Tilinpäätöksen rakenne ja tulkinta Erkki Laitila E Laitila 1
YRITYSTOIMINNAN TAVOITTEENA ON TAVALLISESTI VOITON MAKSIMOINTI TULOT MENOT = MAHDOLLISIMMAN SUURI LUKU VOITTOA VOIDAAN MAKSIMOIDA JOKO LYHYELLÄ TAI PITKÄLLÄ AIKAVÄLILLÄ (TAI SEKÄ ETTÄ) E Laitila 2
KIRJANPITOVELVOLLISUUS Jokainen, joka harjoittaa liike- tai ammattitoimintaa, on tästä toiminnasta kirjanpitovelvollinen (kirjanpitolain mukaan, KPL 1:1) Maatalouden harjoittajat eivät ole kirjanpitolain mukaan kirjanpitovelvollisia (KPL 1:1) E Laitila 3
Kirjanpitovelvollisen on pääsäännön mukaan pidettävä kahdenkertaista, suoriteperusteista kirjanpitoa ja noudatettava hyvää kirjanpitotapaa. E Laitila 4
KIRJANPITO ON PIDETTÄVÄ AIKA- JA ASIAJÄRJESTYKSESSÄ Aikajärjestys=päiväkirja Asiajärjestys=pääkirja Kirjanpidon hoitamisessa on myös huolehdittava kirjausketjun (audit trailin) säilymisestä. E Laitila 5
KIRJANPIDON PERUSTEELLA ON TILIKAUSITTAIN LAADITTAVA (3 kk:n kuluessa tilikauden päättymisestä) TILINPÄÄTÖS, JOKA SISÄLTÄÄ TULOSLASKELMAN TASEEN LIITETIEDOT VERTAILULUVUT (EDELLISELTÄ TILIKAUDELTA) E Laitila 6
Suoriteperusteinen, kahdenkertaiseen kirjanpitoon perustuva tilinpäätös ANTAA OIKEAT JA RIITTÄVÄT TIEDOT KIRJANPITO- VELVOLLISEN TOIMINNAN TULOKSESTA JA TALOU- DELLISESTA ASEMASTA Eri asia on, jos ei ole noudatettu lainsäädäntöä ja hyvää kirjanpitotapaa. Sen toteaminen on joskus työlästä. E Laitila 7
EDELLISEN TILIKAUDEN TILINPÄÄTÖS Tuloslaskelma TASE Liitetiedot EDELLISEN TILIKAUDEN TASE RYHMITEL- LÄÄN UUDEN TILIKAUDEN TILINAVAUKSEKSI KIRJATAAN TILIKAUDEN LIIKETAPAHTUMAT SUORITEPERUSTEISESTI TILINPÄÄTÖKSEN LAATIMINEN RYHMITELLÄÄN TILINAVAUKSEN JA JUOK- SEVAN KIRJANPIDON TAPAHTUMAT TULOS- LASKELMAKSI JA TASEEKSI (sekä laaditaan liitetiedot ja tarvittaessa toimintakertomus) E Laitila 8
Seuraavissa kalvoissa käydään läpi tilinpäätöksen rakenne Rakenteen selvittäminen on hedelmällistä aloittaa taseen rakenteesta E Laitila 9
Taloudellisen aseman kuvaus kirjanpitoasetuksen mukaan Vastaavaa Vastattavaa PYSYVÄT VASTAAVAT OMA PÄÄOMA VAIHTUVAT VASTAAVAT VIERAS PÄÄOMA Korollinen Koroton E Laitila 10
Käytännöllisemmän kuvan Vastaavien rakenteesta saa usein jakamalla ne: Vastaavaa Vastattavaa KÄYTTÖOMAISUUS OMA PÄÄOMA VAIHTO-OMAISUUS RAHOITUSOMAISUUS VIERAS PÄÄOMA Korollinen Koroton E Laitila 11
SIJOITETTU JA SIDOTTU PÄÄOMA Vastaavaa Vastattavaa KÄYTTÖOMAISUUS OMA PÄÄOMA VAIHTO-OMAISUUS RAHOITUSOMAISUUS VIERAS PÄÄOMA Korollinen Koroton = SIDOTTU PÄÄOMA = SIJOITETTU PÄÄOMA E Laitila 12
TASE, VASTATTAVAA VASTAA KYSYMYKSEEN KENEN RAHOILLA PELATAAN, PALJONKO PÄÄOMAA YRITYKSEEN ON SIJOITETTU SEKÄ KUKA JA MILLÄ EHDOIN ON SEN SIJOITTANUT TASE, VASTAAVAA VASTAA KYSYMYKSEEN MITEN YRITYKSEEN SIJOITETUT VARAT ON SIDOTTU (yleensä uskoen, että se on MAHDOLLISIMMAN TUOTTAVA tapa) E Laitila 13
RAHAA SIDOTAAN KÄYTTÖOMAISUUTEEN JA KÄYTTÖPÄÄOMAAN Vastaavaa KÄYTTÖOMAISUUS Vastattavaa OMA PÄÄOMA VAIHTO-OMAISUUS + KÄYTTÖPÄÄOMA RAHOITUSOMAISUUS VIERAS PÄÄOMA Korollinen Koroton = SIDOTTU PÄÄOMA = SIJOITETTU PÄÄOMA E Laitila 14
Edellä esitetty ajatusrakennelma ei ole merkittävä kaikessa liiketoiminnassa On paljon yrityksiä, joihin sijoitetaan pääomaa hyvin vähän tai ei juuri lainkaan. Silloin nousee usein tärkeäksi ns. henkinen pääoma tai aineeton omaisuus ja sen käytön tehokkuus E Laitila 15
Kun on saatu selville, kenen rahoilla pelataan ja miten paljon rahaa yhteensä on sijoitettu ja on saatu selville, mihin rahat on sidottu VOIDAAN KYSYÄ MYÖS SE KOLMAS KYSYMYS: MITÄ TÄLLÄ KAIKELLA ON SAATU AIKAAN? MIKÄ ON TOIMINNAN TULOS? Vastaus kysymykseen löytyy tuloslaskelmasta E Laitila 16
TULOT MENOT = TULOS (TUOTOT-KULUT=TULOS) E Laitila 17
TULOT (TUOTOT) LIIKEVAIHTO LIIKETOIMINNAN MUUT TUOTOT SATUNNAISET TUOTOT E Laitila 18
MENOT (KULUT) VOIDAAN JAKAA ALLA OLEVIIN RYHMIIN: +LIIKEVAIHTO +LIIKETOIMINNAN MUUT TUOTOT -LIIKETOIMINNAN KULUT =LIIKEVOITTO (-TAPPIO) -VOITONJAKO VIERAAN PÄÄOMAN ANTAJILLE (KOROT) +/-SATUNNAISERÄT (varsin harvoin esiintyviä) +/-VEROTUKSEN JÄRJESTELYT -VOITONJAKO YHTEISKUNNALLE (VEROT) =VOITTO/TAPPIO (omistajien tai oman pääoman osuus) E Laitila 19
Liiketoiminnan menot (kulut) jaetaan seuraavasti: + Liikevaihto +Liiketoiminnan muut tuotot -AINE- JA TARVIKEKÄYTTÖ+ALIHANKINTAOSTOT -HENKILÖSTÖKULUT -KÄYTTÖOMAISUUDEN KULUMISEN KUSTANNUS (=POISTOT) -LIIKETOIMINNAN MUUT KULUT =LIIKEVOITTO (-TAPPIO) -Korot +/-Satunnaiserät +/-Tilinpäätösjärjestelyt -Verot =Voitto/tappio E Laitila 20
KUKA ODOTTAA TULOSTA? KUN OTETAAN KAPITALISTINEN NÄKÖKULMA, NIIN TULOSTA ODOTTAVAT NE, JOTKA OVAT SIJOITTANEET RAHAA VIERAAN PÄÄOMAN EHDOIN RAHAA SIJOITTANEET (VELKAA ANTANEET) ODOTTAVAT TUOTTOA PÄÄOMALLEEN ELI KORKOA RAHAA SIJOITTANEET OMISTAJAT ODOTTAVAT MYÖS TUOTTOA PÄÄOMALLEEN ELI VOITTOA JOS SYNTYY VOITTOA, NIIN VEROTTAJAKIN ODOTTAA OMAANSA ELI VEROT ON MAKSETTAVA TUOTTO = KOROT + VOITTO + VEROT E Laitila 21
TUOTTO EI OLE OIKEASTAAN MITÄÄN, JOS SITÄ EI SIDOTA SIIHEN PANOKSEEN, JOLLA SE ON SAATU AIKAAN SIJOITETUN PÄÄOMAN TUOTTO-% = 100 (KOROT + VEROT + VOITTO) SIJOITETTU PÄÄOMA (-koroton velka) E Laitila 22
TÄSSÄ LUENTOKOKONAISUUDESSA EI ESITELLÄ TILINPÄÄTÖS- ANALYYSIÄ (= TUNNUSLUKUANALYYSIA) ASIANMUKAINEN ANALYYSI (JOS TUNNUSLUKUJEN SISÄLLÖN JA TULKINNAN YMMÄRTÄÄ), ON USEIN, MUTTA EI VÄLTTÄMÄTTÄ TEHOKAS TAPA HAHMOTTAA YRITYKSEN TALOUDELLINEN ASEMA JA SEN MJUUTOS USEIDEN VUOSIEN AJALTA E Laitila 23
Tilinpäätöksen ongelmakohdat yleisellä tasolla: KIRJANPITO EI NOTEERAA INFLAATIOTA (TAI KÄYPIÄ ARVOJA) TOIMINNAN TOTEUTUSTAPA ON HUOMIOITAVA (esim. omistus vs. leasing) TILINPÄÄTÖSAJANKOHTA SAATTAA VAIKUTTAA LUKUIHIN, KUN VERTAILAAN SAMAN ALAN YRITYKSIÄ E Laitila 24
Tilinpäätöksen arviointiin vaikuttaa mm. se, onko tilintarkastus suoritettu luotettavasti: Jos yrityksessä on tehty ammattimainen tilintarkastus, voidaan olla melko varmoja siitä, että kirjanpito on hoidettu ja tilinpäätös laadittu siten, että se antaa oikeat ja riittävät tiedot. Jos kirjanpidon on hoitanut ja tilinpäätöksen laatinut ammattitaitoinen tilitoimisto, voi lukuihin yleensä luottaa. E Laitila 25
Tilinpäätöksen arvioinnissa on huomioitava varsinkin, jos tilintarkastusta ei ole ammattimaisesti suoritettu: TOIMINNAN KANNATTAVUUS (rahoitustuloksen riittävyys) SUORITEPERIAATTEEN NOUDATTAMINEN VAIHTO-OMAISUUDEN TODELLINEN ARVO SAAMISTEN KURANTTIUS/EPÄKURANTTIUS MAHDOLLISTEN ARVONKOROTUSTEN OIKEELLISUUS OMISTAJIEN VELAT YRITYKSELLE (osakeyhtiöt) YKSITYISOTTOJEN MÄÄRÄ (oman pääoman määrä) OMISTAJIEN KULUKORVAUKSET MAKSUT OMISTAJIEN LÄHIPIIRILLE VELOITUKSET OMISTAJAN ERI YRITYSTEN TAI LIIKETOIMINTOJEN VÄLILLÄ E Laitila 26