LYHENNELUETTELO... XXVI LUKU 1 TILINPÄÄTÖKSEN SISÄLTÖ JA ESITTÄMINEN... 1

Transkriptio

1 SISÄLLYSLUETTELO LYHENNELUETTELO... XXVI LUKU 1 TILINPÄÄTÖKSEN SISÄLTÖ JA ESITTÄMINEN TILINPÄÄTÖKSEN ESITTÄMINEN IAS 1 JA IAS Johdanto Yleiset piirteet ja tilinpäätöksen sisältö Yleiset piirteet Tilinpäätöksen sisältö ja rakenne Olennaiset erät Arvostusperusteet Tuloslaskelma ja laaja tuloslaskelma (voittoa tai tappiota ja muita laajan tuloksen eriä osoittava laskelma) Tuloslaskelman ja laajan tuloslaskelman esittäminen Muut laajan tuloksen erät ja niiden esittäminen Muihin laajan tuloksen eriin liittyvien verojen esittäminen Luokittelun muutoksesta johtuvat oikaisut Tulosvaikutteisten kulujen ja tuottojen luokittelu Laajan tuloslaskelman tai erillisen tuloslaskelman summarivit Kirjanpidollisten arvioiden muutokset Työsuhde-etuuksista aiheutuvat kulut Tase Taseen esittäminen vertailukauden alkamispäivältä ja sitä koskevat liitetiedot Taseen muoto Luokittelu lyhyt- ja pitkäaikaisiin eriin Varat Velat Laskelma oman pääoman muutoksista Kirjaaminen omaan pääomaan ja oman pääoman muutoksia kuvaavan laskelman muoto Tilinpäätöksessä esitettävät pääomaa koskevat tiedot IX

2 1.1.6 Rahavirtalaskelma Rahavirtalaskelman esittämistapa Rahavarat Investoinnit Rahoitusleasing Suojauslaskennan mukaiset rahoitusinstrumentit Saamisten arvopaperistaminen Omistusosuuksien muutokset tytäryrityksissä ja muissa liiketoiminnoissa Netottaminen rahavirtalaskelmassa Rahoituksesta johtuvien velkojen muutokset Liitetiedot Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet Johdonmukaisuus tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden soveltamisessa Johdon harkintaa edellyttävät ratkaisut ja keskeiset epävarmuustekijät Muut liitetiedot Lähipiiritapahtumat Suomen lainsäädännön perusteella esitettäväksi tulevat lisätiedot Raportointikauden päättymisen jälkeiset tapahtumat Liitetietojen parantaminen Suomen lainsäädännön perusteella tilinpäätöksessä tai tilinpäätöksen yhteydessä esitettäviä tietoja Liitetiedot Toimintakertomus Tunnusluvut IFRS-standardien edellyttämät tunnusluvut Tunnusluvut suomalaisessa säännöstössä Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön IAS 33 OSAKEKOHTAINEN TULOS Johdanto Soveltamisala ja määritelmät Laimentamaton osakekohtainen tulos Laimentamaton osakekohtainen tulos osoittaja Laimentamaton osakekohtainen tulos nimittäjä Laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos Laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos osoittaja X

3 Laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos nimittäjä Optiot, merkintäoikeudet ja muut vastaavat instrumentit Ehdollisesti liikkeeseen laskettavat osakkeet Erityistilanteita Kantaosakkeiden lukumäärään takautuvasti tehtävät oikaisut Osakekohtaisen tuloksen esittäminen Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön IAS 34 OSAVUOSIKATSAUKSET Johdanto IAS 34 Osavuosikatsaukset -standardi Yleistä Osavuosikatsauksen vähimmäissisältö Osavuositilinpäätöksessä esitettävät kaudet Osavuositilinpäätöksen liitetiedot Laatimisperiaatteet sekä laatimisperiaatteiden ja arvioiden muutokset Merkittävät tapahtumat ja liiketoimet Muut osavuosikatsauksessa esitettävät tiedot Osavuosikatsauksen kirjaamis- ja arvostamisperiaatteet Osavuosikatsaukset - kotimainen lainsäädäntö Säädökset ja määräykset Selostusosa IFRS 1 ENSIMMÄINEN IFRS-STANDARDIEN KÄYTTÖÖNOTTO Johdanto Soveltamisala IFRS-standardeihin siirtymispäivän määrittely IFRS 1:n yleiset periaatteet IFRS 1:n helpotukset IFRS-standardeihin siirryttäessä Liiketoimintojen yhdistämiset Osakeperusteisesti maksettavat liiketoimet Käyvän arvon tai uudelleenarvostukseen perustuvan arvon käyttö oletushankintamenona Vuokrasopimuksia koskevat helpotukset Kertyneet muuntoerot Tytär-, osakkuus- ja yhteisyritysten varat ja velat (tytär-, osakkuus- ja yhteisyritysten siirtyminen IFRS-standardeihin eri ajankohtana kuin emoyritys) Yhdistelmäinstrumentit XI

4 Aiemmin taseeseen merkittyjen rahoitusinstrumenttien nimenomainen luokitteleminen Efektiivisen koron menetelmän soveltaminen Rahoitusvarojen arvon alentuminen Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden hankinta menoon sisältyvät käytöstä poistamista koskevat velat Vieraan pääoman menot Yhteisjärjestelyt Poikkeukset muiden IFRS-standardien takautuvasta soveltamisesta Arviot Rahoitusvarojen ja -velkojen kirjaaminen pois taseesta Suojauslaskenta Määräysvallattomien omistajien osuus Julkiselta vallalta saadut lainat Ensimmäisen IFRS-tilinpäätöksen esittäminen ja tilinpäätöksessä esitettävät tiedot Selostus IFRS-standardeihin siirtymisen vaikutuksista Täsmäytyslaskelmat Muut liitetietovaatimukset Osavuosikatsaukset IFRS 1:n kehitysnäkymät LUKU 2 IFRS 15 MYYNTITUOTOT ASIAKASSOPIMUKSISTA JOHDANTO Soveltamisala Tuotot myynnistä ei-asiakkaille VAIHEINEN MALLI Sopimuksen yksilöiminen Sopimuksen kriteerit Sopimusten yhdistäminen Sopimusmuutokset Suoritevelvoitteiden yksilöiminen Erotettavissa olevat tavarat tai palvelut Sarja erotettavissa olevia tavaroita tai palveluja Transaktiohinnan määrittäminen Transaktiohinnan kohdistaminen suoritevelvoitteille Suoritevelvoitteiden täyttäminen XII

5 Tuloutus ajan kuluessa Tuloutus yhtenä ajankohtana SOPIMUKSESTA AIHEUTUVAT MENOT IFRS 15 -STANDARDIIN SISÄLTYVÄ SOVELTAMISOHJEISTUS Lisenssien tuloutus Takaisinostosopimukset Myynti, johon liittyy palautusoikeus Päämies vs. agentti Takuut Asiakkaiden optiot lisätavaroihin tai -palveluihin Ei-palautettavat etukäteismaksut Asiakkaiden käyttämättömät oikeudet Kaupintavarastojärjestelyt Laskuta ja pidä -järjestelyt Asiakkaalta saatava hyväksyminen IFRS 15 -STANDARDIN KÄYTTÖÖNOTTO Siirtymävaihtoehdot, kun yhteisö on siirtynyt jo aiemmin IFRS:n soveltamiseen IFRS 15:n käyttöönotto, kun yhteisö on IFRS-ensilaatija Standardin käyttöönottoon valmistautuminen KESKEISET EROT SUOMALAISEEN KÄYTÄNTÖÖN LUKU 3 TYÖSUHDE-ETUUDET IAS 19 TYÖSUHDE-ETUUDET Johdanto ja IAS 19 -standardin esittely Eläkejärjestelyjen luokittelu maksupohjaisiin ja etuuspohjaisiin järjestelyihin TyEL:n luokittelu Etuuspohjaisen eläkejärjestelyn komponenttien määrittäminen Oletusten määrittäminen Väestötilastolliset oletukset Taloudelliset oletukset Eläkekulun muodostuminen Uudelleen määrittämisestä johtuvat erät Eläkevelan muodostuminen Kirjaukset tilinpäätöksessä ja osavuosikatsauksessa Uudelleen määrittämisestä johtuvien erien syntyminen Uudelleen määrittämisestä johtuvien erien kirjaaminen XIII

6 Etuuspohjaisen järjestelyn kirjaaminen tilinpäätökseen Taseeseen kirjattava omaisuuserä Laskennalliset verot Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön IFRS 2 OSAKEPERUSTEISET MAKSUT Johdanto Standardin soveltamisala Kirjaamisperiaatteet Etuuksien myöntämispäivä ja oikeuden syntymisajanjakso Osakeperusteisten maksujen kirjaaminen Arvostamisperiaatteet Oman pääoman ehtoisina instrumentteina maksettavat etuudet Käteisvaroina maksettavat etuudet Vaihtoehtoisesti oman pääoman ehtoisina instrumentteina ja/tai käteisvaroina maksettavat etuudet IFRS 2 mukaisen järjestelyn käyvän arvon määrittäminen Liiketoimet, jotka arvostetaan myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypään arvoon perustuen Käyvän arvon määrittäminen oman pääoman ehtoisten instrumenttien arvon perusteella Perusarvomenetelmä Järjestelyn ehdot Palvelun suorittamiseen perustuvat ehdot Tulokseen perustuvat ehdot Markkinaperusteiset ehdot Muut kuin markkinaperusteiset ehdot Lopullista oikeutta synnyttämättömät ehdot (muut kuin oikeuden syntymisehdot) Järjestelyjen myöhemmät muutokset Järjestelyjen peruutukset, muutokset ja toteutukset Oman pääoman ehtoisten instrumenttien takaisinostot Konserniyhteisöjen kesken toteutuvat osakeperusteiset maksut Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön XIV

7 Osakeperusteisiin maksuihin liittyvät sosiaalivakuutusmaksut ja työntekijän verotus Suomessa Työntekijän työeläkelaki (TyEL) Työnantajan sairausvakuutusmaksun maksuperuste Työntekijän verotus Esimerkkejä LUKU 4 KONSERNITILINPÄÄTÖS, YRITYSJÄRJESTELYT JA ARVONALENTUMISTESTAUS JOHDANTO IFRS 10 KONSERNITILINPÄÄTÖS Määräysvallan käsite Määräysvaltamalli Sijoituskohteen tunnistaminen Merkityksellisten toimintojen tunnistaminen Sijoituskohteen merkityksellisiä toimintoja koskevien päätöksien teko Sijoittajan merkityksellisiin toimintoihin liittyvän vallan olemassaolon arviointi Vallan käytön ja tuottojen välisen yhteyden arviointi Konsernitilinpäätöksen kirjanpitokäsittelyä koskevat vaatimukset Määräysvallan saaminen Määräysvallan menettäminen Järjestelyt määräysvallattomien omistajien kanssa Keskeiset erot suomalaiseen säännöstöön IFRS 3 LIIKETOIMINTOJEN YHDISTÄMINEN Määräysvallan käsite Hankintamenetelmän soveltaminen Hankkijaosapuolen nimeäminen Hankinta-ajankohdan määrittäminen Luovutetun vastikkeen määrittäminen Hankittujen yksilöitävissä olevien varojen, vastattaviksi otettujen velkojen ja hankinnan kohteen määräysvallattomien omistajien osuuden kirjaaminen ja arvostaminen Muuntoerot Yrityshankinnasta erillisinä käsiteltävät järjestelyt Liikearvon tai edullisesta kaupasta syntyvän voiton (negatiivisen liikearvon) määrittäminen ja kirjaaminen XV

8 4.3.6 Vaiheittaiset hankinnat Hankintamenolaskelmiin myöhemmin tehtävät muutokset Keskeiset erot suomalaiseen säännöstöön IFRS 11 YHTEISJÄRJESTELYT Johdanto Yhteinen määräysvalta Yhteisjärjestelyiden luokittelu Järjestelyn rakenne Järjestelyn laillinen muoto Sopimukseen perustuvat järjestelyt Muut tosiseikat ja olosuhteet Yhteisjärjestelyiden yhdisteleminen tilinpäätökseen Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön IAS 28 SIJOITUKSET OSAKKUUSYRITYKSIIN Johdanto Huomattava vaikutusvalta Pääomaosuusmenetelmän soveltaminen Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön OMAISUUSERIEN ARVON ALENTUMINEN Johdanto Omaisuuserien arvon alentumista koskevat IFRS-standardit ja niiden soveltamisala Keskeisiä käsitteitä Testattavat omaisuuserät Yksittäiset omaisuuserät Rahavirtaa tuottavat yksiköt Koko yhteisölle yhteiset omaisuuserät Milloin omaisuuserien arvoa tulee tarkastella ja tehdä arvonalentumistestaus Mahdollisten arvonalentumista osoittavien viitteiden seuraaminen Yhteisön ulkopuoliset ja sisäiset viitteet omaisuuserän arvon alentumisesta Arvonalentumistestauksen ajankohta Viimeisimmän testauslaskelman käyttäminen Arvonalentumiset osavuosikatsauksissa Kerrytettävissä olevan rahamäärän määrittäminen Käypä arvo vähennettynä luovutuksesta aiheutuvilla menoilla Käyttöarvo Rahavirtaennusteiden laatiminen Rahavirtaennusteiden perusta Ennustejakso ja jäännösarvo XVI

9 Ennustejakso Jäännösarvo Investoinnit ja uudelleenjärjestelyt sekä synergiat Investoinnit ja uudelleenjärjestelyt Synergiat Tuloverot ja rahoituserät Tuloverot Rahoituserät Käyttöpääoma Inflaatio ja ulkomaanrahan määräiset rahavirrat Siirtohinnoittelu Diskonttauskorko ja vastaisten rahavirtojen diskonttaus Vaihtoehtoisten rahavirtaennusteiden ja todennäköisyyksien soveltaminen omaisuuserän käyttöarvon määrittämiseen Rahavirtaa tuottavan yksikön kirjanpitoarvon määrittäminen Liikearvon kohdistaminen rahavirtaa tuottaville yksiköille Liikearvon uudelleen kohdistaminen toimintojen myynnin tai uudelleenjärjestelyjen yhteydessä Pääomamenetelmällä yhdistellyt yritykset sekä määräysvallattomien omistajien osuuden huomioon ottaminen liikearvon arvonalentumistestauksessa Pääomaosuusmenetelmällä yhdisteltävien osuuksien arvonalentumistestaus Määräysvallattomien omistajien osuuden huomioon ottaminen liikearvon arvonalentumistestauksessa Arvonalentumistestauksen tulosten varmistaminen Laadittujen ennusteiden luotettavuuden arviointi Markkinatiedon käyttö laskelmien tulosten arvioinnissa Esimerkki arvonalentumislaskelmasta Arvonalentumistappion kirjaaminen ja peruuttaminen Esimerkki arvonalentumistappion kirjaamisesta Arvonalentumistappion peruuttaminen Arvonalentumistappion kirjaamisen vaikutus laskennallisiin veroihin Arvonalentumistestauksen dokumentaatio sekä raportointi Arvonalentumistestauksen dokumentaatio sisäistä käyttöä ja tilintarkastusta varten IAS 36:n liitetietovaatimukset XVII

10 Arvonalentumistestauksen vaikutus emoyrityksen tilinpäätökseen Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön LUKU 5 RAHOITUSINSTRUMENTIT IFRS 9 RAHOITUSINSTRUMENTIT Luokittelu ja arvostaminen Rahoitusvarojen luokittelu Liiketoimintamalli Rahavirtojen kerääminen Liiketoimintamalli Rahavirtojen kerääminen ja myynti Liiketoimintamalli Käypään arvoon tulosvaikutteisesti Uudelleenluokittelu Rahavirtakriteerit Käyvän arvon optio Oman pääoman ehtoiset instrumentit Luokittelu käytännössä Rahoitusvelkojen luokittelu Arvonalentuminen Johdanto Yleinen lähestymistapa Laiminlyönnin (default) määritelmä Luottoriskin merkittävä lisääntyminen Yksinkertaistettu menettely Odotettavissa olevien luottotappioiden kirjaaminen IFRS 9 Suojauslaskenta Suojauslaskennan määritelmä ja sisältö Suojauslaskennan soveltamisen edellytykset Suojausinstrumentit Suojauksen kustannuksen erottaminen suojausinstrumentista Suojauskohteita suojauslaskennan näkökulmasta Riskikomponentti suojauskohteena Riskikomponentin suojaus käytännössä Kokonaispositio suojauskohteena Nettopositio suojauskohteena Suojauksen tehokkuus: arviointi ja mittaaminen Tehokkuusvaatimus Taloudellinen suhde XVIII

11 Tehokkuusvaatimus Luottoriski Tehokkuusvaatimus Suojausaste Suojauskelpoiset riskit ja suojauslaskentamallit Käyvän arvon suojaus Rahavirran suojaus Ulkomaiseen yksikköön tehdyn nettosijoituksen suojaus Suojauslaskennan lopettaminen Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön Kehitysnäkymät IAS 32 RAHOITUSINSTRUMENTIT: ESITTÄMISTAPA Johdanto Soveltamisala Rahoitusvarat, rahoitusvelat ja oman pääoman ehtoiset instrumentit Luokittelu oman pääoman ehtoiseksi instrumentiksi Oman pääoman ehtoisen instrumentin luokitteluehdot Hybridilaina Rahoitusinstrumentin ehdot ja tosiasiallinen luonne Sopimuksen toteuttaminen yhteisön omina oman pääoman ehtoisina instrumentteina Ehdollista suorittamista koskevat sopimuskohdat Vaihtoehtoiset toteuttamistavat Yhdistelmäinstrumenttien jaottelu Omat osakkeet Korot, osingot, voitot ja tappiot Rahoitusvarojen ja -velkojen vähentäminen toisistaan IAS 32:n kehitysnäkymät Pääomalainat suomalaisessa käytännössä IFRS 7 JA IFRS 13 RAHOITUSINSTRUMENTEISTA TILINPÄÄTÖKSESSÄ ESITETTÄVÄT TIEDOT Johdanto Standardin soveltamisala ja tavoitteet Rahoitusinstrumenttien merkitys taloudelliseen asemaan ja tulokseen Tase Laaja tuloslaskelma Suojauslaskenta Käypiä arvoja koskevien tietojen esittäminen XIX

12 5.3.4 Rahoitusinstrumenteista johtuvien riskien luonne ja laajuus Luottoriski Maksuvalmiusriski Markkinariski Rahoitusvarojen ja -velkojen vähentäminen toisistaan Rahoitusinstrumenttien käyvistä arvoista esitettävät tiedot Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön IFRS 7:n ja IFRS 13:n kehitysnäkymät LUKU 6 IFRS 16 VUOKRASOPIMUKSET JOHDANTO IFRS 16 -STANDARDIN SOVELTAMISALA KESKEISIÄ KÄSITTEITÄ VUOKRASOPIMUKSEN MÄÄRITELMÄ Yksilöity omaisuuserä Oikeus saada käytöstä koituvaa taloudellista hyötyä Oikeus ohjata omaisuuserän käyttöä VUOKRA-AIKA SOPIMUSTEN OSIEN YHDISTÄMINEN JA EROTTAMINEN Sopimusten yhdistäminen Sopimuksen komponenttien erottaminen Vuokralle ottaja Vuokralle antaja DISKONTTAUSKORKO VUOKRAMAKSUT VUOKRALLE OTTAJIEN KIRJANPITO- JA TILINPÄÄTÖSKÄSITTELY Alkuperäinen arvostaminen Myöhempi arvostaminen Kirjaamista koskevat helpotukset Lyhytaikaiset vuokrasopimukset Arvoltaan vähäiset omaisuuserät VUOKRALLE ANTAJIEN KIRJANPITO- JA TILINPÄÄTÖSKÄSITTELY Vuokrasopimusten luokittelu Rahoitusleasingsopimus - luokittelu Maa-alueita ja rakennuksia koskevat vuokrasopimukset Kirjaaminen ja arvostaminen Rahoitusleasingsopimukset Operatiiviset vuokrasopimukset MYYNTI JA TAKAISINVUOKRAUS XX

13 6.12 EDELLEENVUOKRAUSJÄRJESTELYT SOPIMUSTEN MUUTOSTEN KÄSITTELY Laajuuden väheneminen Laajuuden lisääntyminen ja vastikkeen verrannollinen muutos Laajuuden lisääntyminen ja vastike ei muutu verrannollisesti TILINPÄÄTÖKSESSÄ ESITETTÄVÄT TIEDOT Vuokralle ottaja Vuokralle antaja VOIMAANTULO JA SIIRTYMÄSÄÄNNÖT Siirtymäsäännöt vuokrasopimuksen määritelmä Siirtymäsäännöt vuokralle ottaja Siirtymäsäännöt vuokralle antaja Siirtymäsäännöt myynti ja takaisinvuokraus MUUT NÄKÖKULMAT Laskennalliset verot Vuokrattujen omaisuuserien arvonalentumiset VUOKRASOPIMUSTEN KIRJANPITO- JA TILINPÄÄTÖSNORMISTO SUOMESSA Kirjanpitoa ja tilinpäätöstä koskevat säännökset Keskeiset erot IFRS-normistoon verrattuna IAS 17 JA IFRS 16 -STANDARDIEN KESKEISET EROAVAISUUDET LUKU 7 MUITA IFRS-ERITYISALUEITA IFRS 5 MYYTÄVÄNÄ OLEVAT PITKÄAIKAISET OMAISUUSERÄT JA LOPETETUT TOIMINNOT Johdanto Standardin soveltamisala Pitkäaikainen omaisuuserä, luovutettavien erien ryhmä ja lopetettu toiminto määritelmät Luokittelu myytävänä olevaksi Alkuperäinen arvostaminen Arvonalentumistappion kohdistaminen ja kirjaaminen Myytävänä olevien omaisuuserien myöhempi arvostaminen Myytävänä olevien omaisuuserien luokittelu takaisin käytössä olevaksi Esimerkki myytävänä olevien omaisuuserien arvostamisesta ja arvonalentumistappion kohdistamisesta luovutettavien erien ryhmässä Myytävänä olevaksi luokiteltujen pitkäaikaisten omaisuuserien ja lopetettujen toimintojen esittäminen erillisessä tai laajassa tuloslaskelmassa XXI

14 Myytävänä olevien pitkäaikaisten omaisuuserien ja lopetettujen toimintojen esittäminen taseessa Esimerkkejä myytävänä olevaksi pitkäaikaiseksi omaisuuseräksi ja lopetetuksi toiminnoksi luokittelusta sekä niiden arvostamisesta Esimerkki pääkonttorikiinteistön myynnistä Esimerkki valmistustoiminnan lopettamisesta Esimerkki toimintojen myynnistä Tilinpäätöksessä esitettävät liitetiedot, mukaan lukien laatimisperiaatteet Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön IFRS 8 SEGMENTTIRAPORTOINTI TOIMINTASEGMENTIT Johdanto Segmenttiraportointi IFRS 8:n mukaan Standardin keskeiset periaatteet Toimintasegmenttien määrittäminen Määrälliset kynnysarvot Yhdistämiskriteerit Näkökulman valinta segmentti-informaation esittämiseen Liikearvon kohdistaminen toimintasegmenteille Segmenteistä esitettävät tiedot Yleiset tiedot Voittoa tai tappiota sekä varoja ja velkoja koskevat tiedot Selvitys kunkin raportoitavan segmentin voiton tai tappion määrittämisestä sekä varojen ja velkojen arvostamisesta Täsmäytyslaskelmat Koko yhteisöä koskevat tiedot Tuotteita ja palveluja koskevat tiedot Maantieteellisiä alueita koskevat tiedot Tiedot tärkeimmistä asiakkaista Siirtymäsäännöt Tulossa olevat muutokset IFRS 8 -standardiin Keskeisimmät erot suomalaiseen käytäntöön IAS 12 TULOVEROT Johdanto Erillistilinpäätöksiin sisältyvät laskennalliset verovelat ja -saamiset Yleistä Veronalaiset väliaikaiset erot Kirjanpitolain säännökset XXII

15 IAS 12:n säännökset Pääperiaate Poikkeukset pääsäännöstä Vähennyskelpoiset väliaikaiset erot Kirjanpitolain säännökset IAS 12:n säännökset Pääperiaate Laskennallisen verosaamisen kirjaaminen tappioista Poikkeukset pääsäännöstä Käyttämätön ulkomaisen veron hyvitys ja laskennalliset verot Korkomenojen vähennysoikeus ja laskennalliset verot Rajat ylittävä sulautuminen Väliyhteisötulo ja laskennalliset verot Esimerkki verokulusta Erillistilinpäätösten muuttaminen konsernin tilinpäätösperiaatteiden mukaisiksi Poistoero ja vapaaehtoiset varaukset konsernitilinpäätöksessä Yhdistelytoimenpiteistä aiheutuvat laskennalliset verovelat ja -saamiset Sisäisten myyntivoittojen ja -tappioiden eliminointi Konsernitasolla tehtävät kirjaukset Liikearvon tai negatiivisen liikearvon kohdistaminen / Konserniaktiivan tai -passiivan kohdistaminen Kirjanpitolain säännökset IAS 12:n säännökset Tytär-, osakkuus- ja yhteisyritysten voitot ja tappiot Kirjanpitolain säännökset IAS 12:n säännökset Laskennallisen verovelan kirjaaminen Laskennallisen verosaamisen kirjaaminen Kauden verotettavaan tuloon perustuvien verojen ja laskennallisten verojen arvostaminen Kauden verotettavaan tuloon perustuvien verojen ja laskennallisten verojen kirjaaminen Tulosvaikutteisesti kirjatut erät Muuten kuin tulosvaikutteisesti kirjatut erät Laskennallisten verojen esittäminen XXIII

16 Verosaamiset ja -velat Netottaminen Verokulu Verotuksellinen epävarmuus Verolaskennan muutossuuntia IAS 12:een ehdotetut muutokset IFRS-standardien ja Suomen verotuksen välinen yhteys IAS 21 VALUUTTAKURSSIEN MUUTOSTEN VAIKUTUKSET Johdanto Soveltamisala Toimintavaluutta ja esittämisvaluutta Ulkomaanrahan määräiset liiketoimet ja saldot Alkuperäinen kirjaaminen Nettosijoitus ulkomaiseen yksikköön Yhteisön tulosta ja taloudellista asemaa koskevien lukujen muuntaminen esittämisvaluutan määräisiksi Ulkomaisen yksikön tilinpäätöksen muuntaminen ja luopuminen ulkomaisesta yksiköstä Konsernin sisäisistä saamisista ja veloista aiheutuvat kurssierot Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön IAS 23 VIERAAN PÄÄOMAN MENOT Johdanto Vieraan pääoman menojen kirjaamisen perusperiaatteet Ehdot täyttävien omaisuuserien tunnistaminen Perusparantaminen Vaihto-omaisuus Hankkeet, jotka tuloutetaan ajan kuluessa Aktivoitavissa olevat vieraan pääoman menot Rahoitusmenokertoimen käyttö Rahoitusmenokertoimen ja aktivoitavan koron laskeminen Valuuttalainojen kurssierot Korkojohdannaiset Aktivointiaika Aloittaminen Keskeyttäminen Lopettaminen Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön XXIV

17 7.6 IAS 37 VARAUKSET, EHDOLLISET VELAT JA EHDOLLISET VARAT Johdanto Varaukset, ehdolliset velat ja ehdolliset varat määritelmät ja sisältö Varauksen kirjaamisedellytykset Aikaisemman tapahtuman seurauksena syntynyt velvoite Taloudellista hyötyä ilmentävien voimavarojen todennäköinen siirtyminen pois yhteisöstä Velvoitteen määrän luotettava arviointi Varauksen arvostaminen Nykyarvo Varausten muutokset ja varausten käyttö Saatavat korvaukset Kirjaus ja arvostamissääntöjen soveltaminen Vastaiset liiketoiminnan tappiot Tappiolliset sopimukset Uudelleenjärjestelyvaraukset Päästöoikeudet Bruttoperiaate Nettoperiaate Käytöstä poistamista ja alkuperäiseen tilaan palauttamista koskevien sekä muiden vastaavanlaisten velkojen muutokset (IFRIC 1 -tulkinta) Tietyille markkinoille osallistumisesta aiheutuvat velat sähkö- ja elektroniikkalaiteromu (IFRIC 6 -tulkinta) Käytöstä poistamiseen, alkuperäiseen tilaan palauttamiseen ja ympäristön kunnostamiseen liittyvät velvoitteet (IFRIC 5 -tulkinta) Julkisten maksujen käsittely (IFRIC 21 -tulkinta) IAS 37 -standardin kehitys Keskeiset erot suomalaiseen käytäntöön LIITE 1 Kansainväliset tilinpäätösstandardit International Financial Reporting Standards LIITE 2 IFRS-tulkintakomitea IFRS Interpretations Committee IAS- ja IFRS -standardien tulkinnat XXV