on tuloja maataloustuotteista ja/tai maataloustuista vuosilta 2012 ja 2014 ja tulojen ja vieraan pääoman suhdeluku on vähintään 1. Maa- ja puutarhataloustuotannon myyntituloista ilmoitetaan vain kotieläinten, kotieläintuotteiden ja kasvinviljelytuotteiden myyntitulot ilman ALV:ia => ei mitään muita tuloja. Summat löytyvät 2-lomakkeen kohdasta 210, 211, 214, 215 ja mahdollisesti kohdasta 213 ja 220. Hevostaloustoiminta huomioidaan tuloihin jos se on merkittynä 2- verolomakkeelle maatalouden tulonlähteenä. Myyntituloina ei hyväksytä ratsastustoiminnasta, vuokrauksesta (vaikka tallipaikan vuokra sisältäisi rehujen arvon), ravituloista tms. kertyviä tuloja. Muut kuin maataloudenharjoittajat ja maatalousyhtymät ilmoittavat luvut kirjanpitoaineistostaan. Huomioidaan vain hakuohjeessa mainitut tuet, ei muita tukia. Esimerkiksi kunnan/kaupungin maksama tuki viljavuustutkimukseen ym. suunnitelmien avustamiseen ei sisälly ohjeessa mainittuihin tukiin. Muun muassa nuoren viljelijän aloitustuki (rakennetuki) ei ole tukityyppiluettelossa. Jatkojalostus ei kuulu tuen piiriin (ei ole alkutuotantoa). Puutarhatalouden jalosteita (mehut yms.) ei huomioida. Vuokratuloja (ei myöskään maitokiintiön vuokratuloja) ja urakointiin liittyviä tuloja ei huomioida. Maitokiintiön myyntituloja ei lasketa, koska ne ovat muuta tuloa kuin kotieläintuotteiden, kasvinviljelytuotteiden tai kotieläinten myyntituloa.
3 (6) Myyntitulot ja maataloustuet otetaan huomioon vain hakijan hallinta-ajalta, jos maatilan juridinen toimintamuoto on muuttunut vuosien 2012 2014 aikana. Ratkaistava tapauskohtaisesti. 4 Toimintamuodon muutos ESIMERKKI 2: Tilan yhtymämuoto on purkautunut vuoden 2012 puolivälissä. Tilaa jatkaneella on tuolta vuodelta tuloja esimerkiksi puolelta vuodelta. Jos jatkaja on tehnyt veroilmoituksen vuotta 2012 koskien, tiedot otetaan huomioon. Keskiarvolaskenta tasoittaa tulot. ESIMERKKI 3: Syksyllä 2014 vaiheittainen spv on saatu päätökseen. Aiemmin on luovutettu puolet tilasta jatkajalle ja maataloutta on harjoitettu yhtymänä muutaman vuoden. Vuonna 2014 luovutetaan loputkin maatilasta jatkajalle. Kyseisen kaltaisessa tapauksessa on ratkaisevaa, mikä tilanne on ollut vuonna 2014 ja 2015. Jos jatkaja on 2014 jo tehnyt veroilmoituksen omissa nimissään, niin tulot otetaan vain jatkajalta eli 2014 tulot ja velat. Rakennusinvestointimenoina voidaan käyttää investoinnin hankintamenoa tai jatkajan tilakaupan rakennusten arvoa, kun investointi on tehty yhtymän aikana. Jos investointi on tehty ennen yhtymää, käytetään investointimenoina jatkajan tilakaupan rakennusten arvoa. ESIMERKKI 4: Avioliitto päättyi eroon v 2013 ja tila siirtyi yksin puolison omistukseensa. Sitä ennen he omistivat tilan yhdessä ja tulotkin olivat yhteiset. Tulot lasketaan niiltä vuosilta, jolloin tila on ollut tuenhakijan omistuksessa. Henkilö X on esimerkiksi tehnyt v. 2013 veroilmoituksen omiin nimiinsä, jolloin tuloina voi käyttää vuosien 2013 ja 2014 tuloja. Pääsääntö: Mahdolliset tulot lasketaan yhtymän/yhtiön ajalta, jos yhtymä/yhtiö tuenhakijana ja toimintaa on aiemmilta vuosilta. Investointimenoiksi voidaan ottaa yhtymää/yhtiötä edeltäneeltä ajalta luonnollisilta henkilöiltä, jos kyseessä on hyväksyttävä toimintamuodon muutos. ESIMERKKI 5. Vuonna 2015 henkilö A on liittynyt mukaan yhtymään (A+B). Yhtymä on tuenhakija. Velat B:n 2-veroilmoituksesta (kohta 732) ja B:n tulot vuosilta 2012 2014. Tuen korotuksessa kyseessä on hyväksyttävä toimintamuodon muutos, jolloin investointimenot saadaan myös B:n veroilmoituksista. ESIMERKKI 6. Yhtymä on muodostettu vuoden 2014 alusta ja yhtymä on tuenhakija: velat 2014 kohtaan haetaan osakkaiden yhtymän maatalouteen kohdistuvista veloista. Tuloina laskelmassa käytetään yhtymän tulot vuodelta 2014. Mahdollista olisi huomioida ennen vuotta 2014 tehdyt investoinnit, jos investointien tekijä on yhä mukana yhtymässä. Ne voisi ottaa investointivuodelta tai sitten yhtymän 2-verolomakkeelta, molemmat tavat käyvät. ESIMERKKI 7. Maatalousyhtymä on purettu v 2015 ja toinen osakkaista jatkaa viljelyä. Hänelle siirtyi myös yhtymän velat ja rakennukset. Uusi tuotantorakennus on rakennettu v 2013.
4 (6) Tukikelpoinen, koska hakija on ollut mukana tilaa pitämässä aiemmin yhtymän muodossa (toimintamuodonmuutos). Tiedot haetaan yhtymän ajoilta. Tuenhakijan yhtymän maatalouteen kohdistuneet velat 31.12.2014. Hänen yhtymään kohdistuneet tulot 2012 2014. Investointi on tehty yhtymän aikana, jolloin investoinnin hankintameno huomioidaan yhtymän ajoilta. ESIMERKKI 8. Tilalle on muodostettu vuonna 2013 verotuksellinen maatalousyhtymä siten, että 1/2 tilasta on myyty viljelyn tulevalle jatkajalle (vaiheittainen sukupolvenvaihdos). Osakkaina ennen yhtymän muodostamista oleva/olevat osakkaat ja viljelyn tuleva jatkaja. Toinen vaihe 1.1.2015, jolloin koko tila siirtyi yksin jatkajalle. Uusi viljelijä on tukikelpoinen. Velan määränä käytetään hänen yhtymän maatalouteen kohdistuvaa velkaa 31.12.2014 ja tulopuolella 2013 2014 hänen yhtymän maatalouteen kohdistuvia tuloja. ESIMERKKI 9. Kuolinpesä 2012, josta on muodostettu yhtymä 31.12.2014. Vuoden 2014 maatalouden tuloista veroilmoitus on tehty kuolinpesän nimissä, ei yhtymän. Vieraan pääoman määrä 31.12.2014 määriteltävissä, mutta tukia on haettu yhtymänä ensimmäisen kerran 2015. Yhtymän osakkaat eivät siis ole uusia viljelijöitä: hakija on tukikelpoinen. Velat, tulot ja tuet laskettava kuolinpesästä niillä osuuksilla, joilla nykyisillä yhtymän jäsenillä oli kuolinpesään. Jos veroilmoitus olisi tehty yhtymän nimissä, niin yhtymän velat 2014, tulot ja tuet myös vain yhtymän ajalta eli vuosi 2014. Investoinnin hankintameno otetaan rakennus/hankintavuodelta. ESIMERKIT nro 10-13. Yhtymä on perustettu ennen 2015 ja toiminta jatkuu 2015. Yhtymä tuenhakijana Yhtymässä on 2 osakasta, joista toinen ollut yksin viljelijä ennen yhtymän perustamista Tulot 2012 2014: Vain yhtymän ajalta Velat 31.12.2014: Tuenhakijoiden yhtymän tuotantoon kohdistuva vieras pääoma. Investointi 2010 2014: Investointien hankintameno rakennusvuodelta tai yhtymän perustamisen jälkeen ilmoitettu hankintameno. Yhtymä, jossa oli 2 osakasta, on purettu viimeistään vuonna 2014. => Toinen osakas jatkaa yksin ja on tuenhakijana vuosina 2014 2015. Tulot 2012 2014: Vain yhtymän purkamisen jälkeisiltä tulovuosilta. Velat 31.12.2014: Tuenhakijan tuotantoon kohdistuva vieras pääoma. Investointi 2010 2014: Jos investointi on tehty yhtymän aikana: investoinnin hankintameno rakennusvuodelta tai hakijan rakennusten hankintameno esimerkiksi verolomakkeelta. Jos investointi on tehty ennen yhtymää: hakijan tekemän viimeisen tilakaupan rakennusten tilakaupan rakennusten arvo.
5 (6) Yhtymä (2 osakasta) on perustettu ennen 2015, Yhtymä purettu vuonna 2015. => Toinen osakas yksin tuenhakijana v. 2015. Tulot 2012 2014: Tuenhakijan osuus (yleensä puolet) yhtymän tuloista Velat 31.12.2014: Tuenhakijan yhtymän kohdistuva vieras pääoma. Investointi 2010 2014: Jos investointi on tehty yhtymän aikana, koko hankintameno rakennusvuodelta. Jos investointi tehty ennen yhtymää, hakijan yhtymää perustettaessa ostamien rakennusten arvo (eli yleensä puolet hankintamenosta). 5 Rakennukset Yhtymä perustettu 1.1.2015 ja on tuenhakija 2015. Osakkaina 2 viljelijää, jotka ovat olleet tuenhakijoita aikaisempina vuosina Tulot 2012 2014: Osakkaiden omista tiedoista Velat 31.12.2014: Osakkaiden omista tiedoista. Ellei velkaa; ei ole tukikelpoinen: ei suhdelukua. Investoinnit 2010 2014: osakkaiden omista tiedoista Rakennuksia tai rakennelmia pitää käyttää maa- ja puutarhataloustuotantoon. Hakijan katsotaan tehneen rakennusten ja rakennelmien hankinta- ja perusparannustoimenpiteitä verovuosina 2010 2014, vaikka tämän toiminnassa olisi tapahtunut tuloverolain (1535/1992) 24 :ssä tarkoitettu toimintamuodon muutos tai elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (360/1968) 52 52 d :ssä tarkoitettu muutos. Tukikelpoisia rakennusinvestointeja eivät ole mm. salaojat, ympäristöinvestoinnit (esim pelkkä lantala, joka poistoluokassa 25%), toimisto- ja asuinrakennukset, lomamökit, myymälät, jalostamot, maneesit ja koneet ja laitteet. Yleisesti siis kaikki muut kuin 10 % tuotantorakennukset (MVL) ja 7 % (EVL) ja 20 % rakennelmat ja ne, joita ei käytetä tuotantoon. Tukikelpoisen rakennuksen ja rakennelman hankintamenosta on vähennettävä niihin vastaavana aikana kohdistuneet investointituet, vakuutuskorvaukset ja luovutushinnat. Löytyvät 2-lomakkeen kohdasta 243, 253. Vain rakennukseen ja rakennelmaan kohdistuvat tuet vähennetään, joten esimerkiksi vuonna 2009 käyttöön otettuun rakennukseen on saatu vuonna 2010 investointituki: ei tukea vähennetä. Jos vuonna 2014 käyttöönotettuun rakennukseen saadaan tuki 2015, ei tukea vähennetä. Jos konehalli tai korjaamo on tehty pelkästään muuhun toimintaan, kuin maatilan koneiden säilytykseen ja huoltoon, niin silloin rakennuksen hankintameno ei käy. Maatilan koneiden säilytykseen ja huoltoon käytettyinä rakennuksen hankintameno käy. Vähäisessä määrin tehtyjä urakointeja ei tarvitse erotella tuloista, veloista tai rakennushankinnoista. Nuoren viljelijän aloitustuki on maataloustuloa, eli se ei ole vähennettävä investointituki. Korkotukilainoista korkotukiosuuksia ei vähennetä investoinnin hankintamenosta.
6 (6) ESIMERKKI 14: Vuoden kauden 2010 2014 aikana tilalle on muodostettu vaiheittaisen spv:n kautta verotusyhtymä, joka on edelleen toiminnassa. Investoinnit voidaan ottaa myös yhtymää edeltäneiltä vuosilta. Sama investointi ei kuitenkaan saa tulla kahteen kertaan mukaan hakemukseen. Yhtymää perustettaessa investoinnin jäljellä oleva poistamaton hankintameno on voitu ilmoittaa 2-lomakkeen kohdassa 241, joten se pitää huomioida tässä kohtaa, että samaa hankintamenoa ei ilmoiteta kahteen kertaan liitelomakkeella. Sukupolvenvaihdoksissa ym. tilakaupoissa rakennuksiin ja rakennelmiin kohdistuva hankintameno hyväksytään kaupantekovuodelta. Rakennusvuodella ei ole merkitystä, koska ovat kaupantekovuoden hankintamenoja uudelle viljelijälle. Löytyvät aloitusvuoden 2-lomakkeen kohdista 241 ja 251. Jos sukupolvenvaihdos on tehty lahjana eli tuenhakija on maksanut verottajan määräämän lahjaveron. Lahjavero ei ole hankintameno. Hevostallien rakennusinvestoinnit (2-lomake, kohdat 241, 251) hyväksytään, jos niistä voidaan tehdä tuotantorakennuksen tai rakennelman mukainen poisto maatalousverotuksessa ja niitä käytetään tuotantoon. Hevosrakennelmista esimerkiksi treenilenkit, ulkotarhat ja maneesi eivät ole tukikelpoisia. Lämpökeskus. Jos verottaja on hyväksynyt lämpökeskuksen 2-verolomakkeelle rakennuksena, josta voi tehdä 10 % poiston, kohtaan 241, niin ok. Kertaluonteisesti voi poistaa sellaiset rakennusten korjausmenot, jotka eivät nosta rakennuksen arvoa. Korjausmenot löytyvät yleensä kirjanpidosta. Verottaja ei hyväksy kerralla vähennettäviä menoja perusparannusmenoiksi, ei kyseisiä menoja oteta muistiinpanoista/kirjanpidosta.