Kooste annetuista lausunnoista. Määräysten voimaantulo

Transkriptio

1 1 (6) Instituutiovalvonta Reija Anttila Palaute lausuntopyyntöön eläkekassat ja -säätiöt kirjanpitoa, tilinpäätöstä ja toimintakertomusta koskeviin määräyksiin ja ohjeisiin ml Tyel-vakavaraisuusmuutokset Kooste annetuista lausunnoista Fivan vastaus Määräysten voimaantulo ESY esittää, että määräykset tulisivat voimaan vasta alkaen, mutta että eläkesäätiöt ja eläkekassat voisivat laskea tietyt tunnusluvut (VG ja tasekirjan nettotuoton) jo vuonna alkaen. Tämä vähentäisi mahdollisia sekaannuksia, koska joissakin tunnusluvuissa ja määräyksissä on muutoksia ja myös uudistetut vakavaraisuussäännökset tulevat voimaan KILA esittää, että liittyen vakuutuskassalain 117 :n 2 momentin 1 virkkeeseen, että kyseinen säännös ei tarkoittane, että jokaisen työnantajan kohdalta olisi määräyksen mukaisesti laadittava erikseen täydellinen tuloslaskelma ja tase. Erittely velvoitteen toteuttaminen edellyttämällä erikseen työnantajakohtaista tuloslaskelmaa ja tasetta sulkisi pois muut käytänteet ja vaikuttaisi hallinnollisesti raskaalta menettelyltä. Jos erittely on Finanssivalvonnan käsityksen mukaan tarkoituksenmukaista tehdä, voisi tätä velvoitetta ohjata ohjeen tai suosituksen muodossa. Selkeämpää olisi, että velvoitteesta työnantajakohtaisen tuloslaskelman ja taseen laatimiseksi säädettäisiin sosiaali- ja terveysministeriön asetuksessa. Finanssivalvonta toteaa, että määräykset ja ohjeet voidaan saattaa voimaan lukien ja niitä voidaan soveltaa laadittavassa tilinpäätöksessä pois lukien TyEL vakavaraisuusmuutokset. Vain tiettyä osaa määräyksistä ja ohjeista ei voi soveltaa erikseen. Finanssivalvonta toteaa, että nykyisiin määräyksiin ja ohjeisiin sisältyvä erillisen tuloslaskelman ja taseen laatimisvelvoite ei käytännössä ole aiheuttanut ongelmia eikä Finanssivalvonta tässä vaiheessa näe syytä määräysten muuttamiseen.

2 Esitys 2 (6) KILA esittää, että kun on kyse maksuperusteisten ja etuusperusteisten osastojen varojen ja velkojen sekä tuottojen ja kulujen erillään pitovelvoitteesta, ei se tarkoittane ehdotonta velvoitetta laatia osastokohtainen tuloslaskelma ja tase. Tällöin maksuperusteisenosaston kirjanpidon järjestämiselle, vastaavasti kuin sijoitussidonnaisen vakuutuksen kirjanpidon järjestämiselle henkivakuutusyhtiöissä, ei olisi estettä. Finanssivalvonta toteaa, että nykyisiin määräyksiin ja ohjeisiin sisältyvä maksu- ja etuusperusteisiin osastoihin liittyvä erillisen tuloslaskelman ja taseen laatimisvelvoite ei käytännössä ole aiheuttanut ongelmia eikä Finanssivalvonta tässä vaiheessa näe syytä määräysten muuttamiseen. Saamisten ja sijoitusten arvostaminen ESY esittää, että indeksiin sidottuja lainoja ja muita vastaavan tyyppisiä instrumentteja, joihin liittyy johdannainen tai johdannaisia ei tarvitsisi jakaa kirjanpidossa pääsopimukseksi ja johdannaissopimukseksi. Aikaisemmin vain indeksiin sidotut lainat on pitänyt jakaa pää- ja johdannaissopimukseen. Kirjanpidossa indeksiin sidottu laina voidaan kuitenkin käsitellä yhtenä kokonaisuutena. Yhdistelmäinstrumentin jakaminen on varsinkin pienemmille eläkelaitoksille työlästä ja hankalaa. Instrumenttien jakamisen tavoite on sijoituksiin liittyvän riskin esiin tuominen. Nykyisin käytössä olevassa hankintamenoon perustuvassa kirjaamisessa instrumentin jakaminen osiin aiheuttaa enemmän hankaluutta kuin tuo lisäarvoa. Finanssivalvonta toteaa, että yhdistelmäinstrumentteja/yhdistettyjä instrumentteja ei tarvitse jakaa kirjanpidossa. Finanssivalvonta täsmentää kyseisen kohdan määräystä tältä osin. Sijoitusten arvostaminen käypään arvoon ja suojauslaskenta ESY esittää liittyen määräysluonnoksen luokittelumuutoksiin ja esitettyyn velvoitteeseen ottaa lisäluokittelumahdollisuuksista yhteyttä Finanssivalvontaan, ettei se pidä edellä mainitun kaltaista yhteydenottomenettelyä hyvänä. On epäselvää, voiko Finanssivalvonta velvoittaa eläkesäätiöitä ja eläkekassoja ottamaan erikseen yhteyttä luokittelun muutoksen perusteella, koska yhteydenottovelvoite ei suoranaisesti perustu lakiin. Eläkesäätiö- ja vakuutuskassalaeissa todetaan ainoastaan, Aikaisemmissa määräyksissä ja ohjeissa on ollut kielto, että sijoituksia ei saa myöhemmin siirtää toiseen ryhmään lukuun ottamatta eräpäivään asti pidettäviä sijoituksia (ns. saastumissääntö). Nyt ohjeistusta on täydennetty kansainvälisen viitekehyksen mukaisesti eräpäivään asti luokiteltujen rahoitusvarojen osalta sekä otettu huomioon vuoden 2008 rahoituskriisin seurauksena tulleet uudet luokittelumahdollisuudet. (Esimerkiksi käypään arvoon tulosvaikutteisesti arvostettaessa sekä myytävissä oleviin rahoitusvaroihin

3 Esitys 3 (6) että Finanssivalvonta antaa tarkempia määräyksiä kaupankäyntitarkoituksessa pidettävien rahoitusvälineiden luokittelusta ja suojauslaskennasta. Yhteydenottovelvoite on joka tapauksessa epämääräinen. Alkuperäisen säännöksen taustalla olevat kansainväliset kirjaamisperiaatteet eivät ole myöskään muuttuneet. arvostettaessa sallitaan luokittelumuutokset poikkeustilanteissa.) Määräys- ja ohjeluonnoksissa viittaus yhteydenottoon Finanssivalvontaan liittyy nimenomaan näihin vuonna 2008 voimaan tulleisiin uusiin luokitteluhelpotuksiin, jotka ovat laajat ja hyvin yksityiskohtaiset. Finanssivalvonta on selkeyttänyt edellä mainittua kohtaa ja muuttanut sen ohjeeksi. Tuloslaskelma ja tase ESY esittää, että määräys- ja ohjeluonnoksissa olevat STM:n asetuksen mukaiset tuloslaskelman ja taseen kaavat poistettaisiin. ESY ei pidä hyvänä että määräyksissä toistetaan määräyksinä sitä, mikä sanottu laissa tai asetuksessa. Tällainen kopiointi ja sen varmistaminen, että määräykset vastaisivat kulloistakin säädöspohjaa, ovat työllistäviä sekä viranomaisen että yksittäisen eläkesäätiön tai eläkekassan kannalta ESY esittää, että eläkekassan tuloslaskelman kaavasta puuttuu erä palautus työnantajalle. Asia tulisi ainakin ohjeistaa. Finanssivalvonnan päätöksen mukaisesti kirjanpitoa, tilinpäätöstä ja toimintakertomusta koskeviin määräyksiin ja ohjeisiin niin rahoituskuin vakuutussektorilla sisällytetään ao. asetuksen mukaiset tuloslaskelma- ja tasekaavat. Finanssivalvonta toteaa, että STM:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta puuttuu palautus osakkaille erä. Koska vakuutuskassalain perusteella palautukset osakkaille ovat mahdollisia, Finanssivalvonta lisää palautusta koskevan ohjeistuksen määräyksiin ja ohjeisiin. ESY esittää, että eläkesäätiön osalta ei tuloslaskelman täyttöohjeissa mainita miten kirjataan liikaa saatu kannatusmaksu. Eläkekassoilla asiasta mainitaan. Olisi suotavaa, että täyttöohjeet olisivat mahdollisimman tyhjentäviä. Voisiko ajatella, että esim. valuuttakurssieroihin viitattaisiin tuloslaskelman täyttöohjeissa. Finanssivalvonta toteaa, että eläkesäätiöitä ja -kassoja koskevat määräykset ja ohjeet on pyritty laatimaan mahdollisimman yhdenmukaisiksi. Valuuttakursseihin liittyen Finanssivalvonta toteaa, että määräys- ja ohjeluonnoksessa on ensin esitetty yleiset kirjaamista koskevat periaatteet ja sen jälkeen arvostamista ja lopuksi esittämistä koskevat määräykset ja ohjeet. Valuuttakurssierot sisältyvät yleiseen ohjeistukseen, koska ne eivät koske vain tiettyä tase-erää.

4 Esitys 4 (6) ESY esittää, että kohdassa (29) todetaan, että Yhdistelmäinstrumentista voidaan kirjata tilikauden tuotoksi ja siirtosaamiseksi vain, mikäli liikkeeseenlaskija tai muu osapuoli on alkuperäisissä lainaehdoissa tai muussa kirjallisessa sopimuksessa sitoutunut maksamaan tuoton. Yhdistelmäinstrumentteja on erilaisia. Määräystä olisi täsmennettävä, jos tarkoitus on että määräys kattaisi kaikki yhdistelmäinstrumentit ja niiden erilaiset tuotot. ESY esittää, että sisäisestä siirrosta ja ylikatteen palautuksesta työnantajayritykselle pitäisi antaa tarkempaa ohjeistusta, koska eläkesäätiölaissa ei ole ohjeistusta hakemukseen eikä liitteiden tietosisältöön. ESY esittää, että indeksiin sidottuja lainoja ja muita vastaavan tyyppisiä strukturoituja tuotteita ei tarvitsisi jakaa kirjanpidossa laina- ja optio-osuuteen. Jakaminen on kirjanpidossa hankalaa ja työlästä. Finanssivalvonta toteaa, että yhdistelmäinstrumentti muutetaan määräyksissä ja ohjeissa yhdistetyksi instrumentiksi, joka kuvaa paremmin sitä, että sijoitustuotteessa on piirteitä useammasta instrumentista. Finanssivalvonta toteaa, ettei hakemuksen ohjeistus ylitteen, ylikatteen ja sisäisen siirron osalta asiasisältönsä perusteella kuulu Finanssivalvonnan kirjanpitoa, tilinpäätöstä ja toimintakertomusta koskeviin määräyksiin ja ohjeisiin, jotka kumoavat voimaan tullessaan vain ko. asioita koskevat nykyiset määräykset ja ohjeet. Muilta osin nykyiset määräykset ja ohjeet jäävät voimaan siihen asti, kun ne sijoitetaan muihin Finanssivalvonnan uuden määräys- ja ohjekokoelman osioihin. Finanssivalvonta toteaa, että yhdistettyjä instrumentteja ei tarvitse jakaa kirjanpidossa. Toimintakertomus ja liitetiedot ESY esittää, että liitetietojen erittelyissä näkyisi malliviivat kuten vanhassakin määräys- ja ohjekokoelmassa. Finanssivalvonnan päätöksen mukaisesti kirjanpitoa, tilinpäätöstä ja toimintakertomusta koskevien määräysten ja ohjeiden liitetiedot esitetään niin rahoitus- kuin vakuutussektorilla ilman malliviivausta.

5 Esitys 5 (6) ESY esittää, että vakavaraisuutta koskevissa liitetiedoissa tulisi selventää, että mukaan on otettu myös tasoitusmäärä alkaen. Vanhoilta vuosilta liitetietoja ei voi antaa takautuvasti. Finanssivalvonta toteaa, että vuoteen 2012 saakka toimintapääoma lasketaan kunakin ajankohtana voimassa olleiden säädösten mukaisesti. Tätä koskeva määräys on sisällytetty liitteisiin. Tunnusluvut ja liitteet KILA esittää, että kaavan Kassavirta=ostot-myynnittuotot+kulut, etumerkkien merkitys tulisi selventää. Jos kyse on absoluuttisista arvoista, tarkoittaisi se sitä, että kassavirta olisi negatiivinen, jos tarkasteluhetkellä olisi vain myyntejä ja tuottoja. Finanssivalvonta toteaa, että kaavaa selkeytetään. ESY esittää, että tunnuslukuja koskevissa tilinpäätöksen laatimisperiaatteissa voisi mainita, asianomaisen tunnuslukua koskevan muutoksenajankohdan ja sen, että edelliset vuodet eivät ole vertailukelpoisia tilinpäätösvuoden kanssa. ESY esittää, liittyen työkyvyttömyyden ylläpitotoiminnan kuluihin, että enimmäismääriä ja erien suhdetta ei tarvitsisi ilmoittaa, jos niitä ei ole lainkaan kirjattu (käytetty). Laskenta on tällaisissa tapauksissa tarpeetonta ja pienille eläkelaitoksille työllistävää. Finanssivalvonta toteaa, että liitteitä on täydennetty tältä osin. Finanssivalvonta toteaa, että määräystä täydennetään seuraavasti: Enimmäismäärää ei tarvitse ilmoittaa, mikäli eläkekassa ja -säätiö ei ole lainkaan kirjannut työkyvyn ylläpitotoiminnon hoitokuluja tilikaudella. ESY toteaa, että tunnuslukujen liitetaulukoista ei löydy tietoa työkyvyn ylläpitotoiminnasta: kohdat (32) ja (33). Onko nämä tiedot tarkoitettu esitettäväksi vapaamuotoisena. ESY esittää liittyen sijoitustoiminnan nettotuottoon, että jaottelu on muuttunut yksityiskohtaisemmaksi eikä se ole sama kuin nykyisin Virati-raportoinnissa annettava VG-raportti. Tärkeää on, että vanhoja lukuja ei tarvitse korjata taannehtivasti. Finanssivalvonta on lisännyt liitteisiin uuden liitteen työkyvyn ylläpitotoiminnan tietojen ilmoittamista varten. Sijoitustoiminnan nettotuotto sitoutuneelle pääomalle tunnuslukua ei tarvitse raportoida taannehtivasti. Liitetiedoissa on kuitenkin ilmoitettava etteivät edellisten vuosien luvut ole vertailukelpoisia ja syy siihen. Joukkovelkakirjoja koskeva jaottelu on poistettu liitteestä.

6 Esitys 6 (6) ESY esittää liittyen sijoitusjakaumaan, että jaottelu on muuttunut yksityiskohtaisemmaksi. Tärkeää on, että vanhoja lukuja ei tarvitse korjata taannehtivasti. Perus- ja riskikorjattua jakaumaa on työlästä tehdä taannehtivasti eikä riskikorjatulla jakaumalla ole mitään erityistä lisäarvoa. Perusjakaumaa on helpompi vertailla ja tehdä. Finanssivalvonnan tulisi antaa lisäohjeistusta tästä asiasta. ESY toteaa, että joukkovelkakirjojen modifioitu duraatio on pienille eläkelaitoksille hankalaa erityisesti silloin, kun on rahastosijoituksia ja useita varainhoitajia. ESY esittää sen poistamista tilinpäätöksen tunnusluvuista. Olisiko mahdollista muuttaa duraation laskeminen esim. painotettuna keskiarvona. Käytännössä duraatiota on vaikea laskea muiden kuin suorien joukkovelkakirjanlainojen osalta. Rahastoissa joudutaan käyttämään likiarvoa, jotta eri rahastojen duraatio voidaan laskea. Finanssivalvonta toteaa, että riskijakauma voidaan esittää vertailukausilta sitä mukaan kun tietoa kertyy. Finanssivalvonta antaa lisäohjeistusta perus- ja riskikorjatusta jakaumasta. Finanssivalvonta toteaa, ettei modifioidun duraation poistaminen tai sen laskennan muuttaminen esitetyllä tavalla ole mahdollista. Tiedot tulee esittää yhdenmukaisesti VG -raportin kanssa.