Kalastuksen verotuksesta huomioitavia seikkoja Kalapäivä Kiuruvesi Tuula Pietikäinen ja Veikko Ronkanen
Millä tavoin toimii? Eroja verotuksissa Omaan lukuun vain itse Yhdessä muitten kanssa Osakeyhtiö, Osuuskunta, avoin ja kommandiittiyhtiö pysyvämpi toiminta ja osakkaat Vaihtelevalla porukalla kunkin välineillä, saalis jaetaan, kukin myy omissa nimissään esim osakalastaja Toisen apuna palkansaajana Ammattina, Muun toiminnan ohella, maa- tai metsätalous vai muu toiminta Kotitarvekalastajana, harrastuksena myyntiä tai ei myyntiä 2
Kalastajien kysymyksiä verottajalle: Kalastus ei ole alkutuotantoa vaan veronalaista toimintaa. On hyvä tuoda keskustelussa esille, että ravun ja kalanmyyntituotto on verotettavaa tuloa. Mikä on pienin kala/rapuerästä saatu tulo joka on ilmoitettava verottajalle? 3
Kalastus on alkutuotantoa. Alkutuotanto on veronalaista toimintaa. Alkutuotanto-käsitettä käytetään arvonlisäverotuksessa Se vaikuttaa vain verokauden pituuteen: Sellaisen alkutuotantoa harjoittavan luonnollisen henkilön, kuolinpesän tai yhtymän - - -, joka ei harjoita muuta arvonlisäverollista toimintaa, verokausi on kalenterivuosi (AVL 162 a ) Voi kuitenkin hakeutua kuukausi- tai neljännesvuosimenettelyyn Muu toiminta vaikuttaa myös verokauteen Vero.fi: Arvonlisäverovelvollisen opas 4
Alkutuotannon määritelmä Arvonlisäverolaissa alkutuotannolla tarkoitetaan maatalouden, metsätalouden, puutarhatalouden, metsästyksen, kalastuksen, kalankasvatuksen, ravustuksen, ravunkasvatuksen, turkistarhauksen ja poronhoidon harjoittamista sekä jäkälän ja käpyjen poimintaa tai muuta tällaista luonnontuotteen talteen ottamista. Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekä sellaista erikoismaataloutta taikka maa- tai metsätalouteen liittyvää toimintaa, jota ei ole pidettävä eri liikkeenä. (AVL 162 a ) 5
Veronalainen toiminta Tuloverotuksessa: Veronalaista tuloa ovat jäljempänä säädetyin rajoituksin verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat tulot. (Tuloverolaki 29 ) Arvonlisäverotuksessa: Arvonlisäveroa suoritetaan valtiolle sen mukaan kuin tässä laissa säädetään: 1) liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnistä; - - - (Arvonlisäverolaki 1 ) 6
Kalastus ei ole verovapaata luonnontuotteiden keruutuloa Tuloverotuksessa: Luonnonvaraisten käpyjen, marjojen ja sienien sekä sellaisten luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien, joita kerätään käytettäväksi ihmisravintona, lääkkeenä tai lääkeaineen valmistuksessa, kerääjän näiden tuotteiden luovutuksesta saama tulo ei ole veronalaista tuloa, jollei tuloa ole pidettävä palkkana. (Tuloverolaki 89 ) Arvonlisäverotuksessa: Veroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen myynnistä: 6) itse poimitut, luonnonvaraiset marjat ja sienet, jotka poimija myy sellaisenaan muualta kuin erityisestä myyntipaikasta. (Arvonlisäverolaki 59 ) Vero.fi: Luonnontuotetulojen verotus 7
Arvonlisäverotuksessa on alaraja, vähäinen toiminta Myyjä ei ole verovelvollinen, jos tilikauden liikevaihto on enintään 10 000 euroa, ellei häntä ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty verovelvolliseksi. Arvonlisäverolaki 3 1 mom. 1.1.2016 Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa Tuloverotuksessa ei ole alarajaa 8
Arvonlisäverotuksessa on alaraja, vähäinen toiminta Myyjä ei ole verovelvollinen, jos tilikauden liikevaihto on enintään 10 000 euroa, ellei häntä ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty verovelvolliseksi. Arvonlisäverolaki 3 1 mom. 1.1.2016 Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa Tuloverotuksessa ei ole alarajaa 9
Vähäisen toiminnan alarajasta AVL 3 Verovelvolliskohtainen, osakas ja yhtiö eri verovelvollisia Tilikausikohtainen Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen lisäksi Myös oma käyttö yleensä myyntiä (AVL 20 ) Ei kuitenkaan mm, kun elinkeinonharjoittaja ottaa vähäisessä määrin tavaroita tai palveluja omaan tai perheensä yksityiseen kulutukseen, esim omat ruokakalat Myös joitain arvonlisäverottomia lasketaan mukaan esim vähintään 10 m:n rungonpituisen kalastusaluksen myynnistä, vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 ). otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa. 10
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti Verovelvollisuuden euromääräiseen alarajaan liittyvän veronhuojennuksen yläraja nostetaan 22 500 eurosta 30 000 euroon. Uusi AVL 149 a Verovelvollinen, jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa liikevaihto) ylittää 10 000 euroa, saa tilikaudelta tilitettävästä verosta (kaavassa vero) huojennuksen, jonka suuruus määräytyy seuraavasti: (liikevaihto 10 000) x vero vero ------------------------------------- 20 000 11
Arvonlisäverolain muutoksen voimaantulo Laki tulee voimaan 1 päivänä tammikuuta 2016. Lakia sovelletaan lain voimaantulopäivänä tai sen jälkeen alkavaan tilikauteen. Ennen lain voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan tämän lain voimaan tullessa voimassa olleita säännöksiä. 12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta käteiskaupassa annettu laki muuttuu arvonlisäverolain muutosta vastaavasti. Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa (360/1968) tarkoitettuun liike- ja ammattitoimintaan, jos toiminnan tilikauden liikevaihto on enemmän kuin 10 000 euroa. Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa Voimaantulosäännös kuten arvonlisäverolaissa Ei edelleenkään sovelleta markkina- ja torikauppaan ulkotiloissa 13
Kalastajien kysymyksiä verottajalle: Saako alv:n vähentää jos 10.000 euron raja ei täyty? Olisi hyvä kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero. 14
Alv, alaraja ja hakeutuminen Jos liikevaihto jää tilikaudella alle alarajan, ei tarvitse alv-rekisteröityä ei makseta alvia, hankintojen alv:a ei saa takaisin hankintojen alv:t vähennetään tuloverotuksen menoina Jos raja ylittyy, joutuu maksamaan alv:t takautuvasti Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi, vaikka liikevaihto alle alarajan Ei voi hakeutua takautuvasti maksetaan myynnistä alv, hankintojen alv:t vähennetään maksettavasta alv:sta alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettävän alv:n, huojennus on tuloveronalaista tuloverotuksessa hankinnat vähennetään alvittomina alv-velvollinen ostaja saa vähentää ostojensa alv:t Hakeutumisesta esim https://www.vero.fi/fi- FI/Yritys_ja_yhteisoasiakkaat/Maatalousyrittaja_ja_metsanomistaja/Arvonlisaverotus/Arvonlis averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704) Alarajahuojennuksesta http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Arvonlisaveron_alarajahuojennus(38764) 15 21.12.2015
Arvonlisäveron verokannoista AVL 84-85a Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai eläinten rehuksi: 14 % (elävät eläimet: 24 %) Muuhun tarkoitukseen: 24 % Vesialuksen myynti, vuokraus tai rahtaus - Kaikenlaiset alle 10 m:n alukset: 24 % - Jos vesialuksen rungon suurin pituus väh 10 m ja ei ole rakenteeltaan pääasiallisesti huvi- tai urheilukäyttöön tarkoitettu: 0 % - muu kalusto : 24 % - Omat ruokakalat verottomia (AVL 22a ) 16
Kalastajien kysymyksiä verottajalle: Uudessa kalastuslaissa kalastajan täytyy esittää todistus tuloista (10 000 ), että saa kaupallisen kalastajan (ent. ammattikalastaja) statuksen. Saako jatkossakin todistuksen verottajalta? 17
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta: Jos toimija haluaa rekisteröityä kaupallisten kalastajien ryhmään I, hakemukseen on liitettävä otteet vahvistetuista tilinpäätöksistä kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltä tilikaudelta tai sitä vastaavista asiakirjoista, kopio veroilmoituksesta (lomake 5, 6A tai 6B) kolmelta edelliseltä verovuodelta ei tarvita verotoimiston todistusta joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytämän ja toimijan lukuun pyydetyn saaliin tai siitä jalostettujen kalastustuotteiden myynnistä kertyneestä liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta, tai tarvittaessa kalastuslain 88 :n 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu suunnitelma. 18
Kalastajien kysymyksiä verottajalle: Kalastuksesta tehtävät vähennykset? Mitä vähennyksiä saa vähentää kalan/ravun myynnistä saadusta tulosta? 19
Yrittäjä vai palkansaaja Palkkaa ennakkoperintälain 13 : mm työsuhteessa saatu kaikenlainen suoritus ja mm Ay:n tai Ky:n yhtiömiehen nostama palkka Palkasta työnantajalla mm ennakonpidätys ja työnantajan sosiaaliturvamaksuvelvollisuus Arvioidaan suhdekohtaisesti: esim ennakkoperintä- tai arvonlisäverovelvollisuus rekisteröinti ei vaikuta, jos on työsuhde Esim apulainen, joka tekee henkilökohtaista työtä kalastajan lukuun, voi olla myös saaliin määrästä riippuva palkka ja mm omia välineitä Esim Korkein hallinto-oikeus KHO 2002:88, 20.12.2002 taltio 3352 Ennakkoperintä - Ennakonpidätys - Työnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus Avoin yhtiö X harjoitti kalastusta troolarilla, jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia. Pyyntimatkojen aikana miehistövahvuus oli neljä miestä, koostuen eri koostumuksin yhtiön kahdesta yhtiömiehestä, neljästä vakinaisesti palkatusta työntekijästä sekä ammattikalastajista A ja B. Troolarin laivurinakin aika ajoin toimineelle A:lle maksettiin korvauksena 10 % jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta, kun taas B:lle maksettu korvaus oli 7 % saaliin arvosta. Vakinaisten työntekijöiden palkka koostui 3000 markan kuukausittaisesta peruspalkasta sekä 6,5 %:n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta. Kalastusta harjoitettiin pääasiallisesti yhtiön välineiltä ja varusteita hyödyntäen ja yhtiö huolehti myös saaliin myynnistä kokonaisuudessaan. A:lle ja B:lle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintälain 13 :n mukaiseksi palkaksi. Verovuodet 2000 ja 2001. 20
Tuloverotuksessa on kolme tulolähdettä Elinkeinotoiminta Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (EVL) mukaan Maatalous Maatalouden tulolähteen tulos lasketaan maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan Muu toiminta Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta Muun toiminnan (henkilökohtaisen tulolähteen) tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan. 21
Kalastajan tulolähteet tuloverotuksessa Kaupallinen kalastaja Elinkeinotoiminta (EVL) tai Maatalouden sivuelinkeino (MVL) Vapaa-ajan kalastaja Harrastustoiminta (TVL) Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus hankkia tuloja ( vakaa tulonhankkimistarkoitus ): Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai Muu tulonhankkimistoiminta (TVL) 22
Kaikissa tulolähteissä Veronalaista tuloa ovat jäljempänä säädetyin rajoituksin verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat tulot. Verovelvollisella on oikeus vähentää tuloistaan niiden hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot (luonnolliset vähennykset). Elantomenoja ei saa vähentää. 23
Harrastustoiminnan tuloverotus Yleensä menoja enemmän kuin tuloja Menot elantomenoja, ei saa vähentää muista tuloista Jos tuloa syntyy, se on ilmoitettava ja siitä saa vähentää tulon hankkimisesta syntyneet menot Tappioita ei vahvisteta Jos menot kerryttävät tuloa myöhempänä vuonna, ne voidaan vähentää tulosta silloin Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko) Ei muistiinpanovelvollisuutta. Jos tuloja on odotettavissa, muistiinpanot kannattaa pitää ja tositteet säilyttää. 24
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimistarkoituksessa, ei kuitenkaan eri liike Maatalouden veronalaisia tuloja ovat muun ohessa: 7) kalastuksella ja metsästyksellä saatujen tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 ) Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja pääomatuloksi maatalouden nettovarallisuuden perusteella Tappion vähentäminen seuraavien 10 vuoden aikana Muistiinpanovelvollisuus Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa, jona saatu; meno sen vuoden kulua, jolloin maksettu) 25
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus Vakaa tulonhankkimistarkoitus, ei kuitenkaan elinkeino Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet menot Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko) Ansiotulolajin tappio = määrä, jolla ansiotulojen tulonhankkimismenot verovuonna ylittävät saman vuoden ansiotulojen yhteismäärän Tappion vähentäminen seuraavien 10 vuoden aikana Muistiinpanovelvollisuus Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa, jona saatu; meno sen vuoden kulua, jolloin maksettu) 26
Elinkeinotoiminnan tuloverotus Liike- tai ammattitoimintaa Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja pääomatuloksi elinkeinotoiminnan nettovarallisuuden perusteella Tappion vähentäminen seuraavien 10 vuoden aikana Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus Pääsääntönä suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa, jona saamisoikeus saatu; meno sen vuoden kulua, jona suorittamisvelvollisuus syntynyt) Ammatinharjoittajalle sallittu myös maksuperuste, jos kirjanpito on yhdenkertainen 27
EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllä Tuloverotus Jako ansio- ja pääomatuloon ansiotulo: progressiivinen verotus pääomatulo: 30 % (30 000 euroa ylittävältä osalta 33 %) Yhtiömiesten tulona - jako ansio- ja pääomatuloon Yhtiön tulona (20 %) Pääomatulon laskentapohja Nettovarat plus 30 % palkoista Nettovarat plus 30 % palkoista Nettovarat (osakkeen matemaattinen arvo) Nettovarojen laskenta Vain elinkeinotoimintaan kuuluvat varat ja velat Erikseen tulolähteittäin; yhtiömieskohtaiset oikaisut Kaikki varat ja velat; osakaskohtaiset oikaisut Tappion vähentäminen Voidaan siirtää yrittäjälle Vain yrityksessä Vain yrityksessä Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista Palkanmaksu yrittäjälle Oikeustoimet yrityksen ja omistajan välillä Ei Kyllä Kyllä Ei Kyllä Kyllä, käyvin hinnoin VML 29 28
Vähennyksistä tuloverotuksessa tulon hankkimisesta johtuvat menot ei elantomenoja pääasiallisuus ratkaisee, kumpaan kuuluu, mutta jos kirjanpitoon/muistiinpanoihin kirjattuun erään sisältyy yksityiskäytön osuutta (elantomenoa), yksityiskäytön osuus on merkittävä tuloksi jos pääasiallisesti yksityiskäytössä olevaa omaisuutta käytetään tulon hankkimiseen, vähennykseksi osuus käyttökuluista (ja poistosta) ei puolisolle tai lapselle (enint. 14 v.) maksettua palkkaa investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttävät) vähennetään vuotuisina poistoina 29
Investointimenot tuloverotuksessa Koneet, kalusto ja muu irtain käyttöomaisuus vuotuinen poisto 25 % menojäännöksestä (EVL, MVL ja TVL) pienhankinta kerralla (hankintameno enintään 850, näitä yhteensä enintään 2.500 /v) (EVL ja MVL) EVL:ssa erityissäännöksiä, mm: muu kuin elinkeinotoiminnan välittömässä käytössä oleva vesialus (= huvivene) 10 % ammattimaiseen liikenteeseen käytetty auto 30
Investointimenot tuloverotuksessa Rakennukset eri poistoprosentit EVL:ssa ja MVL:ssa TVL:ssa viittaus EVL:n säännöksiin Muut pitkävaikutteiset menot yleensä tasapoistot enintään 10 vuodessa 31
Matkojen luokittelusta Varsinainen työpaikka: aluksensatama, saalinkäsittelypaikka esim Asunto <-> varsinainen työpaikka = Yksityismatkaa, - Vähennetään halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa - Ammatinharjoittajallakaan ei työajoa, esim pakettiauton kustannukset jaettava tulo- ja myös arvonlisäverotuksessa - Jos palkansaaja ajaa työnantajan autolla, syntyy autoetu - Matka-aika ei kuulu päivärahojen tai ammatinharjoittajan lisävähennysoikeuden perusteaikaan. Esim asunto satama: yksityismatkaa satama kalastus vesillä satama: työmatkaa satama kalojen siirto käsittelypaikkaan: työmatkaa satama tai käsittelypaikka asunto: yksityismatkaa 32
Auton alv-vähennykset AVL 114 Arvonlisäverolaki 114 1 mom:. Vähennystä ei saa tehdä, kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja palveluja: 2) verovelvollisen tai hänen henkilökuntansa asunnon ja työpaikan väliseen kuljetukseen liittyvät tavarat ja palvelut; 5) henkilöautot, moottoripyörät, matkailuperävaunut, - - - sekä niihin tai niiden käyttöön liittyvät tavarat ja palvelut. Edellä 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vähennysoikeuden rajoitus ei koske ajoneuvoa ja alusta, joka on hankittu myytäväksi, vuokrattavaksi taikka käytettäväksi ammattimaiseen henkilökuljetukseen tai ajo-opetukseen, eikä henkilöautoa, joka on hankittu yksinomaan vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Pakettiauto: Vähennys siltä osin kuin käytetään vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen. 33
Veneiden alv-vähennykset AVL 114 rakennekin ratkaisee Arvonlisäverolaki 114 1 mom 5-kohta:. Vähennystä ei saa tehdä, kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja palveluja: 5) henkilöautot, moottoripyörät, matkailuperävaunut, rakenteeltaan pääasiallisesti huvi- tai urheilukäyttöön tarkoitetut vesialukset ja sellaiset ilma-alukset, joiden suurin sallittu lähtömassa on enintään 1 550 kg, sekä niihin tai niiden käyttöön liittyvät tavarat ja palvelut. (29.12.1994/1486) Edellä 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vähennysoikeuden rajoitus ei koske ajoneuvoa ja alusta, joka on hankittu myytäväksi, vuokrattavaksi taikka käytettäväksi ammattimaiseen henkilökuljetukseen tai ajo-opetukseen, eikä henkilöautoa, joka on hankittu yksinomaan vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. 34
Autokulut tuloverotuksessa / elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja Kodin ja pysyvän toimipaikan väliset matkat kalastajan pysyvä toimipaikka on veneen kotisatama matkakulut vähennetään samoin kuin palkansaajan asunnon ja työpaikan väliset matkat halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin, 0,25 /km) omavastuu (750) ja yläraja (7.000) ei lueta elinkeinotoiminnan eikä maatalouden matkoiksi, vaan ovat ajopäiväkirjassa yksityisajoja Vero.fi: Verohallinnon päätös matkakuluvähennyksen määrästä vuodelta 2015 toimitettavassa verotuksessa 35
Autokulut tuloverotuksessa / elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja Vaihtoehto 1: Autolla ajetuista ajoista > 50 % elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja kaikki todelliset kulut kirjanpidossa yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa vähennyskelpoista elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja yksityisajojen osuus selvitetään AJOPÄIVÄKIRJALLA pidettävä myös silloin, kun autolla ei ajeta yksityisajoja! 36
Autokulut tuloverotuksessa/ elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja Vaihtoehto 2: Autolla ajetuista ajoista enintään puolet elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista vähennystä verotuksessa 0,43 /km (v. 2016) edellyttää ajopäiväkirjaa, josta käy ilmi tilikauden kokonaiskilometrit sekä elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajot (kohde, tarkoitus) 37
Lisääntyneet elantokustannukset / elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty, tilapäinen työmatka Verohallinnon kustannuskorvauspäätöksen mukaisen verovapaan päivärahan enimmäismäärä (40/19 vuonna 2016) Työmatkan ulotuttava yli 15 km:n etäisyydelle varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta ja yli 5 km:n etäisyydelle molemmista Vero.fi: Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekä maataloudenharjoittajan matkakustannusten vähentäminen 38
Autokulut tuloverotuksessa / muu tulonhankkimistoiminta vähennys oman auton käytöstä 0,25 /km päivärahavähennys, jos elantokustannukset ovat tilapäisen työmatkan vuoksi tosiasiallisesti kasvaneet, 26 / 14 tai todelliset kulut etäisyysvaatimukset samat kuin elinkeinonharjoittajalla Vero.fi: Verohallinnon yhtenäistämisohje Matkakustannukset verotuksessa ohje palkansaajalle 39
Yhtiön osakkaitten matkat Oy:n, Osk, Ay:n ja Ky:n osakkaisiin osakastyössä ei sovelleta elinkeinonharjoittajan lisävähennyksiä koskevia määräyksiä Mutta yhtiö voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia, ateriakorvauksia ja päivärahoja kuten palkansaajallekin, vaikka varsinaista palkkaa ei maksetakaan. Korvaukset vähennyskelpoisia yhtiölle. Verotuksessa Yhteisöjä ovat mm osakeyhtiö, osuuskunta ja rekisteröity yhdistys Yhtymiä ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiö ja elinkeinoyhtymä Kalastuslaissa kaikki em ovat yhteisöjä 40
Kirjanpitolaki muuttuu Nykyinen säännös ( 31.12.2015): Jokainen, joka harjoittaa liike- tai ammattitoimintaa, on tästä toiminnastaan kirjanpitovelvollinen. Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiö, osuuskunta, avoin yhtiö, kommandiittiyhtiö jne (Kirjanpitolaki 1:1) 41
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 89/2015) Uusi säännös (1.1.2016 alkavat tilikaudet): Luonnollinen henkilö, maatilatalouden ja kalastuksen harjoittajaa lukuun ottamatta, on kirjanpitovelvollinen harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta. (Kirjanpitolaki 1:1a) Hallituksen esityksessä: Oikeustilaa selventäväksi sama poikkeus on ulotettu myös kalastuksen harjoittajiin. Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin, kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytään harjoittamaan yhteisömuodossa tai säätiönä. Momentin sisältö vastaa voimassaolevaa säännöstä ulotettuna selvyyden vuoksi myös kalastuksen harjoittamiseen. 42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 89/2015) Uusi säännös (1.1.2016 alkavat tilikaudet): Oikeushenkilön kirjanpitovelvollisuus Sen lisäksi, mitä muualla laissa säädetään, kirjanpitovelvollisia ovat: 1) avoin yhtiö, kommandiittiyhtiö, osakeyhtiö, osuuskunta, yhdistys, säätiö jne (Kirjanpitolaki 1:1) 43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 89/2015) Uusi säännös (1.1.2016 alkavat tilikaudet): Tilikausi Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina kalenterivuosi. Jos noudatetaan kahdenkertaista kirjanpitoa, voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta (Kirjanpitolaki 1:4) Aiemmin: Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi. Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa, tilikausi määräytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla. (Kirjanpitolaki 7:3) 44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 89/2015 Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan Määritelmä Tase Tuloslaskelma Henkilöstö Sovelletaan, jos ylittyy: Suuryritys (KPL 1:4 c) 20.000.000 40.000.000 250 h:löä vähintään kaksi Pienyritys (KPL 1:4 a) Mikroyritys (KPL 1:4 b) 6.000.000 12.000.000 50 h:löä enintään yksi 350.000 700.000 10 h:löä enintään yksi 45
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystä 12 ) Maatilataloutta, metsätaloutta, vuokraustoimintaa, sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin elinkeinotoimintana pidettävää tulonhankkimistoimintaa harjoittavan verovelvollisen, joka ei ole kirjanpitovelvollinen, on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettävä sellaisia muistiinpanoja, joihin riittävästi eriteltyinä sisältyvät verotuksessa tarvittavat tiedot. perustuttava tositteisiin muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä 5 vuotta verotuksen päättymistä seuraavan vuoden alusta 46
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 ) Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot, joista ja joihin liitettävistä tositteista riittävästi eriteltyinä selviää tulot ja niistä johtuvat menot, alv:n määrät ja veron perusteet sekä tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet Kirjataan aikajärjestyksessä, sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut Tulo kirjataan saaduksi silloin, kun se on nostettu, merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin, kun se on maksettu Tositteiden tulee olla päivättyjä ja juoksevasti numeroituja 47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 ) Verovelvollisen, joka saa tuloa kiinteistöstä tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen, on 36 :n lisäksi pidettävä luetteloa toiminnassa käytetyistä koneista, kalustosta ja laitteista sekä rakennuksista ja rakennelmista. 48
Kalastajien kysymyksiä verottajalle: Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan määrä/myyjä verottajalle? Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen, pankkitilin numeron, tilitapahtuman tai muun vastaavan yksilöinnin perusteella tietoja, jotka saattavat olla tarpeen muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan asian käsittelyä varten ja jotka selviävät hänen hallussaan olevista asiakirjoista tai muutoin ovat hänen tiedossaan, jollei hänellä lain mukaan ole oikeutta kieltäytyä todistamasta asiasta. Verotukseen vaikuttavia, taloudellista asemaa koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltäytyä antamasta. Laki verotusmenettelystä 19 49
Laki avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä muuttuu 1.1.2016 Yhtiö syntyy jatkossa rekisteröinnillä Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö syntyvät jatkossa yhtiön rekisteröimisellä kaupparekisteriin (AKYL 1:2). Yhtiö on ilmoitettava rekisteröitäväksi kolmen kuukauden kuluessa yhtiösopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtiön perustaminen raukeaa (AKYL 1:2). Nykytilassa yhtiön syntyminen ei ole edellyttänyt rekisteröintiä Yhtiö on syntynyt sopimuksen perusteella Rekisterimerkinnällä ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta, vaan ainoastaan toteava vaikutus Näyttöarvo, sivullisten tietoisuus 50
Laki avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä muuttuu 1.1.2016 Rekisteröintivaatimus koskee myös ennen lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtiötä Rekisteriin merkitsemättömiä yhtiöitä on arviolta 180 Siirtymäaika (voimaantulosäännös 2 mom.) Tämän lain voimaan tullessa voimassa olleiden säännösten mukaan perustettu rekisteröimätön yhtiö on ilmoitettava rekisteröitäväksi kahden vuoden kuluessa lain voimaantulosta. Jos yhtiötä ei ilmoiteta rekisteröitäväksi määräaikaan mennessä tai ilmoituksen rekisteröinti evätään määräajan päättymisen jälkeen, yhtiö on purkautunut. 51
Laki avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä muuttuu 1.1.2016 Yhtiösopimuksen tulee olla kirjallinen Yhtiösopimuksen muuttamisen rekisteröintivelvoite Toiminta ennen rekisteröimistä (AKYL 1:3 a) Oikeustoimet rekisteröimättömän yhtiön kanssa (AKYL 1:3 b) Perustamisen raukeaminen (AKYL 1:3 c) Yhtiön purkaminen (AKYL 5:1) Yhtiösopimuksen irtisanominen (AKYL 5:2) Yhtiöosuuden lunastaminen (AKYL 5:6) Lunastusriidat (AKYL 5:7) Avoimen yhtiön omaisuuden jakoperuste (AKYL 6:2) Sulautuminen (AKYL 8:6) 52
Kalastajien kysymyksiä verottajalle: Keneltä voi kysyä jos tarvitsee apua verotuksessa kalapuolella? Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistä apua? 53
vero.fi Yhteystiedot / Palvelunumerot, esim. Yrittäjät (ky, ay, tmi) 020 697 004 Maatalous- ja metsäverotus 020 697 016 Palkan- ja eläkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002 Arvonlisäverotus 020 697 014 Vastauspankki Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys Henkilö- ja yhteisöasiakkaiden tuloverotus ja verojen maksaminen Uutiskirje yritysasiakkaille tilattavissa maksutta omaan sähköpostiin ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa 54