Veroilmoituksen täyttöopas OSAKEYHTIÖ JA OSUUSKUNTA 6B verovuosi 2013 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6b
SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YRITYKSEN TIEDOISSA 4 TULOVERON MAKSAMINEN JA VERONPALAUTUS 5 VEROILMOITUKSEN TÄYTTÄMINEN 5 TULOVEROLASKELMA 6 TUOTOT 6 KULUT 7 VARALLISUUSLASKELMA 7 MISTÄ SAA LISÄTIETOA? 8 Anna veroilmoitus sähköisesti Täytä lomakkeen tiedot Verohallinnon uudessa yhteisöjen veroilmoituspalvelussa vero.fi/yhteisonveroilmoitus tai lähetä taloushallinto-ohjelman muodostama tiedosto Ilmoitin.fi-palvelussa ilmoitin.fi Sähköistä asiointia varten yritys tarvitsee Katso-tunnisteen. Yritys voi myös antaa tilitoimistolle valtuudet asioida sähköisesti yrityksen puolesta. Lisätietoa Katso-tunnistuksesta: vero.fi/katso Myös sähköisen asioinnin palvelunumerosta saat vastauksia tunnistamiseen ja sähköiseen ilmoittamiseen liittyviin kysymyksiin. Sähköinen asiointi (Katso- ja Tyvi-palvelu) 020 697 040 Veroilmoituksen 6B antavat seuraavat yhteisöt: osakeyhtiöt ja osuuskunnat ei-keskinäiset kiinteistöyhtiöt osuuspankit ja säästöpankit keskinäiset vakuutusyhtiöt ja vakuutusyhdistykset eläkesäätiöt ulkomaiset yhteisöt ja sivuliikkeet. 2
AJANKOHTAISTA VEROILMOITUKSEN VOI ANTAA SÄHKÖISESTI UUDESSA PALVELUSSA Tämän veroilmoituksen voi antaa sähköisesti uudessa palvelussa www.vero.fi/yhteisonveroilmoitus. Veroilmoitus annetaan täyttämällä tiedot palvelussa. Samalla voi lähettää veroilmoitukseen liittyvät liitetiedostot, esimerkiksi tilinpäätöksen. Jos veroilmoituksen haluaa antaa taloushallinto-ohjelman muodostamana veroilmoitustiedostona, tiedoston voi lähettää Ilmoitin.fi-palvelussa. Myös Tyvi-palveluntarjoajien veroilmoituspalvelut ovat edelleen käytössä. TILINUMERON TARKISTAMINEN Tilinumerotieto ei enää näy lomakkeella. Tilinumeron voi tarkistaa tilinumeron ilmoituspalvelusta (www.vero.fi/tilinumero) tai verotuspäätöksestä. Tilinumeropalvelussa voi myös ilmoittaa uuden tai muuttuneen tilinumeron. Palveluun kirjaudutaan Katso-tunnisteella. Ilmoituksen voi tehdä yrityksen pääkäyttäjä. Tilinumeron voi ilmoittaa myös postitse lomakkeella Yritysasiakkaan ilmoitus tilinumerosta (7209). Tilinumeron voi ilmoittaa vain henkilö, jolla on yrityksen nimenkirjoitusoikeus. Tutustu sähköiseen veroilmoitukseen: www.vero.fi/yhteisonveroilmoitus Tutustu tilinumeron ilmoituspalveluun www.vero.fi/tilinumero LAKIMUUTOKSET VEROVUONNA 2013 Verolakeihin on esitetty useita vuoden 2013 alussa voimaan tulevia muutoksia, jotka koskevat myös tämän veroilmoituksen (6B) antavia yrityksiä. Tällaisia ovat esimerkiksi tuotannollisten investointien korotetut poistot ja tutkimus- ja kehittämistoiminnan väliaikainen lisävähennys. Kaikkia lakiesityksiä ei ole vahvistettu tämän oppaan painoon mennessä. Uusien verolakien tilannetta voi seurata vero.fi-sivuilta löytyvästä tiedotteesta Uusia ja muuttuneita verolakeja yritysverotuksessa. VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN Onko yrityksen aina annettava veroilmoitus? Kyllä, jos Verohallinto on lähettänyt yritykselle veroilmoituksen. Veroilmoitus on silloin annettava, vaikka yrityksellä ei olisi ollut toimintaa. Kyllä, jos yrityksellä on tuloja, menoja, varoja, velkoja tai muita verotukseen vaikuttavia tietoja, esimerkiksi yrityksessä on tapahtunut omistajanvaihdos Kyllä, jos Verohallinto sitä erikseen pyytää. VERONKOROTUS Jos veroilmoitus annetaan myöhässä tai puutteellisena tai jätetään kokonaan antamatta, seurauksena voi olla veronkorotus. Milloin veroilmoitus on annettava? Viimeistään neljän kuukauden kuluttua tilikauden päättymisestä Jos viimeinen palautuspäivä on lauantai tai pyhäpäivä, ilmoituksen voi antaa vielä seuraavan arkipäivänä. Jos tilikausi päättyy keskellä kuukautta, neljän kuukauden määräaika lasketaan kuun lopusta. Palautusaikaan voi saada pidennystä poikkeustapauksessa (esim. sairauden vuoksi). Lisäaikaa on haettava määrämuotoisella lomakkeella viimeistään veroilmoituksen palautuspäivänä. Lomakkeen saa vero.fi-sivuilta. Esimerkki: Jos yrityksen tilikausi päättyy 31.12.2013, veroilmoitus on annettava viimeistään 30.4.2014. 3
Lisätietoa sähköisestä veroilmoituksesta: www.vero.fi/asioiverkossa Tarkemmat tiedot yrityksen tilinpäätöksen sisällöstä: www.prh.fi Mihin veroilmoitus palautetaan? Verohallinto suosittelee, että veroilmoitus annetaan sähköisesti. Sähköiseen ilmoittamiseen tarvitaan Katso-tunniste. Jos veroilmoitus annetaan paperilomakkeella, palautus osoite on Verohallinto, Yhteisölomakkeiden optinen lukupalvelu, PL 200, 00052 VERO. liitetäänkö myös tilinpäätösasiakirjat veroilmoitukseen? Kyllä, kaupparekisteriin toimitettavat tilinpäätösasiakirjat annetaan veroilmoituksen liitteenä. Verohallinto toimittaa asiakirjat Patentti- ja rekisterihallitukselle (PRH). Jos veroilmoitus annetaan sähköisesti, tilinpäätöstiedot lähetetään veroilmoituksen liitetiedostona. Jos veroilmoitus annetaan paperilomakkeella, tilinpäätöstiedot on nidottava lomakkeeseen 63. Liitä veroilmoitukseen seuraavat tilinpäätöstiedot: 1. Tilinpäätös, joka sisältää seuraavat osat: tuloslaskelma ja tase liitetiedot (poista mahdolliset tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt) 2. Tilintarkastuskertomus (jos yrityksellä on velvollisuus toimittaa tilintarkastus) 3. Tiedot seuraavista yhtiökokouksen päätöksistä tilinpäätöksen vahvistamisen päivämäärä tilikauden voiton tai tappion käsittely voitonjako (osingonjakopäätöksen päivämäärä, osingon määrä ja päivämäärä, jolloin osinko on nostettavissa). Jos annat veroilmoituksen paperilla, anna tiedot lomakkeella 63 (Tilinpäätöstiedot Verohallinnolle ja kaupparekisteriin) tai liitä lomakkeeseen 63 ote yhtiökokouksen pöytäkirjasta. Jos annat veroilmoituksen sähköisesti, ilmoita tiedot liittämällä tilinpäätökseen ote yhtiökokouksen pöytäkirjasta. 4. Jos yrityksellä on velvollisuus laatia toimintakertomus, rahoituslaskelma ja konsernitilinpäätös, liitä myös nämä tiedot veroilmoitukseen. Konsernitilinpäätöksen tulee sisältää konsernituloslaskelma ja konsernitase, konsernin liitetiedot, tilintarkastuskertomus sekä tarvittaessa konsernin rahoituslaskelma. Verohallinto välittää kaikki lomakkeeseen 63 liitetyt asiakirjat PRH:lle julkaistavaksi kaupparekisterissä. Esimerkiksi Verohallinnolle toimitettu toimintakertomus julkaistaan kaupparekisterissä, vaikka yrityksellä ei olisi toimintakertomuksen laatimisvelvollisuutta. Jos julkaistavaksi toimitettaviin tilinpäätöstietoihin on liitetty muita asiakirjoja, myös ne välitetään julkaistavaksi (esim. yhtiökokouksen pöytäkirja). Mitä lomakkeita veroilmoitukseen liitetään? Yrityksen täytyy antaa veroilmoituksen liitteenä siinä mainitut liitelomakkeet. Lomake 62 (Erittely varauksista, arvonmuutoksista ja kuluvan käyttöomaisuuden poistoista) on annettava aina, jos yrityksellä on lomakkeella ilmoitettavaa omaisuutta. Lomake 75 (Laskelma ulkomailla sijaitsevan kiinteän toimipaikan tuloksesta) on annettava, jos yhtiöllä on ulkomailla sijaitseva kiinteä toimipaikka. Luottolaitokset, sijoituspalveluyritykset ja vakuutuslaitokset ilmoittavat elinkeinotoimintansa lomakkeella 77 (Laskelma elinkeinotoiminnan tuloksesta luottolaitos, sijoituspalveluyritys ja vakuutuslaitos). Jos yritys toimii Manner-Suomessa ja Ahvenanmaalla, sen on annettava veroilmoituksen liitteenä vapaamuotoinen selvitys siitä, miten tulos jakaantuu Manner-Suomen ja Ahvenanmaan kesken. Veroilmoituksella 6B yhteisö ilmoittaa koko toiminnan tuloksen. 4 Kaikki liitelomakkeet voi antaa sähköisesti. Paperilomakkeet voi tulostaa osoitteesta www.vero.fi/veroilmoituslomakkeet Osoitteenmuutoksen voi ilmoittaa osoitteessa www.ytj.fi MUUTOKSET YRITYKSEN TIEDOISSA Yrityksen tiedoissa ja toiminnassa tapahtuneista muutoksista on annettava muutos- ja lopettamisilmoitus Y4. Lomakkeella Y4 ilmoitetaan mm. seuraavat muutokset: Tilikauden päättymisajankohdan muutos Muutokset Verohallinnon rekistereihin (työnantajarekisteri, arvonlisäverovelvollisten rekisteri ja ennakkoperintärekisteri) Muutokset toimialatiedoissa.
TULOVERON MAKSAMINEN JA VERONPALAUTUS Yrityksen kannattaa tilikauden aikana seurata, että maksettavan ennakkoveron määrä on riittävä. Jos tilikauden tulos muuttuu, kannattaa tarvittaessa hakea ennakkoveron korottamista tai alentamista. Jos tilikauden tulos osoittaa, että ennakkoon maksetut verot eivät riitä kattamaan lopullista tuloveron määrää, yritys voi oma-aloitteisesti maksaa puuttuvan määrän eli jäännösveron ennakon täydennysmaksuna. Esimerkki: Yhtiön tilikausi on päättynyt 31.12.2013. Yhtiö välttyy yhteisökorolta maksamalla täydennysmaksua viimeistään veroilmoituksen viimeisenä jättöpäivänä 30.4.2014. Verovuodelle hyväksi luettavaa täydennysmaksua voi maksaa yhdeksän kuukauden ajan tilikauden päättymiskuukauden lopusta lukien eli viimeistään 30.9.2014. ENNAKKOVERON ALENTAMINEN Jos yritys on maksanut ennakkoveroa liikaa, se voi hakea ennakkoveron alentamista. Muutosta voi hakea siihen asti, kun yrityksen on annettava veroilmoitus. VEROTUKSEN PÄÄTTYMINEN, JÄÄNNÖSVERO JA VERONPALAUTUS Yrityksen verotus päättyy kymmenen kuukauden kuluttua yrityksen tilikauden päättymisestä. Yrityksen on maksettava jäännösveroa, jos yritys on maksanut liian vähän ennakkoveroa. Jäännösvero on maksettava yhdessä erässä, ja sille peritään korkoa. Korkoa ei voi vähentää verotuksessa. Jäännösveron eräpäivä on verotuksen päättymistä seuraavan kuukauden 25. päivä. Jos taas yritys on maksanut liikaa ennakkoveroja, yritys saa veronpalautusta. Veronpalautus maksetaan verotuksen päättymistä seuraavan toisen kuukauden 7. päivänä. Esimerkki: Yhtiön tilikausi päättyy 31.12.2013, verotus päättyy 31.10.2014 ja mahdollisen jäännösveron eräpäivä on 25.11.2014. Veronpalautus maksettaisiin 7.12.2014. VEROILMOITUKSEN TÄYTTÄMINEN Yrityksen on täytettävä veroilmoituksen kaikki ne kohdat, joita koskevia tietoja yrityksellä on. Tiedot ilmoitetaan suoriteperusteen mukaisesti, ei maksuperusteisesti. OSAKKEENOMISTAJAT SEKÄ HEILLE JA HEIDÄN OMAISILLEEN SUORITEPERUSTEISESTI KIRJATUT SUORITUKSET Osakkeiden lukumäärä ilmoitetaan kappaleina, ei prosenttiosuuksina. Tiedot täytyy antaa, vaikka edelliseen vuoteen verrattuna ei olisi tapahtunut muutoksia. Jos osakkaita on yli 10, merkitään vain ne osakkaat, jotka omistavat yli 10 % yhtiön osakkeista. Tarvittaessa annetaan lomake 72 (Osakeyhtiön osakkaat lisälehti 6B-lomakkeelle). Jos kaikkien osakkeenomistajien omistusosuus jää alle 10 %:n, merkitään rasti kohtaan 185. Osakkaille ja heidän omaisilleen maksettuja palkkoja ja osinkoja ei ilmoiteta tässä. YHTIÖN PÄÄTÖS VOITONJAOSTA Osingonjakotiedot ilmoitetaan vain, jos osinkoa on päätetty jakaa. Jos päätös osingonjaosta tehdään veroilmoituksen antamisen jälkeen, on osingonjakotiedot annettava kuukauden kuluessa yhtiökokouksen päätöksestä. Jos osinko on jaettu ennen uuden tilinpäätöksen vahvistamista ja tilintarkastamista tai kyseessä on ns. väliosinko, osinkoa ei merkitä tähän kohtaan, vaan se ilmoitetaan vapaamuotoisella liitteellä (rasti viimeisen sivun kohtaan Liitteet muita liitteitä). 5
TULOVEROLASKELMA Yrityksen verotettava tulo lasketaan veroilmoituslomakkeen uloverolaskelmalla. Verotus-sarakkeeseen merkitään elinkeinotoiminnan veronalaiset tuotot ja verotuksessa vähennyskelpoiset kulut. Kirjanpito-sarake on niitä tuotto- ja kulueriä varten, joissa kirjanpitoon kirjattu määrä useimmiten eroaa verotuksessa huomioon otettavasta määrästä. Molemmat sarakkeet on täytettävä, vaikka luvut olisivat yhtä suuret. Luvut merkitään sentin tarkkuudella. TUOTOT Lisätietoa on ohjeessa Yhteisön osakkeiden luovutusten verokohtelu www.vero.fi/syventavat KÄYTTÖOMAISUUSOSAKKEIDEN LUOVUTUS- JA PURKUVOITOT Verovapaista käyttöomaisuusosakkeiden luovutus- ja purkuvoitoista annetaan lisäksi lomake 71A (Verovapaat luovutusvoitot ja verotuksessa vähennyskelvottomat luovutustappiot) ja veronalaisista käyttöomaisuusosakkeiden luovutus- ja purkuvoitoista lomake 71B (Veronalaiset luovutusvoitot ja verotuksessa vähennyskelpoiset luovutustappiot). Käyttöomaisuusosakkeet on tarkoitettu elinkeinotoiminnan pysyvään käyttöön. Käyttöomaisuusosakkeet on hankittu pitkäaikaiseen omistukseen ja niiden omistamisella tavoitellaan ensisijaisesti muuta kuin osinkotuottoja tai lyhyen aikavälin arvonnousuja. Käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset ovat verovapaita, jos osakkeet on omistettu vuoden ajan ja omistusosuus on vähintään 10 %. Veronalaisia ovat kuitenkin esimerkiksi asunto- ja kiinteistöosakkeiden luovutusvoitot, sekä pääomasijoitustoimintaa harjoittavan yhtiön saamat luovutusvoitot. Lisätietoa on ohjeessa Osinkotulojen verotus www.vero.fi/syventavat OSINGOT Osingoista annetaan erittely lomakkeella 73 (Erittely osinkotuloista ja muista voitonjaon luonteisista eristä). Jos yritys on saanut osinkoa ulkomaiselta yhtiöltä ja osingosta on pidätetty veroa osingon lähdevaltiossa, kaksinkertaisen verotuksen poistamista vaaditaan lomakkeella 70 (Vaatimus kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi). Osakeyhtiön ja muun yhteisön Suomesta saamat osingot ovat verovapaita tai veronalaisia seuraavan taulukon mukaan: Osingonjakaja Osingonsaaja Osingonsaajan verotus Listaamaton yhteisö Listaamaton yhteisö Osinko on verovapaata tuloa. Listattu yhteisö Listaamaton yhteisö Osinko on verovapaata tuloa, jos osingonsaaja omistaa välittömästi vähintään 10 % osakepääomasta. Jos omistusosuus on alle 10 %, osingosta on 25 % verovapaata ja 75 % veronalaista tuloa. Listattu tai listaamaton yhteisö Listattu yhteisö Osinko on verovapaata tuloa. HENKILÖKOHTAISEN TULOLÄHTEEN TUOTOT JA VERONALAINEN LUOVUTUSVOITTO Henkilökohtaisen tulolähteen tuotoista, kuluista, luovutusvoitoista ja -tappioista annetaan erittely lomakkeella 7A (Erittely yhteisön henkilökohtaisen tulolähteen tuloksesta). Yrityksellä voi olla elinkeinotoiminnan tulolähteen lisäksi ns. henkilökohtainen tulolähde. Yrityksen henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvat tavallisesti mm. seuraavat tulot: huoneiston tai kiinteistön vuokratulot, jos huoneisto tai kiinteistö on vuokrattu ulkopuoliselle luovutusvoitot, jos luovutettu omaisuus kuuluu henkilökohtaiseen tulolähteeseen. Henkilökohtaisen tulolähteen varoina pidetään mm. passiivista arvopaperiomistusta korkotulot osakaslainasta. 6
KULUT POISTOT JA KÄYTTÖOMAISUUDEN ARVONALENTUMISET Poistoista annetaan myös lomake 62. Lomakkeella 62 ilmoitettavien poistojen täytyy vastata Kirjanpito-sarakkeessa (kohta 364) ja Verotus-sarakkeessa (kohta 365) ilmoitettuja lukuja. Kirjanpidon suunnitelman mukaiset poistot voivat erota verotuksessa vähennettävistä poistoista. Lomakkeella 62 annetaan tiedot sekä kirjanpidon mukaisista poistoista että verotuksessa tehdyistä poistoista. Verotuksessa vähentämättä jääneet poistot (ns. hyllypoistot) ilmoitetaan lisäksi lomakkeella 12A (Selvitys verotuksessa vähentämättä jätetyistä poistoista). KÄYTTÖOMAISUUSOSAKKEIDEN LUOVUTUS- JA PURKUTAPPIOT Käyttöomaisuusosakkeiden luovutus- ja purkutappioita ei voi vähentää, jos vastaava voitto on verotonta. Jos vastaava tulo on veronalaista, tappiot voi vähentää. Käyttöomaisuusosakkeiden lopullisia menetyksiä ei voi vähentää silloin, jos vastaavat luovutustappiotkin olisivat vähennyskelvottomia. Anna erittely lomakkeella 71A tai 71B. VÄHENNYSKELVOTTOMAT KULUT Vähennyskelvottomiin kuluihin merkitään kulut, joille ei ole muuta kohtaa veroilmoituksessa. Yrityksen maksamia tuloveroja ei voi vähentää verotuksessa, ne merkitään kohtaan Välittömät verot (378). Kaikki veronkorotukset ovat vähennyskelvottomia riippumatta siitä, mihin veroon ne kohdistuvat. Lisätietoja poistoista ja arvonalentumisista on lomakkeen 62 täyttöohjeessa www.vero.fi/veroilmoituslomakkeet Lisätietoja ohjeessa Yhteisön osakkeiden luovutusten verokohtelu (ks. www.vero.fi/ syventavat) TULOS JA TAPPIO Tuloksena ilmoitetaan verotettava tulo tai tappiona verotuksessa vahvistettava tappio. Tulos (tai tappio) lasketaan vähentämällä veronalaisista tuotoista verotuksessa vähennyskelpoiset kulut. VARALLISUUSLASKELMA Varallisuuslaskelmassa käytetään tuloverotuksen poistamattomia hankintamenoja (rakennukset) ja menojäännöksiä (irtain käyttöomaisuus) sekä arvovertailun tuloksia lomakkeilta 8A (Luettelo yhteisön omistamista arvopapereista ja arvo-osuuksista) ja 18 (Luettelo yhteisön käyttöomaisuuskiinteistöistä. Varallisuuslaskelmassa käytettävät arvot voivat poiketa taseen mukaisista arvoista. Arvopapereiden arvovertailu - lomake 8A Vertailu tehdään käyttö- ja rahoitusomaisuudesta sekä muista pitkäaikaisista sijoituksista (TVL-omaisuus). Veroilmoituksen varallisuuslaskelmassa kaikista arvovertailun arvopapereista käytetään tuloverotuksessa poistamatonta hankintamenoa tai vertailuarvoa sen mukaan, kumpi on suurempi. Lisätietoa vertailuarvojen laskemisesta on lomakkeiden 8A ja 18 täyttöohjeissa: www.vero.fi/veroilmoituslomakkeet Kiinteistöjen arvovertailu - lomake 18 Varallisuuslaskelmaan merkitään kunkin kiinteistön tuloverotuksessa poistamaton hankintameno tai vertailuarvo sen mukaan, kumpi on suurempi. NETTOVARALLISUUS Varallisuuslaskelman tietoja käytetään, kun lasketaan yrityksen nettovarallisuus. Sen perusteella Verohallinto mm. jakaa henkilöosakkaiden osingot ansio- ja pääomatulo-osuuksiin. Nettovarallisuus lasketaan niin, että varallisuuslaskelmalla ilmoitetuista varoista vähennetään velat. Jos verotuksen varat vastaavat taseella ilmoitettuja varoja, on nettovarallisuus sama kuin taseen oma pääoma yhteensä. 7
MISTÄ SAA LISÄTIETOA? VERO.FI-SIVUILTA Verohallinnon internet-sivuilla on runsaasti tietoa verotuksesta ja verotukseen liittyvistä asioista. Monet veroasiat voi hoitaa internetissä mihin kellonaikaan tahansa. PUHELIMITSE Yleisneuvontaa osakeyhtiöille ja osuuskunnille 020 697 006 Sähköinen asiointi (Katso- ja Tyvi-palvelut) 020 697 040 Työnantajat ennakkoperintä 020 697 012 Työnantajan vuosi-ilmoitus 020 697 036 Muun kuin työnantajan vuosi-ilmoitusneuvonta 020 697 038 Verotili 020 697 056 Puhelinpalvelu on avoinna ma pe klo 9 16.15. Puhelun hinta on lankaliittymästä paikallisverkkomaksu (pvm) matkapuhelinliittymästä matkapuhelinmaksu (mpm) ulkomailta soitettaessa hinnan määrittelee paikallinen operaattori. Ilmoita tilinumero sähköisesti vero.fi/tilinumero Palveluun kirjautumista varten tarvitset Katso-tunnisteen, jolla on yrityksen pääkäyttäjäoikeus. Lisätietoa Katso-tunnistuksesta: vero.fi/katso Uutiskirje yritysasiakkaille Uutiskirjeestä saat tietoa verotuksen muutoksista ja ajankohtaisista asioista suoraan sähköpostiisi. Tilaa osoitteesta vero.fi/uutiskirje 8 Verohallinnon julkaisu 44.13 ISSN 1799-2907. Edita Prima Oy, Helsinki 2013