OKM. Korkeakoulun taloushallinnon koodistojen yhdistämishanke (KOODY) Seminaari

Transkriptio

1 OKM Korkeakoulun taloushallinnon koodistojen yhdistämishanke (KOODY) Seminaari

2 ESITYKSEN ASIALISTA Tuloslaskelman ja taseen kaavat Tuloslaskelma Tase Oman pääoman erät (sisältäen kuvaukset rahastoista) Sijoitusten kirjanpitokäsittely Käyvän arvon rahasto Sijoitusrahasto Toimintakertomus Tunnusluvut 2

3 TULOSLASKELMAN KAAVA RIVIKOHTAISET KOMMENTIT 1-8 TULOSLASKELMA 1) LIIKEVAIHTO Korkeakoulujen valtionrahoitus 2) Avustustuotot 3) Liiketoiminnan tuotot 4) Muut tuotot 5) LIIKEVAIHTO KULUT Henkilöstökulut Poistot ja arvonalentumiset Muut kulut 6) KULUT LIIKEVOITTO (-TAPPIO) Varainhankinta-, sijoitus- ja rahoitustuotot ja kulut 7) Varainhankinnan nettotuotto Siirto sidottuun rahastoon Sijoitustoiminnan nettotuotto / tuotot ja kulut *) Sijoitusrahaston muutos *) Muut rahoitustuotot- ja kulut (netto) VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA Tilinpäätössiirrot 8) Tuloverot 3 TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO)

4 TULOSLASKELMAN KAAVA RIVIKOHTAISET TÄSMENNYKSET 1-8 1) Kaikki tuotot ja kulut on eriteltävä tuloslaskelmassa tai tuloslaskelmaa koskevissa liitetiedoissa kirjanpitoasetuksen edellyttämällä tavalla. Liikevaihto sisältää seuraavat erät 2) Yliopisto- ja ammattikorkeakoululakien mukainen valtion rahoitus Sisältää OKM:n korkeakoulujen toimintaan osoittaman perusrahoituksen ja mm. strategiarahoituksen (kalenterivuosi) Perusrahoitukseen sisältyvä alv-kompensaatio kirjataan taseen Saadut alv-ennakot - tilille 3) Saadut tuet ja avustukset (kuten nykyisen koodiston ohje) Sisältää kohdennetut valtionavustukset ja hankerahoituksen EU:lta ja muilta yhteisöiltä kuten Tekes, Suomen Akatemia ym sekä käyttökohdesidonnaiset lahjoitukset (esim monivuotisin lahjoitusvaroin rahoitettavat toimet) sekä kuntien avustukset. 4) Varsinaiseen toimintaan liittyvästä liiketoiminnasta kertynyt liikevaihto Liiketoiminnan muodossa tapahtuvan maksullisen toiminnan tuotot (kuten koulutus-, tutkimus-, konsultointipalvelut sekä opetuksen yhteydessä tuotettujen tuotteiden ja palvelujen tuotot. Toiminta johon ei saa käyttää valtionrahoitusta ja josta tulee laatia erillinen tuloslaskelma. 5) Kaikki muut tuotot, joita ei eritellä jossain muualla tuloslaskelmassa 4

5 TULOSLASKELMAN KAAVA RIVIKOHTAISET TÄSMENNYKSET 1-8 6) Kaikki muut toiminnan kulut, joita ei eritellä jossain muualla tuloslaskelmassa. Erä sisältää myös Materiaalit ja palvelut a) Aineet, tarvikkeet ja tavarat aa) Ostot tilikauden aikana ab) Varastojen muutos b) Ulkopuoliset palvelut 7) Varainhankinta-, sijoitus- ja rahoitustuotot ja kulut erittely tuloslaskelmassa tai liitetiedoissa. Erittely toiminnoittain: Varainhankinta (tuotot / kulut / nettotuotto / rahastointi) Sijoitustoiminta (tuotot / kulut / nettotuotto / rahastointi) Rahoitustoiminta (erät joita ei raportoida sijoitustoiminnan tuottoina tai kuluina) 8) Tilinpäätössiirroissa esitetään muut rahastosiirrot kuin edellä erikseen esitettävät siirrot sidottuihin ja omakatteisiin rahastoihin. 5

6 TULOSLASKELMAN KAAVA Varainhankinta-, [sijoitus-] ja rahoitustuotot ja kulut 7) Varainhankinta 71) Varainhankinnan tuotot Keräysten ja lahjoitusten tuotot Liiketoiminnan tuotot Muut varainhankinnan tuotot Varainhankinnan kulut Keräysten ja lahjoitusten kulut Liiketoiminnan kulut Muut varainhankinnan kulut Varainhankinnan nettotuotto Siirto sidottuun rahastoon 72) [Sijoitustoiminta käydään läpi myöhemmin] Rahoitustoiminta 73) Rahoitustuotot Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä Tuotot osuuksista omistusyhteysyrityksissä Tuotot muista pysyvien vastaavien sijoituksista Muut korko- ja rahoitustuotot Arvonalentumisten palautukset Rahoitustuotot yhteensä Rahoituskulut Arvonalentumiset muiden pysyvien vastaavien sijoituksista Arvonalentumiset vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereista Korkokulut ja muut rahoituskulut Rahoituskulut yhteensä Rahoitustuotot ja kulut (netto) 6

7 TULOSLASKELMAN KAAVA RIVIKOHTAISET TÄSMENNYKSET ) Varainhankinnan tuotot ja kulut eritellään kuten nykyisen koodiston ohjeessa 72) Vastinrahaan oikeuttava tai muutoin sidottuun rahastoon tapahtuva siirto 73) Korkeakoulun muu (ns. normaali) rahoitustoiminta (myös tuotot ja kulut muista sijoituksista kuin Varsinaiseksi sijoitustoiminnaksi määritellyistä eristä; esim. tytäryhtiöosingot tai Vaihtuviin vastaaviin sisältyvien Rahoitusarvopapereiden tuotot esitetään tässä. 7

8 TASEEN KAAVA V a s t a a v a a A PYSYVÄT VASTAAVAT I Aineettomat hyödykkeet 1. Kehittämismenot 2. Aineettomat oikeudet 3. Liikearvo 4. Muut aineettomat hyödykkeet 5. Ennakkomaksut II Aineelliset hyödykkeet 1. Maa- ja vesialueet 2. Rakennukset ja rakennelmat 3. Koneet ja kalusto 4. Muut aineelliset hyödykkeet 5. Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat III Sijoitukset 1. Osuudet saman konsernin yrityksissä 2. Saamiset saman konsernin yrityksiltä 3. Osuudet omistusyhteysyrityksissä 4. Saamiset omistusyhteysyrityksiltä 5. Muut osakkeet ja osuudet 6. Muut saamiset OMAKATTEISTEN RAHASTOJEN VARAT B VAIHTUVAT VASTAAVAT I Vaihto-omaisuus 1. Aineet ja tarvikkeet 2. Keskeneräiset tuotteet 3. Valmiit tuotteet/tavarat 4. Muu vaihto-omaisuus 5. Ennakkomaksut II Saamiset 1. Myyntisaamiset 2. Saamiset saman konsernin yrityksiltä 3. Saamiset omistusyhteysyrityksiltä 4. Lainasaamiset 5. Muut saamiset 6. Maksamattomat osakkeet/osuudet 7. Siirtosaamiset III Rahoitusarvopaperit 1. Osuudet saman konsernin yrityksissä 2. Muut osakkeet ja osuudet 3. Muut arvopaperit IV Rahat ja pankkisaamiset 8

9 TASEEN KAAVA TYÖRYHMÄN EHDOTUS TASEEN KAAVAKSI Lisäykset suhteessa kirjanpitoasetuksen nykyiseen kaavaan esitetty keltaisella. V a s t a t t a v a a A OMA PÄÄOMA I Osake-, osuus- tai muu vastaava pääoma / Peruspääoma 1) II Ylikurssirahasto III Arvonkorotusrahasto IV Muut rahastot 2) 1. Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto 2. Vararahasto 3. Yhtiöjärjestyksen tai sääntöjen mukaiset rahastot 4. Käyvän arvon rahasto 5. Muut rahastot Omakatteiset rahastot Sijoitusrahasto Muut sidotut rahastot Toimintapääoma Muut vapaat rahastot jne V Edellisten tilikausien voitto (tappio) VI Tilikauden voitto (tappio) B TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ 1. Poistoero 2. Verotusperäiset varaukset C PAKOLLISET VARAUKSET 1. Eläkevaraukset 2. Verovaraukset 3. Muut pakolliset varaukset D VIERAS PÄÄOMA 1. Joukkovelkakirjalainat 2. Vaihtovelkakirjalainat 3. Lainat rahoituslaitoksilta 4. Takaisinlainat työeläkevakuutuslaitoksilta 5. Saadut ennakot 6. Ostovelat 7. Rahoitusvekselit 8. Velat saman konsernin yrityksille 9. Velat omistusyhteysyrityksille 10. Muut velat 11. Siirtovelat 9

10 TASEEN KAAVA YKSITYISKOHTAISET KOMMENTIT 1) Säätiö- tai julkisoikeudellinen yliopisto esittää Peruspääoman oman pääoman ensimmäisenä eränä. 2) Muut rahastot (IV), silloin kun niitä on, esitetään tasekaavan mukaisesti eriteltynä. Aatteellisen yhteisön ja säätiön taseessa on ilmoitettava erikseen sellainen pääoma, jonka käyttöä on rajoitettu erityismääräyksin (omakatteinen rahasto tai muu sidottu rahasto). Liitetietona tulee esittää sidotun rahaston muutokset bruttona: pääoman kartuttaminen ja käyttö eriteltynä, jolleivat ne käy ilmi tuloslaskelmasta tai taseesta. 10

11 OMA PÄÄOMA Yliopistolaki 7. luku Yliopiston talous 60 Julkisoikeudellisen yliopiston oma pääoma Julkisoikeudellisella yliopistolla on oma pääoma, joka muodostuu peruspääomasta, muusta omasta pääomasta ja arvonkorotusrahastosta. Peruspääoma on yliopistoon pysyvästi sijoitettua pääomaa. Muu oma pääoma on yliopistolle sen toiminnan ylijäämästä osoitettua pääomaa ja perustamisvaiheessa yliopistolle luovutettua valtion omaisuutta, joka on siirretty sille muun oman pääoman ehdoin. Arvonkorotusrahasto osoittaa suoritetun pysyvien vastaavien arvonkorotuksen määrän. Muu oma pääoma voidaan siirtää peruspääomaan mom Hallituksen on tehtävä tilinpäätöksen antamisen yhteydessä esitys tilikauden tuloksen käsittelystä sekä talouden tasapainottamista koskevista toimenpiteistä. Jos tilikauden tulos on tappiollinen eikä taseessa ole edellisten tilikausien ylijäämää sen kattamiseen, hallituksen tulee tehdä suunnitelma siitä, millä toimenpiteillä taloutta korjataan. Ammattikorkeakoululaki Ei vastaavia säännöksiä 11

12 OMA PÄÄOMA Peruspääoma on säätiö- tai julkisoikeudellisessa yliopistossa osakeyhtiön osakepääomaan rinnastettavissa oleva OKM:n vahvistama sidottu erä. Peruspääomaan merkittiin yliopistolain voimaan tullessa yliopistolle luovutettujen yliopistokiinteistöosakeyhtiöiden osakkeiden luovutushetken arvo (OKM päätös ). Peruspääomaan voi sisältyä perustamisvaiheen jälkeen siihen kerrytettyä pääomaa ja muista oman pääoman eristä siirrettyä pääomaa. Toimintapääoma on yliopistojen perustamisvaiheessa valtion yliopistolle luovuttamien muiden varojen ja velkojen erotuksesta syntynyt erä (OKM päätös ). Toimintapääomaa on voitu yliopistokoodiston mukaisesti käyttää yliopiston alijäämän kattamiseen tai siirtoon Peruspääomaan. 12

13 OMA PÄÄOMA Sidottu oma pääoma Peruspääoma / Osakepääoma Ylikurssirahasto (OyL) Arvonkorotusrahasto (KpL) Käyvän arvon rahasto (KpL 5 : 2a ) Omakatteiset rahastot (rahaston varat ja pääoma on pidettävä erillään korkeakoulun muista varoista ja pääomista) Rahastolla erilliset säännöt ja hallinto. Muut käyttötarkoitukseltaan sidotut rahastot Toimintapääoma (toimintapääomaa saa käyttää vain siirtoon Peruspääomaan tai kertyneiden tappioiden kattamiseen) Sijoitusrahasto, johon kirjataan varsinaisen sijoitustoiminnan nettotuotto (tai kulu) ja jota voidaan käyttää muun toiminnan rahoittamiseen hallituksen päätöksellä. Muut sidotut rahastot (rahastolla on säännöt, joiden mukaisesti rahastoa kartutetaan ja käytetään) Muut (vapaat) rahastot (rahastojen kerryttäminen ja käyttö hallituksen päätöksellä) Muut rahastot Edellisten tilikausien voitto (tappio) Tilikauden voitto (tappio) Mikäli kertynyttä tappiota halutaan kattaa rahastoista, käytetään ensin vapaita rahastoja, sen jälkeen Toimintapääomaa 13

14 RAHASTOJEN LUONNE JA LUOKITTELU Rahaston luonne Syntytapa MPA:n ja KPA:n säännökset Rahaston luokitus Omat rahastot Syntyneet omien hallintoelimien päätöksellä, esimerkiksi hallitus, valtuuskunta Esitetään oman pääoman ryhmässä eikä MPA/KPA:ssa ole erityismääräyksiä Vapaa rahasto Muisto- ja nimikkorahastot Sitovia määräyksiä sisältävät rahastot Erillään hoidettavat varat Syntyneet lahjoitusten ja testamenttien kautta, varojen käytön suhteen ei rajoittavia ehtoja Varojen lahjoittaja antanut sitovia määräyksiä varojen käytöstä ja/tai pääoman käyttö rajoitettu tiettyyn erityistarkoitukseen. Lisäksi voi olla, että pääoma määrätty säilytettäväksi vähentämättömänä, vain tuotto on kokonaan tai osaksi käytettävissä Lahjoittaja edellyttää varojen hoitamista erillään yhteisön muista varoista. Varojen lahjoittaja antanut sitovia määräyksiä varojen käytöstä ja/tai pääoman käyttö rajoitettu tiettyyn erityistarkoitukseen. Lisäksi voi olla, että pääoma määrätty säilytettäväksi vähentämättömänä, vain tuotto on kokonaan tai osaksi käytettävissä Esitetään oman pääoman ryhmässä eikä MPA/KPA:ssa ole erityismääräyksiä MPA/KPA:n säännös aatteellisten yhteisöjen taseessa erikseen ilmoitettavista sellaisista varoista tai pääomista, joiden suhteen on rajoittavia erityismääräyksiä. Esitetään omana eränä taseen pääomissa (jos useita rahastoja, erittely liitetiedoissa) Vapaa rahasto Sidottu rahasto MPA:n säännös varoista, jotka Omakatteinen yhteisöä sitovan velvoitteen mukaan rahasto on säilytettävä erossa muista varoista ja ilmoitettava erikseen taseessa. Esitetään omana eränä taseen vastaavaa-puolella varoissa ja vastattavaa-puolella pääomissa (jos useita rahastoja, erittely liitetiedoissa) 14

15 SIJOITUSTOIMINNAN KÄSITTELY Arvostaminen käypään arvoon

16 SIJOITUSTOIMINNAN KIRJANPITOKÄSITTELY TAUSTAA Sijoitustoiminnan kirjanpitokäsittely ja esittäminen tilinpäätöksessä Vaihtoehtoiset kirjanpitotavat: 1. Arvostus hankintamenoon tai sitä alempaan käypään markkinahintaan (KPL 5:2 ) varovaisuuden periaate Ammattikorkeakoulut arvostavat pääsääntöisesti hankintamenoon tai sitä alempaan käypään markkinahintaan. 2. Arvostus käypään arvoon (KPL 5:2a ) IAS/IFRS -periaate Yliopistot arvostavat pääsääntöisesti käypään arvoon ja niiden taseessa on käyvän arvon rahasto. Työryhmän ehdotuksen mukaan kaikki korkeakoulut arvostavat varsinaisen sijoitusomaisuutensa jatkossa käypään arvoon (KPL 5:2a ) 16

17 RAHOITUSVAROJEN ARVOSTAMINEN KIRJANPITOLAIN PYKÄLÄT KPL 5 luku 2 ( /1620) Saamiset, rahoitusvarat ja velat Taseeseen merkitään: 1) 2) rahoitusomaisuuteen kuuluvat arvopaperit ja muut sellaiset rahoitusvarat hankintamenon suuruisina tai, jos niiden todennäköinen käypä markkinahinta tilinpäätöspäivänä on sitä alempi, tämän määräisinä; sekä 3) Kirjanpitovelvollinen saa arvostaa 1 momentin 2 kohdassa säädetyllä tavalla myös pysyviin vastaaviin kuuluvat arvopaperit ja muut sellaiset rahoitusvarat. Kun 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetut saamiset tai 2 kohdassa tarkoitetut vaihtuvat vastaavat taikka 2 momentissa tarkoitetut pysyvät vastaavat arvostetaan hankintamenoa alempaan arvoon, merkitään erotus tuloslaskelmaan rahoituskuluksi taikka muuhun luonteensa mukaiseen erään. KPL 2 a ( /1620) Rahoitusvälineen merkitseminen käypään arvoon sekä käyvän arvon rahasto Edellä 2 :n 1 momentin 2 kohdassa säädetystä poiketen johdannaissopimukset ja muut rahoitusvälineet voidaan merkitä käypään arvoon. Tällaisessa merkitsemisessä ja esittämisessä tilinpäätöksessä noudatetaan IAS-asetuksella hyväksyttyjä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja. Muutos rahoitusvälineen käyvässä arvossa merkitään käyvän arvon rahastoon silloin, kun 1 momentissa tarkoitettu kansainvälinen tilinpäätösstandardi edellyttää sen esittämistä omassa pääomassa. Käyvän arvon rahastoa on oikaistava, kun rahoitusväline luovutetaan tai erääntyy taikka siihen muuten kohdistuu arvonalennus, joka tulee 1 momentissa tarkoitetun standardin edellyttämällä tavalla merkitä tulosvaikutteisesti. 17

18 RAHOITUSVAROJEN ARVOSTAMINEN KIRJANPITOLAIN PYKÄLÄT 2 a jatkuu /1620) Jolleivat 1 momentissa tarkoitetut kansainväliset tilinpäätösstandardit edellytä vastaavien seikkojen ilmoittamista liitetietona, toimintakertomuksessa tulee esittää käypään arvoon merkityistä rahoitusvälineistä tiedot: 1) rahoitusriskien hallinnan tavoitteista ja menettelytavoista, mukaan luettuna kunkin sellaisen ennakoidun liiketoimen päälajin suojausmenettely, johon sovelletaan suojauslaskentaa; ja 2) hinta-, luotto-, likviditeetti- ja kassavirtariskeistä, jos nämä tiedot ovat olennaisia kirjanpitovelvollisen taloudellisen aseman tai tuloksen arvioimiseksi. Emoyrityksen toimintakertomuksessa on esitettävä 4 momentissa tarkoitetut tiedot myös konsernista. 18

19 SIJOITUSTOIMINNAN KIRJANPITOKÄSITTELY PERUSTELUJA Työryhmän ehdotuksen mukaisesti kaikki korkeakoulut arvostavat rahoitusvälineet (sijoitusomaisuus mukaan luettuna) jatkossa käypään arvoon (KPL 5:2a ) Perusteluja Tilinpäätös ja käyvän arvon rahasto sekä sen muutokset kertovat sijoitusvarallisuuden käyvän / markkina-arvon sekä korkeakoulun sijoitustoiminnassa onnistumisen Yliopistot soveltavat periaatetta jo nyt Varainkeruu ja korkeakoulujen pääomittaminen myös ammattikorkeakouluille. Ammattikorkeakoulut antavat jatkossa vertailukelpoisin periaattein laaditun tilinpäätösinformaation omasta sijoitusvarallisuudestaan ja sen markkina-arvon kehityksestä Liitetietovaatimukset antavat yksityiskohtaisemman ja läpinäkyvän kuvan rahoitusmarkkinavälineistä ja sijoitusvarallisuudesta sekä korkeakoulun sijoitusstrategiasta ja riskienhallinnasta. 19

20 SIJOITUSTOIMINNAN KIRJANPITOKÄSITTELY Nykykäytäntö / Käypään arvoon arvostaminen (yliopistot pääsääntö) Realisoitumattomat arvonmuutokset Taseen käyvän arvon rahastoon Sijoitussalkku hankintahinta Realisoituneet arvonmuutokset Tuloslaskelmaan Varsinaisen sijoitustoiminnan kirjanpitokäsittely KpL 5:2 a :n mukaisesti. Arvostus käypään arvoon, arvonmuutokset kirjataan sidottuun oman pääoman Käyvän arvon rahastoon. Sijoitustoiminnan (realisoitunut) nettotuotto esitetään tuloslaskelmassa. 20

21 KÄYVÄN ARVON RAHASTO Hallituksen esitys kirjanpitolain muutokseksi: Uuteen momenttiin säännöksen sanamuotoa on täsmennetty kattamaan kaikki artiklan tarkoittamat tilanteet, joissa asianomaisen IFRS-standardin soveltaminen edellyttää tulosvaikutteista merkintää. Standardin nojalla näin on meneteltävä muun muassa silloin, kun osakkeen arvonalentuminen on pitkäaikainen tai muuten merkittävä. Käypään arvoon arvostettaessa huomioitava mm.: IFRS9 - Rahoitusinstrumenttien luokittelu - Rahoitusinstrumenttien arvostus IFRS7 - Rahoitusinstrumenttien liitetietovaatimukset 21

22 KÄYVÄN ARVON RAHASTO KIRJAUKSET Sijoitustuotot- ja kulut Arvonalennuksen palautus Sijoitukset Pankkitili Käyvän arvon rahasto Arvonalennus Tilikausi 2017: Sijoitus osakerahastoon 1000 rahasto-osuutta yhteensä euroa 2. Tilikausi 2017: Sijoituksen arvostus käypään arvoon tilinpäätöksessä , sijoituksen arvo euroa 3. Tilikausi 2018: Osakerahastosta myydään puolet eli 5000 rahasto-osuutta hintaan euroa. Alkuperäinen hankintameno euroa, käyvän arvon rahastoon kirjattu euroa. Realisoitunut myyntivoitto euroa. 4. Tilikausi 2018: Sijoituksen arvostus käypään arvoon tilinpäätöksessä , sijoituksen arvo euroa. Arvonalennus euroa. 5. Tilikausi 2019: Sijoituksen arvostus käypään arvoon tilinpäätöksessä , sijoituksen arvo euroa. Arvonpalautus euroa. 6. Tilikausi 2020: Sijoituksen arvostus käypään arvoon tilinpäätöksessä , sijoituksen arvo euroa. Arvonpalautus euroa. 22

23 SIJOITUSTOIMINNAN KÄSITTELY Sijoitusrahasto

24 SIJOITUSRAHASTON KÄYTTÖÖNOTTO TILANNEKATSAUS Korkeakoulun varsinaisen sijoitustoiminnan realisoituvien nettotuottojen kirjaaminen tuloslaskelmaan ja siirtäminen välittömästi sidottuun oman pääoman Sijoitusrahastoon, jolloin sijoitustoiminnan nettotuotto ei vaikuta tilikauden tulokseen. Sijoitusrahastoa voidaan käyttää korkeakoulun hallituksen päätöksellä toiminnasta aiheutuvien yleis- tai erityismenojen kattamiseen tilikaudella tai sen päättymisen jälkeen. OKM suhtautuu asiaan myönteisesti. Korkeakoulut suhtautuvat asiaan myönteisesti. Yksityiskohtaisia linjauksia pohditaan ja ne tullaan kirjaamaan koodiston tuleviin luonnoksiin kaikkien kommentoitavaksi. 24

25 SIJOITUSRAHASTO Asiaa ei ole vielä lopullisesti ratkaistu koodiston kannalta ( ). Sijoitustoiminnan osalta päätettiin tutkia mahdollisuutta rahastoida varsinaisen sijoitustoiminnan tuotto erilliseen rahastoon (Sijoitusrahasto). Rahasto olisi annettavan asetuksen perusteella käyttötarkoitukseltaan sidottu rahasto ja korkeakoulun hallitus vahvistaa sen säännöt sekä kartuttamis- ja käyttöperiaatteet. Tällöin varsinaisen sijoitustoiminnan tulos ei vaikuttaisi tilikauden Voittoon (Tappioon) ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja. Varsinaisen sijoitustoiminnan tuotolla tarkoitetaan taseen pysyviin vastaaviin kirjatun korkeakoulun hallituksen vahvistaman sijoitussalkun realisoituneita tuottoja ja kuluja (esimerkkejä). Rahastoida voidaan vain toteutunutta tuottoa. Rahastoa voidaan käyttää hallituksen päätöksellä joko varsinaisen sijoitustoiminnan tappioiden kattamiseen tai siirtämällä rahastosta varoja korkeakoulun muuhun toimintaan rahaston sääntöjen mukaisesti. Muut rahastosiirrot (sidottuja ja omakatteisia rahastoja lukuun ottamatta) tehtäisiin kuten nykyisinkin Tilinpäätössiirtojen kohdassa. LIIKEVOITTO (-TAPPIO) Varainhankinta-, sijoitus- ja rahoitustuotot ja kulut Varainhankinnan nettotuotto Siirto sidottuun rahastoon Sijoitustoiminnan tuotot ja kulut / nettotuotto Sijoitusrahaston muutos Sijoitusrahaston käyttö Muut rahoitustuotot- ja kulut (netto) VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA Tilinpäätössiirrot Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) 25

26 SIJOITUSRAHASTO + / - TARKASTELUA Sijoitusrahaston käyttöönottoa puoltavia tekijöitä Sijoitustoiminta on pitkäjänteistä eikä sen kirjanpidollisia vuosituottoja yleensä irroteta korkeakoulun käyttöön vaan varat sijoitetaan heti uudestaan. Kirjanpidollisia sijoitustuottoja ja -kuluja syntyy tavallisimmin vain silloin, kun eri sijoitustuotteita vaihdetaan toisiin tai kun sijoitustuotteesta irtoaa tuottoa (osinko tai korko yms). Sijoitustoiminnan (korkeakoulun oman sijoitusstrategian onnistuminen / epäonnistuminen) tai pääomamarkkinoiden satunnaiset tai suhdannepohjaiset heilahtelut eivät vaikuta korkeakoulun operatiivisen tuloksen muodostumiseen. Tilikauden operatiivinen tulos on suoraan luettavissa tuloslaskelman viimeiseltä riviltä. Sijoitusrahaston käyttöönottoa vastustavia tekijöitä Sijoitustoiminnan tuotot ja kulut ovat samanlaisia tuottoja ja kuluja kuin korkeakoulun muutkin vuosituotot ja kulut ja kuuluvat siten vuositulokseen. Sijoitustoiminnan kirjanpidollinen nettotuotto kuvaa osaltaan korkeakoulun sijoitusstrategian ja riskienhallinnan onnistumista. Väite: Sijoitusrahastosta saattaa muodostua erillinen säätiö korkeakoulun sisään, joka irtautuu korkeakoulun muusta johtamisesta ja rahoituksesta. Sijoitusrahastoa ei käytetä silloin, kun se olisi perusteltua korkeakoulun muiden rahoituslähteiden ehtyessä tai lisärahoitusta tarvittaessa. Vastaväite: Sijoitusrahaston käytöstä päättää aina korkeakoulun hallitus. Sijoitustoiminnan kirjanpidollinen tulos on luettavissa tuloslaskelmasta (läpinäkyvyysvaatimus). Arvonnousuja (ja sijoitustoiminnan kokonaistuottoa) ei nytkään kirjata vuositulokseen, vaan sijoitustoiminnan kokonaistuotto pitää raportoida erikseen (toimintakertomuksessa ja/tai liitetiedoissa) tai se voi jäädä hämäräksi. 26

27 SIJOITUSTOIMINNAN KIRJANPITOKÄSITTELY Sijoitusrahasto sijoitustoiminnan nettotuotto ei vaikuta tilikauden tulokseen Realisoitumattomat arvonmuutokset Taseen Käyvän arvon rahasto Sijoitussalkku hankintahinta Realisoituneet arvonmuutokset Tuloslaskelman kautta ennen Tilikauden tulosta Sijoitusrahastoon Varsinaisen sijoitustoiminnan kirjanpitokäsittely KpL 5:2 a :n mukaisesti. Arvostus käypään arvoon, arvonmuutokset kirjataan sidottuun oman pääoman Käyvän arvon rahastoon. Sijoitustoiminnan (realisoitunut) nettotuotto esitetään tuloslaskelmassa, mutta siirretään täysimääräisesti (siltä osin kuin nettotuoton jakoon ei kohdistu muita velvoitteita) sidottuun oman pääoman Sijoitusrahastoon. Sijoitustoiminnan tuotto ei siten vaikuta tilikauden tulokseen. 27

28 TULOSLASKELMAN KAAVA SIJOITUSTOIMINTA 74) Varsinaisen sijoitustoiminnan tuotot Osinkotuotot Korkotuotot Myyntivoitot Arvonalennusten palautukset Muut tuotot Varsinaisen sijoitustoiminnan kulut Korkokulut Vuokrakulut (vastikkeet) Myyntitappiot Arvonalennukset Muut kulut Varsinaisen sijoitustoiminnan nettotuotto 74) Siirto Sijoitusrahastoon / -rahastosta 75) Sijoitusrahaston käyttö 76) 28

29 TULOSLASKELMAN KAAVA RIVIKOHTAISET TÄSMENNYKSET ) Varainhankinnan tuotot ja kulut eritellään kuten nykyisen koodiston ohjeessa 72) Vastinrahaan oikeuttava tai muutoin sidottuun rahastoon tapahtuva siirto 73) 75) Korkeakoulun muu (ns. normaali) rahoitustoiminta (myös tuotot ja kulut muista sijoituksista kuin Varsinaiseksi sijoitustoiminnaksi määritellyistä eristä; esim. tytäryhtiöosingot tai Vaihtuviin vastaaviin sisältyvien Rahoitusarvopapereiden tuotot esitetään tässä. 74) Korkeakoulun hallituksen määrittelemän Varsinaisen sijoitustoiminnan (sijoitussalkun) realisoituneet tuotot ja kulut 75) Rahastointi on aina automaatio, rahastoida voidaan vain toteutunutta tuottoa. Negatiivinen tuotto kirjataan vahvistetun taseen rahastosta, jos sitä on riittävästi. Muussa tapauksessa tappio kirjataan tilikauden tulokseen. (Rahasto taseessa ei voi olla negatiivinen.) 76) Rahastoa voidaan käyttää (siirto rahastosta) hallituksen päätöksellä joko varsinaisen sijoitustoiminnan tappioiden kattamiseen tai siirtämällä rahastosta varoja korkeakoulun muuhun toimintaan rahaston sääntöjen mukaisesti. Mikäli samalla tilikaudella sekä kerrytetään rahastoa (tilikauden tuotolla) että käytetään rahastoa muun toiminnan menojen kattamiseksi, esitetään nämä tuloslaskelmassa bruttona. 29

30 SIJOITUSRAHASTO KIRJAUKSET Sijoitustoiminnan Siirto rahastoon/ tuotot rahastosta Sijoitusrahasto Tilikausi 2017: Sijoitustoiminnan tuotot euroa 2. Tilikausi 2017: Sijoitustoiminnan kulut euroa 3. Tilikausi 2017: Sijoitustoiminnan tuotoista päätetään rahastoida Sijoitusrahastoon euroa 4. Tilikausi 2018: Sijoitusrhastoa päätetään käyttää uuden oppimisympäristön kalustamiseen euroa 30

31 SIJOITUSRAHASTO ESITTÄMINEN TILINPÄÄTÖKSESSSÄ Tuloslaskelma Sijoitustoiminnan nettotuotto +/- xx Siirto sijoitusrahastoon/-sta +/- xx [ei tulosvaikutusta] 0 *) Rahaston käyttö (hallituksen päätös) + xxx Tase / oma pääoma Rahasto 1.1. xxx Sijoitustoiminnan nettotuotto +/- xx Siirto rahastosta - xxx Rahasto xx *) *) Rahasto ei voi mennä negatiiviseksi, vaan negatiivinen nettotuotto kirjataan tällöin tulosvaikutteisesti 31

32 TOIMINTAKERTOMUS

33 TOIMINTAKERTOMUKSEN LAADINTAVELVOITE JA TARKASTAMINEN / KIRJANPITOLAIN MUUTOS Toimintakertomuksen laatimisvelvoite Yliopiston kirjanpitoon sovelletaan kirjanpitolakia Osakeyhtiöt, joka ei ole mikro- tai pienyritys Laadittava, jos rajoista kaksi ylittyy: tase 6 me, liikevaihto 12 me, hlöstö 50 henkilöä Ehdotus: Kaikki korkeakoulut laativat toimintakertomuksen Vastaavasti korkeakoulut laativat myös konsernitilinpäätöksen, jos niillä on tytäryhteisöjä 33

34 TOIMINTAKERTOMUKSEN LAADINTAVELVOITE JA TARKASTAMINEN/KIRJANPITOLAIN MUUTOS Toimintakertomus ei enää ole kirjanpitolain mukaan osa tilinpäätöstä Toimintakertomus liitetään tilinpäätökseen silloin kun se tulee laatia Koodistossa tullaan ottamaan kantaa siten, että korkeakoulujen tulee laatia toimintakertomus. Asioiden esittäminen toimintakertomuksessa vs. liitetiedoissa tilintarkastuksen kannalta Toimintakertomus toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen tiedot ovat yhdenmukaisia ja että toimintakertomus on laadittu toimintakertomuksen laatimiseen sovellettavien säännösten mukaisesti. Liitetiedot osana varsinaista tilinpäätöksen tilintarkastusta Tarkastettavan erän sisältyminen tilinpäätökseen vs. erillinen lausunto Voisiko antaa erillisen lausunnon: Toimintokohtaisista laskelmat Kokonaiskustannusten laskentamenettely 34

35 KORKEAKOULUJEN TILINTARKASTUSKERTOMUS Olemme tilintarkastaneet XX yliopiston (y-tunnus ) tilinpäätöksen tilikaudelta Tilinpäätös sisältää yliopiston/ammattikorkeakoulun taseen, tuloslaskelman, rahoituslaskelman ja liitetiedot. Lausuntonamme esitämme, että tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan yliopiston toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta Suomessa voimassa olevien tilinpäätöksen laatimista koskevien säännösten mukaisesti ja täyttää lakisääteiset vaatimukset. Muut raportointivelvoitteet **** Muu informaatio Hallitus ja rehtori vastaavat muusta informaatiosta. Muu informaatio käsittää toimintakertomuksen. Tilinpäätöstä koskeva lausuntomme ei kata muuta informaatiota. Velvollisuutenamme on lukea muu informaatio tilinpäätöksen tilintarkastuksen yhteydessä ja tätä tehdessämme arvioida, onko muu informaatio olennaisesti ristiriidassa tilinpäätöksen tai tilintarkastusta suoritettaessa hankkimamme tietämyksen kanssa tai vaikuttaako se muutoin olevan olennaisesti virheellistä. Velvollisuutenamme on lisäksi arvioida, onko toimintakertomus laadittu sen laatimiseen sovellettavien säännösten mukaisesti. Lausuntonamme esitämme, että toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen tiedot ovat yhdenmukaisia ja että toimintakertomus on laadittu toimintakertomuksen laatimiseen sovellettavien säännösten mukaisesti. Jos teemme suorittamamme työn perusteella johtopäätöksen, että toimintakertomuksessa on olennainen virheellisyys, meidän on raportoitava tästä seikasta. Meillä ei ole tämän asian suhteen raportoitavaa. Muut lausunnot Puollamme tilinpäätöksen vahvistamista. Puollamme vastuuvapauden myöntämistä yliopiston hallituksen jäsenille sekä rehtorille tarkastamaltamme tilikaudelta. 35

36 TALOUDELLISET TUNNUSLUVUT

37 TUNNUSLUVUT JA NIIDEN LASKEMINEN Korkeakoulut sisällyttävät toimintakertomukseensa ainakin seuraavat taloudelliset tunnusluvut konsernitilinpäätöksestä laskettuna vähintään neljältä edelliseltä vuodelta: Toiminnan kasvua kuvaava 1. Liikevaihdon muutos % Toiminnan kannattavuutta kuvaavat 2. Liikevoitto % 3. Sijoitustoiminnan tuotto käyvin arvoin % 4. Oman pääoman muutos % (korkeakoulun omien varojen kehittyminen) Maksuvalmiutta kuvaavat 5. Quick ratio 6. Kassan riittävyys (päivissä) Vakavaraisuutta kuvaava 7. Omavaraisuus sekä jos korkeakoulukonsernilla on korollista vierasta pääomaa 8. Nettovelkaantumisaste 37

38 TUNNUSLUVUT JA NIIDEN LASKEMINEN Laskentakaavat 1. Liikevaihdon muutos % Liikevaihto päättyneenä vuonna liikevaihto ed. vuonna *100 Liikevaihto ed. vuonna 2. Liikevoitto % Liikevoitto * 100 Liikevaihto 3. Sijoitustoiminnan vuotuinen tuotto käyvin arvoin % Tälle ei tässä ole annettu laskentakaavaa sen monimutkaisuudesta johtuen. Varainhoitopalvelua tarjoavat pankit ja muut yritykset laskevat ja raportoivat kullekin sijoitusperiodille salkun todellisen rahamääräisen tuoton (käteistuotto ja arvonmuutokset) sijoitetulle pääomalle vuositasolla. Korkeakoulun sijoitustoiminnan tuottoa voidaan verrata sen sijoitusstrategiassa asetettuun tavoitteeseen, strategiaa parhaiten kuvaavan vertailuindeksin tuottoon ja/tai muiden korkeakoulujen ja institutionaalisten sijoittajien tuottoon. 4. Oman pääoman muutos % (Oma pääoma omakatteiset rahastot + tilinpäätössiirtojen kertymä) tilikauden lopussa (Oma pääoma omakatteiset rahastot + tilinpäätössiirtojen kertymä) tilikauden alussa * 100 Oma pääoma omakatteiset rahastot + tilinpäätössiirtojen kertymä tilikauden alussa 38

39 TUNNUSLUVUT JA NIIDEN LASKEMINEN Laskentakaavat 5. Quick ratio Rahoitusomaisuus Lyhytaikainen vieras pääoma - vastattavien ennakkomaksut 6. Kassan riittävyys 365 pv * Rahavarat (tilikauden lopussa) = päivää Kassastamaksut (toiminnan menot) tilikaudella 7. Omavaraisuusaste % Oma pääoma + vähemmistöosuus x 100 Taseen loppusumma - saadut ennakot 8. Nettovelkaantumisaste % (Korolliset velat - likvidit rahavarat ) * 100 Oma pääoma omakatteiset rahastot + tilinpäätössiirtojen kertymä 39