Virpi Haaramo Sirkku Palmuaro Elina Peill PÖRSSIYHTIÖN TILINPÄÄTÖS

Transkriptio

1 Virpi Haaramo Sirkku Palmuaro Elina Peill PÖRSSIYHTIÖN TILINPÄÄTÖS Alma Talent Helsinki 2018

2 Copyright 2018 Alma Talent Oy ja tekijät ISBN ISBN (sähkökirja) ISBN (verkkokirja) Kansi: Outi Pallari Taitto: Sirpa Puntti BALTO print, Liettua 2018 Anna palautetta kirjasta:

3 Sisällys Esipuhe Pörssiyhtiön IFRS-toimintaympäristö Eurooppalaisten listayhtiöiden tilinpäätösinformaation laadukkuus ja vertailukelpoisuus...15 IFRS-standardit ja kirjanpitolaki IFRS-standardien hyväksymismekanismi IFRS-raportointi taloudellista raportointia sijoittajille...18 IFRS-standardien käsitteellinen viitekehys tilinpäätöksen perustekijät Informaatiota taloudellisesta asemasta ja toiminnan tuloksesta IFRS- ja US GAAP -normistojen suhde IFRS-raportoinnin valvonta...24 Finanssivalvonnan IFRS-valvonta Finanssivalvonnan työ osana Euroopan IFRS-valvontaa Tilinpäätös- ja segmenttiraportointi Tilinpäätöslaskelmat...27 Laaja tuloslaskelma Tase...36 Laskelma oman pääoman muutoksista Rahavirtalaskelma Liitetiedot...42 Liitetietojen esittäminen Oikean kuvan antava kokonaisuus Laatimisperiaatteet Arviot, oletukset ja harkinta Tilinpäätöspäivän jälkeiset tapahtumat Lähipiiriliitetiedot Sisällys 5

4 2.3 Tilintarkastuskertomus...53 Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat Tilintarkastajan olennaisuusharkinta Tilikausi Osavuosikatsaukset...54 Osavuosikatsauksen sisältö Osavuosikatsauksessa annettavat tiedot Arviot ja harkinta osavuosikatsauksessa Segmenttiraportointi...57 Johdon näkökulma Toimintasegmentit Raportoitavat segmentit Segmenteistä esitettävät tiedot Toiminnot tai omaisuuserät, joista yhtiö on luopumassa...62 Myytävänä olevat omaisuuserät Lopetetut toiminnot Tunnusluvut IFRS-tunnusluvut laimentamaton osakekohtainen tulos...68 Tulos...68 Osakemäärä IFRS-tunnusluvut laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos...69 Tulos...69 Osakemäärä Muut tunnusluvut / vaihtoehtoiset tunnusluvut Konsernitilinpäätös Konsernitilinpäätöksen laatiminen...77 Yhdistelytoimenpiteet Määräysvallattomien omistajien osuudet Yhtenäiset tilikaudet ja konsernitilinpäätöksen laatimisperiaatteet Määräysvalta...78 Määräysvallan osatekijät: valta Määräysvallan määrittäminen eri tilanteissa...83 Äänioikeuksiin perustuva valta Määräysvallan osatekijät: tuotto ja vallan ja tuoton välinen yhteys Agentti päämies-suhteet Suhteet muiden osapuolten kanssa Jatkuva arviointi Sisällys

5 4.4 Osakkuusyhtiöt...86 Huomattavan vaikutusvallan arvioiminen Yhteisyritykset ja yhteiset toiminnot...88 Yhteisjärjestelyn luokittelu Yhteisjärjestelyn rakenne Järjestelyn oikeudellinen muoto Sopimusperusteiset ehdot Muut tosiseikat ja olosuhteet Ulkomaisten yhtiöiden yhdistely ja muuntoerot...94 Ulkomaisten yksiköiden kurssierojen kirjanpitokäsittely Ei-hyperinflatorinen toimintavaluutta Hyperinflatorinen toimintavaluutta Kiinnitä huomio näihin liitetiedoissa...96 Esitettävien tietojen tavoite Tiedot osakkuus- ja tytäryhtiösijoituksista ja sijoituksista yhteisjärjestelyihin Merkittävät harkintaan perustuvat ratkaisut ja oletukset Strukturoidut yhteisöt Yritys- ja liiketoiminta hankinnat Hankintalaskelman vaikutukset taseeseen ja tulokseen Hankkijaosapuoli Hankintahetken määrittäminen Hankintahinta Hankinnasta syntyneiden menojen käsittely Lisäkauppahinta Hankinnan kohteen varojen ja velkojen kirjaaminen ja arvostaminen Aineettomien hyödykkeiden kirjaaminen ja arvostaminen yrityshankinnassa Velat ja ehdolliset velat Vähemmistöosuudet Vaiheittaiset hankinnat ja kaupat omistajien välillä määräysvallan siirtymisen jälkeen Liikearvo Edullinen kauppa hankinnasta syntyvä voitto Hankinta-ajankohdan jälkeiset muutokset hankintalaskelmaan Esitettävät tiedot näin luet hankintoja koskevaa liitetietoa Liikevaihto Viisivaiheinen tulouttamismalli Asiakassopimuksen tunnistaminen Sisällys 7

6 Sopimuksen suoritevelvoitteiden tunnistaminen Transaktiohinnan määrittäminen Transaktiohinnan kohdistaminen sopimuksen suoritevelvoitteille Tuottojen kirjaaminen täytettäessä suoritevelvoite Julkiset avustukset Menojen kattamiseksi saadut julkiset avustukset Investointeihin saadut julkiset avustukset Sopimukseen liittyvät menot Sopimukseen pääsemisestä aiheutuvat menot Sopimuksen täyttämisestä aiheutuvat menot Palautusoikeus Takaisinostosopimukset Takuut Agenttina tai päämiehenä toimiminen Asiakkaan mahdollisuus ostaa lisää tavaroita tai palveluita Lisensointi Kiinnitä huomiota näihin liitetiedoissa Henkilöstöetuudet Henkilöstöetuuksien luokittelusta Henkilöstöetuuksista annettavat liitetiedot Lyhytaikaiset työsuhde-etuudet Eläkkeet: maksu- ja etuuspohjaiset järjestelyt Eläkejärjestelyjen luokittelusta Etuuspohjainen järjestely Työsuhteen päättämiseen liittyvät etuudet Etuuksien raportointi Muut pitkäaikaiset työsuhde-etuudet Osakeperusteinen palkitseminen Osakkeina suoritetut maksut Käteisvaroina suoritetut osakeperusteiset maksut Tuloverot ja laskennalliset verot Tuloverot Laskennalliset verot Laskennallisen verosaamisen kirjaaminen Laskennalliset verosaamiset vahvistetuista tappioista Laskennallisen verovelan kirjaaminen Sisällys

7 8.6 Laskennalliset verot yrityshankinnassa Veroliitetiedot pörssiyhtiön tilinpäätöksessä huomio näihin! Käypään arvoon arvostaminen Käypä arvo ja arvostamiseen vaikuttavat tekijät Omaisuuserä tai velka Tavanmukainen liiketoimi liiketoimen luonne Markkinat liiketoimen toteutuminen Markkinaosapuolet Arvostuspäivän mukainen hinta Rahoitusinstrumenttien ja omien osakkeiden käypään arvoon arvostamisesta Rahoitusvarojen ja -velkojen nettomäärän arvostaminen käypään arvoon Muiden omaisuuserien käypään arvoon arvostaminen (parhaiten tuottava käyttö) Arvostusmenetelmä Markkinoihin perustuva lähestymistapa Tuottoihin perustuva lähestymistapa Hankintamenoon perustuva lähestymistapa Arvostusmenetelmissä käytettävät syöttötiedot Käypien arvojen hierarkia keskeistä tietoa sijoittajille Käyvistä arvoista annettavat liitetiedot Hinta saadaan markkinoilta, mutta se ei vastaa käypää arvoa Käyttöomaisuus Aineelliset hyödykkeet Kirjanpitokäsittely ja arvostaminen Myöhempi kirjanpitokäsittely Poistot Arvonalentumiset Esitettävät tiedot Aineettomat hyödykkeet Määräysvalta Vastainen taloudellinen hyöty Koska aineeton hyödyke voidaan kirjata taseeseen? Mitä aineettomia hyödykkeitä ei voida kirjata taseeseen? Arvostaminen alkuperäisen kirjaamisen jälkeen Poistot Esitettävät tiedot Mineraalivarat Sisällys 9

8 10.4 Arvonalentumiset Arvonalentumistappion syntyminen ja liitetiedot Kirjanpitoarvon vertailuarvo kerrytettävissä oleva rahamäärä Arvonalentumisten arvioinnin taso Käyttöarvo ja sen laskemisen tekniikka Rahavirtoihin sisältymättömät erät Arvonalentumistappion kirjaaminen Arvonalentumistappion peruuttaminen Muut taseen aineelliset omaisuuserät Vaihto-omaisuus Hankintameno Vaihto-omaisuuden arvostaminen Vuokrasopimukset Mikä on vuokrasopimus? Vuokra-aika Vuokrat Vuokralle ottajan kirjanpitokäsittely Vuokralle antajan vuokrasopimusten luokittelu Vuokralle antajan kirjanpitokäsittely Myynti ja takaisinvuokraus Kiinnitä huomiota näihin liitetiedoissa Sijoituskiinteistöt Hankinta Arvostaminen myöhemmin: kaksi vaihtoehtoista mallia Sijoituskiinteistön käypä arvo Rahoitusinstrumentit Rahoitusinstrumenttien määritelmä Oman pääoman ehtoinen instrumentti Taseen pääomien luokittelu: vierasta vai omaa pääomaa Vaihtovelkakirjalainat Rahoitusvarojen ja -velkojen netottaminen Korot, osingot, voitot ja tappiot tilinpäätöksessä Rahoitusvarojen luokittelu Liiketoimintamalli ja instrumentin ehdot luokitteluperusteina Rahoitusvelkojen luokittelu Rahoitusvarojen ja -velkojen luokittelun erityistapaukset Käyvän arvon option soveltaminen Osakkeiden käypien arvojen muutosten esittäminen Sisällys

9 12.7 Hybridi-instrumentit eli yhdistelmäinstrumentit Rahoitusinstrumenttien kirjanpitokäsittely Rahoitusinstrumentin merkitseminen taseeseen Arvostaminen alkuperäisen kirjaamishetken jälkeen Rahoitusvarojen arvonalentumistappiot odotettavissa olevat luottotappiot Yleinen arvonalentumismalli Yksinkertaistettu arvonalentumismalli Rahoitusinstrumenttien kirjaaminen pois taseesta Rahoitusvarat Rahoitusvelat Suojauslaskenta mahdollisuus soveltaa Hyväksyttävät suojausinstrumentit ja suojauskohteet Suojaussuhteiden kirjanpidollinen käsittely Itsenäiseen ulkomaiseen yksikköön tehdyn nettosijoituksen suojaus Rahoitusinstrumenteista annettavat tiedot Valuutoista johtuvat kurssierot Vakuutussopimukset Vakuutussopimuksen määritelmä Varaukset ja taseen ulkopuoliset velvoitteet ja oikeudet Velka, varaus vai liitetieto Varaus vai ehdollinen velka? Ehdollinen vara Velvoite, johon varaus perustuu Yhtiön oman toiminnan vaikutus Velvoitteen synnyttävä tapahtuma Oikeudenkäyntien synnyttämät velvoitteet Varauksen suuruuden määrittäminen Rahan aika-arvon huomioiminen Tulevien tapahtumien huomioiminen Varauksen määrän uudelleenarviointi Muilta saatavat korvaukset Varauksen käyttäminen Tappiolliset sopimukset Uudelleenjärjestelyvaraukset Uudelleenjärjestelystä syntyvä velvoite Toiminnon myynnistä syntyvä velvoite Uudelleenjärjestelystä syntyvät menot Sisällys 11

10 14 Pörssiyhtiön tilinpäätös tulevaisuudessa Tilinpäätösten kehittäminen Tulevaisuuden kehityslinjat Tilinpäätöksen tuottamisprosessin standardisointi ja automatisointi Konekielinen tilinpäätös Tilinpäätös ja integroitu ajattelu Tilinpäätöksen luotettavuus ja varmentaminen Mihin erityisesti kannattaa kiinnittää huomiota Liite IFRS-standardit Sisällys