Kirjanpitolain keskeisimmät muutokset ja tilintarkastuslain uudistuksen mahdolliset vaikutukset ammattikorkeakoulujen tilintarkastukseen

Transkriptio

1 Kirjanpitolain keskeisimmät muutokset ja tilintarkastuslain uudistuksen mahdolliset vaikutukset ammattikorkeakoulujen tilintarkastukseen Heidi Vierros, KHT

2 Uudistunut kirjanpitolaki ja asetus 2

3 Uusi kirjanpitosäännöstö: koskee ja sen jälkeen alkaneita tilikausia Kirjanpitolaki (KPL) Kirjanpitoasetus (KPA) Asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista (PMA, uusi) 3

4 Kirjanpidon uusi kokoluokkajaottelu (ukpl1:4a 1:4c ) Tase 20,0 M Liikevaihto 40,0 M Henkilökunta 250 Vähintään kaksi ylittyy kahdella perättäisellä tilikaudella Suuryritys (Keskikokoisyritys) Ei suuryritys Ei pien-/mikroyritys Pienyritys Mikroyritys Tase 6,0 M Liikevaihto 12,0 M Henkilökunta 50 Enintään yksi ylittyy kahdella perättäisellä tilikaudella Tase 0,35 M Liikevaihto 0,70 M Henkilökunta 10 Enintään yksi ylittyy kahdella perättäisellä tilikaudella 4

5 Kirjanpidon ja kirjanpidon menetelmien keskeisimmät muutokset Kirjanpito ja kirjanpidon menetelmät Teknologianeutraalisuus Audit trail Liitetietotosite Luettelo kirjanpidoista ja aineistoista Kirjanpidon menetelmiä koskevat säännökset siirretään kirjanpitolakiin Juoksevaa kirjanpitoa ja järjestelmiä koskevia säännöksiä täsmennetään Uusi käsite Uusi käsite 5

6 Kirjanpitoaineiston säilyttämistapa Säilyttämistapa (KPL 2:9) vapautta lisätty! Tilinpäätös, kirjanpidot, tositteet ja muu kirjanpitoaineisto on säilytettävä huolellisesti 7 :n vaatimukset täyttävällä tavalla siten, että niiden tarkastelu Suomesta käsin on mahdollista viranomaiselle ja tilintarkastajalle ilman aiheetonta viivytystä Tekniseen muotoon ja maantieteelliseen sijaintiin liittyvistä yksityiskohtaisista velvoitteista luovutaan KTM:n päätös 49/1998 kirjanpitoaineiston tilapäisestä säilyttämisestä ulkomailla kumotaan Kirjanpitoaineistojen tietosisältö ja kirjausketjut pitää säilyä muuttumattomina kaikissa olosuhteissa sanktiouhka Kirjanpitoaineiston teknistä esitys- ja säilytysmuotoa voidaan kuitenkin muuttaa tilinpäätöksen jälkeen. Tämä voi olla tarpeen aineiston arkistoinnin vuoksi. 6

7 Kirjausketju (Audit trail) Kirjausketju (2:6 ) lisävaatimuksia! Kirjausketjun määrittelyä selkeytetty ja sitä koskeva vaatimus ulotettu koskemaan myös viranomaisilmoituksia esim. työnantaja- ja arvonlisäveroilmoitukset Kirjausketjun tulee olla vaivatta johdettavissa myös toisin päin (viranomaisilmoituksesta liiketapahtumaan) Kirjausketjujen säilymistä korostetaan kaikissa olosuhteissa sanktiouhka Jos kirjanpitoon tehdään aikaisemmille kuukausille muutoksia, on varmistettava, että korjauksen yhteys niin aiemmin annettuihin ilmoituksiin kuin korjattuun ilmoitukseen on selkeä. 7

8 Kirjausketju (Audit trail) Tosite Pääkirja Liiketapahtuma Reskontrayhteenveto Tase/tuloslaskelma Viranomaisilmoitukset 8

9 Liitetietotosite Liitetietotosite (2:5b ) Uusi tositelajivaatimus! Liitetietojen perustana olevat laskelmat ja asiakirjat tulee numeroida ja säilyttää kuten tositteet. Tositteina esim. pankeilta saadut vahvistukset vastuista tai itse laadittu muistio tai laskelma Tositevaatimus ei kuitenkaan koske esim. arvostus- ja jaksotusperiaatteita selostavia liitetietoja, jotka eivät selvästikään perustu tositteisiin. Taustalla liitetietojen korostunut merkitys oikean ja riittävän kuvan antamisessa. 9

10 Luettelo kirjanpidoista ja aineistoista Luettelo kirjanpidoista ja aineistosta (2:7a ) uusi! Kirjanpitovelvollisella tulee olla tilinpäätöksen perustana olevista kirjanpidoista sekä tositteiden ja muiden kirjanpitoaineistojen lajeista luettelo, josta ilmenee niiden keskinäiset yhteydet ja säilytystavat. Luettelosta tulee ilmetä mistä eri osista ja aineistoista tilinpäätöksen perustana oleva kirjanpito koostuu, miten ne liittyvät toisiinsa sekä missä ja miten niitä säilytetään ja pystyy lukemaan. Mm. Pääkirjanpito, osakirjanpidot, tositteet ja tositelajit Palvelee tarvittaessa myös viranomaisen tiedonsaantitarvetta ja harmaan talouden torjuntaa Johto vastaa tilinpäätöksen ohella luettelon sisällöstä 10

11 Kirjanpitoaineiston säilytysaika Säilytysaika (KPL 2:10) ajat ennallaan! Säilytysaikavaatimuksissa ei muutoksia 10 vuotta tilikauden päättymisestä: tilinpäätös, toimintakertomus, kirjanpidot, tililuettelo sekä luettelo kirjanpidoista ja aineistoista, tase-erittelyt, liitetietojen erittelyt, konsernitilinpäätöksen yhdistelylaskelmat 6 vuotta sen vuoden lopusta jona tilikausi on päättynyt: tilikauden tositteet, liiketapahtumia koskeva kirjeenvaihto sekä muu kuin edellä mainittu kirjanpitoaineisto Huomioitava erillislakien erityiset säilytysaikavaatimukset Vaatimus kirjausketjun ulottamisesta viranomaisraportointiin tuo säilytysvelvollisuuden piiriin myös kausiveroilmoitusten jäljennökset 11

12 Tilinpäätöksen laadinnan keskeisimmät muutokset Tilinpäätös ja tilinpäätösperiaatteet Lisäyksiä yleisiin tilinpäätösperiaatteisiin Tilinpäätöksen sisältövaatimukset IFRS-perusteisia vaihtoehtoja Tilinpäätöserien käsittely Olennaisuus Konsernitp rahoituslask, toimintakert Sijoituskiinteistöt Kehittämismenot Netottamiskielto Tuloslaskelmaja tasekaavat, liitetiedot Rahoitusleasingsopimukset Pääomalaina 12

13 Uusi olennaisuuden periaate Oikea ja riittävä kuva (ukpl 3:2.1) Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti ottaen huomioon kirjanpitovelvollisen harjoittaman toiminnan laatu ja laajuus. Olennaisuus (ukpl 3:2a) esitettävä seikka on olennainen silloin, kun sen pois jättämisen tai väärin ilmoittamisen voidaan kohtuullisesti odottaa vaikuttavan päätöksiin, joita tiedon käyttäjät tekevät tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen perusteella. Vaikka seikka olisi yksittäisenä epäolennainen, olennaisuuden arviointi tulee kohdistaa kokonaisuuteen, jos samanlaisia seikkoja on useita. Tulkinnasta Olennaisuus määritellään informaation vastaanottajan näkökulmasta Tilannekohtainen arviointi ei ole määritelty laskentaperustetta Ottaen huomioon kirjanpitovelvollisen harjoittaman toiminnan laatu ja laajuus 13

14 Netottamiskielto Netottamiskiellon sisältö (ukpl 3:3 8) -kohta): Taseessa vastaaviin ja vastattaviin kuuluvat erät ja tuloslaskelmassa tuotot ja kulut esitetään täydestä määrästään niitä toisistaan vähentämättä, jollei yhdisteleminen ole tarpeen oikean ja riittävän kuvan saamiseksi. Vastaava säännös sisältyi aiemmin kirjanpitoasetukseen vkpa 1:10 Erien yhdisteleminen 14

15 Suoriteperuste laskuperuste maksuperuste Juokseva kirjanpito 1. suoriteperuste, 2. laskuperuste, tai 3. maksuperuste (ukpl 2:3 2 mom.) Menon kirjaamisperusteena on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperusteena suoritteen luovuttaminen (suoriteperuste) Saadaan kirjata myös perustuen veloitukseen (laskuperuste) tai maksuun (maksuperuste). Jos menot ja tulot kirjataan maksuperusteen mukaan, on ostovelat ja myyntisaatavat voitava jatkuvasti selvittää. Tilinpäätös Suoriteperuste (ukpl 3:3 6) -kohta) Tilikaudelle kuuluvien tuottojen ja kulujen huomioon ottaminen riippumatta niihin perustuvien maksujen suorituspäivästä (suoriteperuste) Vähäisiä kirjauksia, jotka on tehty lasku- tai maksuperusteisesti, ei ole tarpeen oikaista ja täydentää suoriteperusteen mukaisiksi ennen tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laatimista, ellei niiden yhteisvaikutus ole olennainen (ukpl 3:4 1 mom.) Yhdistys/säätiö, joka kooltaan mikroyritys, voi laatia tilinpäätöksen maksuperusteisesti tietyin edellytyksin ja lisätiedoin (ukpl 3:4 2 mom.) 15

16 Tilinpäätöksen sisältö Aiemmin Tasekirja (vkpl 3:8) Jatkossa Tilinpäätös ja toimintakertomus (ukpl 3:1, 3:1a) 16

17 Tilinpäätösaineisto Vähimmäisvaatimukset Tase ja tuloslaskelma Liitetiedot Päiväys ja allekirjoitus Luettelo kirjanpidoista ja aineistoista (uudistunut) Tase-erittelyt Liitetietotositteet (uudistunut) 17

18 Tilinpäätösaineisto Tapauskohtaiset lisävaatimukset Rahoituslaskelma Suuryritykset Laajemmat liitetiedot Keskisuuret ja suuryritykset Toimintakertomus Keskisuuret ja suuryritykset Konsernitilinpäätös Keskisuuret ja suuret konsernit Konsernitilinpäätöksen yhdistelylaskelmat 18

19 Tuloslaskelmakaavat Laajat tuloslaskelmat Kululajikohtainen tuloslaskelma (ukpa 1:1) Toimintokohtainen tuloslaskelma (ukpa 1:2) Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelma (ukpa 1:3) Pienyrityksen tuloslaskelmat Pienyrityksen kululajikohtainen tuloslaskelma (PMA 2:1, I liite) Pienyrityksen toimintokohtainen tuloslaskelma (PMA 2:1, II liite) Kiinteistökaava pienyrityksille (PMA 2:2, III liite) Mikroyrityksen tuloslaskelmat Pienyritysten kaavat, mutta mahdollisuus yhdistellä tiettyjä eriä (PMA 4:1) Kiinteistön tuloslaskelma (ukpa 1:4) Aatteellisen yhteisön ja säätiön kaava (PMA 2:3, IV liite) 19

20 Laaja kululajikohtainen tuloslaskelmakaava (ukpa 1:1) 1. LIIKEVAIHTO 2. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos 3. Valmistus omaan käyttöön 4. Liiketoiminnan muut tuotot 5. Materiaalit ja palvelut a) Aineet, tarvikkeet ja tavarat a) Ostot tilikauden aikana b) Varastojen muutos b) Ulkopuoliset palvelut 6. Henkilöstökulut a) Palkat ja palkkiot b) Henkilösivukulut a) Eläkekulut b) Muut henkilösivukulut 7. Poistot ja arvonalentumiset a) Suunnitelman mukaiset poistot b) Arvonalentumiset pysyvien vastaavien hyödykkeistä c) Vaihtuvien vastaavien poikkeukselliset arvonalentumiset 8. Liiketoiminnan muut kulut 9. LIIKEVOITTO (-TAPPIO) 10. Rahoitustuotot ja kulut a) Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä b) Tuotot osuuksista omistusyhteysyrityksissä c) Tuotot muista pysyvien vastaavien sijoituksista d) Muut korko- ja rahoitustuotot e) Arvonalentumiset pysyvien vastaavien sijoituksista f) Arvonalentumiset vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereista g) Korkokulut ja muut rahoituskulut 11. VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA 12. Tilinpäätössiirrot a) Poistoeron muutos b) Verotusperusteisten varausten muutos (termi muuttunut) c) Konserniavustus (uusi) 13. Tuloverot 14. Muut välittömät verot 15. TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) Tuloslaskelmaa saa täydentää välisummilla ja lisätä uusia eriä, jollei se vaaranna oikeaa ja riittävää kuvaa. (ukpa 1:9.1) Tuloslaskelma on laadittava kaavaa yksityiskohtaisempana, jos se on tarpeen tilikauden tulokseen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden selventämiseksi (ukpa 1:9.2) Tuloslaskelmakaavojen eriä saadaan yhdistellä, jollei erillinen esittäminen ole olennaista oikean ja riittävän kuvan antamiseksi. On kuitenkin esitettävä kohdat 1., 9., 11. ja 15. (ukpa 1:10.1) 20

21 Pienyrityksen kululajikohtainen tuloslaskelmakaava (PMA 2:1) 1. [LIIKEVAIHTO] 2. [Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos] 3. [Valmistus omaan käyttöön] 4. [Liiketoiminnan muut tuotot] 5. [Materiaalit ja palvelut] a) Aineet, tarvikkeet ja tavarat a) Ostot tilikauden aikana b) Varastojen muutos b) Ulkopuoliset palvelut [BRUTTOTULOS] 1. Henkilöstökulut a) Palkat ja palkkiot b) Henkilösivukulut a) Eläkekulut b) Muut henkilösivukulut 2. Poistot ja arvonalentumiset a) Suunnitelman mukaiset poistot b) Arvonalentumiset pysyvien vastaavien hyödykkeistä c) Vaihtuvien vastaavien poikkeukselliset arvonalentumiset 8. Liiketoiminnan muut kulut 9. LIIKEVOITTO (-TAPPIO) 10. Rahoitustuotot ja kulut a) Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä b) Tuotot osuuksista omistusyhteysyrityksissä c) Tuotot muista pysyvien vastaavien sijoituksista d) Muut korko- ja rahoitustuotot e) Arvonalentumiset pysyvien vastaavien sijoituksista f) Arvonalentumiset vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereista g) Korkokulut ja muut rahoituskulut 11. VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA 12. Tilinpäätössiirrot a) Poistoeron muutos b) Verotusperusteisten varausten muutos (termi muuttunut) c) Konserniavustus (uusi) 13. Tuloverot 14. Muut välittömät verot 15. TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) Pienyritys saa esittää 1 5 kohdat yhdistettynä Bruttotulos-nimiseksi eräksi (PMA 2:1.2) 21

22 Laaja tase, vastaavaa (ukpa 1:6) V a s t a a v a a A. PYSYVÄT VASTAAVAT I. Aineettomat hyödykkeet 1. Kehittämismenot 2. Aineettomat oikeudet 3. Liikearvo 4. Muut aineettomat hyödykkeet 5. Ennakkomaksut II. Aineelliset hyödykkeet 1. Maa- ja vesialueet 2. Rakennukset ja rakennelmat 3. Koneet ja kalusto 4. Muut aineelliset hyödykkeet 5. Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat III. Sijoitukset 1. Osuudet saman konsernin yrityksissä 2. Saamiset saman konsernin yrityksiltä 3. Osuudet omistusyhteysyrityksissä 4. Saamiset omistusyhteysyrityksiltä 5. Muut osakkeet ja osuudet 6. Muut saamiset B. VAIHTUVAT VASTAAVAT I. Vaihto-omaisuus 1. Aineet ja tarvikkeet 2. Keskeneräiset tuotteet 3. Valmiit tuotteet/tavarat 4. Muu vaihto-omaisuus 5. Ennakkomaksut II. Saamiset, erikseen pitkäaikaiset 1. Myyntisaamiset 2. Saamiset saman konsernin yrityksiltä 3. Saamiset omistusyhteysyrityksiltä 4. Lainasaamiset 5. Muut saamiset 6. Maksamattomat osakkeet/osuudet 7. Siirtosaamiset III. Rahoitusarvopaperit 1. Osuudet saman konsernin yrityksissä 2. Muut osakkeet ja osuudet 3. Muut arvopaperit IV. Rahat ja pankkisaamiset Tasetta saa täydentää välisummilla ja lisätä uusia eriä, jollei se vaaranna oikeaa ja riittävää kuvaa. (ukpa 1:9.1) Tase on laadittava kaavaa yksityiskohtaisempana, jos se on tarpeen tase-erien selventämiseksi (ukpa 1:9.2) Tasekaavojen arabialaisilla numeroilla merkattuja eriä saadaan yhdistellä, jollei erillinen esittäminen ole olennaista oikean ja riittävän kuvan antamiseksi. On kuitenkin esitettävä osuudet konserniyrityksissä (ukpa 1:10.2) 22

23 Laaja tase, vastattavaa (ukpa 1:6) V a s t a t t a v a a A. OMA PÄÄOMA I. Osake-, osuus- tai muu vastaava pääoma II. Ylikurssirahasto III. Arvonkorotusrahasto IV. Muut rahastot 1. Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto (uusi) 2. Vararahasto 3. Yhtiöjärjestyksen tai sääntöjen mukaiset rahastot 4. Käyvän arvon rahasto 5. Muut rahastot V. Edellisten tilikausien voitto (tappio) VI. Tilikauden voitto (tappio) B. TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ 1. Poistoero 2. Verotusperusteiset varaukset (termi muuttunut) C PAKOLLISET VARAUKSET 1. Eläkevaraukset 2. Verovaraukset 3. Muut pakolliset varaukset D VIERAS PÄÄOMA, erikseen pitkäaikaiset 1. Joukkovelkakirjalainat 2. Vaihtovelkakirjalainat 3. Lainat rahoituslaitoksilta 4. Takaisinlainat työeläkevakuutuslaitoksilta (termi muuttunut) 5. Saadut ennakot 6. Ostovelat 7. Rahoitusvekselit 8. Velat saman konsernin yrityksille 9. Velat omistusyhteysyrityksille 10. Muut velat 11. Siirtovelat Tasetta saa täydentää välisummilla ja lisätä uusia eriä, jollei se vaaranna oikeaa ja riittävää kuvaa. (ukpa 1:9.1) Tase on laadittava kaavaa yksityiskohtaisempana, jos se on tarpeen tase-erien selventämiseksi (ukpa 1:9.2) Tasekaavojen arabialaisilla numeroilla merkattuja eriä saadaan yhdistellä, jollei erillinen esittäminen ole olennaista oikean ja riittävän kuvan antamiseksi. On kuitenkin esitettävä osuudet konserniyrityksissä (ukpa 1:10.2) 23

24 Pien- ja mikroyrityksiä koskevat liitetiedot (PMA 3 luku, 4:4, 1:1) Asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet (3:1) Poikkeukselliset tuotto- ja kuluerät, mikäli eivät epäolennaisia (3:2) Tilikauden jälkeiset olennaiset tapahtumat (3:3) Arvonkorotusrahasto (3:4) Tiedot käypään arvoon merkitsemisestä (3:5)* *) ei sovellu PMA 4 lukua soveltavaan mikroyritykseen Pitkäaikaiset lainat, jotka erääntyvät yli 5 vuoden kuluttua (3:6) Annetut vakuudet ja taseen ulkopuoliset sitoumukset ja järjestelyt sekä eläkevastuut (3:7) Tiedot emoyrityksestä (3:8) Lainat toimitusjohtajalle ja hallintoelimiin kuuluville henkilöille sekä heidän puolestaan annetut sitoumukset (3:9) Liiketoimet intressitahojen kanssa (3:10) Henkilöstön keskimääräinen lukumäärä (3:11) Omien osakkeiden ja osuuksien hankinnat ja luovutukset (3:12) Toimintakertomusta vastaavat tiedot (3:13) Tieto siitä, että tilinpäätös on laadittu PMA:n mukaisesti (PMA 1:1.5) (Kila 1950/2016: pien- vai mikroyritys) Oman pääoman muutokset ja ehdotus jakokelpoisen vapaan oman pääoman käytöstä (PMA 1:1.5) 24

25 Laajemmat liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa Liitetiedot (ukpa 2 luku) Tilinpäätöksen esittämistapaa koskevat liitetiedot (2:2) ^ Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet (2:2a) ^ Tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot (2:3) ^ Taseen vastaavia koskevat liitetiedot (2:4) ^ Taseen vastattavia koskevat liitetiedot (2:5) ^ Liitetiedot käypään arvoon merkitsemisestä (2:5a) ^ Tuloveroja koskevat liitetiedot (2:6) Vakuudet, vastuusitoumukset ja taseen ulkopuoliset järjestelyt (2:7) ^ Liitetiedot tilintarkastajan palkkioista (2:7a) Lähipiiriliiketoimet (2:7b) Liitetiedot henkilöstöstä ja toimielinten jäsenistä (2:8) Omistukset muissa yrityksissä (2:9) Konserniin kuuluvaa kirjanpitovelvollista koskevat liitetiedot (2:10) 25

26 Laajemmat liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa Liitetiedot (ukpa 2 luku) Taseen vastaavia koskevat liitetiedot (2:4) Uusia vaatimuksia Liitetietona on esitettävä 3) selvitys aktivoitujen kehittämismenojen poistoajasta ja -menetelmästä; 4) selvitys liikearvojen poistoajasta ja -menetelmästä; 5) kuluksi kirjaamattomat menot ja pääoma-alennukset lainan liikkeeseen laskemisesta, jollei niitä ole merkitty erikseen taseen vastaaviin muihin pitkävaikutteisiin menoihin; 5a) selvitys taseeseen aktivoitujen kirjanpitolain 5 luvun 5a :ssä tarkoitettujen aineettomien oikeuksien hankintamenojen ja kirjanpitolain 5 luvun 11 :ssä tarkoitettujen muiden pitkävaikutteisten menojen arvostus- ja jaksotusperiaatteista; Sen lisäksi mitä 1 momentissa säädetään, on ilmoitettava taseen pysyvistä vastaavista, erikseen hankintamenosta ja arvonkorotuksesta, tase-eräkohtaisesti tiedot: 5) tilikauden suunnitelman mukaisista poistoista; 6) arvonalentumisista ja niiden palautuksista; sekä 7) tilikauden aikana kirjanpitolain 4 luvun 5 :n 3 momentissa tarkoitetulla tavalla hankintamenoon luettujen korkojen määrästä. Sellaisten pysyviin vastaaviin kirjattujen rahoitusvälineiden osalta, jotka on kirjattu käypää arvoa korkeampaan arvoon ja joista ei ole tehty kirjanpitolain 5 luvun 13 :n mukaista arvonalennusta, on tilinpäätöksen liitetietona ilmoitettava kirjanpitoarvo ja käypä arvo, joko rahoitusvälinekohtaisesti tai muulla tarkoituksenmukaisella tavalla ryhmiteltynä sekä perusteltu näyttö siitä, että kirjanpitoarvo jälleen saavutetaan ja mahdolliset muut perustelut sille, että arvonalennusta ei ole tehty. 26

27 Laajemmat liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa Liitetiedot (ukpa 2 luku) Vakuudet, vastuusitoumukset ja taseen ulkopuoliset järjestelyt (2:7) Uusia vaatimuksia Kirjanpitovelvollisen antamista panteista ja muista esineoikeudellisista vakuuksista on esitettävä liitetietoina. Jos vastuusitoumusta tai muuta vastuuta ei ole merkitty taseeseen kirjanpitolain 5 luvun 14 :n tarkoittamalla tavalla tai muutoin, on esittävä liitetietona: 1) kirjanpitovelvollisen eläkevastuu, jota ei ole siirretty vakuutuslaitoksen kannettavaksi; 2) kirjanpitovelvollisen vuokravastuut; 4a) muut kirjanpitovelvollisen vastuut; Jos 2 momentissa tarkoitetusta erästä aiheutuvat riskit tai hyödyt ovat olennaisia ja tätä tietoa voidaan pitää kirjanpitovelvollisen taloudellisen aseman arvioinnin kannalta välttämättömänä, on tästä erästä esitettävä: 1) liiketoiminnallinen tarkoitus; sekä 2) arvio taloudellisesta vaikutuksesta kirjanpitovelvolliseen. Niistä 2 momentissa tarkoitetuista eristä, jotka kohdistuvat seuraavalle tilikaudelle, on esitettävä yhteismäärä. Edellä 1 momentissa tarkoitetun vakuuden arvostamisessa tulee noudattaa mitä kirjanpitolain 5 luvun 2 :n 1 momentin 3 kohdassa säädetään velkojen merkitsemisestä taseeseen 27

28 Laajemmat liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa Liitetiedot (ukpa 2 luku) Lähipiiriliiketoimet (2:7b) Uusia vaatimuksia Sen estämättä, mitä 1 momentissa säädetään, tulee tavanomaisin ehdoin toteutetuista lähipiiriliiketoimista ilmoittaa liitetietona niiden osapuolet ja määrät, jos ne ovat tarpeen oikean ja riittävän kuvan antamiseksi. 28

29 Rahoituslaskelma ja toimintakertomus Rahoituslaskelman laadintavelvoite (ukpl 3:1 3)-kohta) Toimintakertomuksen laadintavelvoite (ukpl 3:1 3 mom.) Suuryritys Yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö Vastaavasti konsernin rahoituslaskelma (ukpl 6:2.2) Julkinen osakeyhtiö Sellainen osuuskunta tai yksityinen osakeyhtiö, joka ei ole mikro- tai pienyritys Yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö Myös erillislaeissa laatimisvaatimuksia 29

30 Konsernitilinpäätöksen laadinta pienkonserneissa Aiemmin Kirjanpitolain perusteella määräytyvä laadintavelvollisuus Muut kuin pienkonsernit (KPL 6:1.2): Liikevaihto 7,3 M Tase 3,65 M Palveluksessa keskimäärin 50 henkilöä Yhteisölaista seuraava konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus Varojenjaon yhteydessä (OYL 8:9.2, OKL 8:9) Velvoite koski myös pienkonserneja Jatkossa Kirjanpitolaissa pienkonsernit on vapautettu laatimisvelvollisuudesta Kriteerit (ukpl 6:1.3, 1:6a): Taseen loppusumma 6 M Liikevaihto 12 M Työntekijöitä 50 (Enintään yksi kokorajoista ylittyy) Yksikään konserniyrityksistä ei ole yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö Osake- ja osuuskuntalaissa konsernitilinpäätöksen laadintavelvollisuutta supistetaan (uoyl 8:9) Pienkonsernit vapautettu laadinnasta 30

31 Tilinpäätöksen laatimisesta Ennallaan olevia laatimisvaatimuksia Esitettävä suomen tai ruotsin kielellä euromääräisenä (KPL 3:5) Laadittava neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä (KPL 3:6) Päivättävä ja allekirjoitettava (KPL 3:7) Tilinpäätöksen rekisteröintivelvollisuus rajoituksin, mm. osakeyhtiöt (KPL 3:9, täsmennyksiä kokoluokkaan) Poistuvia säännöksiä vkpl 3:8 tasekirja: Tilinpäätös ja toimintakertomus sekä luettelo kirjanpitokirjoista ja tositteiden lajeista samoin kuin tieto niiden säilyttämistavoista on kirjoitettava sidottavaan tasekirjaan, jonka sivut tai aukeamat on numeroitava - Ei enää vaatimusta paperimuotoisesta sidottavasta tasekirjasta vkpa 5:4: tase-erittelyjen varmentaminen - Ei enää nimenomaista vaatimusta tase-erittelyiden allekirjoittamisesta 31

32 Tilinpäätöksen sähköinen allekirjoittaminen Uudistus ei sisällä säännöksiä sähköiselle allekirjoittamiselle Sovelletaan yleisiä sähköistä allekirjoittamista koskevia säännöksiä Suositus (Kila 2012/1899): - Laki vahvasta sähköisestä tunnistamisesta ja sähköisistä allekirjoituksista ( STL ) Lähtökohtana ns. vahva tunnistautuminen - mm. Tupas-varmennepalvelu 32

33 Uudistunut tilintarkastuslaki 33

34 Tilintarkastuslain uudistuminen 2016 Tilintarkastajatutkinnot ja tilintarkastajien valvonta Voimaan Eun tilintarkastusdirektiivin voimaansaattaminen Voimaan , koskee kaikkia yhteisöjä EU:n tilintarkastusasetus Voimaan , koskee vain PIEyhteisöjä Public Interest Entity = PIE Yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö Hallinnon tarkastus ja tilintarkastuspakon rajat Työryhmä

35 Tilintarkastuslain muutokset Kaikkia tilintarkastuksia koskevat muutokset PIE-yhteisöjä koskevat muutokset Tilintarkastuksen kohde Tilintarkastajan raportointi Rajoitus tarkastettavan yhteisön palvelukseen siirtymiseen PIE määritelmä ja PIE-sääntelyn kattavuus Toimikausien enimmäiskesto Muiden kuin tilintarkastuspalveluiden rajoittaminen Seuraamusjärjestelmä Muita täsmennyksiä tilintarkastuslakiin 35

36 Tarkastuksen kohde Kaikki yhteisöt Tilintarkastuksen kohde (TTL 3:1) Tilintarkastuksen kohteena on yhteisön tai säätiön: Kirjanpito, Tilinpäätös, sekä Hallinto HUOM: toimintakertomus ei ole enää ns. täyden tilintarkastuksen kohteena 36

37 Tilintarkastuskertomus (TTL 3:5) Tilintarkastuskertomuksessa on annettava lausunto siitä: 1. antaako tilinpäätös noudatetun tilinpäätössäännöstön mukaisesti oikean ja riittävän kuvan yhteisön tai säätiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta; 2. täyttääkö tilinpäätös lakisääteiset vaatimukset; 3. onko toimintakertomus laadittu toimintakertomuksen laatimiseen sovellettavien säännösten mukaisesti; 4. ovatko tilikauden toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen tiedot yhdenmukaisia. Kaikki yhteisöt 37

38 Tilintarkastuskertomus (TTL 3:5) Lisäksi: Tilintarkastuskertomuksessa on todettava, onko tilintarkastaja tilintarkastuksen yhteydessä saamiensa tietojen perusteella havainnut olennaisia virheellisyyksiä toimintakertomuksessa, sekä ilmoitettava näiden virheellisyyksien luonteesta. Tilintarkastajan huomautusvelvollisuus (kuten aiemmin) Tilintarkastuskertomukseen on sisällytettävä yhtiökokouksen tai muun yhteisön tai säätiön toimielimen edellyttämät muut tilintarkastukseen perustuvat lausumat Annettava tarpeelliset lisätiedot seikoista, joihin tilintarkastaja kiinnittää erityistä huomiota sekä tiedot seikoista, jotka voivat antaa olennaista aihetta epäillä yhteisön kykyä jatkaa toimintaansa Mikäli kaksi tilintarkastajaa, annetaan yhteinen tilintarkastuskertomus; mikäli erimielisyys, kukin esittää kertomuksessa oman kantansa ja erimielisyyden syyn Kertomus konsernista Kaikki yhteisöt 38

39 Tilintarkastajan siirtyminen tarkastettavan yhteisön palvelukseen Kaikki yhteisöt Rajoitukset (4:11) Tilintarkastaja ei voi ottaa vastaan tarkastettavan yhteisön tai säätiön johtoon kuuluvan avainhenkilön tehtäviä, jäsenyyttä tarkastusvaliokunnassa tai vastaavassa elimessä eikä jäsenyyttä kyseisen yhteisön hallintoelimessä Uusi pykälä tilintarkastuslaissa (aiemmin ollut suppeampi sääntö eettisissä säännöissä) Pääsääntöisesti jäähdyttelyjakso yhden vuoden - PIE-yhteisöjen tarkastajien kohdalla jäähdyttelyjakso on vähintään kaksi vuotta. - Pidempi jäähdyttelyjakso myös tietyissä erityislainsäädännöissä Koskee päävastuullisen lisäksi kaikkia tilintarkastustiimissä olevia hyväksyttyjä tilintarkastajia Seuraamusmaksu rajoituksen rikkomisesta max 50 teuroa 39

40 ABCD Heidi Vierros Partner, KHT Töölönlahdenkatu 3 A +358 (0) PO Box Helsinki, Finland heidi.vierros@kpmg.fi 2016 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International.