TUNNUSLUKUJEN HYVÄKSIKÄYTTÖ 1. TUNNUSLUKUJEN KÄYTTÖTILANTEET Yrityksen toiminnan * analysointiin * vertaamiseen * ohjaamiseen eli tunnuslukuja tarvitaan johtamisen tueksi 2. KÄSITTEITÄ Ulkoisen suorituskyvyn analysointi. * Kun tarkastellaan yritystä ulkoa päin ja pääasiassa kokonaisuutena. Sisäisen suorituskyvyn analysointi. * Kun tarkastellaan yritystä sisältä käsin ja keskitytään yrityksen osien suorituskyvyn tarkasteluun. Ulkoisen laskennan tunnusluvut * Pohjautuvat yleensä yrityksen tuloslaskelmaan ja taseeseen eli kirjanpidon tuottamaan informaatioon. * Ne helpottavat ja havainnollistavat yrityksen kokonaistilan arvioimista. * Oman toiminnan arviointi ja esim. kilpailija-analyysit. Esimerkiksi Toiminnan laajuus ja kasvu Kannattavuus. Likviditeetti eli maksuvalmius Vakavaraisuus. Sisäisen laskennan tunnusluvut * Käytetään pääasiassa yrityksen sisäisessä arvioinnissa. * Yleensä niiden laskemiseksi tarvitaan tietoa, jota ei ole julkisesti saatavilla. * Fyysisten ja laadullisten tietojen ohella myös kirjanpidon tuottamaa tietoa. Esimerkiksi Tuottavuus Tuloksellisuus Joustavuus Kustannustehokkuus Taloudellisuus
3. ULKOISEN LASKENNAN TUNNUSLUVUT 3.1 Toiminnan laajuus ja kasvu - Liikevaihdon määrä - Myynnin tai liikevaihdon muutosprosentti - Henkilökunnan määrä - Taseen loppusumma - Investoinnit yhteensä - Tehdyt työtunnit Liikevaihdon muutos-% = (kuluvan kauden liikevaihto - edellisen kauden liikevaihto) x 100 edellisen kauden liikevaihto Asiakaskäyntien muutos-% = Asiakaskäynnit edellisessä jaksossa kuluvassa jaksossa x 100 Asiakaskäynnit kuluvassa jaksossa Henkilöstömäärän kasvu-% = Henkilöstömäärä kuluvassa jaksossa edellisessä jaksossa x 100 Henkilöstömäärä edellisessä jaksossa 3.2 Kannattavuus - Liikevoitto - Nettotulos - Kokonaistulos - Sijoitetun pääoman tuottoprosentti - Kokonaispääoman tuottoprosentti - Oman pääoman tuottoprosentti Sijoitetun pääoman = (nettotulos + rahoituskulut + verot (12kk)) x 100 tuottoprosentti keskimääräinen sijoitettu pääoma Kokonaispääoman = (nettotulos + rahoituskulut + verot (12kk)) x 100 tuottoprosentti keskimääräinen kokonaispääoma Oman pääoman = nettotulos x 100 tuottoprosentti keskimääräinen oma pääoma
3.3 Vakavaraisuus - Omavaraisuusaste - Velkaantumisaste - Suhteellinen velkaantuneisuus Omavaraisuusaste, % = Oma pääoma x 100 Taseen loppusumma Velkaantumisaste = Vieras pääoma Oma pääoma Suhteellinen velkaantuneisuus, % = Vieras pääoma x 100 Liikevaihto (12 kk) 3.4 Maksuvalmius eli likviditeetti - Käyttöpääoman määrä - Current ratio - Quick ratio Current ratio = rahoitusomaisuus + vaihto-omaisuus lyhytaikaiset velat Quick ratio = rahoitusomaisuus. lyhytaikainen vieras pääoma - vastattavien ennakkomaksut 3.5 Kiertonopeudet - Myyntisaamisten kiertoaika - Myyntisaamisten kiertonopeus - Ostovelkojen kiertoaika Myyntisaamisten = kiertoaika pv 365 x myyntisaamiset liikevaihto (12kk) Ostovelkojen = kiertoaika pv 365 x ostovelat ostot + ulkopuoliset palvelut (12kk)
Kiertonopeus = 365 Kiertoaika 3.6 Muita ulkoisen laskennan tunnuslukuja - P/E luku - Tulos/Osake eli voittosuhde - EVA (Economic value added) P/E = Osakkeen markkinahinta Tulos/Osake EVA:lla eli taloudellisella lisäarvolla tarkoitetaan yrityksen verojen jälkeen oikaistun tuloksen ja pääoman nettokustannusten välistä erotusta. Jos EVA on positiivinen niin yritys on saanut käyttämänsä pääoman tuottamaan enemmän kuin mitkä sen kustannukset ovat olleet. EVA1 = (sijoitettu pääoma) x (Pääoman tuottoaste Pääoman kustannusaste) EVA2 = Liikevoitto + Rahoitustuotot Maksetut verot Pääoman kustannukset) EVA3 = Liikevoitto + Rahoitustuotot Laskennalliset verot * Pääoman kustannukset) * Laskennalliset verot = (liikevoitto + rahoitustuotot) x veroaste 4. SISÄISEN LASKENNAN TUNNUSLUVUT 4.1. Kirjanpitoon perustuvia tunnuslukuja 4.1.1 Myynnit ja tilaukset - Myynti - Tilauskanta Myynnin kustannus-% = Myyntikustannukset x 100 Myyntitulot
Markkinoinnin tuottoaste = Markkinoinnin kate Markkinoinnin sitoma pääoma 4.1.2 Muuttuvat kustannukset - Ainekustannukset - Palkkakustannukset Työ,Materiaali,Välitön,Välillinen kustannus Tuoteyksikkökohtaiset kustannukset = Tuoteyksikkö Panoskohtaiset kustannukset = Välitön,Välillinen kustannus Tuotantopanos Budjettivertailu = Toteutuneet materiaalikustannukset Budjetoidut materiaalikustannukset Materiaalinkäsittelykust. suhde (palkat) = Materiaalinkäsittelykustannukset Välittömät palkat Susikustannussuhde = Käsittelyn susikustannus Tuotannon arvo
Ylityö-% = Ylityötunnit Normaalit työtunnit x100 Työlajikustannukset = Välitön palkkakustannus Välillinen palkkakustannus Yleiskustannusseuranta = Osaston yleiskustannusbudjetti Toteutuneet yleiskustannukset 4.1.3 Katteet - Myyntikate - Käyttökate - Katetuotto - Tuote-, asiakas- tai osastokohtaiset katteet Toimintokate-% = Määrätyn toiminnon kate x 100 Koko yrityksen kate 4.1.4 Kiinteät kustannukset - Vuokrat - Kiinteät palkat - Poistot Kunnossapitokustannusseuranta = Kunnossapidon kok. kustannukset Tuotannon määrä Ennakkohuollon seuranta = Ennakkohuollon kustannukset Kokonaistuotantokustannukset
Varaosakustannusseuranta = Varaosa- ja tarvikekustannukset Kunnossapidon kokonaiskustannukset Kunnossapitosuhde = Kunnossapidon kokonaiskustannukset Käyttöomaisuuden arvo Henkilöstökulu-% = Henkilöstökulut x 100 Liikevaihto 4.1.5 Tulos - Liiketulos - Yksikkökohtaiset tulokset - Asiakas-, tuote- tai markkina-aluekohtainen kannattavuus 4.1.6 Muita kirjanpitoon perustuvia tunnuslukuja Tuotekustannussuhde = Tuotekustannus Paino,Tilavuus,Pinta-ala,Pituus Tuotekustannussuhde II = Tuotekustannus Teho, tms. muu ominaisuus 4.2. Toimintaprosesseja kuvaavia tunnuslukuja 4.2.1 Läpimenoaika - Prosessin läpimenoaika Kappaleen työaikasuhde = Kappaleen välitön työaika Läpimenoaika
Keskimääräinen vaiheaika = Läpimenoaika Vaiheiden määrä Aikasuhdeluvut = Odotus,Kuljetus,Välitön työaika Läpimenoaika Välitön työaika Työaikasuhde = Läpimenoaika 4.2.2 Tuottavuus ja tehokkuus Tuottavuus = Tuotoksen määrä Panosten määrä Työn tuottavuus = Tuotannon määrä Työntekijöiden määrä Pääoman tuottavuus = Tuotoksen määrä Kapasiteettiyksikkö Tuottavuus tilinpäätöstiedoista Työn tuottavuus = Jalostusarvo Palkkakustannukset Työn tuottavuus = Jalostusarvo Työntekijöiden määrä Jalostusarvo kertoo tuotannon arvon nousun tuotantoprosessin tuloksena. Jalostusarvo = Liikevaihto ostetut aineet, tarvikkeet, energia ja palvelut Jalostusarvo = käyttökate + maksetut vuokrat + kokonaispalkat (sosiaalikuluineen)
Resurssikäyttösuhde = Toteutunut resurssikäyttö Suunnitelturesurssikäyttö Ideoinnin tuottavuus = Ideoiden määrä / aikayksikkö Suunnitteluresurssi Resurssin käytön tehokkuus = Resurssin käyttö (kg, h, jne.) Tehokkain mahdollinen resurssin käyttö Koneaikasuhde = Koneaika työvaiheessa Koko vaiheaika Työaikaseuranta = Työaika (esim. osastoittain) Työtuntijärjestelmän mukainen työaika Työlajisuhde = Välillinen työ Välitön työ Työntekijöiden suoritustaso = Standardityöaika Käytetty työaika Osaston suoritustaso = Osaston välitön palkkasumma Tuotteiden standarditunnit
Koneiden käyttösuhde-% = Toteutunut käyntiaika x 100 Teoreettinen maksimikäyntiaika Tuotantotoiminnan tehokkuus = Toteutunut tulos Standarditulos 4.2.3 Taloudellisuus Taloudellisuus = Tuotoksen määrä Panosten arvo Kunnossapidon taloudellisuus = Kunnossapidon kokonaiskustannukset Kokonaistyötunnit Kunnossapidon taloudellisuus II = Osaston yleiskustannukset Kunnossapidon kokonaiskustannukset 4.2.4 Laatu A) Yleiset - laatuvirheiden määrä - hylkäysprosentti - hukkatyötunnit - reklamaatiot - reklamaatiokustannukset / liikevaihto - asiakaskiitosten määrä Tarkastuksen läpäisseet vialliset kappaleet x 100 Tarkastusvirhe-% = Kaikki tarkastetut
Tarkastusohj. mukaan suoritettavat tarkastukset x100 Tarkastusohjeiden peitto-% = Kaikki tarkastukset Laatutaso-% = Vastaanottotarkastuksessa hylätyt x 100 Toimittajan kaikki toimitukset Hylky-% = Hylättyjen määrä x 100 Hyväksyttyjen,Valmistettujen määrä B) Laatukustannukset ja/tai laadun puutekustannukset - virheiden korjauskustannukset - kahdesti tehtyjen töiden kustannukset - takuukustannukset Ennaltaehkäisevän toiminnan kust. x 100 Ennalta ehkäisevät laatutoiminnan kust.-% = Myyntitulot Valvontakustannus x 100 Valvontakustannus-% = Myyntitulot Sisäinen virhekustannus-% = Sisäiset virhekustannukset x 100 Myyntitulot Ulkoinen virhekustannus-% = Ulkoiset virhekustannukset x 100 Myyntitulot
Ulkoinen virhekustannus-% II = Ulkoiset virhekustannukset x 100 Toimitettujen tuotteiden lkm. Laatukustannusseuranta = Laatukustannukset Välittömät palkat,lv,tuote,osasto,tuoteryhmä Virhekustannusten seuranta = Sisäiset virhekustannukset Työtunnit,Palkat,Valmistetut osat,työntekijät Takuukustannusseuranta = Takuukustannukset Myynti,Tuote,Osasto,Tuoteryhmä,Jalostusarvo C) Toiminnan laatu Yrityksen toiminnan yleisen tehottomuuden merkkejä, jotka kuvaavat toiminnan huonoa laatua ovat mm. - huono ilmapiiri (poissaolot, henkilökunnan vaihtuvuus) - tarpeettomat varastoinnit, jotka sitovat käyttöpääomaa ja aiheuttavat käsittelyja varastointikustannuksia (hitaat varastojen kiertonopeudet) - turhat seisokit (koneiden korjaustunnit) Vaurioseuranta = Vaurioiden korjaustunnit Kunnossapidon kokonaistunnit 4.2.5 Toimitusvarmuus - Myöhästyneiden tilausten määrä - Virheellisten tai väärin toimitettujen tilausten määrä - Keskimääräinen myöhästyminen
Puute-% = Puutteiden lukumäärä x 100 Toimitusten lukumäärä Myöhästymis-% = Myöhästyneitten määrä x 100 Kaikkien toimitusten määrä Toimitusten myöhästymis-% = Myöhästyneet toimitukset x 100 Kaikki toimitukset Osatoimitussuhde = Sovittujen toimituserien määrä Toteutuneiden toimituserien määrä Materiaalipuuteseisokki-% = Materiaalipuutteen aiheuttamat seisokit x 100 Välittömät kokonaistyötunnit Toimitusaikasuhde = Lyhyin toimitusaika Nykyinen toimitusaika Kiertonopeustavoite = Kiertonopeus Tavoitekiertonopeus
4.2.6 Asiakastyytyväisyys ja palvelutaso - Yrityksen luotettavuus - Palveluhalukkuus - Ystävällisyys - Saavutettavuus, tavoitettavuus Asiakaskyselyt. - Asiakkaan keskimääräinen odotusaika Suorituskykyvertailu = Suoritusaika Kilpailijan suoritusaika 4.2.7 Joustavuus 4.2.8 Varastot - Tuotevariaatioiden lukumäärä - Modulien lukumäärä - Erikoistuotteiden määrä - Räätälöinti - Määrä - Taso - Kiertoaika ja Kiertonopeus Varastotilavuuden hyödyntäminen = Varastointitilan tilavuus Varastotilavuus Varaston kiertonopeus = Tavaroiden ulosotto varastosta aikayksikössä Varaston arvo (keskimäärin aikavälillä) Tavaroiden viipymä varastossa = 360 Kiertonopeus
Varastotaso Varastotavoite = Tavoitetaso Nimikemäärän seuranta = Varastonimikkeiden määrä Lopputuotteiden määrä Varastoinnin tehokkuus = Varastotapahtumat Työntekijöiden lukumäärä Varastoinnin tehokkuus II = Varastotunnit Lähetysrivit 4.2.9 Materiaalin käsittely Materiaalin hyödyntäminen = Materiaalin käyttö Tuotettu tuote Hintaseuranta = Materiaalin standardihinta Raaka-aineyksikkö Raaka-aineen kustannusseuranta = Raaka-ainekustannus Tuotettu tuote Käsittelyvaurioiden seuranta = Käsittelyvauriot Kuljetusyksiköt
Pakkauskustannusten seuranta = Pakkauskustannukset Käsittely- ja matkavaurioiden määrä Vaurioseuranta = Vaurioiden luku Kuljetusmuoto Jakeluseuranta = Jakelukustannukset Myynti,Kuljetusmatkat Kuljetusten seuranta = Kuormaus,Lastausaika Koko työaika Ainekäytön seuranta = Standardi ainekäyttö Toteutunut ainekäyttö Jäteprosentti = Jätteen määrä x 100 Materiaalin käyttö Materiaalinkäsittelyn seuranta = Materiaalinkäsittely kustannukset Välittömät palkat Materiaalinkäsittely kustannukset Materiaalinkäsittelyn seuranta II= Tuotteiden valmistusarvo
4.2.10 Henkilöstö Tapaturmataajuus = Tapaturmien lukumäärä 10 Miljoonaa työtuntia Tapaturmien vakavuus = Sairaspäivien lukumäärä Tapaturmien lukumäärä Poissaolo-% = Poissaolopäivien lukumääärä x 100 Työpäivien lukumäärä Työntekijöiden vaihtuvuus = Eronneet työntekijät Vuoden keskivahvuus Työntekijöiden pysyvyys = Yli vuoden palvelleet työntekijät Keskivahvuus Rekrytointikustannusseuranta = Rekrytointikustannukset Palvelukseen palkatut Rekrytointikustannusseuranta II = Rekrytointikustannukset Haastatellut Rekrytoinnin osuvuus = Valittujen henkilöiden lukumäärä Haastateltujen lukumäärä
Rekrytoinnin osuvuus II= Palvelukseen jääneet henkilöt Hyväksytyt henkilöt Koulutusseuranta = Koulutuskustannukset Työntekijä Koulutusseuranta II= Koulutuskustannukset Koulutuspäivät Koulutusseuranta III = Koulutuspäivät Koulutettava Koulutusseuranta IV= Koulutettavien määrä Työntekijöiden määrä Vakuutusten kattavuus = Tapaturmakustannukset Saadut vakuutuskorvaukset Ammattitaitoisuus = Ammattitaitoinen työvoima Tarvittava ammattitaitoinen työvoima 4.2.11 Muita sisäisen laskennan tunnuskuja Hankintakustannus-% = Hankintakustannukset Hankintojen arvo
Hankintakustannusten seuranta = Hankintakustannukset Hankintojen määrä Hankintahenkilöstön seuranta = Hankittavien nimikkeiden määrä Hankintahenkilöstön määrä Työvaiheseuranta = Työvaiheiden lukumäärä Tuote Toimintavarmuus = Huollosta aiheutuneet odotusajat Välittömät työtunnit Toimintavarmuus II = Kunnossapidosta johtuvat seisokit Työtuntijärj. mukaiset työtunnit Korjausten kesto = Tehdyt työtunnit Korjausten määrä Kunnossapidon suunnittelu = Suunnitellut kunnossapitotunnit Kaikki kunnossapidon työtunnit Kunnossapitotarve = Kunnossapidon välittömät työtunnit Tuotannon välittömät työtunnit Kunnossapitosuhde = Kunnossapidon työtunnit Tuotantokoneiston liitäntäteho
Ostojen luotettavuus-% = Ostotoimitusten myöhästymiset Kaikki ostotoimitukset
Lähteitä: Laine, Pertti. 1980. Tuotannon tunnusluvut. Suomen metalliteollisuuden keskusliitto. ISBN 951-9031-84-7. Uusi-Rauva, Erkki. 1994. Ohjauksen tunnusluvut ja suoritusten mittaus. Tampere, Tampereen teknillinen korkeakoulu, teollisuustalous. Opetusmonisteita 2/94. ISBN 951-722-222-x. Yritystutkimusneuvottelukunta. 1999. Yritystutkimuksen tilinpäätösanalyysi. Helsinki, Gaudeamus. 106 s. ISBN 951-662-780-3.