2.3 Tilinpäätöksen rakenne Tilinpäätös Tase Tuloslaskelma Rahoituslaskelma Liitetiedot Tilinpäätökseen tulee liittää toimintakertomus, mikäli julkinen osakeyhtiö tai sekä muu kuin pien- ja mikroyritys
Tavoitteena tuottaa oikea ja riittävä kuva (true and fair view) Tilinpäätöksen tavoitteena on tuottaa oikea ja riittävä kuva (true and fair view) entiteetin toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Tilinpäätös tarkoitettu niille sidosryhmille, joilla ei ole pääsyä yrityksen sisäisiin informaatiojärjestelmiin. Julkisesti noteerattujen yritysten osalta korostetaan eritysiesti osakesijoittajien asemaa ja vertailukelpoisuutta. Mikro- ja pienyritysten osalta on pyritty pienentämään hallinnollisia kustannuksia keventämllä tilinpäätöksen esittämistapaa.
Taseen ja tuloslaskelman kaavat määräytyvät lainsäädännöstä Kirjanpitoasetuksessa Perustuvat Euroopan yhteisön yhteisöoikeudelliseen direktiiviin Määrittelevät rivinimikkeet Oleellista on sisällön pysyvyys Mikro- ja pienyrityksillä typistettu tase ja tuloslaskelma sekä suppeat liitetiedot.
Taseessa on kaksi puolta: Vastaavaa ja vastattavaa Taseessa on kaksi puolta: Vastaavaa (aktiiva) Vastattavaa (passiiva) Vastaavaa ilmaisee yrityksen varat tilinpäätöspäivänä Vastattavaa ilmaisee yrityksen vastuut ja velat tilinpäätöspäivänä
Vastaavaa eli varat ovat pysyviä tai vaihtuvia Esitysjärjestys perustuu, kuinka pitkä matka varallisuuserällä on reaaliprosessissa käteiseksi rahaksi. Vastaavien pääerät: Pysyvät vastaavat Vaihtuvat vastaavat
Pysyvillä vastaavilla on tulontuottokykyä tulevina vuosina Aineettomat hyödykkeet Aineelliset hyödykkeet Sijoitukset
Vaihtuvat vastaavat vaihdettavaksi seuraavan tilikauden aikana Vaihto-omaisuus Saamiset Rahoitusarvopaperit Rahat ja pankkisaamiset
Vastattavaa ilmaisee yrityksen vastuut ja velat Esitysjärjestys perustuu siihen, missä järjestyksessä tulisi vastuita ja velkoja lyhentää kun varat muutetaan rahoiksi. Mitä alempana taseen vastattavaa-puolella erä esitetään, sitä parempi etu-oikeus velkojalla on saada varansa pois yrityksestä. Oma pääoma Tilinpäätössiirtojen kertymä Pakolliset varaukset Vieras pääoma
Oma pääoma on omistajan osuus yrityksen varallisuudesta Omistajien sijoitukset yritykseen. Osake tmv. pääoma ja ylikurssirahasto Rahastot Edellisten tilikausien voitto (tappio) Tilikauden voitto (tappio) Osakeyhtiölain mukaan jaoteltuna Sidottu oma pääoma Vapaa oma pääoma
Tilinpäätössiirtojen kertymät liittyvät verotetuksellisiin kertymiin Kuvastaa verotettavien tulojen ja kirjanpidon tulosten välisten erojen kertymää Kansallista lainsäädäntöä Poistoero Verotusperusteiset varaukset
Pakolliset varaukset kuvastavat vastaisia menoja ja menetyksiä Kuvastavat sellaisia vastaisia menoja ja menetyksiä, jotka kohdistuvat päättyneeseen tai aiempaan tilikauteen ja niiden toteutuminen on varmaa tai todennäköistä. Eläkevaraukset Verovaraukset Muut pakolliset varaukset
Vieras pääoma maksetaan takaisin ja sillä voi olla korko Kuvaa eriä, jotka on sijoitettu yhtiöön vieraan pääoman ehdoin Pitkäaikainen vieraspääoma Lyhytaikainen vieraspääoma
Tuloslaskelman rakenne jakautuu kolmeen keskeiseen osaan Vaihtoehtoiset esitystavat Kululajipohjainen Toimintokohtainen Tuloslaskelman osa-alueet Varsinaisen liiketoiminnan tuotot ja kulut Lopputulos: Liikevoitto (-tappio) Rahoitustuotot ja kulut Lopputulos: Voitto (tappio) ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja Tilinpäätössiirrot ja tuloverot Lopputulos: Tilikauden voitto (tappio)
Varsinaisen liiketoiminnan tuotot ja kulut I Liikevaihto Liiketoiminnan muut tuotot Materiaalit ja palvelut Varastojen muutokset
Varsinaisen liiketoiminnan tuotot ja kulut II Henkilöstökulut Poistot ja arvonalentumiset Liiketoiminnan muut kulut Lopputulos: Liikevoitto/-tappio (operating profit tai EBIT, earnings before interest and taxes)
Rahoitustuotot ja -kulut Ilmaisee toiminnan rahoituksen vaikutukset tulokseen Rahoituskulut Rahoitustuotot Arvonalentumiset pysyvien vastaavien sijoituksissa ja vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereissa Lopputulos: Voitto (tappio) ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja (Profit / loss before appropriations and taxes)
Tilinpäätössiirrot ja tuloverot Tilinpäätössiirrot ovat verotuksellisia joustokohtia Tuloverot ovat välittömiä veroja Lopputulos: Tilikauden voitto (tappio) (Net profit / loss for the period)
Rahoituslaskelma kuvaa rahavirtojen määriä ja rakennetta Suurten yritysten tulee laatia. Kuvaavat yrityksen sisään ja ulos virtaavien rahavarojen määrää tilikauden aikana. Rahavirrat jaotellaan: - Liiketoiminnan rahavirrat - Investointien rahavirrat - Rahoituksen kassavirrat Lopputuloksena on yrityksen rahavarojen eli kassan muutos
Liitetiedot täsmentävät ja auttavat oikean ja riittävän kuvan antamisessa Täsmentävät tiedot, jotta saataisiin oikea ja riittävä kuva yrityksestä. Aina esitettävä: Poikkeamat yleisistä tilinpäätösperiaatteista Tilinpäätöksen laadintaa koskevat liitetiedot Tuloslaskelmaa ja tasetta koskevat liitetiedot Tuloveroja koskevat liitetiedot Vakuudet ja vastuusitoumukset Tiedot henkilöstöstä ja toimielinten jäsenistä Omistukset muissa yrityksissä Konserniyhtiöitä koskevat liitetiedot
Toimintakertomus on tilinpäätökseen liitettävä asiakirja Toimintakertomuksessa täsmennetään ja kuvataan liiketoiminanllisin termein tilikauden tapahtumia. Sekä Kirjanpitolaki että Osakeyhtiölaki määrittelee seikat joita tulee kuvata ja esittää. Kirjanpitolain perusteella kuvattava: - Toiminnan kehittyminen ja tuloksellisuus - Taloudellinen tilanne - Merkittävimmtä riskit ja epävarmustekijät Lisäksi tulee esittää lukuisia asioita toimintakertomuksessa. Keskeistä on, että niiden avulla sidosryhmät, ja erityisesti omistajat, saavat ymmärrettävän kuvan yrityksen toiminnasta.
Kirjanpidosta tilinpäätökseen - vaiheet 1) Juoksevan kirjanpidon kirjaukset kirjataan tileille. 2) Tilien loppusaldot lasketaan. 3) Tilinpäätöstä valmistelevat viimeistelykirjaukset (ns. avustavat tilinpäätösviennit kuten jaksotukset ja siirtyvät erät) lasketaan ja kirjataan. 4) Varallisuutta, omaa pääomaa tai velkoja kuvaavien tilien loppusaldot siirretään erillisille tasetileille 5) Tuloksen muodostumista kuvaavien tuotto- ja kulutilien loppusaldot siirretään erilliselle tulostilille. 6) Tulostilin erotus eli voitto tai tappio siirretään tasetilille.
Tilinpäätöksen laatiminen teknisesti TULOSTILI MENOTILIT TULOTILIT menot X X X kulut X X X tulot = = = = voitto = = TASETILI aktivoidut VARALLISUUSTILIT menot PÄÄOMATILIT XX pääomat XX XX XX XX XX varat = = = = voitto = =
Tuloslaskelman ja taseen välinen yhteys Tuloslaskelma Tase Kulut Tuotot Varat Oma pääoma Oman pääoman muutos Voitto Vieras pääoma 23
Tuloslaskelma Tase Varsinaisen toiminnan tuotot ja kulut Rahoitustuotot ja kulut Satunnaiset tuotot ja kulut Verotukseen liittyvät erät Voitto /tappio Pysyvät vastaavat Vaihtuvat vastaavat: 1. Vaihtoomaisuus 2. Saamiset 3. Rahoitusarvopaperit 4. Rahat Oma pääoma 1. Sijoitettu oma pääoma 2. Voittovarat Voitto /tappio Vieras pääoma 1. Lyhytaikainen 2. Pitkäaikainen 24
Harjoitusten esimerkkilaskelmasta vielä uudestaan Tuloslaskelma Tase Ostot 2.000 Voitto 1.000 Myynnit 3.000 Kalusteet 6.000 Pankkitili 3.500 Käteiskassa 500 Oma pääoma 5.000 Voitto 1.000 Pankkilaina 4.000