Säätiölain mukaisesta raportoinnista 24.1.2018 Samuli Perälä, KHT
Vuosiselvitys PRH:lle Säätiön on ilmoitettava vuosiselvitys säätiörekisteriin 6 kk kuluessa. Vuosiselvityksen sisältö tuloslaskelma ja tase liitetietoineen tilinpäätöstä varmentamaan laaditut tase-erittelyt Toimintakertomus Tilintarkastuskertomus Konsernitilinpäätös, jos se sisältyy säätiön tilinpäätökseen. Rahoituslaskelma, jos se sisältyy säätiön tilinpäätökseen. KPL ja KPA uusittu Myös pienet (PMA) Säätiölain tarkennus ja uudistettu KPL Uusi! Uusi! 2
Toiminta tarkoituksen toteuttamiseksi Säätiön tarkoitus vs. toiminta Säätiön tarkoituksen (varojen käyttötarkoituksen) on oltava hyödyllinen. Säätiön varsinainen toiminta on säännöissä määrätyn hyödyllisen tarkoituksen toteuttamista. Säätiön varainhoito sisältää liiketoiminnan, sijoitustoiminnan ja muiden varojen hoidon. Monissa säätiöissä käyty olemassa toimintoja kriittisesti läpi toteuttavatko ne säätiön tarkoitusta (varsinainen toiminta) vai rahoitetaanko niillä toimintaa (varainhankinta, sijoitustoiminta)? Erityisesti pohdittu, onko liiketoiminnan muodossa harjoitettu toiminta sallittua ja toteutetaanko sillä toimintaa vai rahoitetaanko toimintaa. Raportoinnin kehittäminen siten, että keskitytään tarkoituksen toteuttamisen kuvaamiseen. Varsinainen toiminta Tuotot 100 Kulut Henkilöstökulut -500 Poistot -50 Muut kulut -300-850 Tuotto-/Kulujäämä -750 Varainhankinta Tuotot 400 Kulut -40 360 Tuotto-/Kulujäämä -390 Sijoitus- ja rahoitustoiminta Tuotot 550 Kulut -20 530 Tuotto-/Kulujäämä 140 Yleisavustukset 100 Tilikauden tulos 240 Siirto XX:n rahastoon -10 Tilikauden ylijäämä (alijäämä) 230 3
Toimintakertomus Kirjanpitolain mukaan Säätiön toimintakertomukseen on sisällytettävä seuraavat: Tiedot olennaisista tapahtumista tilikauden päättymisen jälkeen. Arvio kirjanpitovelvollisen todennäköisestä tulevasta kehityksestä. Selvitys tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta. Säätiölain päivitys Muita kirjanpitolain toimintakertomusvaatimuksia: Toiminnan kehittyminen ja tuloksellisuus. Taloudellinen tilanne. Merkittävimmät riskit ja epävarmuustekijät. Em. seikkoja selventävät taloudelliset tunnusluvut ja tunnusluvut henkilöstöstä ja ympäristövaikutuksista. Tiedot sivuliikkeistä. Tiedot käypään arvoon merkityistä rahoitusvälineistä. Uudistettu kirjanpitolaki 4
Toimintakertomus Säätiölain mukaan Selostus siitä, miten säätiö on toiminut tarkoituksensa toteuttamiseksi. Kirjanpitolakia laajempi vaatimus: Ei vain olennaiset tapahtumat vaan miten säätiö on toiminut tarkoituksensa toteuttamiseksi. Mitä saatiin aikaan? Mikäli tarkoitusta toteuttavaa toimintaa ei ollut, tulisi tästä ja syistä kertoa. Entä jos toteutettiin vain osaa tai pientä osaa tarkoituksesta palvelevaa toimintaa? Monet säätiöt uudistivat toimintakertomustaan siten, että se antaa ulkopuoliselle lukijalle paremman kuvan säätiön toiminnasta. Toimintakertomuksessa on syytä kertoa sääntöjen mukainen tarkoitus ja millä toiminnoilla sitä tavoitellaan. Säätiön konsernirakenne ja siinä tapahtuneet muutokset. Selostettava ainakin, jos säätiö on hankkinut määräysvallan toisesta kirjanpitovelvollisesta tai se on ollut osallisena sulautumiseen. Miksi rakennetta muutettiin? Selostus, jos säätiön sääntöjä on muutettu tilikaudella. Lähipiiritiedot. 5
Toimintakertomus Lähipiiri Toimintakertomukseen sisällytettävä tieto tapahtumista ns. suppean lähipiirin kanssa. KILA suosittelee seuraavaa jaottelua toimintakertomuksessa: - annetut avustukset ja etuudet - rahalainat, vastuut ja vastuusitoumukset - säätiöjohdon palkat ja muut etuudet. - Lisäksi tulisi antaa yleiskuvaus lähipiiriperiaatteista. Lähipiiritietojen antaminen on ollut käytännössä melko kirjavaa. Suurin osa säätiöistä näyttää antavan tiedot tekstissä. Myös taulukkomallia käytettiin, jolloin se saattoi löytyä liitetiedosta (viittaus). Taulukkomallin käyttäjillä usein myös sanallinen kuvaus. Esittämistapaan vaikutti lähipiiritapahtuman tavanomaisuus, rahamäärä sekä se, onko tapahtumalle määriteltävissä taloudellinen arvo. Toteamus siitä, että lähipiiritapahtumia ei ole, oli usein tarkemman tarkastelun jälkeen perusteeton. 6
Toimintakertomus Lähipiiri Lähipiiri Säätiöllä on lähipiirirekisteri. Toimintavuoden 2015 aikana säätiön lähipiiriin kuuluivat hallituksen jäsenet, säätiön johto ja tilintarkastaja sekä edellä mainittujen puolisot, lapset, vanhemmat sekä sisarukset ja yhteisöt, joissa edellä mainituilla on määräysvalta. Vuonna 2015 hallituksen jäsenille maksettiin xx euron kertakorvaus ja xx euron kokouspalkkiot. Yhteensä hallituspalkkioita maksettiin xx euroa (xx euroa vuonna 2014). Kaikki hallituksen jäsenet eivät ottaneet vastaan palkkiota hallitustyöskentelystä. Lähipiiritapahtumat löytyvät tilinpäätöksen sivulta xx. 7
Toimintakertomus Lähipiiri Toimet tai taloudelliset edut euroina Lähipiirisuhteen luonne Palkat, palkkiot, eläkesitoumukset Sopimukset Myönnetty tuki Annetut lainat ja vastuusitoumukset Perustaja, säätiössä määräysvaltaa käyttävä tai tytäryhteisö ja säätiö Säätiön ja edellisessä kohdassa tarkoitetun yhteisön ja säätiön hallituksen ja hallintoneuvoston jäsen, toimitusjohtaja ja tilintarkastaja Säätiön asiamies ja muu henkilö, joka osallistuu säätiön johtamiseen Edellisissä kohdissa tarkoitetun ihmisen perheenjäsen Edellisissä kohdissa tarkoitetun ihmisen tai yhdessä toimivien ihmisten määräysvallassa oleva yhteisö ja säätiö. 8
Toimintakertomus Muuta Säätiöiden hyvä hallinto (SRNK): - Tuen saajat, tuen tarkoitus ja myönnetyt summat. - Omaisuuden markkina-arvo siltä osin kuin markkina-arvo on tiedossa. - Omaisuuden kunnossapitotarve ja -suunnitelma. - Luottamushenkilöiden palkkioiden muodostamisperusteet. Perustele tavanomaisuus! - Säätiön ja tytäryrityksen väliset liiketoimet sekä annetut lainat, vakuudet, vastuusitoumukset ja kiinnitykset. Hyvä raportointitapa: Sidosryhmien huomiointi, olennaiseen keskittyminen ja selkeä rakenne. Säätiön tarkoitus -> Toteutustavat -> Tilikauden toiminta tarkoituksen toteuttamiseksi -> Arvio tuloksellisuudesta -> Talouden kuvaus -> Tuleva toiminta ja riskit -> Tilikauden jälkeiset tapahtumat. 9
Liiketoiminnan yhtiöittäminen Konsernitilinpäätös Kirjanpitolain konsernitilinpäätöksen laadintaan liittyvät huojennussäännökset eivät koske säätiöitä. Uusi säätiölaki edellyttää, että säätiö laatii aina konsernitilinpäätöksen. Tytäryhtiö saadaan jättää yhdistelemättä, jos se on tarpeetonta oikeiden ja riittävien tietojen antamiseksi toiminnasta ja taloudellisesta asemasta. - KILA 1945/2015: Yhdistelemättä jättämistä tulee arvioida "ankarasti. - Yhdistely tulisi tehdä ainakin silloin, jos tytäryhtiössä on ulkopuolista velkaa, se on saanut rahoitusta julkisista varoista tai jos tytäryhtiö on väline säätiön toiminnan harjoittamiseksi. - Lausunnossa on myös annettu ohjeistusta informaatiosta, joka tulee antaa, jos tytäryhtiötä ei ole yhdistelty konsernitilinpäätökseen. - Mahdollisia esimerkkejä: tytäryhtiö on pörssiyhtiö tai kiinteistöyhtiö, jonka yhdistely ei olennaisesti vaikuttaisi taloudellisesta asemasta tai tuloksesta saatuun kuvaan. 10
Liiketoiminnan yhtiöittäminen Konsernitilinpäätös Konsernitilinpäätös kuvaa konsernin tuloksen ja taloudellisen aseman siten kuin konserniyritykset olisivat yksi kirjanpitovelvollinen. Tuloslaskelman yhdistelyssä haasteena eri tuloslaskelmakaavat: - Emosäätiön tuloslaskelma usein järjestökaava vs. tytäryhtiöllä liikekaava. - Varsinaisen toiminnan tuottojen ja kulujen erittely toiminnanaloittain ei ole pakollista, mutta se olisi johdonmukaista, jos näin toimitaan emosäätiönkin tuloslaskelmassa. Tytäryhtiön tuloslaskelman yhdistely säätiökonsernin tuloslaskelmaan: - Ennen liikevoittoa esitettävät erät luonteensa mukaiseen erään. Nämä on eriteltävä riittävästi. Esimerkiksi tilaustuotot, ilmoitustuotot, liikevaihto, liiketoiminnan muut tuotot, jne. - Liikevoiton jälkeen esitettävät erät yhdistellään asianomaisiin eriin. Taseen yhdistelyssä huomioitava omaa pääomaa koskevat erityismääräykset, esim. sidotut rahastot. 11
Konsernitilinpäätös Varsinainen toiminta Neuvontapalvelut (säätiö) Tuotot Erityisavustukset Palvelujen myyntitulot Kulut Henkilöstökulut Poistot Muut kulut Julkaisutoiminta (tytär oy) Tuotot Tilaustuotot Ilmoitustuotot Muut tuotot Kulut Henkilöstökulut Poistot Muut kulut Tuotto-/Kulujäämä Säätiön varsinaiseen toimintaan sisältyvä julkaisutoiminta on yhtiöitetty osakeyhtiömuotoiseksi. Julkaisutoiminnan tuotot ja kulut esitetään konsernituloslaskelmassa osana varsinaista toimintaa ja ne muodostavat oman toiminnanalansa. Huom! Konsernin tuloslaskelma näyttää samalta kuin ennen yhtiöitystä, jolloin julkaisutoiminta oli vielä osa säätiön toimintaa. 12
Rahoituslaskelma Säätiö on uudistetun kirjanpitolain mukaan velvollinen laatimaan rahoituslaskelman, jos se on suuryritys: liikevaihto 40 m, taseen loppusumma 20 m, henkilökunta 250 (korkeintaan 1 voi täyttyä). KPA 2:1 mukaan rahoituslaskelmasta on ilmettävä: 1. Liiketoiminnan rahavirta, joka osoittaa, missä määrin kirjanpitovelvollinen on pystynyt tilikauden aikana liiketoimintansa avulla tuottamaan rahavaroja toimintaedellytysten säilyttämiseen, tuoton maksamiseen oman pääoman sijoittajille, uusien investointien tekemiseen ja lainojen takaisinmaksuun ulkopuolisiin rahoituslähteisiin turvautumatta. 2. Investointien rahavirrat, jotka osoittavat sen rahavirtojen käytön, jonka kirjanpitovelvollinen on toteuttanut tulevan rahavirran kerryttämiseksi pitkällä aikavälillä. 3. Rahoituksen rahavirrat, jotka osoittavat oman ja vieraan pääoman muutokset tilikauden aikana. Säätiöt noudattavat KILAn yleisohjetta rahoituslaskelman laadinnasta yleensä soveltaen, jotta rahoituslaskelman yhteys tuloslaskelmaan säilyy. 13
Toiminnan rahavirta Varsinaisen toiminnan rahavirta Varsinaisen toiminnan kulujäämä -136 916 Oikaisut Edelliseen sisältyvät poistot 10 161 Rahavirta ennen käyttöpääoman muutosta -126 755 Käyttöpääoman muutos -23 907 Varsinaisen toiminnan rahavirta -150 662 Varainhankinnan rahavirta Varainhankinnan tuottojäämä 4110 Käyttöpääaoman muutos -200 Varainhankinnan rahavirta 3 910 Saadut yleisavustukset 128 286 Toiminnan rahavirta (A) -18 466 Investointien rahavirta Investoinnit aineellisiin hyödykkeisiin -49 670 Saadut investointiavustukset 107 626 Sijoitusten myynnit 46 762 Saadut korot sijoituksista 6 793 Saadut osingot sijoituksista 10 000 Investointien rahavirta (B) 121 511 Rahoituksen rahavirta Pitkäaikaisten lainojen takaisinmaksut -129 877 Rahoituksen rahavirta (C) -129 877 Rahavarojen muutos (A + B + C) vähennys -26 833 Rahat ja pankkisaamiset tilikauden alussa 125 282 Rahat ja pankkisaamiset tilikauden lopussa 98 450
Vuosikertomus ja sidosryhmäviestintä Avoin raportointi sidosryhmille Vuosikertomus enemmän kuin lakisääteinen raportti Luotettava ja riittävä tiedottaminen on hyvän hallinnon edellytys. Avoin tiedonanto lisää yhteisön toiminnan luotettavuutta. Rehellisesti ja avoimesti tiedottava yhteisö on luotettavin ja houkuttelevin myös potentiaalisten tukijoiden näkökulmasta. Avoin tiedottaminen edesauttaa myös säätiön tai yhdistyksen hyvää mainetta. - Hyvästä hallintotavasta (VALA) Säätiön viestinnän kulmakiviä ovat avoimuus ja selkeys sekä eri kohderyhmien huomioiminen. Säätiöiden toiminnasta kiinnostuneita sidosryhmiä ovat myös niin sanottu suuri yleisö ja julkinen valta, jotka tarvitsevat tietoja muun muassa päätöksenteon perustaksi. Säätiöiden hyvä hallinto (SRNK) 15
Avoin raportointi sidosryhmille - Kenen sanaan luotetaan? 2017: noussut luotetuimmaksi 2017: CEO laskenut entisestään, mutta niin myös NGO 16