Valmisteverotuksen asiakasohje 3 Makeis-, jäätelö- ja virvoitusjuomavero www.tulli.fi 25.6.2014 Korvaa tammikuussa 2014 julkaistun ohjeen Makeis-, jäätelö- ja virvoitusjuomavero Makeisista, makeisten kaltaisista valmisteista, suklaasta, kaakaota sisältävistä tuotteista, jäätelöstä, mehujäästä ja jäätelön valmistamiseen tarkoitetusta valmisteesta on kannettu valmisteveroa vuoden 2011 alusta alkaen. Virvoitusjuomista valmisteveroa on kannettu jo pitkään, vuoden 2011 alusta ovat veron piiriin kuuluneet myös mm. vähittäismyyntipakkauksiin pakatut luonnon vedet sekä kahvi- ja kaakaojuomat. Tuotteiden verotus perustuu tulliverotuksessa käytettyihin tullitariffin nimikkeisiin. Veron piirissä ovat 1.1.2011 alkaen Suomessa valmistetut tai vastaanotetut tuotteet. Vero perustuu makeisten, jäätelön ja virvoitusjuomien valmisteverosta annettuun lakiin (1127/2010). Huom! Tässä ohjeessa annetut veron määrät ovat 1.1.2014 voimassa olevia, ja ne voivat muuttua lakimuutosten yhteydessä. Tulli tiedottaa mahdollisista muutoksista, mutta asiakkaan vastuulla on tarkistaa, että hän käyttää voimassa olevia veron määriä veroilmoitusta antaessaan. Verotettavat tuotteet Makeiset Makeisiksi katsotaan ne tuotteet, jotka kuuluvat nimikkeisiin 1704 tai 1806 sekä ne tuotteet, jotka vastaavat nimikkeen 1704 tuotteita, mutta jotka muulla kuin sokerilla makeutettuina kuuluvat nimikkeeseen 2106. Veroa on suoritettava verotaulukon mukaisesti. Vero määräytyy valmistettavan tai maahantuotavan tuotteen nettopainon mukaan. Nimikkeet 1704 ja 2106 Nimikkeeseen 1704 kuuluvina veroa kannetaan mm. purukumeista, karamelleista, pastilleista, rakeista, nugaa- ja fondanttimakeisista, sokeroiduista manteleista, marsipaanista, valkoisesta suklaasta, lakritsiuutteesta ja lakritsista sekä makeisiksi valmistetusta hedelmähyytelöstä ja -pastasta. Lisäksi veron piiriin kuuluvat sokeriin perustuvat pastat, jotka soveltuvat muutettaviksi makeisiksi, mutta joita myös käytetään makeisten valmistukseen tai niiden täytteenä, kuten nugaapasta tai mantelimassa. Nämä tuotteet on makeutettu sokerilla. Jos edellä luetellun kaltaiset tuotteet on makeutettu muulla kuin sokerilla, eivät ne kuulu nimikkeeseen 1704 vaan nimikkeeseen 2106. Tästä nimikkeestä veronalaisia ovat siis ne tuotteet, jotka vastaavat nimikkeen 1704 makeisia, mutta jotka on makeutettu esim. ksylitolilla tai sorbitolilla.
2 (8) Nimike 1806 Veronalaisia ovat nimikkeeseen 1806 kuuluvat suklaa ja muut kaakaota sisältävät elintarvikkeet. Suklaa ja suklaavalmisteet voivat olla levyinä, nappeina, patukoina, pastilleina, rakeena tai jauheena, joissa voi myös olla erilaisia täytteitä, kuten kreemiä, hedelmiä tai likööriä. Tähän nimikkeeseen kuuluvat kaikki kaakaota sisältävät makeisvalmisteet kaakaon määrästä riippumatta, makeutettu kaakaojauhe tai juomajauhe joka sisältää kaakaota, suklaajauhe ja suklaalevitteet sekä yleensä kaikki kaakaota sisältävät elintarvikkeet. Veronalaisia eivät kuitenkaan ole esim. kaakaota sisältävät jogurtit (nimike 0403) ja suklaalla päällystetyt keksit, pikkuleivät ja muut leipomatuotteet (nimike 1905). Verotaulukko Tullitariffin nimike Tuote Tuoteryhmä Veron määrä 1704 Kaakaota sisältämättömät sokerivalmisteet 1 95 snt/kg 2106:sta Nimikkeen 1704 tuotteita vastaavat tuotteet, jotka muulla 2 95 snt/kg kuin sokerilla makeutettuina kuuluvat nimikkeeseen 2106 1806 Suklaa ja muut kaakaota sisältävät elintarvikevalmisteet 3 95 snt/kg Jäätelö Jäätelöksi katsotaan ne tuotteet, jotka kuuluvat nimikkeeseen 2105 sekä ne nimikkeen 1901 tuotteet, jotka on tarkoitettu pehmytjäätelön valmistukseen. Veroa on suoritettava verotaulukon mukaisesti. Vero määräytyy valmistettavan tai maahantuotavan tuotteen nettopainon mukaan. Nimikkeeseen 2105 kuuluvat myös esim. sorbetti, cassata ja eräät jäätelökakut. Verotaulukko Tullitariffin nimike Tuote Tuoteryhmä Veron määrä 2105 Jäätelö, mehujää ja niiden kaltaiset jäädytetyt valmisteet, 4 95 snt/kg myös kaakaota sisältävät 1901:sta Jäätelön valmistukseen tarkoitettu seos 5 95 snt/kg Virvoitusjuomat Veronalaisiksi virvoitusjuomiksi katsotaan tuotteet, jotka on lueteltu lain liitteenä olevassa verotaulukko 2:ssa. Taulukossa mainittuja tuotteita ovat sellaisenaan juotavaksi kelpaavat tuotteet (esim. limonadit, kivennäisvedet sekä hedelmä-, marja- ja kasvismehut), virvoitusjuomien valmistukseen soveltuvat nestemäiset tuotteet (esim. mehutiivisteet), kiinteässä muodossa olevat juoma-ainekset, enintään 1,2 tilavuusprosenttia alkoholia sisältävät siiderit sekä enintään 0,5 tilavuusprosenttia alkoholia sisältävät oluet.
3 (8) Virvoitusjuomien valmistevero on porrastettu kahteen tasoon. Virvoitusjuomien, jotka sisältävät yli 0,5 prosenttia sokeria, verotaso on korkeampi kuin ns. sokerittomien virvoitusjuomien, jotka sisältävät enintään 0,5 prosenttia sokeria. Lakia ei sovelleta tiettyihin, nimikkeisiin 2106 tai 2202 kuuluviin tuotteisiin, esim. kliinisiin ravintovalmisteisiin, äidinmaidonkorvikkeisiin, vieroitusvalmisteisiin, lastenruokiin, laihdutusvalmisteisiin, ravintolisiin tai lääkkeisiin, jos ne täyttävät niitä koskevat lainsäädännössä säädetyt vaatimukset. Ne erityisruokavaliovalmisteet, jotka eivät täytä mainittuja koostumusta koskevia vaatimuksia, ovat virvoitusjuomaveron alaisia. Veronalaisiin nimikkeisiin kuuluvat pääsääntöisesti muut erityisruokavaliovalmisteet, erilaiset energia- ja urheilujuomat ja juoma-ainekset, energiageelit sekä soija- ja kaurajuomat. Lakia sovelletaan nimikkeen 2201 vesiin vain, jos ne on pakattu vähittäismyyntipakkaukseen, jonka tilavuus on enintään viisi litraa. Veroa on suoritettava verotaulukon mukaisesti. Vero määräytyy valmistettavan tai maahantuotavan juomamäärän mukaan. Verotaulukko Tullitariffin nimike Tuote Tuoteryhmä Veron määrä 2009 Käymättömät ja lisättyä alkoholia sisältämättömät hedelmämehut (myös rypäleen puristemehu grape must ) ja kasvismehut, myös lisättynä sokeria tai muuta makeutusainetta sisältävät: (alkoholipitoisuus enintään 0,5 tilavuusprosenttia) 1 22 snt/l - sokeriton 1A 11 snt/l 2106:sta Muualle kuulumattomat elintarvikevalmisteet: - alkoholia sisältämättömät tai enintään 1,2 tilavuusprosenttia alkoholia sisältävät tuotteet, jotka on tarkoitettu käytettäviksi virvoitusjuomien valmistukseen: - - kiinteässä muodossa olevat juoma-ainekset 2 1,4 /kg - sokeriton 2A 95 snt/kg - - muut 3 22 snt/l - sokeriton 3A 11 snt/l 2201 Vesi, myös luonnon tai keinotekoinen kivennäisvesi ja hiilihapotettu vesi, lisättyä sokeria tai muuta makeutusainetta sisältämätön tai maustamaton; jää ja lumi: 4A 11 snt/l 2202 Vesi, myös kivennäisvesi ja hiilihapotettu vesi, lisättyä sokeria tai muuta makeutusainetta sisältävä tai maustettu, ja muut alkoholittomat juomat, ei kuitenkaan nimikkeen 2009 hedelmä- tai kasvismehut: (alkoholipitoisuus enintään 0,5 tilavuusprosenttia) 5 22 snt/l - sokeriton 5A 11 snt/l 2204:stä Tuoreista rypäleistä valmistettu viini, myös väkevöity viini; rypäleen puristemehu (grape must), muu kuin nimikkeeseen 2009 kuuluva: (alkoholipitoisuus yli 0,5 tilavuusprosenttia) - alkoholipitoisuus enintään 1,2 tilavuusprosenttia 6 22 snt/l - sokeriton 6A 11 snt/l
2205:sta 2206:sta 2208:sta 3302:sta 3824:stä Vermutti ja muu tuoreista viinirypäleistä valmisttetu viini, joka on maustettu kasveilla tai aromaattisilla aineilla: (alkoholipitoisuus yli 0,5 tilavuusprosenttia) 7 22 snt/l - sokeriton 7A 11 snt/l Muut käymisen avulla valmistetut juomat (esim. siideri, päärynäviini ja sima); käymisen avulla valmistettujen juomien sekoitukset sekä käymisen avulla valmistettujen juomien ja alkoholittomien juomien sekoitukset, muualle kuulumattomat: (alkoholipitoisuus yli 0,5 tilavuusprosenttia) - alkoholipitoisuus enintään 1,2 tilavuusprosenttia, ei kuitenkaan oluen ja alkoholittomien juomien sekoitukset 8 22 snt/l - sokeriton 8A 11 snt/l Denaturoimaton etyylialkoholi (etanoli), alkoholipitoisuus pienempi kuin 80 tilavuusprosenttia; väkevät alkoholijuomat, liköörit ja muut alkoholipitoiset juomat: (alkoholipitoisuus yli 0,5 tilavuusprosenttia) - juomat, alkoholipitoisuus enintään 1,2 tilavuusprosenttia: - - hiilihapotetut 9 22 snt/l - sokeriton 9A 11 snt/l - - muut 10 22 snt/l - sokeriton 10A 11 snt/l Hyvänhajuisten aineiden seokset sekä yhteen tai useampaan tällaiseen aineeseen perustuvat seokset (myös alkoholiliuokset), jollaisia käytetään raaka-aineena teollisuudessa; muut hyvänhajuisiin aineisiin perustuvat valmisteet, jollaisia käytetään juomien valmistukseen: - jollaisia käytetään elintarvike- tai juomateollisuudessa: - - jollaisia käytetään juomateollisuudessa, alkoholipitoisuus enintään 1,2 tilavuusprosenttia 11 22 snt/l - sokeriton 11A 11 snt/l Kemialliset tuotteet ja kemian- tai siihen liittyvän teollisuuden valmisteet (myös jos ne ovat luonnontuotteiden seoksia), muualle kuulumattomat; - juomien valmistukseen soveltuvat kivennäissuolaliuokset 12 22 snt/l - sokeriton 12A 11 snt/l 4 (8) Juomapakkausvero Tullitariffin ryhmään 22 kuuluvien alkoholijuomien ja virvoitusjuomien pakkauksista kannetaan juomapakkausveroa (laki eräiden juomapakkausten valmisteverosta 1037/2004). Lisätietoa juomapakkausverosta löytyy Tullin asiakasohjeessa nro 23. Pienvalmistajat Makeisten tai jäätelön pienvalmistajat, joiden tuotanto on enintään 10 000 kiloa kalenterivuodessa, on vapautettu verosta. Mikäli tuotanto ylittää 10 000 kiloa, vero peritään koko tuotantomäärästä. Virvoitusjuomien pienvalmistajat, joiden virvoitusjuomien tuotanto on enintään 50 000 litraa kalenterivuodessa, on vapautettu verosta. Määrällä tarkoitetaan valmista, laimennettua juomaa. Mikäli tuotanto ylittää 50 000 litraa, vero peritään koko tuotantomäärästä.
5 (8) Pienvalmistajan on vaadittaessa esitettävä tulliviranomaiselle luotettava selvitys tuotannon määrästä sekä riippumattomuudestaan saman toimialan valmistajiin nähden. Verovapaus koskee myös ulkomailla toimivia pienvalmistajia. Tällöin valmistajaa koskeva selvitysvelvollisuus on makeisten tai virvoitusjuomien maahantuojalla. Pienvalmistajien verovapautus on ns. valtiontukea. De minimis -asetuksen puitteissa yritykselle on poikkeuksellisesti mahdollista maksaa tukea enintään 200 000 euroa kolmen verovuoden aikana. Summassa tulee huomioida kaikkien eri viranomaisten yhteensä de minimis -tukena kyseisenä ajanjaksona myöntämä rahoitus. De minimis -tuen tarkka määrä on pystyttävä laskemaan tuen myöntämishetkellä eli tuen on oltava läpinäkyvää. Tämän johdosta verovapauden saadakseen pienvalmistajien tulee ilmoittautua Tullille ja ilmoittaa muista vähämerkityksisistä tuista, jotka se on saanut kahden edeltävän verovuoden ja kuluvan verovuoden aikana. Ilmoittautumislomake löytyy valmisteverotuksen lomakkeista Tullin verkkosivuilta osoitteesta www.tulli.fi. Tulli tekee pienvalmistajalle myönnettävästä tuesta kirjallisen päätöksen. Lisätietoa De minimis -tuesta löytyy työ- ja elinkeinoministeriön verkkosivuilta www.tem.fi > Kuluttajat ja markkinat > EU:n valtiontukisääntely > Valtiontukisäännöt > Vähämerkityksellinen tuki eli de minimis -tuki. Verotusta koskeva ennakkoratkaisu Jos tuotteen veronalaisuudesta on epäselvyyttä, voi tuotteelle hakea Tullin valmisteverotukselta verotusta koskevaa ennakkoratkaisua. Ennakkoratkaisua voi hakea vapaamuotoisella hakemuksella. Asia, johon ennakkoratkaisua haetaan, tulee yksilöidä riittävän selkeästi. Liitteenä on oltava riittävät selvitykset tuotteesta ja sen ominaisuuksista sekä tarvittaessa myös näyte Tullilaboratoriota varten. Ennakkoratkaisusta peritään valtiovarainministeriön asetuksen mukainen suoritemaksu. Voimassa olevat suoritemaksut on ilmoitettu Tullin verkkosivuilla kohdassa Verotus > Ennakkoratkaisu. Lainvoiman saanutta ennakkoratkaisua on noudatettava sitovana hakijan valmisteverotuksessa Suomessa vuoden ajan antamispäivää seuraavan kalenterikuukauden alusta, jollei ennakkoratkaisua annettaessa sovellettua säännöstä ole ennakkoratkaisun voimassa ollessa muutettu tai jollei Tulli lainkäyttöviranomaisen päätöksellä tapahtuneen säännöksen tulkinnan muuttumisen vuoksi tai muusta erityisestä syystä ole peruuttanut antamaansa ennakkoratkaisua. Verotuksen toimittaminen Verovelvollinen Makeis-, jäätelö ja virvoitusjuomaverotuksen toimittamisesta säädetään valmisteverotuslaissa. Valmisteveroja kannetaan yhtäläisin perustein sekä tuontituotteista että Suomessa valmistetuista tuotteista. Valmisteveroa on velvollinen suorittamaan jokainen, joka valmistaa ansiotarkoituksessa tai tuo maahan valmisteverotettavia tuotteita. Verovelvollinen on myös se, jolle on toimitettu kotimaassa valmistettuja verotettavia tuotteita, ellei niitä ole käytetty verottomaan tarkoitukseen. Verovelvollisia ovat valmisteverotuslain mukaan valtuutettu varastonpitäjä, rekisteröity vastaanottaja, veroedustaja sekä muut verovelvolliset.
Valtuutettu varastonpitäjä voi valmistaa, jalostaa, varastoida, vastaanottaa ja lähettää valmisteveron alaisia tuotteita väliaikaisesti verottomina. Tällöin toiminta tapahtuu verottomassa varastossa, ja valmistevero suoritetaan vasta myöhemmin luovutettaessa tuotteet varastosta kulutukseen. Valtuutettuna varastonpitäjänä toimiminen edellyttää Tullin antamaa lupaa. Valmisteveron alaisten tuotteiden valmistajan tulee aina toimia valtuutettuna varastonpitäjänä. Valmistajien lisäksi valtuutetuiksi varastonpitäjiksi hyväksytään luotettavia ja säännöllistä liiketoimintaa harjoittavia tukkumyyntiliikkeitä. Rekisteröidyllä vastaanottajalla on lupa ansiotoiminnassaan vastaanottaa valmisteveron alaisia tuotteita väliaikaisesti verottomina. Rekisteröity vastaanottaja ei siis saa valmistaa, varastoida eikä lähettää tuotteita edelleen väliaikaisesti verottomina, vaan tällainen maahantuoja suorittaa verot aina kootusti verokausittain (kalenterikuukausi) vastaanottamistaan tuotteista. Myös rekisteröitynä vastaanottajana toimiminen edellyttää Tullin lupaa. Etämyyjän veroedustajalla tarkoitetaan henkilöä, jonka toisessa jäsenvaltiossa sijaitseva etämyyjä on nimennyt ja jolle tulliviranomainen on myöntänyt oikeuden suorittaa valmisteveron myyjän puolesta täällä vastaanotetuista tuotteista. Etämyyntinä pidetään myyntiä, jossa tuotteita myydään toisessa jäsenvaltiossa olevalle yksityishenkilölle siten, että tuotteiden lähetyksen tai kuljetuksen hoitaa myyjä tai joku tämän puolesta. Tällaista myyntiä on esimerkiksi postimyynti ja Internet-myynti. Muu verovelvollinen on henkilö, jolla ei ole Tullin myöntämää valmisteverolupaa tai rekisteröintiä. Rekisteröimätön verovelvollinen on esim. etämyyjä, joka ei ole asettanut veroedustajaa, Internetkaupasta esim. makeisia tilannut henkilö, joka on itse järjestänyt tuotteiden kuljetuksen Suomeen tai kuka tahansa, joka pitää verottamattomia tuotteita hallussaan. Muu verovelvollinen on myös sellainen veronalaisten tuotteiden satunnainen mahantuoja, joka tuo tuotteita Suomeen toisesta EU-maasta. Lupien myöntämisen ehdoista löytyy lisää tietoa asiakasohjeessa nro 16, Valmisteverotus. 6 (8) Luvan hakeminen Hakemus tehdään lomakkeelle, jota saa Tullin toimipisteistä sekä Tullin verkkosivuilta. Hakemukseen tulee liittää hakuohjeissa mainitut tarvittavat liitteet ja lisäselvitykset. Lupahakemus jätetään Tullin toimipisteeseen. Luvista peritään valtiovarainministeriön asetuksen mukainen suoritemaksu. Veroilmoituksen antaminen ja veron maksaminen Valtuutetulle varastonpitäjälle määrätään vero niistä tuotteista, jotka on luovutettu verottomasta varastosta kulutukseen kunakin verokautena (kalenterikuukausi). Myös rekisteröidylle vastaanottajalle ja veroedustajalle määrätään vero vastaanotetuista tuotteista kalenterikuukausittain. Valtuutetun varastonpitäjän, rekisteröidyn vastaanottajan ja veroedustajan on annettava veroilmoitus lomakkeella kultakin verokaudelta viimeistään seuraavan kuukauden 18. päivänä ja maksettava vero viimeistään 27. päivänä. Muille verovelvollisille vero määrätään kulloinkin vastaanotetuista tuote-eristä. Tällaisten satunnaisten verovelvollisten on annettava veroilmoitus neljän arkipäivän kuluessa tuotteiden vastaanottamisesta ja maksettava vero viimeistään 10 arkipäivän kuluttua tuotteiden vastaanottamisesta. Neljän arkipäivän ilmoitusaikaa ei sovelleta, jos tarkastuksessa tai muutoin havaitaan, että tuotteet on tuotu maahan tai vastaanotettu noudattamatta valmisteverotuslain verotusta ja valvontaa koskevia säännöksiä.
Jos rekisteröimätön verovelvollinen, joka on samalla myös tullilaissa (1466/1994) tarkoitettu käteisasiakas, tuo tuotteita Suomeen yhteisön ulkopuolelta, tilanteeseen sovelletaan tullilainsäädäntöä. Tällaiselta käteisasiakkaalta kannetaan valmistevero jo tullauksen yhteydessä, ja verotusmenettelyyn sovelletaan muutoinkin Tullia koskevia säännöksiä ja määräyksiä. 7 (8) Verottomuudet Verottomia ovat ne makeiset, jäätelö ja virvoitusjuomat, jotka käytetään makeisten, jäätelön ja virvoitusjuomien valmistukseen tai elintarvikkeiden teollisessa tuotannossa. Verottomia ovat lisäksi makeiset ja virvoitusjuomat, jotka käytetään lääkelaissa (395/1987) tarkoitettujen lääkkeiden tai alkoholi- ja alkoholijuomaverolaissa (1471/1994) tarkoitettujen alkoholijuomien valmistukseen. Verottomia ovat myös makeiset ja virvoitusjuomat, jotka käytetään ko. lain soveltamisalan ulkopuolelle rajattujen erityisruokavaliovalmisteiden valmistukseen. Verottomia ovat tietyin edellytyksin myös toiseen jäsenvaltioon kulutettaviksi toimitetut tuotteet. Lisää tietoa tuotteiden verottomuudesta (mm. väliaikainen verottomuus, hävikki, muonitus ja diplomaattimyynti sekä yksityishenkilön tuomiset) löytyy asiakasohjeesta nro 16, Valmisteverotus. Lisätietoa Tämän ohjeen lisäksi Tulli on julkaissut mm. seuraavat valmisteverotusta koskevat asiakasohjeet: Valmisteverotus (nro 16) Valmisteveronalaisten tuotteiden satunnainen maahantuonti (nro 6) Alkoholijuoma- ja juomapakkausvero (nro 23) Ulkomailta vastaanotetun lahjan tulli- ja verokohtelu (nro 10) Ostaisinko Internet-kaupasta -ohje tavaraa tilaavalle yksityishenkilölle (nro 19) Tavaran tilaaminen ulkomailta -ohje yrityksille ja yhteisöille (nro 19) Valmisteverotusta koskevat veroilmoituslomakkeet ja lomakkeet valtuutetuksi varastonpitäjäksi tai rekisteröidyksi vastaanottajaksi hakemisesta sekä edellä mainitut asiakasohjeet löytyvät Tullin sivuilta www.tulli.fi. Lomakkeiden paperiversioita voi tiedustella Tullin toimipisteistä. Tullin asiakasohjeet löytyvät Tullin verkkosivuilta www.tulli.fi > Suomen tulli > Julkaisut ja esitteet > Asiakasohjeet Valmisteverotuksen lomakkeet löytyvät www.tulli.fi > Yrityksille > Sähköinen asiointi > Lomakkeet > Valmisteverotuksen lomakkeet Makeisten, jäätelön ja virvoitusjuomien valmisteveroa koskevat kysymykset Valmisteveroneuvonta yrityksille: p. 0295 52 321 (9 15) / muut valmisteverot valmisteveroneuvonta@tulli.fi
8 (8) EU-maat ovat Alankomaat, Belgia, Bulgaria, Espanja, Irlanti, Iso-Britannia, Italia, Itävalta, Kreikka, Kroatia, Kypros, Latvia, Liettua, Luxemburg, Malta, Portugali, Puola, Ranska, Romania, Ruotsi, Saksa, Slovakia, Slovenia, Suomi, Tanska, Tšekki, Unkari ja Viro. Eta-maat ovat EU-maat sekä Norja, Islanti ja Liechtenstein.