Ahvenanmaan veroraja Valmisteverotus www.tulli.fi Syyskuu 2012 Ahvenanmaan veroraja valmisteverotus 1 Ahvenanmaan erityisasema Tämä ohje korvaa Ahvenanmaan valmisteverotusta koskevasta verorajaverotuksesta annetut aiemmat Tullihallituksen ohjeet, jotka on julkaistu Tullihallituksen tiedotuksia -lehdissä nro 57a/97, 57b/97, 80/97, 151/97 ja 152/97. Ohjeella korvataan myös Tullin Internet-sivuilla julkaistu ohje Ilmoitusmenettely arvonlisäverotuksessa ja valmisteverotuksessa Ahvenanmaan kaupassa valmisteverotusta koskevin osin. Arvonlisäverotuksesta verorajaverotuksessa on annettu erillinen ohje. 1.1 Taustaa Ahvenanmaan poikkeusasema on vahvistettu Liittymissopimuksen (SopS 103/94) Ahvenanmaapöytäkirjalla, jonka mukaan Ahvenanmaan maakuntaan ei sovelleta EU:n arvonlisä- ja valmisteverodirektiivejä. Pöytäkirja edellyttää, että Ahvenanmaan ja Manner-Suomen välisiin myynteihin ja tavarasiirtoihin sovelletaan samaa valmisteverokohtelua kuin Suomen ja kolmansien maiden välillä. Ahvenanmaa on siis veroalueen ulkopuolella, mutta kuuluu muun Suomen tavoin EY:n tullialueeseen ja tulliunioniin. Tämän vuoksi Ahvenanmaan ja toisen EU-valtion välisessä vesi- ja ilma-alusliikenteessä on voitu jatkaa verottomien tavaroiden myyntiä matkustajille, vaikka verovapaus EU:n jäsenvaltioiden välisessä liikenteessä loppuikin 1.7.1999. 1.2 Veroraja Koska Ahvenanmaan maakunta on EU:n veroalueen ulkopuolella, on Ahvenanmaan maakunnan ja Manner-Suomen välille säädetty unionilainsäädännön edellyttämä erityinen veroraja. Verorajan ylittäminen rinnastuu Ahvenanmaan ja Manner-Suomen välisissä tavaratoimituksissa maastavientiin ja maahantuontiin. Näin ollen Ahvenanmaan kanssa käytävään kauppaan sovelletaan samoja menettelyjä kuin Suomen ja unionin ulkopuolisen maan kanssa käytävään kauppaan. Verorajasta on säädetty Ahvenanmaata koskevalla erityislailla (Laki Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön 1266/1996). Erityislaissa on säädetty verorajaa koskevia poikkeuksia. Niitä lukuun ottamatta Ahvenanmaan maakunnassa sovelletaan samaa valmisteverotuslainsäädäntöä kuin muualla Suomessa. Suomessa veronalaiset tuotteet ovat veronalaisia myös Ahvenanmaalla, niistä kannetaan samansuuruiset verot samoilla perusteilla ja myös verotusmenettely on yhtäläistä.
2 Valmisteveron alaisten tuotteiden siirrot 2 (5) Valmisteveron alaiset tuotteet jaetaan Euroopan unionin yhdenmukaistetun valmisteveron alaisiin tuotteisiin (alkoholi ja alkoholijuomat, valmistettu tupakka, sähkö, maakaasu, kivihiili ja nestemäiset polttoaineet) ja kansallisen valmisteveron alaisiin tuotteisiin (mm. virvoitusjuomat, makeiset, jäätelö, juomapakkaukset, savukepaperi ja voiteluöljyt). Ahvenanmaan verotuksellista asemaa koskevia säännöksiä sovelletaan myös kansallisten valmisteverojen alaisten tuotteiden siirtoihin. Tällaisia tuotteita siirrettäessä ei kuitenkaan käytetä EMCS-järjestelmää, vaan siirrot osoitetaan vienti- ja kuljetusasiakirjoilla. 2.1 Siirrot Manner-Suomen ja Ahvenanmaan välillä Verorajan vuoksi Ahvenanmaan ja Manner-Suomen välisiin valmisteveron alaisten tuotteiden siirtoihin ja verotukseen sovelletaan samoja säännöksiä kuin vietäessä tuotteita unionin ulkopuolelle tai tuotaessa sieltä tuotteita. Tuotteet siirretään molempiin suuntiin samojen periaatteiden mukaan. Viennin verottomuus koskee vain kaupallisessa tarkoituksessa siirrettäviä tuotteita, eikä siis esimerkiksi matkustajien matkatavaroissa viemiä tuotteita. Verorajan ylittäviä matkustajia koskevat samat matkustajatuomisia koskevat määrälliset säännökset kuin EU:n ulkopuolelta saapuvia (poikkeuksena olut). I Siirrot väliaikaisen verottomuuden järjestelmässä A. Verottomien tuotteiden normaali menettely Menettely kuten tuonnissa EU:n ulkopuolelta ja viennissä EU:n ulkopuolelle. Katso kohta 2.3. B. Verottomien tuotteiden yksinkertaistetut menettelyt 1. Veroton siirto EMCS-järjestelmän avulla Siirrettäessä yhdenmukaistetun verotuksen alaisia tuotteita Ahvenanmaan ja Manner-Suomen verottomien varastojen välillä, voidaan käyttää EMCS-järjestelmää. EMCS-järjestelmää voidaan käyttää myös kahden ahvenanmaalaisen verottoman varaston välisissä siirroissa. EMCSjärjestelmän sijaan voidaan vaihtoehtoisesti käyttää myös yksinkertaistettua menettelyä (valmisteverotuslaki 66, katso kohta 2 alla). Kansallisten valmisteverojen alaisten tuotteiden verottomissa siirroissa käytetään aina alla kuvattua yksinkertaistettua menettelyä. EMCS-järjestelmän käyttäminen vaatii Tullihallituksen myöntämän valmisteveronumeron sekä Verohallinnon myöntämän KATSO-tunnisteen. Valmisteveronumero on kaikilla valtuutetuilla varastonpitäjillä ja rekisteröidyillä vastaanottajilla. Jos EMCS-järjestelmää halutaan käyttää tilanteessa, jossa tuotteet lähetetään verottomasta varastosta, mutta vastaanottajalla ei ole verotonta varastoa, tuotteiden lähettäjä tekee e-ad:n vientimenettelyyn. Vastaanottaja verorajan toisella puolella maksaa valmisteverot tullille Tullin käteisasiakkaana. >> EMCS-järjestelmää koskevat asiakasohjeet löytyvät Tullin Internet-sivuilta http://www.tulli.fi/fi/yrityksille/verotus/emcs_asiakasohjeet/index.jsp
2. Veroton siirto kaupallisella asiakirjalla eli ns. yksinkertaistettu menettely 3 (5) Yksinkertaistetussa menettelyssä valtuutettu varastonpitäjä käyttää EMCS-järjestelmän sijaan rahtikirjaa tai laskua, joka sisältää laissa mainitut, alla luetellut tiedot: 1. siirrettävät tuotteet ja niiden määrät verolajeittain 2. lähettäjän ja vastaanottajan nimi, osoite ja valmisteveronumero 3. tuotteiden lähetyspäivä ja toimitusosoite 4. lähettävän ja vastaanottavan varaston valmisteveronumero 5. viitenumero, jolla lähetys voidaan yksilöidä lähettäjän ja vastaanottajan kirjanpidossa. Asiakirja on laadittava kahtena kappaleena, joista toinen on säilytettävä lähettäjän kirjanpidossa ja toinen on liitettävä tuotteiden kuljetuksen mukaan ja säilytettävä vastaanottajan kirjanpidossa. Vastaanottajan on viipymättä ilmoitettava tuotteiden lähettäjälle, jos vastaanotetut tuotteet poikkeavat asiakirjasta. Yksinkertaistettua menettelyä on käytettävä aina silloin, kun siirretään kansallisten valmisteveron alaisia tuotteita. II Kulutukseen luovutettujen tuotteiden siirrot Kulutukseen luovutetuilla tuotteilla tarkoitetaan sellaisia tuotteita, joista on jo maksettu valmisteverot Manner-Suomessa tai Ahvenanmaalla. Esimerkiksi vähittäismyynnissä olevat tuotteet ovat verollisia. Vietäessä tällaisia tuotteita verorajan yli, tulee niistä edellä kuvattujen verorajasäännösten perusteella vastaanottajan kannalta tuotteita, jotka on verotettava määräpaikassa. Tuotteiden lähettäjä voi saada maksamansa verot takaisin hakemalla palautusta viennin perusteella. Kulutukseen luovutettujen tuotteiden ollessa kyseessä ei menettelyssä yhdenmukaistetun valmisteveron alaisten ja kansallisten valmisteverojen alaisten tuotteiden välillä ole eroa. Vienti osoitetaan tarvittaessa rahtiasiakirjoilla ja kauppalaskuilla. A. Kulutukseen luovutettujen tuotteiden normaali menettely Tuotteiden myyjä (viejä) voi hakea veronpalautusta maksamastaan valmisteverosta viennin perusteella. Tuotteiden ostajan (vastaanottajan) on verorajan toisella puolella ilmoitettava tuotteet verotettaviksi valmisteveroasemansa mukaisesti kuten maahantuonnissa yleensäkin. B. Kulutukseen luovutettujen tuotteiden yksinkertaistettu menettely Tätä menettelyä käytetään niissä tilanteissa, joissa yritys vie kulutukseen luovutettuja tuotteita itselleen, eli sama verovelvollinen toimii verorajan molemmilla puolilla, sekä tuotteiden viejänä että vastaanottajana verorajan toisella puolella. Verovelvollinen voi tullitoimipaikassa Maarianhaminassa samalla lomakkeella hakea veronpalautusta viennin perusteella ja ilmoittaa tuotteet verotettaviksi maahantuonnin perusteella. Asiakkaalle annetaan Tullista veronpalautus- ja verotuspäätös (käytännössä verovelvollisen Tullille toimittama lomake 145, 1.1.2011, leimataan ja palautetaan verovelvolliselle). Päätöksessä viennin perusteella maksettava veronpalautus kuitataan maahantuonnista suoritettavalla verolla. Tullin ja asiakkaan välillä ei tällöin tapahdu maksusuorituksia.
2.2 Siirrot Ahvenanmaan ja muiden EU:n jäsenvaltioiden välillä 4 (5) Kun tuotteita siirretään Ahvenanmaan maakunnasta toiseen jäsenvaltioon tai toisesta jäsenvaltiosta Ahvenanmaalle, käytetään Euroopan unionin sisäistä passitusmenettelyä T2F, josta tarkemmin >> http://www.tulli.fi/fi/yrityksille/verotus/ahvenanmaa/lisatietoa/veroalueet_ja_passitus10200.jsp Tätä menettelyä on käytettävä aina silloin, kun yhteisötavaraa lähetetään unionin kahden eri alueen välillä niissä tilanteissa, joissa ainakin toinen näistä alueista sijaitsee yhteisön veroalueen ulkopuolella, mutta kuuluu unionin tullialueeseen. Kun tuotteet saapuvat Ahvenanmaalle, on ne tulliselvitettävä. Valtuutettu varastonpitäjä voi siirtää tuotteet verottomaan varastoonsa ja maksaa verot kulutukseen luovutuksen yhteydessä. Muita verovelvollisia verotetaan Tullin yleisten ohjeiden mukaan. Mikäli kyseessä on käteisasiakas, luovuttaa Tulli tavaran asiakkaalle vasta, kun tulliselvitys on tehty ja valmisteverot on maksettu. Jos verovelvollinen on tullilaissa tarkoitettu rekisteröity asiakas, valmisteverotuksen hoitaa Ahvenanmaan tullipiirin valmisteverotus. Vastaanottaja ilmoittaa vastaanottamansa tuotteet veroilmoituksella Ahvenanmaan tullipiirin valmisteverotukselle valmisteverostatuksensa mukaan, verokausi-ilmoittajat veroilmoituksensa yhteydessä ja satunnaiset vastaanottajat neljän arkipäivän kuluessa tuotteiden vastaanottamisesta. Satunnaisten verovelvollisten tulee maksaa valmisteverot kymmenen arkipäivän kuluessa. >> Lisää tietoa Tullin rekisteröidystä asiakkuudesta http://www.tulli.fi/fi/yrityksille/tuonti/rekisteroity_luottoasiakas/index.jsp Lähettäjä ilmoittaa tuotteet valmisteveroilmoituksella vientinä ja vastaanottaja tuontina. Suoran luovutuksen käyttöön ottaneet toimijat voivat vastaanottaa tuotteet muualla kuin omassa toimipaikassaan, esimerkiksi asiakkaansa toimipaikassa. Tulli ei vaadi vakuuksia, jos tuotteet tuodaan Ahvenanmaalle muista jäsenvaltioista. 2.3 Tuonti Ahvenanmaalle EU:n ulkopuolelta ja vienti EU:n ulkopuolelle 2.3.1 Tuonti Ahvenanmaalle EU:n ulkopuolelta Kun tuotteita tuodaan EU:n ulkopuolelta Ahvenanmaalle, käytetään samaa menettelyä kuin tuotaessa tuotteita unionin ulkopuolelta Manner-Suomeen. Jos siirto tuontipaikalta tehdään verottomaan varastoon, rekisteröidylle vastaanottajalle tai väliaikaisesti rekisteröidylle vastaanottajalle (eli verottomuusjärjestelmässä tapahtuviin siirtoihin) vaaditaan rekisteröidyn lähettäjän lupa, jos kyseessä ovat yhdenmukaistetun verotuksen alaiset tuotteet (ks. alla kohta 2.3.1.1). Tuotaessa kansallisten valmisteverojen alaisia tuotteita ei rekisteröityä lähettäjää tarvita. Jos unionin ulkopuolelta tuotuja tuotteita ei aseteta välittömästi niiden maahantuonnin jälkeen väliaikaisen verottomuuden järjestelmään, Tulli kantaa valmisteveron tullaussäännösten mukaisesti käteistullauspisteissä. Tavara luovutetaan asiakkaalle vasta, kun tulliselvitys on tehty ja valmisteverot on maksettu. Tätä menettelyä ei kuitenkaan sovelleta, jos verovelvollinen on tullilaissa tarkoitettu rekisteröity asiakas. Näissä tapauksissa valmisteverotuksen hoitaa Ahvenanmaan tullipiirin valmisteverotus. Veroilmoitus tulee antaa Ahvenanmaan tullipiirin valmisteverotukselle neljän arkipäivän kuluessa siitä, kun tuotteet on vastaanotettu. Valmisteverot on maksettava 10 arkipäivän kuluessa. Tulli ei vaadi valmisteverovakuutta EU:n ulkopuolelta tapahtuvassa tuonnissa.
5 (5) 2.3.1.1 Rekisteröity lähettäjä tuotteiden siirtäminen verottomuusjärjestelmään Rekisteröity lähettäjä on luonnollinen henkilö tai oikeushenkilö, jolle on myönnetty lupa lähettää ansiotoiminnassaan valmisteveron alaisia tuotteita väliaikaisen verottomuuden järjestelmässä vapaaseen liikkeeseen luovutuksen jälkeen. Rekisteröidyn lähettäjän lupa on tarpeen vain, kun siirretään yhdenmukaistetun valmisteveron alaisia tuotteita. Mikäli kyseessä ovat kansalliset tuotteet rekisteröityä lähettäjää ei käytetä. Rekisteröityä lähettäjää tarvitaan aina, kun Ahvenanmaalle EU:n ulkopuolelta tuotavat tuotteet halutaan siirtää verorajan ylitettyään verottomuusjärjestelmään. Rekisteröity lähettäjä voi olla joko mannersuomalainen tai ahvenanmaalainen. Rekisteröity lähettäjä voi olla esimerkiksi valtuutettu varastonpitäjä, joka lähettää tuotteet verorajalta itselleen omaan varastoonsa, tai rekisteröitynä lähettäjänä voi toimia esimerkiksi huolintaliike, joka lähettää tuotteita eri vastaanottajille Ahvenanmaalla. Tuotteiden vastaanottaja suorittaa valmisteverot valmisteveroasemansa mukaisesti; valtuutettu varastonpitäjä kun tuotteet luovutetaan kulutukseen, rekisteröity vastaanottaja kuukausittain ja väliaikaisesti rekisteröity vastaanottaja jokaiselta vastaanotetulta tuote-erältä erikseen. Rekisteröity lähettäjä ei voi käyttää yksinkertaistettua menettelyä, vaan hänen on aina lähetettävä tuotteet EMCS-järjestelmässä. 2.3.2 Vienti Ahvenanmaalta EU:n ulkopuolelle Vietäessä tuotteita Ahvenanmaalta EU:n ulkopuolelle käytetään samaa menettelyä kuin vietäessä tuotteita Manner-Suomesta. Jos tuotteet lähtevät verottomasta varastosta ahvenanmaalainen varastonpitäjä tekee e-ad:n EMCS-järjestelmään ja tämän jälkeen vienti-ilmoituksen Elex-järjestelmään. Mikäli kyseessä ovat kulutukseen luovutetut tuotteet ei e-ad:tä tehdä. Tällöin vienti osoitetaan vientiasiakirjoilla. Maksetut valmisteverot voi hakea takaisin palautuksena viennin perusteella. 2.4 Öljysuojamaksu ja jätevero Öljysuojamaksu kannetaan kertaalleen, kun sen alaisia tuotteita tuodaan Suomeen, joko Manner- Suomeen tai Ahvenanmaalle, tai kun niitä kuljetetaan Suomen kautta. Öljysuojamaksua ei enää kanneta, jos näitä tuotteita siirretään Ahvenanmaan ja Manner-Suomen välillä. Öljysuojamaksu ei ole valmistevero, mutta siihen sovelletaan valmisteverotuslain menettelyjä. Jäteverolain säännöksillä ei ole vaikutusta jätteiden kuljettamiseen, vaan niiden siirtämiseen sovelletaan tulli- ja jätelainsäädännön mukaisia menettelyjä. Maarianhaminan tullin yhteystiedot: Postiosoite: PL 40, 22101 Maarianhamina Käyntiosoite: Torikatu 16 Puhelinvaihde: 09 6141 Faksi: 020 492 6077 Sähköposti: kirmomha(at)tulli.fi >> Valmisteverotuksen lomakkeet löytyvät Tullin kotisivuilta http://www.tulli.fi/fi/yrityksille/sahkoinenasiointi/lomakkeet/valmisteverotuksen_lomakkeet/index.jsp