AMMATTIKORKEAKOULUJEN TILINPÄÄTÖSPÄIVÄT 2016 BDO Oy JHT, KHT Ulla-Maija Tuomela
KPL: TOIMINTAKERTOMUS KPL 3:1a [1 mom.] Toimintakertomuksessa on kuvattava kirjanpitovelvollisen 1)toiminnan kehittymistä ja tuloksellisuutta; 2) taloudellista tilannetta; sekä 3) merkittävimpiä riskejä ja epävarmuustekijöitä. [2 mom.] Silloin, kun se on tarpeen 1 momentissa tarkoitetun kuvauksen ymmärtämiseksi, siihen on sisällytettävä: 1) taloudelliset tunnusluvut; ja 2) muut kuin taloudelliset tunnusluvut henkilöstöstä ja ympäristövaikutuksista ja muista sellaisista seikoista. [3 mom.] Edellä 1 momentissa tarkoitetun kuvauksen on oltava kirjanpitovelvollisen kokoon ja rakenteeseen nähden tasapuolinen ja kattava. Siinä on tarvittaessa viitattava tilinpäätöksessä esitettyihin seikkoihin ja annettava näistä täydentäviä tietoja. 2
KPL: TOIMINTAKERTOMUS [4 mom.] Sen lisäksi mitä edellä tässä pykälässä säädetään, toimintakertomuksessa on esitettävä: 1) tiedot olennaisista tapahtumista tilikauden päättymisen jälkeen; 2) arvio kirjanpitovelvollisen todennäköisestä tulevasta kehityksestä; 3) selvitys tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta; 4) tiedot sivuliikkeistä; 5) tiedot käypään arvoon merkityistä rahoitusvälineistä siten kuin 5 luvun 2a :n 5 momentissa säädetään; 6) osakeyhtiölain (624/2006) 8 luvun 8 :ssä ja osuuskuntalain (421/2013) 8 luvun 8 :ssä tarkoitetut toimintakertomustiedot omien osakkeiden ja osuuksien hankinnoista ja luovutuksista; sekä 7) muualla lainsäädännössä edellytetyt tiedot. 3
TOIMINTAKERTOMUS (OYL) 1) Osakeyhtiölain 8:7 :n mukaan toimintakertomuksessa on annettava selostus: - Jos yhtiöstä on tullut emoyhtiö, se on ollut vastaanottavana yhtiönä sulautumisessa tai jakautumisessa taikka se on jakautunut - Osakeantipäätöksen pääasiallisesta sisällöstä - Optio-oikeuksien ja muiden osakkeisiin oikeuttavien erityisten oikeuksien antamista koskevan päätöksen pääasiallisesta sisällöstä - Yhtiön aikaisemmin antamiin optio-oikeuksiin ja muihin osakkeisiin oikeuttaviin erityisiin oikeuksiin perustuvan osakemerkinnän pääasiallisista ehdoista - Hallituksen voimassa olevista osakeantia sekä optio-oikeuksien ja muiden osakkeisiin oikeuttavien erityisten oikeuksien antamista koskevista valtuutuksista
TOIMINTAKERTOMUS (OYL) 2) ehdotus tilikauden voittoa (tappiota) koskeviksi toimenpiteiksi sekä mahdollisesta muun vapaan oman pääoman jakamisesta. 3) yhtiön osakkeiden määrä osakelajeittain ja kutakin osakelajia koskevat yhtiöjärjestyksen pääasialliset määräykset. Tiedot on esitettävä, vaikka yhtiöllä olisi vain yksi osakelaji. (OYL 8:5,3,1 ) 4) ilmoitettava pääomalainoista pääasialliset lainaehdot ja lainoille kertynyt kuluksi kirjaamaton korko. 5) ilmoitetaan yhtiön ulkomaiset sivuliikkeet 6) ilmoitetaan rahalainat, vastuut ja vastuusitoumukset yhtiön lähipiiriin kuuluville sekä niiden pääasialliset ehdot 7) ilmoitetaan osakelajeittain yhtiön tai sen tytäryhtiöiden hallussa ja panttina olevat yhtiön ja emoyhtiön osakkeet ja suhteelliset osuudet kaikista osakkeista ja niiden tuottamista äänistä sekä tilikauden aikana yhtiölle tulleet ja pantiksi otetut omat ja emoyhtiön osakkeet ja niiden luovuttaminen ja mitätöiminen
SÄÄTIÖ: TOIMINTAKERTOMUKSESSA ANNETTAVAT TIEDOT LÄHIPIIRIMÄÄRITELMÄ Lähipiiriin kuuluu 1. säätiön perustaja, muu määräysvaltaa käyttävä, 2. säätiön oma johto ja konsernirakenteen muodostavien yhteisöjen ja säätiöiden hallituksen ja hallintoneuvoston jäsenet sekä toimitusjohtajat ja heidän sijaisensa sekä vastuunalaiset yhtiömiehet ja tilintarkastajat, 3. säätiön asiamies ja muu säätiön johtajistoon kuuluva toimihenkilö. 4. Edellä mainituissa kolmessa kohdassa tarkoitettujen ihmisten perheenjäsenet (avio-ja avopuoliso, oma ja puolison lapsi ja tämän jälkeläinen sekä oma ja puolison vanhempi, isovanhempi ja tämän vanhempi). 5. Edellä mainituissa kohdissa 1-3 tarkoitettujen ihmisten lähisukulaiset (sisarus, sisar-ja velipuoli, tämän avio- tai avopuoliso sekä näiden lapsi ja lapsen jälkeläinen, vanhempi ja isovanhempi). 6. Edellä mainituissa kohdissa 1-5 tarkoitettujen ihmisten tai heidän kanssaan yhdessä toimivien ihmisten määräysvallassa oleva yhteisö ja säätiö. Suppea lähipiiri 1-3 ja laaja lähipiiri 1 6. Säätiölaki ei edellytä lähipiirirekisterin pitämistä 6
SÄÄTIÖ: TOIMINTAKERTOMUKSESSA ANNETTAVAT TIEDOT - SÄÄTIÖLAIN PERUSTEELLA Selostus, millä tavoin säätiö on toiminut tarkoituksensa toteuttamiseksi; Tiedot säätiön lähipiirille antamista avustuksista ja muista osittain tai kokonaan vastikkeettomista taloudellisista eduista ja tiedot säätiön ja lähipiirin välisistä taloudellisista toimista; ilmoitettava lähipiirisuhteen luonne, kuvaus toimesta tai taloudellisesta edusta sekä toimen tai taloudellisen edun raha-arvo. Tiedot voi antaa jaoteltuina lähipiiripykälän kunkin kohdan tarkoittamien lähipiiriin kuuluvien yhteenlaskettuihin, kokonaan tai osittain vastikkeettomiin etuihin ja muihin taloudellisiin toimiin; Selostus, jos säätiö on hankkinut määräysvallan toisesta kirjanpitovelvollisesta tai se on ollut sulautumiseen osallisena tilikaudella. Toimintakertomuksessa on lisäksi annettava selostus, jos säätiön sääntöjä on muutettu tilikaudella. 7
SÄÄTIÖ: TOIMINTAKERTOMUKSESSA ANNETTAVAT TIEDOT - SÄÄTIÖLAIN PERUSTEELLA Toimintakertomuksessa on erikseen ilmoitettava rahalainat, vastuut ja vastuusitoumukset lähipiiriin kuuluville ja näiden puolesta sekä niiden pääasialliset ehdot, jos rahalainojen, vastuiden ja vastuusitoumusten yhteismäärä ylittää 20 000 euroa tai viisi prosenttia säätiön taseen omasta pääomasta. Lisäksi on ilmoitettava, miten lainat, vastuut ja vastuusitoumukset liittyvät säätiön tarkoituksen toteuttamiseen, toimintamuotoihin ja varainhoitoon. Jos edellä mainittuja eriä ei ole, tämä olisi syytä todeta toimintakertomuksessa. Yleisimmin raportoitavaksi tulee hallituksen jäsenille ja toimitusjohtajalle maksetut palkkiot ja korvaukset sekä tilintarkastusyhteisölle maksetut palkkiot, säätiön ja tytäryhtiöiden välisten transaktioiden raportointi. 8
SÄÄTIÖ: TOIMINTAKERTOMUKSESSA ANNETTAVAT TIEDOT- KILAN LAUSUNTO Kila on antanut omaehtoisen lausunnon (1945/2015) lähipiiritoimien esittämisestä säätiön toimintakertomuksessa (sekä tytäryrityksen tilinpäätöksen yhdistelemättä jättämisestä) Toimintakertomuksessa tulee olla yleiskuvaus niistä periaatteista, joita säätiö noudattaa mahdollisissa lähipiiritoimissa Jos säätiö ei ole antanut lainoja tai vakuuksia eikä tehnyt muita SL:n tarkoittamia toimia lähipiiriläisten kanssa, tämä on syytä todeta toimintakertomuksessa. Lähipiiritoimet suositellaan jaettavaksi kolmeen ryhmään 1) Lähipiirille annettavat avustukset ja etuudet sekä muut toimet lähipiirin kanssa (jos näitä ei ole, sekin kannattaa kirjoitta auki) 2) Lähipiirille annetut rahalainat sekä vastuut ja vastuusitoumukset näiden puolesta Tiedot kerrotaan sekä ryhmässä 1) että myös erikseen, mikäli rahalainat, vakuudet ja muut vastuusitoumukset ovat yht. yli 20.000 euroa tai yli 5 % säätiön taseen loppusummasta 3) Säätiöjohdon palkat ja muut etuudet (jos ei pieni kirjanpitovelvollinen) Tiedot kerrotaan sekä ryhmässä 1) esitetyissä luvuissa että erikseen samoin kuin muidenkin kirjanpitovelvollisten osalta 9
TOIMINTAKERTOMUS - KOODISTO Ammattikorkeakoulujen toimintakertomuksen tuloksellisuutta koskeva osa laaditaan valtion rahoituksen perusteina olevien toimintojen mukaisesti: koulutus, tutkimus- ja kehitystoiminta ja muu yhteiskunnallinen toiminta. Toiminnoittaisten tietojen tulee sisältää keskeiset tiedot määrällisistä tuloksista, tuottavuudesta, laadusta ja vaikuttavuudesta. Opetus- ja kulttuuriministeriön ja ammattikorkeakoulun välisessä sopimuksessa sovittujen määrällisten tavoitteiden ja tuottavuutta kuvaavien tunnuslukutavoitteiden toteutuminen esitetään toimintakertomuksessa raportoitavalta vuodelta ja mahdollisuuksien mukaan vähintään kahdelta edeltävältä vuodelta. Edellä mainittujen toteutumatietojen tulee olla tilintarkastuksen kohteena osana toimintakertomuksen tarkastusta. Laadulliset arvioinnit eivät luonteensa vuoksi voi olla tilintarkastuksen kohteena. 10
KIRJANPITOASETUS/LIITETIEDOT Liitetietoihin tehty useita tarkennuksia (kumottu ja lisätty) Uusi liitetieto esim. liitetieto käypään arvoon merkitsemisestä (2:5a ) Tarkennettu liitetieto esim. Vakuudet, vastuusitoumukset ja taseen ulkopuoliset järjestelyt Jos 2 momentissa tarkoitetusta erästä (sis. Kirjanpitovelvollisen vuokravastuut ja muut vastuut) aiheutuvat riskit tai hyödyt ovat olennaisia ja tätä tietoa voidaan pitää kirjanpitovelvollisen taloudellisen aseman arvioinnin kannalta välttämättömänä, on tästä erästä esitettävä: 1) liiketoiminnallinen tarkoitus; sekä 2) arvio taloudellisesta vaikutuksesta kirjanpitovelvolliseen Niistä 2 momentissa tarkoitetuista eristä, jotka kohdistuvat seuraavalle tilikaudelle, on esitettävä yhteismäärä. 11
LIITETIETOTOSITE Kirjanpitolain mukaan: 2:5b Liitetietotosite Tilinpäätöksen liitetiedon tulee, jollei sen perusta muuten ole ilmeinen, perustua sen sisältöä todentavaan tositteeseen (liitetietotosite). Liitetiedon ja sitä todentavan liitetietotositteen välisen yhteyden tulee olla vaikeuksitta todettavissa. 12
HE 89/2015: LIITETIETOTOSITE 5 b. Liitetietotosite. Uusi pykälä laajentaa tositekäsitettä myös tilinpäätöksen liitetietojen perustana oleviin asiakirjoihin ja laskelmiin. Liitetietojen merkitys oikean ja riittävän kuvan varmistamisessa on voimassa olevan lainsäädännön aikana korostunut entisestään. Liitetietoja annetaan pääsääntöisesti sellaisista seikoista, joiden ilmoittamatta jättäminen tarkoittaisi, että tilinpäätöksestä ei välttämättä välittyisi olennaisesti oikea ja riittävä kuva kirjanpitovelvollisen taloudellisesta asemasta ja tuloksen muodostumisesta. Siten yksittäinen liitetieto on usein oikean ja riittävän kuvan kannalta olennaisempi kuin moni kirjanpitoon kirjattava yksittäinen liiketapahtuma, jonka vaikutus tilinpäätökseen kokonaisuudessaan saattaa olla vähäinen. 13
HE 89/2015: LIITETIETOTOSITE Käytännössä melkein kaikkien rahamääräisten liitetietojen perustana on jo nyt tositteen kaltainen asiakirja tai laskelma, joka olisi nykylainsäädännön mukaan selkeästi tositteen asemassa jos sen pohjalta olisi tehty kirjaus varsinaiseen kirjanpitoon. Kuten liiketapahtumienkin osalta, voi kyseessä olla ulkopuoliselta saatu asiakirja, esimerkiksi vastuusitoumuksen todentava, tai kirjanpitovelvollisen itse laatima muistio tai laskelma taikka useammasta eri asiakirjasta tai tiedostosta johdettu sisältö. Tilinpäätösten luotettavuuden ja tarkastettavuuden varmistamiseksi on tarkoituksenmukaista, että liitetietojen perustana olevia asiakirjoja, tiedostoja ja laskelmia käsitellään ja säilytetään kuten kirjanpidon perustana olevia tositteita, ja että kirjausketjun tapainen yhteys niiden ja liitetietojen välillä on vaikeuksitta todettavissa. On kuitenkin myös sellaisia liitetietoja, esimerkiksi arvostus- ja jaksotusperiaatteita selostavat selvitykset, jotka eivät selkeästi perustu tositteisiin. Tämän takia pykälä on muotoiltu siten, että liitetietojen on perustuttava tositteisiin, ellei tiedon perusta muuten ole ilmeinen. 14
HE 89/2015: LIITETIETOTOSITE Tämän luvun muita tositteisiin ja niiden säilyttämiseen liittyviä pykäliä on sovellettava myös liitetietotositteisiin, siltä osin kuin se on mahdollista. Tositekäsitteen laajentamisen liitetietojen perustana olevaan aineistoon ei arvioida aiheuttavan kuin korkeintaan hyvin vähäisiä lisäkustannuksia kirjanpitovelvollisille, koska kyse on ainoastaan sellaisten asiakirjojen ja tiedostojen, jotka ovat jo nykyisinkin olemassa, määrittelystä uuteen kategoriaan. Niiden numerointi, tai vastaava yksilöinti, ja säilyttäminen varsinaisen kirjanpidon tositteiden tavalla lienee suhteellisen vaivatonta, varsinkin kun otetaan huomioon niiden vähäinen määrä suhteessa liiketapahtumia todentavien tositteiden määrään. 15
KILA 15.3.2016: OMAEHTOINEN LAUSUNTO VUODEN 2016 ALUSTA VOIMAAN TULLEISTA KIRJANPITOLAINSÄÄDÄNNÖN MUUTOKSISTA 2.3. Liitetietojen erittelyt ja liitetietotosite [KPL 2:5b ] Liitetietotosite korvaa liitetietojen erittelyt (kumotut KPA 5:2-4 :t). 16
KIRJAUSKETJU Kirjanpitolain mukaan: 2:6 Kirjausketju Kirjanpito on järjestettävä niin, että liiketapahtumien, tositteiden ja kirjausten yhteys mahdollisten osakirjanpitojen kautta pääkirjanpitoon ja siitä tilinpäätökseen on vaikeuksitta todettavissa kumpaankin suuntaan. Sama koskee kirjanpidosta viranomaiselle verotusta tai muuta tarkoitusta varten määräajoin tehtävää ilmoitusta. 17
HE 89/2015: KIRJAUSKETJU 6. Kirjausketju. Tilintarkastusta ei sen enempää kuin verotarkastustakaan voida suorittaa, ellei kirjausten yhteys tilinpäätökseen ole selvästi todettavissa. Pykälän sisältöä on selkeytetty ja laajennettu voimassa olevan lain muotoiluun verrattuna. Kirjausketjun olemassaolo ja toimivuus eivät ole pelkästään kirjanpitomerkintöjen varassa, vaan kyse on käytännössä siitä, miten kirjanpitojärjestelmä on suunniteltu ja toteutettu. Tämän takia viittaus kirjanpitoon merkitsemisestä on korvattu yleisemmällä vaatimuksella kirjanpidon järjestämisestä kirjausketjua toteuttavaksi. Niin kuin edeltävän 5 :n ensimmäisen momentin tositteita koskevista vaatimuksista käy ilmi, yhteys liiketapahtumasta tositteeseen on olennainen osa kirjausketjua, minkä takia tämäkin osa on sisällytetty kirjausketjun määritelmään. Kirjausketjun näkökulmasta liiketapahtuma, sitä todentava tosite (joka voi koostua useamman asiakirjan tai tiedoston osasta), sekä sen perusteella tehty kirjaus muodostavat yhtenäisen kokonaisuuden, joka on käsitelty 4 :n 1 momentissa. 18
HE 89/2015: KIRJAUSKETJU Kirjanpitomerkinnät toimivat myös erilaisten veroilmoitusten ja viranomaisraporttien perustana. Tilikauden aikana annettavat arvonlisävero- ja työnantajailmoitukset muodostavat useimmille kirjanpitovelvollisille näistä määrällisesti suurimman ja käytännössä tärkeimmän osan. Näiden ja muiden vastaavanlaisten ilmoitusten luotettavuus ja tarkastettavuus ovat tärkeitä sekä kirjanpitovelvollisen sujuvan taloushallinnon että harmaan talouden torjunnan näkökulmasta. Tämän vuoksi ne on sisällytetty säännökseen tilinpäätöksen ohella. Tässä momentissa tarkoitetaan säännöllisiä ja kirjanpitovelvollisen ennalta tiedossa olevia ilmoituksia vero- tai muulle viranomaiselle. Velvoite koskee myös vakuutus- tai työeläkelaitokselle tehtäviä kuukausi- ja vuosi-ilmoituksia, jotka ovat lakiperusteisia. Toisaalta erityistarkoitukseen laadittuja ilmoituksia varten kirjausketjua ei käytännössä voi etukäteen varmistaa järjestelmätasolla, eivätkä ne siten kuulu tämän säännöksen piiriin. 19
HE 89/2015: KIRJAUSKETJU Momenttiin on selkeyden vuoksi lisätty vaatimus siitä, että kirjausketjua on pystyttävä seuraamaan kumpaankin suuntaan, eli sekä liiketapahtumasta, tositteesta ja kirjanpitomerkinnästä kirjanpitojen kautta tilinpäätökseen ja viranomaisilmoituksiin että myös päinvastaiseen suuntaan siten, että voidaan todentaa mihin kirjauksiin, tositteisiin ja liiketapahtumiin jokin erä tai rivi tilinpäätöksessä taikka yksittäisessä ilmoituksessa perustuu. Kirjanpitojärjestelmää, jota ei ole näin rakennettu, ei ole mahdollista tilintarkastaa. Vaikka säännöksen uudistettu kirjoitusasu laajentaa kirjausketjua koskevia vaatimuksia, ei siitä aiheutune merkittäviä lisäkustannuksia kirjanpitovelvollisille. Nykysäännöstenkin mukaisten kirjanpitojärjestelmien pitäisi käytännössä täyttää pykälän vaatimukset, ja näiden vaatimusten noudattaminen on edellytys kirjanpidon tarkastettavuudelle. 20
TALOUSVALIOKUNNAN MIETINTÖ 2 luvun 6. Kirjausketju. Lainkohdassa säädellään kirjausten yhteyttä tilinpäätökseen siten, että se on myöhemmin selkeästi todennettavissa. Talousvaliokunta ei esitä lainkohdan muuttamista, mutta täsmentää, että kirjanpitovelvollisen on tositettava esimerkiksi veroilmoitukseen tekemänsä merkinnät siten, että niiden yhteys kirjanpitoon voidaan myöhemmin todentaa. 21
PÄÄOMALAINA Osakeyhtiölain (624/2006) voimassaolevan 12 luvun 2 :n 4 momentti velvoittaa merkitsemään pääoman lainan taseeseen erillisenä eränä. Osakeyhtiölain voimaantulon jälkeen kirjanpitolautakunta on antanut lausunnon 1787/2006 sekä yleisohjeen 21.11.2006 tuloslaskelman ja taseen esittämisestä, joiden mukaan pääomalaina esitetään vieraan pääoman ryhmässä omana eränään. KPL uudistustyöryhmä oli arvioinut pääomalainan tasekäsittelyä viimeaikaisen kehityksen perusteella. Ryhmän enemmistön kantana oli, ettei ole perustetta sisällyttää lakiin uutta säännöstä vallitsevan kirjanpitokäytännön muuttamiseksi. Kirjanpitolaissa on mahdollistettu myös pääomalainan kirjaaminen omaan pääoman tiettyjen ehtojen täyttyessä (huom. velkakirjan sisältö) 22
PÄÄOMALAINA (KILA 1950) Pääomalaina, joka IFRS-perusteisesti saadaan merkitä omaksi pääomaksi, esitetään taseen oman pääoman ryhmässä viimeisenä, omana erillisenä kohtanaan: VII Pääomalainat. KPL:n perustelujen mukaan tämänhetkisen IFRS-normiston mukaisia elementtejä ovat mm: 1. lainan takaisinmaksun takasijaisuus tämä koskee maksunsaantijärjestystä muihin velkoihin ja velvoitteisiin nähden konkurssissa ja selvitystilassa; 2. eräpäivättömyys kirjanpitovelvollisen yksinomaisessa päätösvallassa on se ajankohta, jolloin pääoma maksetaan takaisin lainanantajille; sekä 3. lainalle maksettavan tuoton maksu on mahdollista ainoastaan tilanteissa, joissa kirjanpitovelvollisella on myös mahdollisuus osingonmaksuun toisin sanoen koron- ja muun tuotonmaksun rajoittuminen jakokelpoiseen vapaaseen pääomaan osingonmaksussa ja muussa varojenjaossa noudatettavien rajoitusten tavoin. 23
KILA 1950/2016 Omaehtoinen lausunto vuoden 2016 alusta voimaan tulleista kirjanpitolainsäädännön muutoksista Kirjanpitolautakunnan aikaisempien lausuntojen voimassaolo ja soveltaminen Muuttamattomiin lainkohtiin perustuvat lausunnot ovat voimassa sellaisenaan. Sellaiset lausunnot, jotka perustuvat lainkohtiin, joiden muutoksia voidaan pitää teknisinä, ovat voimassa muuttuneita osia lukuunottamatta Esimerkki tästä on liikearvon hankintamenon jaksottaminen (KPL 5:9 ): uudessa säännöksessä ei ole enää enimmäisaikaa, joten siltä osin lausuntoja ei tule noudattaa Sellaiset lausunnot, jotka perustuvat sisällöllisesti muuttuneisiin lainkohtiin, eivät enää ole voimassa Esimerkki tästä on rahoitusleasing: jos vuokralleottaja soveltaa KPL 5:5 b :n mahdollisuutta merkitä hyödyke tilinpäätökseensä siten kuin se olisi ostettu, ei lausuntoa KILA 1775/2006 eikä muita aikaisempia rahoitusleasing-lausuntoja tule soveltaa. 24
KILA 1950/2016 2.9. Tasekirjojen sähköinen arkistointi [KPL 2:10 ja 2:7a ] Estettä ei ole sille, että vanhat kirjanpitoaineistot, ml. tasekirjat, muunnetaan sähköisesti säilytettäviksi ja sen jälkeen paperiversiot hävitetään. Aineiston säilyttämistä koskeneet asetukset eivät enää ole voimassa. KPL 2:10.1 :n mukaisesti säilytettävä luettelo kirjanpidoista ja aineistoista voi olla yleisluontoinen, mutta tyhjentävä selostus käytettävistä kirjanpidoista sekä niiden ja aineistojen keskinäisestä yhteydestä; kyse ei ole tietoteknisen tason kuvauksesta. 25
HUOMIOITAVAA KPL MUUTOKSESTA Satunnaiset tuotot ja kulut poistettu tuloslaskelmasta Vertailutietojen esittämisestä Kilan lausunnossa: Edellisen tilikauden vertailutietoihin sovelletaan lautakunnan aiempaa ohjeistusta (mm. KILA 1750/2005). Pääsäännön mukaan vertailuvuoden tiedot oikaistaan. Oikaisuja tehtäessä tulee ottaa huomioon olennaisuuden periaate. Vertailuvuoden tuloslaskelmaa ei ole välttämätöntä saattaa vertailukelpoiseksi, mutta oikean ja riittävän kuvan sitä vaatiessa on muutoksen tulosvaikutuksesta tilikausien vertailun mahdollistamiseksi annettava liitetieto. Jos vertailulaskelmaa kuitenkin oikaistaan, tulee tehtyjen muutosten ja niiden perusteiden vastaavasti käydä ilmi liitetiedoista. Hankintameno (KPL 4:5 ) Kohtuullinen osuus hankinnan ja valmistuksen välillisistä menoista saadaan lukea hyödykkeen hankintamenoon siltä osin kuin nämä menot kohdistuvat tuotantojaksoon. Nämä välilliset menot on voitava selvittää kustannuslaskelman tai -laskelmien avulla. Hyödykkeen tuotantoon kohdistettavissa olevan lainan korkomenot tuotantojaksolta saadaan lukea hankintamenoon. 26
KILA 1959/2016 Myytyjen lahjakorttien kirjanpitokäsittelystä Myyjän lahjakorttien kirjaaminen lahjakorttien myynti kirjataan taseeseen: Per pankki An velat Kun lahjakortti käytetään ja suorite luovutetaan, tuloutetaan myynti suoriteperiaatteen mukaisesti; vastakirjauksena lahjakortin käyttö kirjataan käyttö myyjän kirjanpitoon velan vähennyksenä (Per velat An myynti) Mikäli myyjän kirjanpitoon velaksi ostajien hyväksi merkityt lahjakortit jäävät käyttämättä siten, että myyjän velkasitoumus raukeaa, esimerkiksi lahjakortin vanhentumisen vuoksi, tuloutetaan nämä vanhentuneet käyttämättömät lahjakortit oikaisemalla niiden myyntihetken kirjausta kirjauksella (Per velat An myynti) 27
KILA 1959/2016 Lunastamattomat lahjakortit lunastamattomien lahjakorttien kirjanpidollisen käsittelyn tulee vastata menettelyä, jota kirjanpitovelvollinen tosiasiallisesti noudattaa lahjakorttien osalta Mikäli kirjanpitovelvollisen katsoo, että sillä on tosiasiallinen velvoite suoritteen luovuttamiseen lahjakorttia vastaan, on perusteltua, että tätä velvoitetta vastaava lahjakortin määrä on merkitty velaksi Sellaisten lahjakorttien, joita kirjanpitovelvollinen ei enää hyväksy suoritteen maksuvälineenä, merkitseminen velaksi ei ole perusteltua, kun velkasuhdetta ei enää ole 28
PALKKOJEN TÄSMÄYTYKSET Palkkojen vuosi-ilmoituksen oikeellisuuteen tulee kiinnittää huomiota Virheellisistä ja puutteellisista ilmoituksista syntyy ylimääräisiä kustannuksia ja ylimääräistä työtä Suurin osa annettavista tiedoista syntyy palkanlaskennassa vuoden mittaan, mutta joitakin tietoja joudutaan etsimään muualta ja lisäämään ilmoitukselle manuaalisesti Tiedot tulee täsmäyttää ennen lähettämistä Tietojen tulee täsmätä palkkahallinnon sisällä eri ilmoitusten ja listausten välillä Näitä ovat mm. palkkakortit, palkkalaskelma, vakuutusilmoitukset ja verottajan vuosi-ilmoitus Tietojen tulee täsmätä myös kirjanpidon ja palkkahallinnon kesken Syytä täsmäyttää myös sivukulut Täsmäyttää voi laskennallisilla sivukuluprosenteilla, huomio eri yritysten ja ammattiryhmien erilaiset sivukuluprosentit Tilinpäätöksen dokumentiksi syytä pyytää vakuutusyhtiöiltä lopullinen laskelma tai ennakkolaskelma (mahdollisesti nettipalvelun kautta) 29
VARAINHOITOSOPIMUKSET ns. täyden valtakirjan sopimuksessa varainhoitaja tekee sijoituspäätökset kunnan puolesta sijoitukset käsitellään kuin kunta itse hoitaisi sijoituksia erillisarvostuksen periaate! ongelmakohtia talletukset: kirjataan rahoihin ja pankkisaamisiin kuten muutkin talletukset varainhoitajan hallussa oleva käteinen raha kirjataan muihin saamisiin korko ja tuottokirjaukset korko- ja rahoitustuottoihin normaalisti hoitopalkkiot muihin rahoituskuluihin 30
Copyright 2016 All rights reserved. BDO Oy, a limited liability company incorporated in Finland, is a member of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of independent member firms. YHTEYSTIEDOT Ulla-Maija Tuomela Partner, KHT, JHT ulla-maija.tuomela@bdo.fi 050 5822955 BDO HELSINKI VATTUNIEMENRANTA 2 00210 HELSINKI BDO TURKU LINNANKATU 10 A 20100 TURKU BDO TAMPERE LAPINTIE 6 33100 TAMPERE BDO OULU SEPÄNKATU 20 90100 OULU +358 20 743 2920 www.bdo.fi
KEITÄ ME OLEMME? Yksi maailman johtavista tilintarkastus-, vero- ja neuvoantopalveluiden asiantuntijoista Suomen johtava julkishallinnon ja -talouden asiantuntija 170 Asiantuntijaa 18 Suomen milj. liikevaihto (2015) Tutkitusti toimialan paras asiakaspalvelija* kattava asiantuntijaverkosto *) Toimialan paras asiakaspalvelija (2012,2013,2014) & Toimialan paras Nettosuositteluindeksi NSI (2015): Taloustutkimus Oy: Yrityskuvatutkimus Suur-Helsingin vaikutusalueella, Tilintarkastus ja muu asiantuntijapalvelu
MIHIN OLEMME ERIKOISTUNEITA? TILINTARKASTUS NEUVONANTO TALOUSHALLINTO VERO & LAKI 33