Conseil UE EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO Bryssel, 17. toukokuuta 2005 (08.06) (OR. fr) PUBLIC 8973/05 LIMITE SC 48 ILMOITUS Lähettäjä: Vastaanottaja: Asia: Puheenjohtajavaltio Verotustyöryhmä välillinen verotus (alv) Ehdotus: Neuvoston direktiivi yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä Puheenjohtajavaltion välitysehdotus Valtuuskunnille toimitetaan oheisena puheenjohtajavaltion välitysehdotus, joka koskee ehdotusta neuvoston direktiiviksi yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä (uudelleenlaadittava direktiivi). Johdanto-osan kappaleet eivät ole mukana välitysehdotuksessa. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 1
2004/0079 (CNS) Ehdotus: NEUVOSTON DIREKTIIVI annettu [ ], yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO, joka ottaa huomioon Euroopan yhteisön perustamissopimuksen ja erityisesti sen 93 artiklan, ottaa huomioon komission ehdotuksen 1, ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon 2, ottaa huomioon Euroopan talous- ja sosiaalikomitean lausunnon 3, sekä katsoo seuraavaa: ON ANTANUT TÄMÄN DIREKTIIVIN: 1 2 3 EYVL C EYVL C EYVL C 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 2
SISÄLLYSLUETTELO I OSASTO KOHDE JA SOVELTAMISALA... 25 1 artikla... 25 3 artikla... 25 4 artikla... 27 4 a artikla... 28 II OSASTO ALUEELLINEN SOVELTAMISALA... 29 7 artikla... 29 6 artikla... 30 8 artikla... 31 9 artikla... 31 III OSASTO VEROVELVOLLISET... 31 10 artikla... 31 11 artikla... 32 12 artikla... 32 13 artikla... 32 14 artikla... 33 IV OSASTO VEROLLISET LIIKETOIMET... 34 1 luku Tavaroiden luovutukset... 34 15 artikla... 34 16 artikla... 35 17 artikla... 35 18 artikla... 35 19 artikla... 37 20 artikla... 38 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 3
2 luku Tavaroiden yhteisöhankinnat... 38 21 artikla... 38 22 artikla... 39 23 artikla... 39 24 artikla... 39 3 luku Palvelujen suoritukset... 39 25 artikla... 39 26 artikla... 40 27 artikla... 40 28 artikla... 41 29 artikla... 41 30 artikla... 41 4 luku Tavaroiden maahantuonti... 41 31 artikla... 41 V OSASTO VEROLLISTEN LIIKETOIMIEN PAIKKA... 42 1 luku Tavaroiden luovutuspaikka... 42 1 jakso Tavaroiden luovutus ilman kuljetusta... 42 32 artikla... 42 2 jakso Kuljetettavien tavaroiden luovutus... 42 33 artikla... 42 34 artikla... 43 35 artikla... 43 36 artikla... 44 37 artikla... 45 3 jakso Tavaroiden luovutukset vesi- tai ilma-aluksessa taikka junassa... 45 38 artikla... 45 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 4
4 jakso Tavaroiden luovutukset jakeluverkon kautta... 46 39 artikla... 46 40 artikla... 46 2 luku Tavaroiden yhteisöhankinnan paikka... 47 41 artikla... 47 42 artikla... 47 43 artikla... 47 3 luku Palvelujen suorituspaikka... 48 1 jakso Yleinen sääntö... 48 44 artikla... 48 2 jakso Erityiset säännökset... 49 1 alajakso Välittäjien palvelut... 49 45 artikla... 49 2 alajakso Kiinteään omaisuuteen liittyvät palvelut... 49 46 artikla... 49 3 alajakso Kuljetuspalvelut... 50 47 artikla... 50 48 artikla... 50 49 artikla... 50 49 a artikla... 51 50 artikla... 51 51 artikla... 51 4 alajakso Kulttuuri- ja vastaavat palvelut, kuljetuksen liitännäispalvelut tai irtaimeen aineelliseen omaisuuteen liittyvät palvelut... 51 52 artikla... 51 53 artikla... 52 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 5
54 artikla... 52 55 artikla... 53 5 alajakso Erinäiset palvelut... 53 56 artikla... 53 57 artikla... 55 6 alajakso Tosiasiallisen käytön tai hyödyntämisen määrittäminen... 55 58 artikla... 55 59 artikla... 56 4 luku Tavaroiden maahantuontipaikka... 56 60 artikla... 56 61 artikla... 56 VI OSASTO VEROTETTAVA TAPAHTUMA JA VEROSAATAVAN SYNTYMINEN... 57 1 luku Yleiset säännökset... 57 62 artikla... 57 2 luku Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset... 57 63 artikla... 57 64 artikla... 58 65 artikla... 58 66 artikla... 58 67 artikla... 59 3 luku Tavaroiden yhteisöhankinnat... 59 68 artikla... 59 69 artikla... 59 4 luku Tavaroiden maahantuonti... 60 70 artikla... 60 71 artikla... 60 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 6
VII OSASTO VERON PERUSTE... 61 1 luku Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset... 61 72 artikla... 61 73 artikla... 61 74 artikla... 61 75 artikla... 62 76 artikla... 62 77 artikla... 62 78 artikla... 62 79 artikla... 63 2 luku Tavaroiden yhteisöhankinnat... 63 80 artikla... 63 81 artikla... 64 3 luku Tavaroiden maahantuonti... 64 82 artikla... 64 83 artikla... 64 84 artikla... 65 85 artikla... 65 86 artikla... 66 4 luku Erinäiset säännökset... 66 87 artikla... 66 88 artikla... 66 89 artikla... 67 VIII OSASTO VEROKANNAT... 68 1 luku Verokantojen soveltamissäännöt... 68 90 artikla... 68 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 7
91 artikla... 68 92 artikla... 69 2 luku Verokantojen rakenne ja tasot... 69 1 jakso Yleinen verokanta... 69 93 artikla... 69 94 artikla... 69 2 jakso Alennetut verokannat... 70 95 artikla... 70 96 artikla... 70 97 artikla... 70 3 jakso Erityiset säännökset... 71 98 artikla... 71 99 artikla... 71 100 artikla... 72 101 artikla... 72 3 luku Tiettyihin työvoimavaltaisiin palveluihin sovellettavat väliaikaiset säännökset... 72 102 artikla... 72 103 artikla... 72 104 artikla... 73 4 luku Lopullisen järjestelmän käyttöönottoon saakka sovellettavat erityiset säännökset... 73 105 artikla... 73 106 artikla... 73 107 artikla... 74 108 artikla... 74 109 artikla... 75 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 8
110 artikla... 75 111 artikla... 75 112 artikla... 75 113 artikla... 76 114 artikla... 76 115 artikla... 76 116 artikla... 76 117 artikla... 77 118 artikla... 77 5 luku Tilapäiset säännökset... 77 119 artikla... 77 120 artikla... 78 121 artikla... 78 123 artikla... 78 124 artikla... 79 125 artikla... 79 126 artikla... 80 127 artikla... 80 IX OSASTO VAPAUTUKSET... 81 1 luku Yleiset säännökset... 81 128 artikla... 81 2 luku Tiettyjen yleishyödyllisten toimintojen vapautukset... 81 129 artikla... 81 130 artikla... 84 131 artikla... 84 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 9
3 luku Muiden toimintojen vapautukset... 85 132 artikla... 85 133 artikla... 87 134 artikla... 87 4 luku Yhteisöliiketoimien vapautukset... 88 1 jakso Tavaroiden luovutusten vapautukset... 88 135 artikla... 88 136 artikla... 89 2 jakso Tavaroiden yhteisöhankintojen vapautukset... 90 137 artikla... 90 138 artikla... 90 3 jakso Tiettyjen kuljetuspalvelujen vapautukset... 91 139 artikla... 91 5 luku Maahantuonnin vapautukset... 91 140 artikla... 91 141 artikla... 93 6 luku Maastaviennin vapautukset... 94 142 artikla... 94 143 artikla... 95 7 luku Kansainvälisen liikenteen vapautukset... 96 144 artikla... 96 145 artikla... 97 146 artikla... 97 8 luku Tiettyjen vientiin rinnastettavien liiketoimien vapautukset... 97 147 artikla... 97 148 artikla... 98 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 10
9 luku Välittäjien palvelusuoritusten vapautukset... 99 149 artikla... 99 10 luku Kansainväliseen tavaraliikenteeseen liittyviä liiketoimia koskevat vapautukset... 99 1 jakso Tullivarastot, muut varastot kuin tullivarastot ja vastaavat menettelyt... 99 150 artikla... 99 151 artikla... 100 152 artikla... 100 153 artikla... 101 154 artikla... 102 155 artikla... 102 156 artikla... 102 157 artikla... 103 158 artikla... 103 2 jakso Maastavientiä edeltävät vapautetut liiketoimet ja jäsenvaltioiden välisessä kaupassa vapautetut liiketoimet... 103 159 artikla... 103 160 artikla... 104 3 jakso Yhteinen säännös 1 ja 2 jaksolle... 104 161 artikla... 104 X OSASTO VÄHENNYKSET... 105 1 luku Vähennysoikeuden syntyminen ja laajuus... 105 162 artikla... 105 163 artikla... 105 164 artikla... 106 164 a artikla... 106 165 artikla... 107 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 11
166 artikla... 108 2 luku Vähennyksen suhdeluku... 108 167 artikla... 108 168 artikla... 109 169 artikla... 110 3 luku Vähennysoikeuden rajoitukset... 111 170 artikla... 111 171 artikla... 111 4 luku Vähennysoikeuden käyttöä koskevat yksityiskohtaiset säännöt... 111 172 artikla... 111 173 artikla... 112 174 artikla... 113 175 artikla... 113 176 artikla... 113 177 artikla... 113 5 luku Vähennysten oikaiseminen... 113 178 artikla... 113 179 artikla... 114 180 artikla... 114 181 artikla... 114 182 artikla... 115 183 artikla... 115 184 artikla... 116 185 artikla... 116 XI OSASTO VEROVELVOLLISTEN JA TIETTYJEN HENKILÖIDEN, JOTKA EIVÄT OLE VEROVELVOLLISIA, VELVOLLISUUDET... 117 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 12
1 luku Maksuvelvollisuus... 117 1 jakso Viranomaisille veronmaksuvelvolliset... 117 186 artikla... 117 187 artikla... 117 188 artikla... 117 189 artikla... 118 190 artikla... 118 191 artikla... 118 192 artikla... 119 193 artikla... 119 194 artikla... 119 195 artikla... 119 196 artikla... 119 197 artikla... 120 2 jakso Maksamista koskevat yksityiskohtaiset säännöt... 120 198 artikla... 120 199 artikla... 121 200 artikla... 121 201 artikla... 121 202 artikla... 121 203 artikla... 122 204 artikla... 122 2 luku Rekisteröinti... 122 205 artikla... 122 206 artikla... 123 207 artikla... 123 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 13
208 artikla... 124 3 luku Laskutus... 124 1 jakso Määritelmä... 124 208 a artikla... 124 2 jakso Laskun käsite... 124 209 artikla... 124 210 artikla... 125 3 jakso Laskun laatiminen... 125 211 artikla... 125 212 artikla... 125 213 artikla... 126 214 artikla... 126 215 artikla... 126 216 artikla... 127 4 jakso Laskujen sisältö... 127 217 artikla... 127 218 artikla... 129 219 artikla... 129 220 artikla... 129 221 artikla... 129 222 artikla... 130 5 jakso Laskujen toimittaminen sähköisesti... 130 223 artikla... 130 224 artikla... 130 225 artikla... 130 226 artikla... 131 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 14
227 artikla... 131 228 artikla... 132 229 artikla... 132 230 artikla... 132 6 jakso Yksinkertaistamistoimenpiteet... 132 231 artikla... 132 232 artikla... 133 233 artikla... 133 4 luku Kirjanpito... 134 1 jakso Määritelmä... 134 233 a artikla... 134 2 jakso Yleiset velvollisuudet... 134 234 artikla... 134 235 artikla... 135 3 jakso Laskujen tallentamista koskevat erityiset velvollisuudet... 135 236 artikla... 135 237 artikla... 135 238 artikla... 136 239 artikla... 136 240 artikla... 137 4 jakso Oikeus tutustua toiseen jäsenvaltioon sähköisesti tallennettuihin laskuihin... 137 241 artikla... 137 5 luku Ilmoitukset... 138 242 artikla... 138 243 artikla... 138 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 15
244 artikla... 139 245 artikla... 139 246 artikla... 139 247 artikla... 140 248 artikla... 140 249 artikla... 140 250 artikla... 140 251 artikla... 141 252 artikla... 141 253 artikla... 141 254 artikla... 141 6 luku Yhteenvetoilmoitukset... 142 255 artikla... 142 256 artikla... 142 257 artikla... 142 258 artikla... 143 259 artikla... 144 260 artikla... 144 261 artikla... 144 262 artikla... 145 263 artikla... 145 264 artikla... 145 7 luku Erinäiset säännökset... 146 265 artikla... 146 266 artikla... 147 8 luku Tiettyihin tuonti- ja vientitoimiin liittyvät velvollisuudet... 147 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 16
1 jakso Tuontitoimet... 147 267 artikla... 147 268 artikla... 148 269 artikla... 148 270 artikla... 148 2 jakso Vientitoimet... 148 271 artikla... 148 272 artikla... 149 273 artikla... 149 XII OSASTO ERITYISJÄRJESTELMÄT... 150 1 luku Pienten yritysten erityisjärjestelmä... 150 1 jakso Verotusta ja veronkantoa koskevat yksinkertaistetut yksityiskohtaiset säännöt... 150 274 artikla... 150 2 jakso Verovapautukset tai asteittaiset verohelpotukset... 150 275 artikla... 150 276 artikla... 150 277 artikla... 151 278 artikla... 151 279 artikla... 152 280 artikla... 152 281 artikla... 153 282 artikla... 154 283 artikla... 154 284 artikla... 154 285 artikla... 154 3 jakso Kertomus ja tarkistaminen... 155 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 17
286 artikla... 155 287 artikla... 155 2 luku Yhteinen maataloustuottajien vakiokantajärjestelmä... 155 288 artikla... 155 289 artikla... 157 290 artikla... 157 291 artikla... 158 292 artikla... 158 293 artikla... 158 294 artikla... 159 295 artikla... 159 296 artikla... 159 297 artikla... 160 298 artikla... 160 3 luku Matkatoimistoja koskeva erityisjärjestelmä... 161 299 artikla... 161 300 artikla... 161 301 artikla... 162 302 artikla... 162 303 artikla... 162 4 luku Käytettyihin tavaroihin sekä taide-, keräily- ja antiikkiesineisiin sovellettavat erityisjärjestelmät... 163 1 jakso Määritelmät... 163 304 artikla... 163 2 jakso Verovelvollisia jälleenmyyjiä koskeva erityisjärjestelmä... 164 1 alajakso Voittomarginaalijärjestelmä... 164 305 artikla... 164 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 18
306 artikla... 165 307 artikla... 165 308 artikla... 166 309 artikla... 166 310 artikla... 167 311 artikla... 168 312 artikla... 168 313 artikla... 168 314 artikla... 168 315 artikla... 169 316 artikla... 169 317 artikla... 169 2 alajakso Käytettyihin kulkuneuvoihin sovellettava siirtymäjärjestelmä... 169 318 artikla... 169 319 artikla... 170 320 artikla... 170 321 artikla... 170 322 artikla... 171 323 artikla... 171 324 artikla... 171 3 jakso Julkisen huutokaupan erityisjärjestelmä... 172 325 artikla... 172 326 artikla... 172 327 artikla... 173 328 artikla... 173 329 artikla... 173 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 19
330 artikla... 173 331 artikla... 174 332 artikla... 174 333 artikla... 175 4 jakso Toimenpiteet kilpailun vääristymisen ja petosten ehkäisemiseksi... 175 334 artikla... 175 335 artikla... 175 5 luku Sijoituskultaa koskeva erityisjärjestelmä... 176 1 jakso Yleiset säännökset... 176 336 artikla... 176 337 artikla... 177 2 jakso Vapautus verosta... 177 338 artikla... 177 339 artikla... 177 3 jakso Verotuksen valintaoikeus... 178 340 artikla... 178 341 artikla... 178 342 artikla... 178 343 artikla... 178 4 jakso Säännellyillä kultamarkkinoilla suoritettavat liiketoimet... 179 344 artikla... 179 345 artikla... 179 346 artikla... 179 5 jakso Sijoituskullan kauppiaiden erityisoikeudet ja -velvollisuudet... 180 347 artikla... 180 348 artikla... 180 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 20
349 artikla... 181 6 luku Erityisjärjestelmä, joka koskee sijoittautumattomien verovelvollisten suorittamia sähköisiä palveluja muille kuin verovelvollisille henkilöille... 181 1 jakso Yleiset säännökset... 181 350 artikla... 181 351 artikla... 182 2 jakso Sähköisesti suoritettavia palveluja koskeva erityisjärjestelmä... 182 352 artikla... 182 353 artikla... 183 354 artikla... 183 355 artikla... 183 356 artikla... 184 357 artikla... 184 358 artikla... 184 359 artikla... 184 360 artikla... 185 361 artikla... 185 362 artikla... 185 XIII OSASTO POIKKEUKSET... 186 1 luku Yleiset poikkeukset... 186 1 jakso Poikkeukset 1 päivänä tammikuuta 1978 yhteisön jäseninä olleille valtioille... 186 363 artikla... 186 364 artikla... 186 365 artikla... 186 366 artikla... 187 367 artikla... 187 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 21
2 jakso Poikkeukset 1 päivän tammikuuta 1978 jälkeen yhteisön jäseniksi liittyneille valtioille... 187 368 artikla... 187 369 artikla... 187 370 artikla... 188 371 artikla... 188 372 artikla... 188 373 artikla... 189 374 artikla... 189 375 artikla... 189 376 artikla... 189 377 artikla... 190 378 artikla... 190 379 artikla... 190 380 artikla... 190 381 artikla... 191 382 artikla... 191 383 artikla... 191 3 jakso 1 ja 2 jakson yhteiset säännökset... 192 384 artikla... 192 385 artikla... 192 386 artikla... 192 2 luku Luvalla myönnettävät poikkeukset... 193 1 jakso Toimenpiteet veronkannon yksinkertaistamiseksi sekä veropetosten ja veronkierron estämiseksi... 193 387 artikla... 193 388 artikla... 193 2 jakso Kansainväliset sopimukset... 194 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 22
389 artikla... 194 XIV OSASTO ERINÄISET SÄÄNNÖKSET... 195 1 luku Täytäntöönpanotoimenpiteet... 195 390 artikla... 195 2 luku Arvonlisäverokomitea... 195 391 artikla... 195 3 luku Muuntokurssi... 196 392 artikla... 196 393 artikla... 196 4 luku Muut maksut, tullit ja verot... 197 394 artikla... 197 XV OSASTO LOPPUSÄÄNNÖKSET... 197 1 luku Jäsenvaltioiden välisen kaupan verotuksen siirtymäjärjestelmä... 197 395 artikla... 197 397 artikla... 198 398 artikla... 198 2 luku Tilapäiset säännökset... 198 396 artikla... 198 3 luku Siirtymäkauden säännökset... 199 398 a artikla... 199 398 b artikla... 200 398 c artikla... 200 398 d artikla... 200 398 e artikla... 201 398 f artikla... 202 4 luku Saattaminen osaksi kansallista lainsäädäntöä ja voimaantulo... 203 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 23
399 artikla... 203 400 artikla... 203 401 artikla... 203 402 artikla... 204 LIITE I LUETTELO 14 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA LIIKETOIMISTA... 205 LIITE II VIITTEELLINEN LUETTELO 56 ARTIKLAN 1 KOHDAN K ALAKOHDASSA TARKOITETUISTA SÄHKÖISESTI SUORITETTAVISTA PALVELUISTA... 206 LIITE III LUETTELO TAVAROIDEN LUOVUTUKSISTA JA PALVELUJEN SUORITUKSISTA, JOIHIN VOIDAAN SOVELTAA 95 ARTIKLASSA TARKOITETTUJA ALENNETTUJA VEROKANTOJA... 207 LIITE IV LUETTELO 102 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA PALVELUISTA... 210 LIITE V TAVARAT, JOTKA VOIDAAN ASETTAA MUUHUN VARASTOMENETTELYYN KUIN TULLIVARASTOMENETTELYYN 155 ARTIKLAN 2 KOHDAN MUKAISESTI... 211 LIITE VI LUETTELO 288 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA MAATALOUSTUOTANTOTOIMISTA... 214 LIITE VII VIITTEELLINEN LUETTELO 288 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA MAATALOUSPALVELUISTA... 215 LIITE VIII 304 ARTIKLAN 1 KOHDAN B, C JA D ALAKOHDASSA TARKOITETUT TAIDE-, KERÄILY- JA ANTIIKKIESINEET... 216 A osa Taide-esineet... 216 B osa Keräilyesineet... 217 C osa Antiikkiesineet... 217 LIITE IX LUETTELO LIIKETOIMISTA, JOIHIN VOIDAAN SOVELTAA 363 JA 364 SEKÄ 368 383 ARTIKLASSA TARKOITETTUJA POIKKEUKSIA... 218 A osa Liiketoimet, joita jäsenvaltiot voivat edelleen verottaa... 218 B osa Liiketoimet, jotka jäsenvaltiot voivat edelleen vapauttaa verosta... 218 LIITE X... 221 A osa Kumotut direktiivit ja niiden muutokset (399 artiklassa tarkoitetut)... 221 B osa Määräajat kansallisen lainsäädännön osaksi saattamiselle (399 artiklassa tarkoitetut)... 223 LIITE XI VASTAAVUUSTAULUKKO... 225 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 24
I OSASTO KOHDE JA SOVELTAMISALA 1 artikla 1. Tällä direktiivillä otetaan käyttöön yhteinen arvonlisäverojärjestelmä. 2. Yhteisen arvonlisäverojärjestelmän periaatteena on soveltaa tavaroihin ja palveluihin yleistä kulutukseen kohdistuvaa veroa, joka on täsmälleen suhteutettu tavaroiden ja palvelujen hintoihin, riippumatta tätä verotusvaihetta edeltävässä tuotannossa ja jakelussa suoritettujen liiketoimien lukumäärästä. Jokaisesta liiketoimesta on kannettava tavaran tai palvelun hinnan perusteella tähän tavaraan tai palveluun sovellettavan verokannan mukaan laskettu arvonlisävero (ALV), josta on vähennetty hinnan muodostavista osista välittömästi kannetun arvonlisäveron määrä. Yhteistä arvonlisäverojärjestelmää sovelletaan vähittäiskauppavaiheen päättymiseen saakka. 3 artikla 1. Arvonlisäveroa on kannettava seuraavista liiketoimista: a) verovelvollisen tässä ominaisuudessaan jäsenvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta tavaroiden luovutuksesta; b) jäsenvaltion alueella tapahtuneesta vastikkeellisesta tavaroiden yhteisöhankinnasta, jonka on suorittanut: 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 25
i) verovelvollinen tässä ominaisuudessaan tai oikeushenkilö, joka ei ole verovelvollinen, jos myyjä on verovelvollinen, joka toimii tässä ominaisuudessaan ja johon ei sovelleta 275 285 artiklassa säädettyä, pienyritysten verovapautusta eikä 34 artiklan tai 37 artiklan ensimmäisen kohdan säännöksiä; ii) iii) uusien kulkuneuvojen hankintojen osalta verovelvollinen tai oikeushenkilö, joka ei ole verovelvollinen, ja joiden muut hankinnat eivät ole arvonlisäveron alaisia 4 artiklan 1 kohdan mukaisesti, taikka muu henkilö kuin verovelvollinen, kun kyse on uusien kulkuneuvojen hankinnoista; verovelvollinen tai oikeushenkilö, joka ei ole verovelvollinen, sellaisten valmisteveron alaisten tuotteiden hankintojen osalta, joista kannetaan valmisteveroa direktiivin 92/12/ETY nojalla ja joiden muut hankinnat eivät ole arvonlisäveron alaisia 4 artiklan 1 kohdan mukaisesti; c) verovelvollisen tässä ominaisuudessaan jäsenvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta palvelujen suorituksesta; d) tavaroiden maahantuonnista. 2. Edellä 1 kohdan b alakohdan ii alakohdassa 'kulkuneuvolla' tarkoitetaan seuraavia kulkuneuvoja, kun ne on tarkoitettu henkilö- tai tavarankuljetukseen: a) moottorikäyttöisiä maakulkuneuvoja, joiden moottorin sylinteritilavuus on suurempi kuin 48 kuutiosenttimetriä tai joiden moottoriteho on suurempi kuin 7,2 kilowattia, b) yli 7,5 metrin pituisia veneitä, lukuun ottamatta avomeriliikenteeseen käytettäviä vesialuksia, joilla kuljetetaan matkustajia vastikkeellisesti tai joita käytetään kaupalliseen tai teolliseen toimintaan taikka kalastukseen, sekä meripelastus- ja meriavustusaluksia ja rannikkokalastusaluksia, 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 26
c) ilma-aluksia, joiden kokonaislähtöpaino on suurempi kuin 1 550 kilogrammaa, lukuun ottamatta pääasiassa vastikkeellista kansainvälistä lentoliikennettä harjoittavien lentoyhtiöiden käyttämiä ilma-aluksia, Kyseisten ajoneuvojen katsotaan olevan uusia seuraavissa tapauksissa: a) moottorikäyttöisten maakulkuneuvojen silloin, kun luovutus tapahtuu kuuden kuukauden kuluessa ensimmäisestä käyttöönotosta tai kun sillä on ajettu enintään 6 000 kilometriä; b) vesialusten silloin, kun luovutus tapahtuu kolmen kuukauden kuluessa ensimmäisestä käyttöönotosta tai kun sillä on purjehdittu enintään 100 tuntia; c) ilma-alusten silloin, kun luovutus tapahtuu kolmen kuukauden kuluessa ensimmäisestä käyttöönotosta tai kun sillä on lennetty enintään 40 tuntia; Jäsenvaltioiden on vahvistettava edellytykset, joiden perusteella toisessa alakohdassa tarkoitetut tiedot voidaan katsoa todennetuiksi. 3. 'Valmisteveron alaisiin tuotteisiin' luetaan myös mineraaliöljyt, lukuun ottamatta maakaasun siirtoverkossa kuljetettavaa kaasua ja sähköä, alkoholi, alkoholijuomat ja valmistetut tupakat sellaisina kuin ne on määritelty voimassa olevissa yhteisön säännöksissä. 4 artikla 1. Poiketen siitä, mitä 3 artiklan 1 kohdan b alakohdan i alakohdassa säädetään, seuraavista liiketoimista ei kanneta arvonlisäveroa: a) verovelvollisen tai oikeushenkilön, joka ei ole verovelvollinen, suorittamat sellaisten tavaroiden yhteisöhankinnat, joiden luovutus vapautettaisiin verosta hankintajäsenvaltion alueella 144 ja 147 artiklaa sovellettaessa; 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 27
b) muut kuin a alakohdassa ja 4 a artiklassa tarkoitetut tavaroiden yhteisöhankinnat, ja muut kuin uusien kulkuneuvojen hankinnat tai valmisteverollisten tuotteiden hankinnat, jotka verovelvollinen suorittaa maataloustuottajien yhteiseen vakiokantajärjestelmään kuuluvan maa-, metsä- tai kalataloutensa tarpeisiin, taikka yksinomaan vähennykseen oikeuttamattomia tavaroiden luovutuksia tai palvelujen suorituksia tekevä verovelvollinen tai oikeushenkilö, joka ei ole verovelvollinen. 2. Edellä olevan 1 kohdan b alakohdan säännöstä sovelletaan vain jos seuraavat edellytykset täyttyvät: a) kulloisenkin kalenterivuoden tavaroiden yhteisöhankintojen kokonaisarvo ei ole suurempi kuin jäsenvaltion vahvistama raja-arvo, jonka on oltava vähintään 10 000 euroa tai sen vasta-arvo kansallisena valuuttana; b) tavaroiden yhteisöhankintojen edellisen kalenterivuoden kokonaisarvo ei ole ylittänyt a alakohdassa säädettyä raja-arvoa. Käytettävä raja-arvo on tavaroiden yhteisöhankintojen kokonaisarvo ilman tavaroiden lähetyksen tai kuljetuksen lähtöjäsenvaltiossa kannettavaa tai maksettua arvonlisäveroa. 3. Jäsenvaltioiden on myönnettävä sellaisille verovelvollisille ja oikeushenkilöille, jotka eivät ole verovelvollisia, joihin voidaan soveltaa 1 kohdan b alakohdan säännöksiä, oikeus valita 3 artiklan 1 kohdan b alakohdan i alakohdassa tarkoitettu yleinen järjestelmä. Jäsenvaltioiden on vahvistettava vähintään kahdeksi kalenterivuodeksi myönnettävän, ensimmäisessä alakohdassa tarkoitetun valintaoikeuden käyttöä koskevat yksityiskohtaiset säännöt. 4 a artikla Edellä 4 artiklassa tarkoitettujen liiketoimien lisäksi arvonlisäveroa ei kanneta seuraavista liiketoimista: 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 28
a) jäljempänä 304 artiklassa määriteltyjen käytettyjen tavaroiden sekä taide-, keräily- ja antiikkiesineiden yhteisöhankinnat, kun myyjä on verovelvollinen jälleenmyyjä tässä ominaisuudessaan ja hankitusta tavarasta on kannettu arvonlisävero lähetyksen tai kuljetuksen lähtöjäsenvaltiossa 305 317 artiklassa säädetyn voittomarginaalijärjestelmän mukaisesti; b) jäljempänä 319 artiklassa määritellyt käytettyjen kulkuneuvojen yhteisöhankinnat, kun myyjä on verovelvollinen jälleenmyyjä tässä ominaisuudessaan ja hankitusta käytetystä kulkuneuvosta on kannettu arvonlisävero lähetyksen tai kuljetuksen lähtöjäsenvaltiossa käytettyihin kulkuneuvoihin sovellettavan siirtymäjärjestelmän mukaisesti; c) jäljempänä 304 artiklassa määriteltyjen käytettyjen tavaroiden sekä taide-, keräily- ja antiikkiesineiden yhteisöhankinnat, jos myyjä on julkisen huutokaupan toimittaja tässä ominaisuudessaan ja hankituista tavaroista on kannettu arvonlisäveroa lähetyksen tai kuljetuksen lähtöjäsenvaltiossa julkiseen huutokauppaan sovellettavan erityisen järjestelmän mukaisesti. II OSASTO ALUEELLINEN SOVELTAMISALA 7 artikla Tätä direktiiviä sovellettaessa tarkoitetaan: a) 'yhteisöllä' ja 'yhteisön alueella' jäsenvaltioiden alueiden, sellaisena kuin ne on määritelty b kohdassa, kokonaisuutta; b) 'jäsenvaltiolla' ja 'jäsenvaltion alueella' yhteisön kunkin jäsenvaltion aluetta, johon sovelletaan perustamissopimusta sen 299 artiklan mukaisesti, poislukien 6 artiklassa mainitut alueet; 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 29
c) 'kolmannella alueella' alueita, jotka kuuluvat yhteisön alueeseen ja jotka mainitaan 6 artiklassa; d) 'kolmannella maalla' jokaista valtiota tai aluetta, johon ei sovelleta perustamissopimusta. 6 artikla 1. Tätä direktiiviä ei sovelleta seuraaviin yhteisön tullialueeseen kuuluviin alueisiin: a) Athos-vuori; b) Kanariansaaret; c) Ranskan merentakaiset departementit; d) Ahvenanmaa; e) Kanaalisaaret. 2. Tätä direktiiviä ei sovelleta seuraaviin yhteisön tullialueeseen kuulumattomiin alueisiin: a) Helgolandin saari; b) Büsingenin alue; c) Ceuta; d) Melilla; e) Livigno; f) Campione d Italia; g) Luganonjärven Italialle kuuluvat vesialueet; h) Gibraltar. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 30
8 artikla 1. Ottaen huomioon Monacon ruhtinaskunnan Ranskan kanssa, Mansaaren Yhdistyneen kuningaskunnan kanssa ja Yhdistyneen kuningaskunnan Akrotirista ja Dhekeliasta Kyproksen kanssa tekemät yleissopimukset ja sopimukset, Monacon ruhtinaskuntaa, Mansaarta ja Yhdistyneen kuningaskunnan suvereniteettiin kuuluvia Akrotirin ja Dhekelian tukikohta-alueita ei pidetä tätä direktiiviä sovellettaessa kolmansina maina. 2. Jäsenvaltioiden on toteutettava tarvittavat toimenpiteet sen varmistamiseksi, että liiketoimia, joiden lähtö- tai määräpaikka on Monacon ruhtinaskunnassa, kohdellaan liiketoimina, joiden lähtö- tai määräpaikka on Ranskassa, tai vastaavasti Mansaarella, kohdellaan liiketoimina, joiden lähtö- tai määräpaikka on Yhdistyneessä kuningaskunnassa, tai vastaavasti Yhdistyneen kuningaskunnan suvereniteettiin kuuluvilla Akrotirin ja Dhekelian tukikohta-alueilla, kohdellaan liiketoimina, joiden lähtö- tai määräpaikka on Kyproksessa. 9 artikla Komissio tekee neuvostolle aiheelliset ehdotukset, jos se katsoo, että 6 ja 8 artiklassa tarkoitetut säännökset eivät enää ole perusteltuja erityisesti kilpailun tasapuolisuuden tai omien varojen kannalta. III OSASTO VEROVELVOLLISET 10 artikla 1. 'Verovelvollisella' tarkoitetaan jokaista, joka itsenäisesti missä tahansa harjoittaa liiketoimintaa, riippumatta tämän toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 31
Liiketoimintana pidetään kaikkea tuottajan, kauppiaan tai palvelujen suorittajan harjoittamaa toimintaa, mukaan lukien kaivostoiminta, maataloustoiminta ja vapaa ammattitoiminta tai vastaava. Liiketoimintana pidetään myös aineellisen tai aineettoman omaisuuden hyödyntämistä jatkuvaluontoisessa tulonsaantitarkoituksessa. 2. Edellä 1 kohdassa tarkoitettujen henkilöiden lisäksi verovelvollisena pidetään myös henkilöä, joka satunnaisesti suorittaa uuden kulkuneuvon luovutuksen siten, että myyjä, hankkija tai joku näiden puolesta lähettää tai kuljettaa kulkuneuvon hankkijalle jäsenvaltion alueen ulkopuolelle, mutta kuitenkin yhteisön alueen sisällä. 11 artikla Edellä 10 artiklan 1 kohdassa tarkoitettu edellytys taloudellisen toiminnan harjoittamisesta itsenäisesti sulkee verotuksen ulkopuolelle työntekijät ja muut henkilöt, jos heidän suhteensa työnantajaan perustuu työsopimukseen tai muuhun oikeussuhteeseen, joka työehtojen, vastikkeen ja työnantajavastuun osalta luo työnantajan ja työntekijän välisen suhteen. 12 artikla Kuultuaan arvonlisäverokomiteaa jäsenvaltio voi käsitellä yhtenä verovelvollisena sellaisia kyseisen jäsenvaltion alueelle sijoittautuneita henkilöitä, jotka ovat oikeudellisesti itsenäisiä, mutta joilla on läheiset rahoitukselliset, taloudelliset ja hallinnolliset suhteet toisiinsa. 13 artikla 1. Jäsenvaltiot voivat pitää verovelvollisena jokaista, joka satunnaisesti suorittaa 10 artiklan 1 kohdan toisessa alakohdassa tarkoitettuun toimintaan liittyviä liiketoimia, erityisesti jonkin seuraavista liiketoimista: 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 32
a) rakennuksen tai rakennuksen osan luovutus siihen liittyvine maapohjineen ennen sen ensimmäistä käyttöönottoa; b) rakennusmaan luovutus. 2. Edellä 1 kohdan a alakohdassa 'rakennuksella' tarkoitetaan kiinteästi maapohjaan perustettua rakennelmaa. Jäsenvaltiot voivat vahvistaa yksityiskohtaiset säännöt 1 kohdan a alakohdassa tarkoitetun perusteen soveltamisesta rakennuksen muutostöihin, ja määritellä mitä ilmaisulla "siihen liittyvä maapohja" tarkoitetaan. Jäsenvaltiot voivat soveltaa muita perusteita kuin ensimmäistä käyttöönottoa, kuten esimerkiksi kiinteistön valmistumisen ja ensimmäisen luovutuksen välistä aikaa, jos tämä aika ei ole pidempi kuin viisi vuotta, tai ensimmäisen käyttöönoton ja sitä seuraavan luovutuksen välistä aikaa, jos tämä aika ei ole pidempi kuin kaksi vuotta. 3. Edellä 1 kohdan b alakohdassa 'rakennusmaalla' tarkoitetaan jäsenvaltioiden määritelmän mukaista rakentamatonta tai rakennettua maata. 14 artikla 1. Valtioita, hallinnollisia alueita, kuntia ja muita julkisoikeudellisia yhteisöjä ei niiden viranomaisen ominaisuudessa harjoittaman toiminnan tai suorittamien liiketoimien osalta ole pidettävä verovelvollisina, vaikka ne tämän toiminnan tai liiketoimien yhteydessä kantaisivat maksun, lupamaksun, jäsenmaksun tai korvauksen. Jos ne harjoittavat tällaista toimintaa tai suorittavat tällaisia liiketoimia, niitä on kuitenkin pidettävä verovelvollisina tämän toiminnan tai liiketoiminnan osalta, jos niiden jättäminen verovelvollisuuden ulkopuolelle johtaisi huomattavaan kilpailun vääristymiseen. Julkisoikeudellisia yhteisöjä on joka tapauksessa pidettävä verovelvollisina liitteessä I luetelluista toimista, jos nämä eivät ole merkitykseltään vähäisiä. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 33
2. Jäsenvaltiot voivat pitää julkisoikeudellisten yhteisöjen harjoittamaa toimintaa, joka on vapautettu arvonlisäverosta 129, 132, 133, 364, 367, 368, 369 ja 370 artiklan, 371 artiklan 2 kohdan, 372 artiklan 2 kohdan ja 373 383 artiklan nojalla, sellaisena toimintana, jota nämä harjoittavat viranomaisen ominaisuudessa. IV OSASTO VEROLLISET LIIKETOIMET 1 luku Tavaroiden luovutukset 15 artikla 1. 'Tavaroiden luovutuksella' tarkoitetaan aineellisen omaisuuden omistajalle kuuluvan määräämisvallan siirtoa. 2. Edellä 1 kohdassa tarkoitetun liiketoimen lisäksi tavaroiden luovutuksena pidetään seuraavia liiketoimia: a) omaisuuden omistusoikeuden vastikkeellista siirtoa viranomaisen määräyksestä, sen nimissä tai suoraan lain nojalla; b) tavaroiden luovutusta sellaisen tavaroista tehdyn määräaikaisen vuokrasopimuksen tai osamaksusopimuksen perusteella, johon sisältyy ehto omistusoikeuden siirtymisestä viimeistään viimeisen maksuerän maksamisen yhteydessä; c) tavaroiden siirtoa osto- tai myyntikomissiota koskevan sopimuksen perusteella. 3. Jäsenvaltiot voivat pitää tiettyjen rakennuskohteiden luovutusta tavaroiden luovutuksena. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 34
16 artikla 1. Sähkö, kaasu, lämpö, kylmyys ja muut vastaavat rinnastetaan aineelliseen omaisuuteen. 2. Jäsenvaltiot voivat pitää aineellisena omaisuutena: a) tiettyjä oikeuksia kiinteään omaisuuteen; b) esineoikeuksia, jotka antavat haltijalleen käyttöoikeuden kiinteään omaisuuteen; c) osuuksia tai osakkeita, jotka antavat haltijalleen laillisen tai tosiasiallisen omistus- tai hallintaoikeuden kiinteään omaisuuteen tai sen osaan. 17 artikla Vastikkeelliseen tavaroiden luovutukseen rinnastetaan yrityksen liikeomaisuuteen kuuluvan tavaran ottaminen verovelvollisen omaan tai henkilöstönsä yksityiseen käyttöön, tavaran vastikkeeton luovutus taikka yleisesti ottaen käyttö yritykselle kuulumattomiin tarkoituksiin, jos tavara tai sen ainesosat ovat oikeuttaneet arvonlisäveron täyteen tai osittaiseen vähennykseen. Tavaroiden ottamista yrityksen tarpeisiin vähäarvoisten lahjojen tai näytekappaleiden antamista varten ei kuitenkaan rinnasteta vastikkeelliseen luovutukseen. 18 artikla 1. Verovelvollisen omalle yritykselle kuuluvien tavaroiden siirto toiseen jäsenvaltioon rinnastetaan vastikkeelliseen tavaroiden luovutukseen. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 35
Siirtona toiseen jäsenvaltioon pidetään sitä, kun verovelvollinen tai joku muu tämän puolesta lähettää tai kuljettaa yrityksen tarpeita varten irtainta aineellista omaisuutta sen sijaintijäsenvaltion ulkopuolelle, mutta kuitenkin yhteisön alueen sisällä. 2. Tavaran siirtona toiseen jäsenvaltioon ei pidetä sen lähettämistä tai kuljettamista seuraavia liiketoimia varten: a) kyseisen tavaran luovutus, jonka verovelvollinen suorittaa 34 artiklassa säädetyin edellytyksin lähetyksen tai kuljetuksen saapumisjäsenvaltion alueella; b) verovelvollisen suorittama kyseisen tavaran luovutus, kun verovelvollinen tai joku muu tämän puolesta asentaa tai kokoonpanee tavaran 37 artiklan ensimmäisessä kohdassa säädetyin edellytyksin lähetyksen tai kuljetuksen saapumisjäsenvaltion alueella; c) kyseisen tavaran luovutus, jonka verovelvollinen suorittaa 38 artiklassa säädetyin edellytyksin vesi- tai ilma-aluksessa taikka junassa matkustajien kuljetuksen aikana; d) maakaasun siirtoverkossa kuljetettavan kaasun tai sähkön luovutus 39 tai 40 artiklassa säädetyin edellytyksin; e) kyseisen tavaran luovutus, jonka verovelvollinen suorittaa lähtöjäsenvaltion alueella 135, 142, 143, 144, 147 ja 148 artiklassa säädetyin edellytyksin; f) verovelvolliselle suoritettu palvelu, joka koskee kyseiseen tavaraan kohdistuvaa työtä, joka fyysisesti suoritetaan tavaran lähetyksen tai kuljetuksen saapumisjäsenvaltiossa, jos tavara työn jälkeen lähetetään takaisin sille verovelvolliselle siinä jäsenvaltiossa, josta se alun perin lähetettiin tai kuljetettiin; g) kyseisen tavaran väliaikainen käyttö lähetyksen tai kuljetuksen saapumisjäsenvaltion alueella tavaran lähetyksen tai kuljetuksen lähtöjäsenvaltioon sijoittautuneen verovelvollisen palvelujen suoritusten tarpeisiin; 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 36
h) kyseisen tavaran väliaikainen käyttö enintään 24 kuukauden ajan toisen jäsenvaltion alueella, jonka alueella saman tavaran maahantuonti kolmannesta maasta väliaikaiseen käyttöön oikeuttaisi kokonaan tuontitulleista vapautetun väliaikaisen maahantuonnin menettelyn soveltamiseen. 3. Jos jokin 2 kohdan säännösten soveltamisen edellytyksistä ei enää täyty, tavara katsotaan siirretyksi toisessa jäsenvaltiossa olevaan määräpaikkaan. Tässä tapauksessa siirron katsotaan tapahtuneen sinä hetkenä, jolloin edellytys lakkaa täyttymästä. 19 artikla Jäsenvaltiot voivat rinnastaa tavaroiden vastikkeelliseen luovutukseen seuraavat liiketoimet: a) yrityksen tuottamien, rakentamien, talteen ottamien, jalostamien, ostamien tai maahantuomien tavaroiden ottaminen verovelvollisen yrityksen tarpeiden mukaiseen käyttöön silloin, kun tällaisten tavaroiden hankkiminen toiselta verovelvolliselta ei oikeuttaisi arvonlisäveron täyteen vähennykseen; b) verovelvollisen suorittaman tavaroiden ottaminen verottoman liiketoiminnan käyttöön, jos näiden tavaroiden hankkiminen tai a alakohdan mukainen käyttöönotto oikeuttivat arvonlisäveron täyteen tai osittaiseen vähennykseen; c) lukuun ottamatta 20 artiklassa tarkoitettuja tapauksia verovelvollisen tai tämän oikeudenomistajien harjoittama tavaroiden hallussapito verovelvollisen lopettaessa verollisen liiketoimintansa, silloin kun tavaroiden hankkiminen tai a alakohdan mukainen käyttöönotto ovat oikeuttaneet arvonlisäveron täyden tai osittaisen vähennyksen. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 37
20 artikla Jäsenvaltiot voivat vastikkeellisesti tai vastikkeettomasti taikka osakkaan yhtiöön sijoittamana osuutena yhtiölle kokonaan tai osittain siirretyn varallisuuden osalta katsoa, että tavaroiden luovutusta ei ole tapahtunut ja että saajaa on pidettävä luovuttajan toiminnan jatkajana. Jäsenvaltiot voivat toteuttaa tarvittavat toimenpiteet kilpailun vääristymisen välttämiseksi sellaisissa tapauksissa, joissa saaja ei ole kokonaan verovelvollinen. 2 luku Tavaroiden yhteisöhankinnat 21 artikla 'Tavaroiden yhteisöhankinnalla' tarkoitetaan omistajan määräämisvallan saamista irtaimeen aineelliseen omaisuuteen, jonka myyjä tai hankkija taikka joku muu näiden puolesta lähettää tai kuljettaa hankkijalle muuhun kuin lähetyksen tai kuljetuksen lähtöjäsenvaltioon. Jos oikeushenkilön, joka ei ole verovelvollinen, hankkimat tavarat lähetetään tai kuljetetaan kolmannelta alueelta tai kolmannesta maasta ja tämä oikeushenkilö tuo ne muuhun kuin tavaralähetyksen tai -kuljetuksen saapumisjäsenvaltioon, kyseiset tavarat katsotaan lähetetyiksi tai kuljetetuiksi tuontijäsenvaltiosta. Tämän jäsenvaltion on palautettava 193 artiklan nojalla veronmaksuvelvolliseksi määrätylle tai hyväksytylle maahantuojalle maahantuonnissa maksettu arvonlisävero, jos maahantuoja osoittaa, että hankinnasta on maksettu vero tavaralähetyksen tai -kuljetuksen saapumisjäsenvaltiossa. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 38
22 artikla Tavaroiden vastikkeelliseen yhteisöhankintaan rinnastetaan verovelvollisen suorittama tavaran käyttöönotto yrityksensä tarkoituksiin, jos verovelvollinen tai joku muu tämän puolesta lähettää tai kuljettaa tavaran toisesta jäsenvaltiosta, jonka alueella verovelvollinen on yrityksensä toimintaa harjoittaessaan tuottanut tavaran, ottanut sen talteen, valmistanut, ostanut, hankkinut sen 3 artiklan 1 kohdan b alakohdan mukaisesti tai tuonut sen maahan. 23 artikla Tavaroiden vastikkeelliseen yhteisöhankintaan rinnastetaan Pohjois-Atlantin liittosopimukseen kuuluvan jäsenvaltion puolustusvoimien suorittama tavaroiden ottaminen omaan käyttöön tai puolustusvoimiin liittyvän siviilihenkilöstön käyttöön, jos se ei ole ostanut näitä tavaroita jonkin jäsenvaltion kotimarkkinoiden yleisten verosäännösten mukaisesti ja jos näiden tavaroiden maahantuonti ei oikeuttaisi 140 artiklan h alakohdassa säädettyyn vapautukseen. 24 artikla Jäsenvaltioiden on toteutettava toimenpiteet sen varmistamiseksi, että tavaroiden vastikkeellisiksi yhteisöhankinnoiksi katsotaan sellaiset liiketoimet, joita pidettäisiin tavaroiden luovutuksina silloin, kun ne suorittaa verovelvollinen, joka tässä ominaisuudessaan toimii niiden alueella. 3 luku Palvelujen suoritukset 25 artikla 1. 'Palvelujen suorituksella' tarkoitetaan liiketointa, joka ei ole tavaroiden luovutus. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 39
2. 'Telepalveluina' pidetään palveluja, joiden tarkoituksena on signaalien, kirjoitettujen, kuvallisten ja ääniviestien tai erityyppisten tietojen välittäminen, lähettäminen ja vastaanottaminen johtimella, radioteitse, optisesti tai muulla sähkömagneettisella menetelmällä, mukaan lukien tähän liittyvän välitys-, lähetys- tai vastaanottokapasiteetin käyttöoikeuden siirto tai myöntäminen, mukaan lukien maailmanlaajuisiin tietoverkkoihin pääsyn tarjoaminen. 26 artikla Palvelujen suoritus voi käsittää muun muassa jonkin seuraavista liiketoimista: a) aineettoman omaisuuden luovutuksen, riippumatta siitä, perustuuko luovutus saantokirjaan vai ei; b) velvoitteen pidättyä tietystä teosta tai sietää tiettyä tekoa taikka tilaa; c) palvelun täytäntöönpanon viranomaisen määräyksestä, sen nimissä tai suoraan lain nojalla. 27 artikla 1. Vastikkeellisiin palveluihin rinnastetaan seuraavat liiketoimet: a) yrityksen liikeomaisuuteen kuuluvan tavaran ottaminen verovelvollisen omaan tai henkilöstönsä yksityiseen käyttöön taikka yleisesti ottaen muuhun kuin yrityksen varsinaisiin tarkoituksiin kuuluvaan käyttöön silloin, kun tavara oikeutti arvonlisäveron täyteen tai osittaiseen vähennykseen; b) verovelvollisen vastikkeettomasti omaan tai henkilöstönsä yksityiseen käyttöön tai yleisesti ottaen muita kuin yrityksen varsinaisia tarkoituksia varten suorittama palvelu. 2. Jäsenvaltiot voivat poiketa 1 kohdan säännöksistä, jos poikkeaminen ei johda kilpailun vääristymiseen. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 40
28 artikla Jäsenvaltiot voivat, kilpailun vääristymisen estämiseksi ja kuultuaan arvonlisäverokomiteaa, rinnastaa vastikkeellisesti suoritettuihin palveluihin verovelvollisen yrityksensä tarpeita varten suorittaman palvelun, jos palvelu toisen verovelvollisen suorittamana ei oikeuttaisi arvonlisäveron täyteen vähennykseen. 29 artikla Verovelvollisen, joka omissa nimissään mutta toisen puolesta toimien osallistuu palvelujen suoritukseen, on katsottava itse vastaanottaneen ja suorittaneen kyseiset palvelut. 30 artikla Palvelujen suorituksiin sovelletaan 20 artiklaa samoin edellytyksin. 4 luku Tavaroiden maahantuonti 31 artikla 'Tavaroiden maahantuonnilla' tarkoitetaan sellaisen tavaran saapumista yhteisöön, joka ei ole vapaassa liikkeessä perustamissopimuksen 24 artiklan mukaisesti. Tavaroiden maahantuontina pidetään ensimmäisessä kohdassa tarkoitetun liiketoimen lisäksi vapaassa liikkeessä olevan tavaran saapumista yhteisöön kolmannelta alueelta, joka kuuluu yhteisön tullialueeseen. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 41
V OSASTO VEROLLISTEN LIIKETOIMIEN PAIKKA 1 luku Tavaroiden luovutuspaikka 1 jakso Tavaroiden luovutus ilman kuljetusta 32 artikla Jos tavaraa ei lähetetä tai kuljeteta, luovutuspaikkana pidetään paikkaa, jossa tavara on luovutushetkellä. 2 jakso Kuljetettavien tavaroiden luovutus 33 artikla Luovuttajan tai hankkijan taikka kolmannen lähettämän tai kuljettaman tavaran luovutuspaikkana pidetään paikkaa, jossa tavara on hankkijalle lähettämisen tai kuljetuksen alkaessa. Jos kuitenkin tavaroiden lähetyksen tai kuljetuksen lähtöpaikka on kolmannella alueella tai kolmannessa maassa, 193 artiklan nojalla veronmaksuvelvolliseksi määrätyn tai hyväksytyn maahantuojan suorittaman luovutuksen sekä mahdollisten myöhempien luovutusten paikan on katsottava olevan siinä jäsenvaltiossa, johon tavarat tuodaan. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 42
34 artikla 1. Poiketen siitä, mitä 33 artiklassa säädetään, luovuttajan tai jonkun muun tämän puolesta muusta kuin lähetyksen tai kuljetuksen saapumisjäsenvaltiosta lähettämien tai kuljettamien tavaroiden luovutuspaikkana pidetään sitä paikkaa, jossa tavarat ovat lähetyksen tai kuljetuksen saapuessa hankkijalle, jos seuraavat edellytykset täyttyvät: a) tavarat luovutetaan verovelvolliselle tai oikeushenkilölle, joka ei ole verovelvollinen, joiden tavaroiden yhteisöhankinnat eivät 4 artiklan 1 kohdan nojalla ole arvonlisäveron alaisia, taikka muulle henkilölle, joka ei ole verovelvollinen; b) luovutetut tavarat ovat muita kuin uusia kulkuneuvoja tai tavaroita, jotka luovuttaja taikka joku muu tämän puolesta luovuttaa suoritetun kokoonpanon tai asennuksen jälkeen riippumatta siitä, koekäytetäänkö niitä. 2. Jos luovuttaja lähettää tai kuljettaa luovutetut tavarat kolmannelta alueelta tai kolmannesta maasta ja tuo ne muuhun jäsenvaltioon kuin siihen, jossa lähetys tai kuljetus saapuu hankkijalle, niitä on pidettävä lähetettyinä tai kuljetettuina tuontijäsenvaltiosta. 35 artikla 1. Edellä 34 artiklaa ei sovelleta sellaisten tavaroiden luovutuksiin, joiden lähetyksen tai kuljetuksen lähtö- ja saapumispaikka ovat samassa jäsenvaltiossa, jos seuraavat edellytykset täyttyvät: a) luovutetut tavarat eivät ole valmisteveron alaisia tuotteita; b) jäsenvaltioon 34 artiklassa säädettyjen edellytysten mukaisesti suoritettujen luovutusten kokonaisarvo ilman arvonlisäveroa on saman kalenterivuoden aikana enintään 100 000 euroa tai sen vasta-arvo kansallisena valuuttana; 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 43
c) jäsenvaltioon 34 artiklassa säädettyjen edellytysten mukaisesti suoritettujen muiden kuin valmisteveron alaisten tuotteiden luovutusten kokonaisarvo ilman arvonlisäveroa on edellisen kalenterivuoden aikana ollut enintään 100 000 euroa tai sen vasta-arvo kansallisena valuuttana. 2. Jäsenvaltio, jonka alueella tavarat ovat lähetyksen tai kuljetuksen saapuessa hankkijalle, voi rajoittaa 1 kohdassa tarkoitetun raja-arvon 35 000 euroon tai sen vasta-arvoon kansallisena valuuttana, jos se epäilee, että 100 000 euron raja-arvo johtaisi kilpailun vakavaan vääristymiseen. Ensimmäisessä alakohdassa tarkoitettua mahdollisuutta käyttävien jäsenvaltioiden on toteutettava tarvittavat toimenpiteet asian saattamiseksi sen jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten tietoon, josta tavarat lähetetään tai kuljetetaan. 3. Komissio antaa neuvostolle mahdollisimman pian kertomuksen 2 kohdassa tarkoitetun 35 000 euron suuruisen erityisen raja-arvon toimivuudesta ja liittää tarvittaessa mukaan aiheelliset ehdotukset. 4. Jäsenvaltion, jonka alueella tavarat ovat lähetyksen tai kuljetuksen alkaessa, on myönnettävä sellaisia tavaroiden luovutuksia suorittaville verovelvollisille, joihin 1 kohdan säännöksiä voidaan soveltaa, oikeus valita luovutuspaikka siten, että se määräytyy 34 artiklan mukaisesti. Niiden jäsenvaltioiden, joita asia koskee, on vahvistettava ensimmäisessä alakohdassa tarkoitetun, vähintään kahden kalenterivuoden ajan sovellettavan valintaoikeuden käyttöä koskevat yksityiskohtaiset säännöt. 36 artikla Edellä 34 ja 35 artiklan säännöksiä ei sovelleta 304 artiklassa määriteltyjen käytettyjen tavaroiden, taide-, keräily- tai antiikkiesineiden luovutuksiin eikä 319 artiklassa määriteltyjen käytettyjen kulkuneuvojen luovutuksiin, joista on maksettava arvonlisäveroa näillä aloilla sovellettavien erityisjärjestelmien mukaisesti. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 44
37 artikla Jos luovuttajan tai hankkijan taikka kolmannen lähettämä tai kuljettama tavara asennetaan tai kokoonpannaan luovuttajan toimesta tai puolesta riippumatta siitä, koekäytetäänkö sitä, tavaran luovutuspaikkana pidetään sitä paikkaa, jossa asennus tai kokoonpano tapahtuu. Jos asennus tai kokoonpano tapahtuu muussa kuin luovuttajan jäsenvaltiossa, sen jäsenvaltion, jonka alueella asennus tai kokoonpano suoritetaan, on toteutettava tarvittavat toimenpiteet kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi. 3 jakso Tavaroiden luovutukset vesi- tai ilma-aluksessa taikka junassa 38 artikla 1. Jos tavara luovutetaan vesi- tai ilma-aluksessa taikka junassa yhteisössä suoritetun matkustajakuljetuksen osuuden aikana, luovutuspaikkana pidetään matkustajakuljetuksen lähtöpaikkaa. 2. Sovellettaessa 1 kohtaa tarkoitetaan 'yhteisössä suoritetun matkustajakuljetuksen osuudella' yhteisön ulkopuolella ilman pysähdystä suoritettua kuljetuksen osuutta matkustajakuljetuksen lähtöpaikan ja saapumispaikan välillä. 'Matkustajakuljetuksen lähtöpaikka' on ensimmäinen yhteisössä sijaitseva, mahdollisesti yhteisön alueen ulkopuolisen pysähdyksen jälkeinen matkustajien kulkuneuvoon ottamispaikka. 'Matkustajakuljetuksen saapumispaikka' on viimeinen yhteisössä sijaitseva, mahdollisesti yhteisön ulkopuolista pysähdystä edeltävä paikka, jossa yhteisössä kulkuneuvoon otetut matkustajat poistuvat kulkuneuvosta. Meno paluukuljetuksessa paluumatka katsotaan eri kuljetukseksi. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 45
3. Komissio antaa neuvostolle mahdollisimman pian kertomuksen, johon tarvittaessa liittyvät aiheelliset ehdotukset vesi- tai ilma-aluksessa taikka junassa kulutukseen tarkoitettujen tavaroiden luovutusten sekä näissä kulkuneuvoissa matkustaville tarjottavien palvelujen, mukaan lukien ravintolapalvelut, suoritusten verotuspaikasta. Siihen asti kun ensimmäisessä alakohdassa tarkoitetut ehdotukset hyväksytään, jäsenvaltiot voivat myöntää tai jatkaa vapautuksia, jotka oikeuttavat aiemmassa vaiheessa maksetun arvonlisäveron vähentämiseen, sellaisille kulkuneuvossa kulutukseen tarkoitettujen tavaroiden luovutuksille, joiden verotuspaikka määräytyy 1 kohdan mukaisesti. 4 jakso Tavaroiden luovutukset siirtoverkon kautta 39 artikla 1. Jos maakaasun siirtoverkossa kuljetettavaa kaasua tai sähköä luovutetaan verovelvolliselle jälleenmyyjälle, luovutuksen paikkana pidetään paikkaa, jossa kyseisellä verovelvollisella jälleenmyyjällä on liiketoimintansa kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, jolle nämä tavarat luovutetaan, taikka jos tällaista kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa ei ole, paikkaa, jossa verovelvollisella jälleenmyyjällä on kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka. 2. Edellä 1 kohdassa "verovelvollisella jälleenmyyjällä" tarkoitetaan verovelvollista, jonka pääasiallisena toimintana kaasun tai sähkön ostojen osalta on kyseisten tuotteiden jälleenmyynti ja jonka oma kulutus näiden tuotteiden osalta on hyvin vähäinen. 40 artikla Maakaasun siirtoverkossa kuljetettavan kaasun tai sähkön luovutuksen osalta, kun luovutus ei kuulu 39 artiklan soveltamisalaan, luovutuksen paikkana pidetään paikkaa, jossa hankkija tosiasiallisesti käyttää ja kuluttaa nämä tavarat. 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 46
Jos hankkija ei tosiasiallisesti kuluta kaikkea tai osaa maakaasusta tai sähköstä, kuluttamattomat tavarat katsotaan käytetyiksi ja kulutetuiksi paikassa, jossa hankkijalla on liiketoimintansa kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, jolle nämä tavarat luovutetaan. Jos tällaista kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa ei ole, hankkijan katsotaan käyttäneen ja kuluttaneen tavarat paikassa, jossa hankkijalla on kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka. 2 luku Tavaroiden yhteisöhankinnan paikka 41 artikla Tavaroiden yhteisöhankinnan paikkana pidetään paikkaa, jossa tavarat ovat lähetyksen tai kuljetuksen saapuessa hankkijalle. 42 artikla Rajoittamatta 41 artiklan soveltamista 3 artiklan 1 kohdan b alakohdan i alakohdassa tarkoitetun yhteisöhankinnan paikan katsotaan sijaitsevan sen jäsenvaltion alueella, jonka antamalla arvonlisäverotunnisteella hankkija on tehnyt tämän hankinnan, jos hankkija ei osoita, että tästä hankinnasta on kannettu arvonlisävero 41 artiklan mukaisesti. Jos hankinnasta 41 artiklaa sovellettaessa kannetaan arvonlisävero tavaroiden lähetyksen tai kuljetuksen saapumisjäsenvaltiossa sen jälkeen, kun hankinnasta on kannettu vero ensimmäisen kohdan mukaisesti, veron perustetta on vastaavasti alennettava siinä jäsenvaltiossa, jonka antamalla arvonlisäverotunnisteella hankkija on tehnyt tämän hankinnan. 43 artikla Edellä 42 artiklan ensimmäistä kohtaa ei sovelleta ja tavaroiden yhteisöhankinnasta on katsottava kannetun arvonlisävero 41 artiklan mukaisesti, jos seuraavat edellytykset täyttyvät: 8973/05 tt,mk/hm/tia,lk 47