U 38/2009 vp Valtioneuvoston kirjelmä Eduskunnalle ehdotuksesta neuvoston direktiiviksi (arvonlisäverotuksen laskutussääntöjen muuttaminen) Perustuslain 96 :n 2 momentin mukaisesti lähetetään Eduskunnalle Euroopan yhteisöjen komission 28 päivänä tammikuuta 2009 tekemä ehdotus neuvoston direktiiviksi yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/ETY muuttamisesta laskutussääntöjen osalta sekä ehdotuksesta laadittu muistio. Helsingissä 13 päivänä toukokuuta 2009 Valtiovarainministeri Jyrki Katainen Lainsäädäntöneuvos Suvi Anttila 294574
2 U 38/2009 vp VALTIOVARAINMINISTERIÖ MUISTIO EU/2009/0582 13.5.2009 EHDOTUS NEUVOSTON DIREKTIIVIKSI DIREKTIIVIN 2006/112/ETY MUUTTAMI- SESTA LASKUTUSSÄÄNTÖJEN OSALTA 1 Ehdotuksen tausta ja tavoitteet Euroopan yhteisöjen komissio antoi 28 päivänä tammikuuta 2009 ehdotuksen neuvoston direktiiviksi yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/ETY (jäljempänä arvonlisäverodirektiivi) muuttamisesta laskutussääntöjen osalta; KOM(2009) 21 lopullinen, Bryssel 28.1.2009, 2009/0009 (CNS). Samalla annettiin myös komission tiedonanto neuvostolle sähköisen laskutuksen alalla tapahtuneesta teknisestä kehityksestä ja alv-laskutusta koskevien sääntöjen yksinkertaistamisesta, nykyaikaistamisesta ja yhdenmukaistamisesta; KOM(2009) 20 lopullinen. Arvonlisäverodirektiivillä on uudelleenlaadittu jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta yhteinen arvonlisäverojärjestelmä: yhdenmukainen määräytymisperuste 17 päivänä toukokuuta 1977 annettu kuudes neuvoston direktiivi 77/388/ETY. Arvonlisäverodirektiiviä muuttaneella direktiivillä 2001/115/EY (jäljempänä laskutusdirektiivi) otettiin käyttöön EU-alueen yhteiset laskuja koskevat säännöt arvonlisäverotuksessa. Tällaiset säännöt katsottiin tarpeellisiksi, jotta sisämarkkinat voisivat toimia moitteettomasti. Laskuja koskevien sääntöjen yksinkertaistamiseen, nykyaikaistamiseen ja yhdenmukaistamiseen tähtäävää tavoitetta ei kuitenkaan saavutettu kokonaisuudessaan. Jäsenvaltioilla on tällä hetkellä käytettävissään useita eri vaihtoehtoja, minkä vuoksi laskutussäännöt eivät ole yhdenmukaisia. Selkeä esimerkki tästä ovat erilaiset sähköistä laskutusta koskevat edellytykset. Komission mukaan sääntöjen erilaisuutta pidetään yleisesti yhtenä tärkeimmistä syistä sille, ettei sähköisen laskutuksen käyttö ole yleistynyt. Arvonlisäverodirektiivin mukaan komissio laatii neuvostolle kertomuksen sähköisen laskutuksen teknisestä kehityksestä viimeistään 31 päivänä joulukuuta 2008 ja antaa tarvittaessa ehdotuksen sähköistä laskutusta koskevien vaatimusten muuttamiseksi. Koska laskutusdirektiivillä ei ole täysin saavutettu asetettuja tavoitteita, neuvostolle annettavan kertomuksen liitteenä oleva direktiiviehdotus sisältää myös muita laskutussäännösten muutosehdotuksia. Direktiiviehdotuksen tärkeimpänä tavoitteena on ottaa käyttöön nykyaikaiset ja yhdenmukaiset säännöt, joilla yksinkertaistetaan yrityksiin sovellettavia laskutusvaatimuksia ja edistetään sähköistä laskutusta, mutta annetaan samalla veroviranomaisille tehokkaat tavat varmistaa verojen maksaminen. Arvonlisäverodirektiivin laskutussääntöjä yksinkertaistamalla voidaan lieventää yrityksille aiheutuvia hallinnollisia rasitteita, jotka haittaavat kasvua ja estävät innovointia. Lisäksi nykyisten vaatimusten noudattaminen estää sähköisen laskutuksen yleistymistä, minkä vuoksi yritykset eivät voi saada mahdollisia huomattavia kustannussäästöjä. Direktiiviehdotuksen voidaan katsoa tukevan seuraavia komission ohjelman neljää keskeistä kohtaa: toimintaohjelma yrityksille EU:ssa aiheutuvan hallinnollisen rasituksen keventämiseksi eurooppalaisia pk-yrityksiä tukeva aloite kasvua ja työllisyyttä koskeva Lissabonin toimintasuunnitelma tiedonanto koordinoidusta strategiasta veropetosten torjunnan tehostamiseksi KOM(2006) 254. Ehdotus kuuluu komission lokakuussa 2005 käynnistämään yksinkertaistamisstrategiaan KOM(2005) 535.
U 38/2009 vp 3 2 Säädösehdotuksen pääasiallinen sisältö 2.1 Yhteisöliiketoimien verosaatavan syntymishetki Ehdotuksen tarkoituksena on vahvistaa yhteisömyyntien ja yhteisöhankintojen osalta yksi päivämäärä, jona verosaatava syntyy, ja nopeuttaa yhteisömyyntejä ja -hankintoja koskevaa tietojenvaihtoa jäsenvaltioiden välillä. 2.2 Vähennysoikeus Ehdotus sisältää kaksi vähennysoikeuteen liittyvää muutosehdotusta. Ensinnäkin vähennysoikeuden käyttäminen edellyttäisi ehdotuksen mukaan laskun hallussapitoa myös tilanteissa, joissa ostaja on myynnistä veronmaksuvelvollinen. Ehdotuksessa sallitaan kuitenkin nykyiseen tapaan, että jäsenvaltioilla on mahdollisuus myöntää vähennysoikeus muiden todisteiden perusteella, jos pätevää laskua ei ole käytettävissä. Toiseksi ehdotus sisältää kaksi maksuperusteiseen kirjanpitoon liittyvää säännöstä. 2.3 Laskun laatimisvelvollisuus Tällä hetkellä katsotaan yleisesti, että laskujen laatimiseen on sovellettava sen jäsenvaltion sääntöjä, jossa vero on maksettava. Tämä aiheuttaa vaikeuksia yrityksille. Kun verovelvollinen tekee sellaisia tavaraluovutuksia tai palvelusuorituksia, joista vero on maksettava toisessa jäsenvaltiossa, verovelvollisen olisi täytettävä toisessa jäsenvaltiossa voimassa olevat laskutusvaatimukset, jotka voivat poiketa verovelvollisen sijoittautumisjäsenvaltiossa sovellettavista vaatimuksista. Ehdotuksella pyritään ratkaisemaan tämä ongelma ottamalla käyttöön yhdenmukaiset säännöt yritysten välisille laskuille. Yhdenmukaistamisehdotukset koskevat verovapaisiin myynteihin liittyvää laskunantovelvollisuutta, laskujen laatimisen määräaikaa, kokoomalaskuja, ostajan ja kolmansien osapuolten laatimien laskujen edellytyksiä sekä sähköisen laskutuksen edellytyksiä. Yhdenmukaistamisehdotusten johdosta ehdotukseen on lisäksi voitu ottaa muutosehdotus, jonka mukaan laskutukseen sovellettaisiin pääsääntöisesti sen jäsenvaltion laskutussääntöjä, jossa myyjä on rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi. 2.4 Laskun sisältö Lasku on laadittava todisteeksi valtiolle maksettavasta arvonlisäverosta ja ostajan vähennysoikeuden varmistukseksi. Lasku on tärkeämpi sellaisissa tapauksissa, joissa syntyy vähennysoikeus. Nämä seikat huomioon ottaen ehdotuksella pyritään luomaan laskutukselle kaksitasoinen järjestelmä. Ensimmäisellä tasolla ovat täydelliset laskut, jotka ovat pakollisia ja joissa on tarkat tiedot myynneistä silloin, kun ostaja tulee todennäköisesti käyttämään vähennysoikeutta, myyjällä on vähennysoikeus edellisessä vaiheessa maksetun veron osalta tai kyseessä on rajat ylittävä myynti. Toisella tasolla ovat yksinkertaistetut laskut, joita voidaan käyttää vaihtoehtoisesti tai jotka jäsenvaltion on tietyissä tapauksissa pakko sallia. Täydellisten laskujen osalta nykyiset arvonlisäverodirektiivin tietosisältövaatimukset on suurelta osin säilytetty. Huomattavia muutoksia on kolme. Laskuun tulisi merkitä ostajan arvonlisäverotunniste. Toinen muutos on luovutus- tai suorituspäivän korvaaminen päivämäärällä, jona verosaatava syntyy. Kolmas muutos koskee laskumerkintävaatimusten keventämistä tilanteissa, joissa ostaja on veronmaksuvelvollinen. Jäsenvaltioilla olisi edelleenkin mahdollisuus vaatia verovelvollista laatimaan lasku kuluttajille tapahtuvista myynneistä. Ehdotuksen mukaan tällöin voitaisiin vaatia ainoastaan yksinkertaistettua laskua. Yritykset voisivat laatia yksinkertaistetun laskun myös muutoslaskuista ja sellaisista verovapaista kotimaisista myynneistä, joiden osalta myyjällä ei ole edeltävässä vaiheessa maksetun veron vähennysoikeutta. Yksinkertaistetut vaatimukset koskisivat myös alle 200 euron laskuja. Suurin osa jäsenvaltioista on jo vapaaehtoisesti ottanut käyttöön yksinkertaistetut laskut vähäisten laskujen osalta.
4 U 38/2009 vp 2.5 Sähköinen laskutus Jäsenvaltiot ovat asettaneet sähköiselle laskutukselle erilaisia edellytyksiä arvonlisäverodirektiivin sisältämien eri vaihtoehtojen mukaisesti. Yritysten on ollut vaikea noudattaa näitä epäyhtenäisiä edellytyksiä erityisesti lähetettäessä sähköisiä laskuja yli rajojen. Ehdotuksella pyritään poistamaan arvonlisäverodirektiivissä olevat sähköisen laskutuksen lainsäädännölliset esteet kohtelemalla sekä paperisia että sähköisiä laskuja tasaveroisina. Tämä tarkoittaa sitä, että vaatimus, jonka mukaan sähköinen lasku olisi tehtävä kehittynyttä sähköistä allekirjoitusta käyttämällä tai organisaatioiden välisenä tiedonsiirtona (EDI), poistettaisiin. Myös jäsenvaltion mahdollisuus asettaa sähköiselle laskutukselle nykyisessä direktiivissä mainittuja lisävaatimuksia poistettaisiin. 2.6 Laskujen tallentaminen Ehdotuksessa esitetään yhteistä kuuden vuoden pituista tallentamisaikaa laskuille. Ehdotuksessa määriteltäisiin selkeästi se jäsenvaltio, jonka sääntöjä sovelletaan laskujen tallentamiseen. Lisäksi yritykset saisivat muuntaa paperiset laskut sähköiseen muotoon tallentamistarkoituksia varten. Komissio ehdottaa muutoksia myös tallentamispaikkaa ja -velvollisuutta koskeviin säännöksiin. 3 Asian käsittely Euroopan unionin toimielimissä Euroopan parlamentin sekä talous- ja sosiaalikomitean lausuntoja direktiiviehdotuksesta ei ole vielä annettu. Ehdotusta on käsitelty kahdessa neuvoston työryhmän kokouksessa. 4 Ehdotuksen vaikutukset Suomelle Ehdotuksella ei arvioida olevan merkittäviä valtiontaloudellisia vaikutuksia. Osa direktiiviehdotuksen sisältämistä muutoksista edellyttäisi toteutuessaan arvonlisäverolainsäädännön muuttamista. Suomi on pannut täytäntöön laskutusdirektiivin käyttäen hyväkseen kaikkia direktiivin antamia mahdollisuuksia saada aikaan yritysten kannalta mahdollisimman yksinkertaiset ja joustavat laskutussäännöt. Ainoa poikkeus tästä ovat laskujen säilytyspaikkaa koskevat säännökset. Tästä johtuen osa ehdotetuista muutoksista ei edellyttäisi Suomen arvonlisäverolain muuttamista. Tärkein esimerkki tästä ovat sähköisen laskutuksen edellytykset. Arvonlisäverolaissa ei ole asetettu sähköiselle laskutukselle muita edellytyksiä kuin laskun vastaanottajan suostumus. Direktiiviehdotuksen sisältämät muutokset eivät sinänsä yksinkertaistaisi Suomessa sovellettavia laskutussääntöjä laskujen tallennuspaikkaa ja paria yksityiskohtaa lukuun ottamatta. Osa ehdotuksista päinvastoin lisäisi yritysten hallinnollista rasitusta ilman oleellista hyötyä verovalvonnan kannalta. Yritykset harjoittavat toimintaansa lisääntyvässä määrin usean eri jäsenvaltion alueella ja joutuvat näin ollen soveltamaan eri jäsenvaltioiden laskutusta koskevia säännöksiä. Yritykset myös tehostavat toimintaansa keskittämällä koko EY:n alueella harjoittamansa toiminnan laskutuksen jollekin yksiköllensä tai ulkopuoliselle palveluntarjoajalle. Eri jäsenvaltioiden laskutusta koskevien säännösten erilaisuus lisää yritysten hallinnollista työtä. Laskutusta koskevien säännösten yhdenmukaistaminen ja yksinkertaistaminen olisi siis omiaan alentamaan rajat ylittävää kauppaa harjoittavien yritysten laskutuskustannuksia. Sama vaikutus olisi ehdotuksen säännöksillä, joiden tavoitteena on edistää sähköistä laskutusta poistamalla nykyisen direktiivin sallimat edellytykset sähköiselle laskutukselle. Yhden päivämäärän vahvistaminen yhteisöliiketoimien verosaatavan syntymiselle parantaisi näistä liiketoimista jäsenvaltioiden välillä vaihdettavien tietojen laatua. 5 Valtioneuvoston kanta Valtioneuvosto kannattaa tavoitetta yhdenmukaistaa ja yksinkertaistaa laskutusta koskevia säännöksiä arvonlisäverotuksessa ja edistää sähköistä laskutusta. Nämä tavoitteet ovat tärkeitä eurooppalaisten yritysten hallinnollisten kustannusten pienentämisen ja siten niiden kilpailukyvyn kannalta. Hallituksen näkemyksen mukaan komission muutosehdotukset eivät kuitenkaan kaikil-
U 38/2009 vp 5 ta osin täyttäisi yksinkertaistamistavoitetta. Ehdotuksia tulisikin useiden yksityiskohtien osalta tarkistaa. Esimerkiksi jäsenvaltiolla tulisi edelleenkin olla mahdollisuus olla soveltamatta laskutussääntöjä sellaiseen verottomaan myyntiin, johon ei liity edeltävässä vaiheessa kannetun veron vähennysoikeutta. Hallitus kannattaa erityisesti komission ehdotusta poistaa jäsenvaltioilta mahdollisuus asettaa sähköiselle laskutukselle paperilaskuista poikkeavia edellytyksiä. Hallitus suhtautuu positiivisesti muun muassa erityisten edellytysten poistamiseen ostajan laatimilta laskuilta. Hallitus ei näe tarvetta kaikkiin ehdotettuihin tositeaineiston säilyttämispaikkaa koskeviin muutoksiin. Säännösehdotuksia, jotka liittyvät siihen, minkä jäsenvaltion laskutussäännöksiä sovelletaan, tulisi tutkia tarkemmin.