Verohallinnon infotilaisuus FATCA-, CRS- ja DAC2- velvoitteista

Verohallinnon infotilaisuus FATCA-, CRS- ja DAC2- velvoitteista Ajankohtaisia asioita Huolellisuusmenettelystä Kalle Hirvonen Antti Kurikka

Ohjepäivityksiä Uusi rahanpesulaki huomioidaan ohjepäivityksissä uusi rahanpesulaki täyttää FATF2012 suositukset kokonaisuudessaan eikä viittausta FATF2012:een enää tarvita viittaukset FATF2012:een pyritään korvaamaan viittauksilla rahanpesulakiin vaikutukset vähäisiä ja sisältö pysyy käytännössä samana muutos liittyy tilanteisiin, joissa uusi rahanpesulaki asettaa enemmän vaatimuksia kuin FATF2012 suositus tällöin rahanpesulain vaatimukset ovat Suomessa FATCA-, CRS- ja DAC2-vaatimuksia 2

FATCA-ohjeen päivityksiä Sijoitusyksikön määritelmä Toisaalta sijoitusyksikkö on myös sellainen yksikkö, jonka bruttotuloista vähintään 50 prosenttia on sijoitustoiminnasta saatua passiivista tuloa (ks. passiivisen tulon määritelmä jakso 2.2.7) jonka bruttotulo on saatu pääasiallisesti finanssivarojen sijoittamisesta, uudelleensijoittamisesta tai niillä käytävästä kaupasta ja jota johtaa tai jonka varoja hoitaa finanssilaitos. Sijoitusyksikkö, jonka varat tulot on saatu koostuvat pääasiallisesti suorista ei-velkaosuuksista kiinteään omaisuuteen, ei ole sijoitusyksikkö, vaikka niitä johtaisi tai kiinteää omaisuutta hoitaisi finanssilaitos. Esimerkiksi asunto-osakeyhtiöt eivät tyypillisesti ole sijoitusyksiköitä jatkossa FATCAn ja CRS/DAC2:n sijoitusyksikön määritelmät ovat käytännössä samat vaikutusta esim. kiinteistösijoitusrahastoihin em. ohjetta voi soveltaa alkaen 3

FATCA-ohjeen päivityksiä Kuolinpesän pitämä tili Toisin sanoen, finanssilaitoksen on tutkittava ja tunnistettava kuolinpesän edunsaajat siinä vaiheessa, kun muu säännöstö sitä edellyttää. Suomen verolainsäädännön mukaisesti jakamattoman kuolinpesän tiliä käsitellään yksikkötilinä, joka on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava yksikkötilin vaatimusten mukaisesti. ei muutos, vaan täsmennys yhdenmukaistetaan CRS/DAC2-ohjeen kanssa 4

FATCA-ohjeen päivityksiä Finanssivarojen käsite täsmennys, ei sisältömuutos FATCAn finanssivarojen käsite on Suomessa sisällöltään sama kuin CRS:n ja DAC2:n finanssivarojen käsite. Finanssivaroilla tarkoitetaan kaikkia varoja, joita voidaan pitää finanssilaitoksen ylläpitämällä tilillä. Finanssivaroihin sisältyvät arvopaperi (esimerkiksi yhtiön osake, yhtymäosuus tai todellinen etuuden omistajuus laajalti omistetussa tai julkisen kaupankäynnin kohteena olevassa yhtymässä tai trustissa; velkakirja, joukkovelkakirja, debentuuri tai muu velka-asiakirja), yhtymäosuus, hyödyke, swap-sopimus (esimerkiksi koronvaihtosopimukset, valuutanvaihtosopimukset, viitekoronvaihtosopimukset, enimmäisja vähimmäiskorkojen vaihtosopimukset, hyödykkeisiin perustuvat vaihtosopimukset, osakkeenvaihtosopimukset, osakeindeksien vaihtosopimukset ja samankaltaiset sopimukset), vakuutussopimus tai elinkorkosopimus tai muu osuus (mukaan lukien futuuri- tai termiinisopimus tai optio) arvopaperista, yhtymäosuudesta, hyödykkeestä, vaihtosopimuksesta, vakuutussopimuksesta tai elinkorkosopimuksesta. Finanssivaroihin eivät kuitenkaan sisälly velaton suora osuus kiinteästä omaisuudesta tai hyödykkeet, jotka ovat aineellisia tuotteita, kuten vehnä. Finanssivaroina pidetään yleensä siirtokelpoisia velkakirjalainoja, joilla käydään kauppaa säännellyillä markkinoilla tai OTC-markkinoilla ja joita jaetaan finanssilaitosten kautta ja pidetään niissä, sekä kiinteistörahaston osuuksia tai osakkeita. Finanssivaroina ei sen sijaan yleensä pidetä suomalaisen asunto-osakeyhtiön tai keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön osakkeita, vaan ne rinnastetaan tässä yhteydessä suoraan osuuteen kiinteästä omaisuudesta. 5

FATCA-ohjeen päivityksiä Ei-osallistujafinanssilaitokset Jos tilinhaltija on ei-osallistujafinanssilaitos, raportoivan finanssilaitoksen on vuosi-ilmoituksella ilmoitettava sille suoritetut maksut vuosilta 2015 ja 2016. Vuodesta 2017 alkaen ei-osallistujafinanssilaitoksille maksettuja suorituksia ja tilejä ei tarvitse ilmoittaa Suomen Verohallinnolle FATCA-vuosi-ilmoituksella. Huom. kuitenkin esim. asiakkaan tutkimis- ja tunnistamisvelvoitteet ja USA:n lähdevero 6

FATCA- ja CRS-/DAC2-ohjeen päivityksiä Passiivinen tulo Passiivisen tulon määritelmää käytetään finanssilaitoksen tunnistaessa, onko sen asiakkaana oleva muu yksikkö kuin finanssilaitos aktiivinen vai passiivinen. Lisäksi käsitteellä passiivinen tulo on merkitystä määriteltäessä, onko yksikkö sijoitusyksikkö. Fatcassa muutos liittyy edellä kerrottuun sijoitusyksikön käsitteen täsmentämiseen, ei enää tarpeellinen CRS/DAC2: ei muutos, yhdenmukainen Fatcan kanssa 7

Lisäohjeistuksen tarve? 8

Lisäohjeistus CRS/DAC2: käyttämättömät tilit Pääsäännöstä (ohjeen kohta 3.4.2: Asuinvaltiotesti) poiketen, käyttämättömään tiliin liittyvää osoitetta pidetään voimassa olevana sinä aikana, jonka tili on käyttämättä ei voida soveltaa suuriarvoisiin tileihin, yksikkötileihin eikä uusiin tileihin käyttämätön tili ei ole vähäisen riskin ei-raportoitava tili; kyse on ainoastaan ohjeesta, miten finanssilaitos voi halutessaan tutkia, tunnistaa ja raportoida sellaiset aiempien henkilötilien haltijat, joista ei välttämättä ole ajantasaisia tietoja ja asiakassuhde on passiivinen käyttämättömän tilin määritelmä on yhdenmukainen FATCAn kanssa Tili (muu kuin elinkorkosopimus) katsotaan käyttämättömäksi, jos tilillä tai asiakkaan muulla samassa finanssilaitoksessa olevalla tilillä ei ole ollut toimintaa kuluneina kolmena vuotena; tilinhaltija ei ole ottanut yhteyttä finanssilaitokseen tämän tai toisen tilin osalta kuluneina kuutena vuotena; ja käteisarvovakuutussopimuksen osalta finanssilaitos ei ole ollut yhteydessä tilinhaltijaan tiliin tai muuhun samassa finanssilaitoksessa olevaan tiliin liittyen viimeksi kuluneiden kuuden vuoden aikana. Tili lakkaa olemasta käyttämätön, kun tilinhaltija käyttää käyttämätöntä tiliä tai jotain toista tilinhaltijan tässä finanssilaitoksessa olevaa tiliä; tilinhaltija ottaa finanssilaitokseen yhteyttä tästä tilistä tai jostain toisesta samassa finanssilaitoksessa olevasta tilistä; tai tili lakkaa olemasta käyttämätön sovellettavien lakien tai asetusten nojalla tai raportoivan finanssilaitoksen tavallisten toimintamenettelyjen mukaan. On ilmoitettava vuosi-ilmoituksella DormantAccount-elementissä tieto True pakollinen tieto, mikäli asuinvaltiotestin yhteydessä sovelletaan käyttämättömän tilin määritelmää 9

Lisäohjeistus CRS/DAC2: käyttämättömät tilit Luonnos Verohallinnon ohjeeksi näiltä osin ohjeen kohtaan 3.4.2 B kohta Vähäarvoisiin tileihin sovellettavat huolellisuusmenettelyt, alakohta B kohdan 1 alakohta Asuinvaltiotesti (lisäysehdotus korostettu keltaisella) Osoitteen katsotaan olevan voimassa, kun se on uusin osoite, jonka raportoiva finanssilaitos on kirjannut yksittäiselle tilinhaltijalle. Osoitteen ei kuitenkaan katsota olevan voimassa, mikäli siihen lähetetty posti palautuu finanssilaitokselle. Edellä sanotusta huolimatta käyttämättömään tiliin liittyvää osoitetta pidetään voimassa olevana sinä aikana, jonka tili on käyttämättä. Tili (muu kuin elinkorkosopimus) katsotaan tässä tarkoituksessa käyttämättömäksi, jos (i) tilillä tai asiakkaan muulla samassa finanssilaitoksessa olevalla tilillä ei ole ollut toimintaa kuluneina kolmena vuotena; (ii) tilinhaltija ei ole ollut yhteydessä kyseistä tiliä ylläpitävän finanssilaitoksen kanssa koskien kyseistä tiliä tai muuta tiliä, joka tilinhaltijalla on raportoivassa finanssilaitoksessa, viimeksi kuluneiden kuuden vuoden aikana; ja (iii) käteisarvovakuutussopimuksen kyseessä ollessa raportoiva finanssilaitos ei ole ollut yhteydessä tilinhaltijaan koskien kyseistä tiliä tai muuta tiliä, joka tilinhaltijalla on raportoivassa finanssilaitoksessa, viimeksi kuluneiden kuuden vuoden aikana. Tili lakkaa olemasta käyttämätön tili kun (i) tilinhaltija käynnistää tapahtuman, joka liittyy kyseiseen tiliin tai muuhun tiliin, joka tilinhaltijalla on raportoivassa finanssilaitoksessa; (ii) tilinhaltija on yhteydessä raportoivaan finanssilaitokseen, joka ylläpitää tiliä, koskien kyseistä tiliä tai muita tilejä, joita tilinhaltijalla on raportoivassa finanssilaitoksessa; tai (iii) tili lakkaa olemasta käyttämätön sovellettavien lakien tai asetusten nojalla tai raportoivan finanssilaitoksen tavallisten toimintamenettelyjen mukaan. 10

Ajankohtaisia asioita ja muita ohjepäivityksiä? Osallistuvien valtioiden lista Vrt. OECD:n lista sitoutuneista valtioista Listaa tultaneen loppuvuoden aikana päivittämään Ote CRS/DAC2-ohjeesta CRS:ssä/DAC2:ssa on FATCAsta poiketen passiivisen ei-finanssiyksikön määritelmässä myös sellaiset sijoitusyksiköt, jotka sijaitsevat ei-osallistuvassa valtiossa. Tämän vuoksi finanssilaitoksen on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava näiden kontrolloivat henkilöt samalla tavalla kuin muiden passiivisten eifinanssilaitosten kontrolloivat henkilöt. OECD:n CRS FAQs Vrt. VML 17 b ja c ja direktiivi ja sen voimaanpanolaki Jäsenvaltioiden olisi käytettävä tämän direktiivin täytäntöönpanossa OECD:n laatimia kommentaareja, jotka koskevat toimivaltaisten viranomaisten mallisopimusta ja yhteistä tietojenvaihtostandardia, esimerkkien ja tulkintojen lähteenä ja jotta varmistetaan johdonmukainen soveltaminen eri jäsenvaltioissa. Unionin tämän alan toimissa olisi jatkossakin otettava erityisesti huomioon tuleva kehitys OECD:ssä. 11

Huolellisuusmenettelystä 12

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen (Fatcassa,) CRS:ssä ja DAC2:ssa CRS: raportoivat finanssilaitokset (luku 1) tutkivat ylläpitämänsä finanssitilit (luku 2) ja tunnistavat raportoitavat tilit (luku 3) soveltaen huolellisuussääntöjä (luku 4) ja raportoivat vaaditut tiedot (luku 5) 13

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Raportoivan finanssilaitoksen määrittäminen 14

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa 15

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Huolellisuussäännöt: Finanssilaitos voi jakaa tilit neljään yläkategoriaan: Aiemmat henkilötilit, Uudet henkilötilit, Aiemmat yksikkötilit ja Uudet yksikkötilit kategoria ratkaisee valittavan (minimi) tutkimis- ja tunnistamismenettelyn aina on muistettava olosuhteiden muutossäännös ja tietää tai tulisi tietää säännöt 18

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Aiemmat henkilötilit: tutkittava ja tunnistettava viimeistään 31.12.2017 voidaan noudattaa uusien tilien menettelyä (itse annettu todistus) muutoin menettelyn laajuuteen vaikuttaa se, onko tilin saldo 1 000 000 USD tai enemmän jos saldo < 1 000 000 USD, niin (vähäarvoinen tili) kotipaikkaosoite Jos raportoivan finanssilaitoksen arkistotiedoissa on asiakirjanäyttöön perustuva henkilötilin haltijan voimassa oleva kotipaikkaosoite, raportoiva finanssilaitos voi käsitellä henkilötilin haltijaa sillä lainkäyttöalueella, jolla osoite sijaitsee, verotuksellisesti asuvana sen määrittämiseksi, onko kyseinen henkilötilin haltija raportoitava henkilö optio, jota finanssilaitos voi halutessaan käyttää (mikäli edellytykset muutoin täyttyvät) sähköinen arkistohaku (käytettävä, jos ei asiakirjanäyttöön perustuvaa kotipaikkaosoitetta ellei valita uusien tilien menettelyä) 19

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Sähköinen arkistohaku: a) tilinhaltijan tunnistaminen raportoitavalla lainkäyttöalueella asuvaksi; b) voimassa oleva posti- tai kotipaikkaosoite (mukaan lukien postilokeroosoite) raportoitavalla lainkäyttöalueella; c) yksi tai useampi puhelinnumero raportoitavalla lainkäyttöalueella ja ei puhelinnumeroa raportoivan finanssilaitoksen lainkäyttöalueella; d) (muut kuin talletustiliä koskevat) pysyväisohjeet varojen siirrosta raportoitavalla lainkäyttöalueella ylläpidetylle tilille; e) nykyisin voimassa oleva asianajovaltakirja tai allekirjoitusvaltuus myönnettynä henkilölle, jolla on osoite raportoitavalla lainkäyttöalueella; tai f) postinsäilytysohje tai c/o-osoite raportoivalla lainkäyttöalueella, jos raportoivan finanssilaitoksen arkistotiedoissa ei ole muuta osoitetta tilinhaltijalle. ja sovellettava CRS:n ao. asiaa käsittelevän B kohdan 3 6 alakohtaa 20

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Jos saldo 1 milj. $ tai enemmän on noudatettava Suuriarvoisten tilien laajennettua tutkimismenettelyä seuraavasti: 1. Sähköinen arkistohaku vrt. edellä 2. Paperiarkistohaku, jossa viimeisen viiden vuoden aikana hankituista asiakirjoista on haettava tunnusmerkkejä a) viimeisin tilin osalta kerätty asiakirjanäyttö; b) viimeisin tilinavaussopimus tai -dokumentaatio; c) raportoivan finanssilaitoksen rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan AML/KYCmenettelyn (Anti-Money Laundering, rahanpesun estäminen; Know Your Customer, tunne asiakkaasi eli asiakkaan henkilöllisyyden tarkistaminen) mukaan tai muihin sääntelytarkoituksiin hankkima viimeisin dokumentaatio; d) kaikki nykyisin voimassa olevat asianajovaltakirjat tai allekirjoitusvaltuuslomakkeet; ja e) (muut kuin talletustiliä koskevat) nykyiset voimassa olevat pysyväisohjeet varojen siirrosta. 3. Poikkeuksia, jos tietokannan tiedot sisältävät riittävät tiedot 4. Asiakasvastaavalle tehtävä tosiasiallista tietoa koskeva kysely - käsiteltävä raportoitavana tilinä, mikäli asiakasvastaavalla on tosiasiallinen tieto siitä, että tilinhaltija on raportoitava henkilö 5. Tunnusmerkkien löytymisen vaikutus - raportoitava ellei itse annetulla todistuksella (tai muulla luotettavalla selvityksellä) osoiteta, ettei ole raportoitava tili 21

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen aiemmat henkilötilit Huomioitavia seikkoja Tunnusmerkkien löytymisen vaikutus raportoitava, ellei itse annetulla todistuksella (tai muulla luotettavalla selvityksellä) osoiteta, ettei tili ole raportoitava ei siis tarvitse aina automaattisesti raportoida, jos on tunnusmerkki Esimerkiksi, jos antaa itse annetun todistuksen, jossa luotettavasti selvitetään, ettei osoitteesta, puhelinnumerosta, käyttöoikeudesta, pysyväisohjeesta tms. tunnusmerkistä huolimatta ole raportoitava tili, ei tiliä tarvitse raportoida ( varmuuden vuoksi ) kuitenkin raportoitava niiden maiden maakoodeilla, joihin on tunnusmerkki, josta ei olla saatu luotettavaa dokumentoitua selvitystä itse annettua todistusta (eikä muuta luotettavaa selvitystä) ei tarvitse systemaattisesti vaatia, vaan voidaan raportoida tunnusmerkkien perusteella suositeltavaa on, että asiakkaalla on aito mahdollisuus täydentää ja korjata tietoja ennen niiden lähettämistä tavoite: oikeat tiedot oikeisiin valtioihin Tilit, joista ei ole tietoja (eli dokumentoimattomat tilit) Raportoidaan CRS/DAC2-raportilla maakoodilla FI Fatca-raportointi vain, jos US-tunnusmerkki Huom! erillisvaatimuksia näiltä osin 22

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen aiemmat henkilötilit Huomioitavia seikkoja Verotunniste FATCA: US TIN on oltava vuodelta 2017 annettavassa vuosi-ilmoituksessa FATCA-sopimus: 4. Kesäkuun 30 päivänä 2014 ylläpidettyjen tilien dokumentointi. Raportoivan finanssilaitoksen kesäkuun 30 päivänä 2014 ylläpitämien raportoitavien tilien osalta: b) Suomi sitoutuu asettamaan 1 päivään tammikuuta 2017 mennessä vuotta 2017 ja myöhempiä vuosia koskevaa raportointia varten säännöt, jotka edellyttävät raportoivien suomalaisten finanssilaitosten hankkivan jokaisen määrätyn yhdysvaltalaisen henkilön yhdysvaltalaisen TIN:in, niin kuin tämän Sopimuksen 2 artiklan 2(a)(1) alakohta edellyttää. Verotusmenettelylain 17 a (http://www.finlex.fi/fi/laki/ajantasa/1995/19951558). Raportoiva suomalainen finanssilaitos on velvollinen noudattamaan sopimuksessa ja sen liitteissä raportoiville suomalaisille finanssilaitoksille asetettuja velvoitteita sekä liitteessä I määriteltyä huolellisuusmenettelyä yhdysvaltalaisten raportoitavien tilien ja eiosallistujafinanssilaitosten pitämien tilien tunnistamisessa. 23

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen; aiemmat henkilötilit Huomioitavia seikkoja Verotunniste FATCA: Vrt. IRS:n antama FAQ https://www.irs.gov/businesses/corporations/irs-fatca-report-notifications-frequentlyasked-questions (ICMM TIN, Q3) US TIN on hankittava ja ilmoitettava Jatkossa ei voi ilmoittaa yhdeksää nollaa IRS lähettää hyvin todennäköisesti notifikaation, mikäli ei ilmoiteta voimassa olevaa US TIN:iä Verohallinto lähettää asiasta selvityspyynnön finanssilaitokselle Verolainsäädäntö ei säätele sitä, miten finanssilaitoksen on hankittava TIN aiempien tilien osalta eikä siinä ole täsmällisiä säännöksiä, mihin toimenpiteisiin finanssilaitoksen on ryhdyttävä, jos TIN:iä ei saada (ei ole lain mukaan mahdollinen tilanne) finanssilaitos voi itse valita, miten täyttää lain vaatimuksen sopimus sallii Yhdysvaltojen harkita, milloin US TIN:in puuttuminen on vakava laiminlyönti Mitkä ovat hyväksyttäviä syitä sille, ettei US TIN:iä ilmoiteta? tiliä ei enää ole olemassa muut? 24

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen; aiemmat henkilötilit Huomioitavia seikkoja Verotunniste ja syntymäaika CRS/DAC2: Raportoivan finanssilaitoksen edellytetään pyrkivän kohtuullisin keinoin hankkimaan verotunniste (verotunnisteet) ja syntymäaika aiempien tilien osalta sitä vuotta seuraavan toisen kalenterivuoden loppuun mennessä, jona aiemmat tilit on tunnistettu raportoitaviksi tileiksi Käsite kohtuullisin keinoin merkitsee aitoa yritystä hankkia raportoitavan tilin tilinhaltijan verotunniste ja syntymäaika. Näiden tietojen hankkimista tulee yrittää vähintään kerran vuodessa raportoitavan aiemman tilin tunnistamisvuonna sekä sitä seuraavan kahden kalenterivuoden aikana. Esimerkkejä kohtuullisista keinoista ovat yritykset ottaa yhteyttä tilinhaltijaan (esim. postitse, henkilökohtaisesti tai puhelimitse), mukaan lukien muihin asiakirjoihin sisällytetty tai sähköisesti (esim. faksilla tai sähköpostitse) toimitettu pyyntö; ja raportoivan finanssilaitoksen lähiyksikön ylläpitämän sähköisesti hakukelpoisen tiedon tutkiminen VII jakson C kohdan yhdistämisperiaatteiden mukaisesti. Kohtuulliset keinot eivät kuitenkaan välttämättä edellytä tilin sulkemista, sen käytön estämistä tai tilin siirtämistä, ehtojen asettamista sen käytölle tai sen käytön muuta rajoittamista. Edellä sanotusta huolimatta kohtuullisten keinojen käyttöä voidaan jatkaa mainitun ajanjakson jälkeenkin 25

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen; aiemmat henkilötilit Huomioitavia seikkoja Olosuhteiden muutos: Olosuhteiden muutos on mikä tahansa muutos, jonka johdosta saadaan henkilön verotukselliseen asemaan liittyviä lisätietoja, jotka ovat ristiriidassa kyseisen henkilön verotuksellisen asuinvaltiotiedon kanssa. menettelyt rakennettava niin, että aina uusia ja lisätietoja saataessa tunnistetaan, onko kyseessä tieto, jolla voi olla vaikutusta tilinhaltijan verotukselliseen asuinvaltiotietoon Asuinvaltiotesti: Jos raportoiva finanssilaitos on käyttänyt B kohdan 1 alakohdassa kuvattua asuinvaltiotestiä ja olosuhteissa tapahtuu muutos, jonka vuoksi raportoiva finanssilaitos tietää tai sillä on syy tietää, että alkuperäinen asiakirjanäyttö (tai muu vastaava edellä kuvattu dokumentaatio) on virheellinen tai epäluotettava, ei se voi enää luottaa tekemäänsä asuinvaltiotestiin. Finanssilaitoksen on tällöin hankittava kyseisen kalenterivuoden viimeiseen päivään mennessä tai 90 kalenteripäivän kuluessa olosuhteiden muutosta koskevasta ilmoituksesta tai muutoksen havaitsemisesta, riippuen siitä, kumpi ajankohdista on myöhäisempi, itse annettu todistus tai uusi asiakirjanäyttö, joka selvittää tilinhaltijan verotuksellisen asuinvaltion (verotukselliset asuinvaltiot). Jos finanssilaitos ei pysty hankkimaan itse annettua todistusta tai uutta asiakirjanäyttöä kyseiseen ajankohtaan mennessä, finanssilaitoksen on käytettävä B kohdan 2 6 alakohdassa kuvattua sähköistä arkistohakumenettelyä. 26

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen; aiemmat henkilötilit Huomioitavia seikkoja Olosuhteiden muutos: Sähköinen arkistohaku: Jos sähköisessä haussa löydetään B kohdan 2 alakohdan a e alakohdassa lueteltuja tunnusmerkkejä tai jos olosuhteissa tapahtuu muutos, jonka seurauksena tiliin liittyy yksi tai useampi tunnusmerkki, tällöin B kohdan 4 alakohdan mukaan finanssilaitoksen on käsiteltävä tilinhaltijaa kussakin sellaisessa valtiossa, jonka osalta on tunnistettu tunnusmerkki, verotuksellisesti asuvana, paitsi jos se päättää soveltaa B kohdan 6 alakohdassa kuvattua virheiden korjausta koskevaa menettelyä, ja jokin mainitun alakohdan poikkeuksista soveltuu kyseisen tilin osalta. Olosuhteiden muuttuessa finanssilaitos voi kuitenkin päättää kohdella henkilöä statuksen mukaan, joka hänellä oli ennen olosuhteiden muutosta, kyseisen kalenterivuoden viimeiseen päivään asti tai kunnes 90 kalenteripäivää on kulunut tunnusmerkin löytymisestä, riippuen siitä kumpi ajankohta on myöhäisempi. Suositeltava menettely tällöin on se, että finanssilaitos ottaa yhteyttä tilinhaltijaa oikean (oikeiden) asuinvaltion (asuinvaltioiden) selvittämiseksi. Samalla finanssilaitos voi kertoa tilihaltijalle, että tieto tullaan raportoimaan useaan valtioon, ellei finanssilaitos saa tilinhaltijalta täydentävää tietoa. Mikäli finanssilaitos ei saa täydentävää tietoa, tili on katsottava raportoitavaksi kaikkiin valtioihin, joihin löytyy tunnusmerkki. aina on annettava mahdollisuus korjata virheellinen tieto ennen tietojen lähettämistä Verohallinnolle 27

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen; aiemmat henkilötilit Huomioitavia seikkoja Olosuhteiden muutos: Suuriarvoinen tili: jos suuriarvoisen tilin osalta tapahtuu olosuhteiden muutos, jonka seurauksena tiliin liittyy yksi tai useampi tunnusmerkki, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä tiliä raportoitavana tilinä kunkin sellaisen raportoitavan valtion osalta, josta on tunnistettu tunnusmerkki, paitsi jos finanssilaitos soveltaa B kohdan 6 alakohdan menettelyä ja jotain mainitun kohdan poikkeuksista voidaan soveltaa kyseiseen tiliin. Raportoiva finanssilaitos voi kuitenkin halutessaan kohdella henkilöä olosuhteiden muutosta edeltävän statuksen mukaisesti enintään 90 kalenteripäivän ajan siitä hetkestä, kun tunnusmerkki on havaittu. Raportoivalla finanssilaitoksella on C kohdan 9 alakohdan mukaisesti oltava asianmukaiset menettelyt sen varmistamiseksi, että asiakasvastaava tunnistaa ja ilmoittaa asianmukaisesti kaikki tilin olosuhteissa tapahtuvat muutokset. Jos asiakasvastaavalle esimerkiksi ilmoitetaan, että tilinhaltijalla on uusi postiosoite jossakin raportoitavassa valtiossa, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä uutta osoitetta olosuhteiden muutoksena. Jos finanssilaitos päättää soveltaa B kohdan 6 alakohtaa, on sen hankittava tilinhaltijalta asianmukainen dokumentaatio. 28

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Henkilöasiakkaalta on aina vaadittava itse annettu todistus uuden tilin avaamisen yhteydessä. 29

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Seuraavia menettelyjä sovelletaan raportoitavien tilien tunnistamiseksi uusien henkilötilien joukosta. A. Raportoivan finanssilaitoksen on uusien henkilötilien osalta hankittava tilinavauksen yhteydessä itse annettu todistus, joka voi olla osa tilinavausdokumentaatiota, joka sallii raportoivan finanssilaitoksen määrittää tilinhaltijan verotuksellisen kotipaikan (verotukselliset kotipaikat) ja vahvistaa tällaisen itse annetun todistuksen kohtuullisuuden niiden tietojen perusteella, jotka raportoiva finanssilaitos on hankkinut tilinavauksen yhteydessä, mukaan lukien rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan menettelyn mukaisesti kerätty dokumentaatio. B. Jos itse annettu todistus vahvistaa, että tilinhaltija on verotuksellisesti lainkäyttöalueella asuva, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä tiliä raportoitavana tilinä ja itse annetun todistuksen on myös sisällettävä tilinhaltijan verotunniste kunkin tällaisen raportoitavan lainkäyttöalueen osalta (jollei I jakson D kohdasta muuta johdu) sekä syntymäaika. C. Jos uuden henkilötilin osalta tapahtuu olosuhteissa muutos, jonka vuoksi raportoiva finanssilaitos tietää tai sillä on syy tietää, että alkuperäinen itse annettu todistus on virheellinen tai epäluotettava, raportoiva finanssilaitos ei voi käyttää alkuperäistä itse annettua todistusta ja sen täytyy hankkia pätevä itse annettu todistus, joka ratkaisee tilinhaltijan verotuksellisen kotipaikan (verotukselliset kotipaikat). 30

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Itse annettu todistus (IV jakso ja sen kommentaari): vrt. standardi ja kommentaari sisältö mm. a) nimen; b) kotipaikan osoitteen; c) verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen (lainkäyttöalueet); d) verotunnisteen kunkin raportoitavan lainkäyttöalueen osalta mikäli lainkäyttöalue tällaisen myöntää ja e) syntymäajan (rajauksin) täytyy olla asiakkaan oikeaksi vahvistama ( positively affirmed ), dokumentoitu ja oletuksena on, että löytyy FATF 2012 vaatimuksen mukaiset muut oikeellisuuden varmistamiseksi tarvittavat tiedot sisältää vaatimuksen siitä, että asiakas ilmoittaa finanssilaitokselle tiedon sellaisista tapahtuneista olosuhteidenmuutoksista, joilla vaikutusta verotuksen asuinvaltioon menettely ja muoto muutoin finanssilaitoksen itsensä valittavissa huomattava tietää tai tulisi tietää -sääntö 31

Fatca, CRS ja DAC2; uusi henkilötili Huomioitavia seikkoja Itse annettu todistus CRS/DAC2 aina saatava voimassa oleva itse annettu tilinavauksen yhteydessä OECD on FAQ:ssaan todennut itse annetun todistuksen luotettavuuden varmistamiseen liittyen seuraavaa: With respect to New Individual and Entity Accounts the Standard provides that the Reporting Financial Institution must obtain a self-certification upon account opening. In such cases, is it expected that Reporting Financial Institutions can only open the account once a valid self-certification is received? The Standard provides that a Reporting Financial Institution must obtain a self-certification upon account opening (Sections IV(A) and V(D)(2)). Where a self-certification is obtained at account opening but validation of the self-certification cannot be completed because it is a day two process undertaken by a back-office function, the self-certification should be validated within a period of 90 days. There are a limited number of instances, where due to the specificities of a business sector it is not possible to obtain a self-certification on day one of the account opening process, for example where an insurance contract has been assigned from one person to another or in the case where an investor acquires shares in an investment trust on the secondary market. In such circumstances, the self-certification should be both obtained and validated as quickly as feasible, and in any case within a period of 90 days. Given that obtaining a self-certification for New Accounts is a critical aspect of ensuring that the CRS is effective, it is expected that jurisdictions have strong measures in place to ensure that valid selfcertifications are always obtained for New Accounts (see examples in paragraph 18 of the Commentary on Section IX). In all cases, Reporting Financial Institutions shall ensure that they have obtained and validated the self-certification in time to be able to meet their due diligence and reporting obligations with respect to the reporting period during which the account was opened. 32

Fatca, CRS ja DAC2; uusi henkilötili Huomioitavia seikkoja Itse annettu todistus CRS/DAC2 Suomessa on sallittu CRS/DAC2:ssa, että OECD:n FAQ:ssa manituissa erityisissä tilanteissa itse annettu todistus ja sen luotettavuus vahvistetaan 90 päivän kuluessa Finanssilaitoksella täytyy tällöin kuitenkin olla menettelyt, joilla se varmistaa voimassa olevan itse annetun todistuksen saamisen ja/tai sen, ettei raportointia kierretä FAQ:ssa mainittuina hyväksyttävinä voimakkaina keinoina Suomessa pidetään esimerkiksi seuraavia: tiliä ei avata, ellei saada voimassa olevaa itse annettua todistusta tili suljetaan, jos tili on avattu, mutta ei saada 90 päivän kuluessa voimassa olevaa itse annettua todistusta tilin ja sillä olevien varojen käyttö estetään, jos tili on avattu, mutta ei saada 90 päivän kuluessa voimassa olevaa itse annettua todistusta 33

Fatca, CRS ja DAC2; uusi henkilötili Huomioitavia seikkoja Itse annettu todistus Fatca: aina saatava voimassa oleva itse annettu todistus tiliavauksen yhteydessä ei ole edellä mainittua 90 päivän sääntöä Fatca, CRS/DAC2: Itse annetun todistuksen luotettavuus Finanssilaitoksen on vahvistettava itse annetun todistuksen luotettavuus kaikkien niiden tietojen perusteella, jotka se on saanut tilinavauksen yhteydessä tai jotka sillä muutoin on tiedossa Menettely on syytä dokumentoida 34

Fatca, CRS ja DAC2; uusi henkilötili Huomioitavia seikkoja Fatca, CRS/DAC2: Mitä finanssilaitoksen tulee tehdä, jos huomaa tehneensä virheen (eikä ole voimassa olevaa itse annettua todistusta)? ryhdyttävä välittömästi toimenpiteisiin asiantilan korjaamiseksi se, millä toimenpiteillä finanssilaitos varmistaa voimassa olevan itse annetun todistuksen saamisen, voi finanssilaitos itse ratkaista (CRS/DAC2: strong measures ) olennaisinta on, että voimassa oleva itse annettu todistus saadaan niin, että raportointi tapahtuu oikein 35

Fatca, CRS ja DAC2; uusi henkilötili Huomioitavia seikkoja uusi tili ei voi olla dokumentoimaton tili verotuksen asuinvaltiotieto täytyy olla yhdenmukainen Suomen verotuksessa käytetyn asuinvaltiotiedon kanssa voi olla tilanteita, joissa lähdeveroetuja ei myönnetä lähteellä, mutta raportoidaan itse annetun todistuksen mukaiseen valtioon ei voi olla tilanteita, joissa jonkin verosopimuksen mukaisia etuja myönnetään lähteellä, mutta ei katsota ko. valtiota asuinvaltioksi Fatcassa, CRS/DAC2:ssa kehotettava tilinhaltijaa liittämään asiantuntijalausunnot, tutkittava niiden luotettavuus ja raportoitava maakoodilla FI, mikäli joku tilinhaltija väittää, ettei ole verotuksen asuinvaltiota missään valtiossa tai lainkäyttöalueella ei voi myöntää tätä statusta vain omalla ilmoituksella on syytä kertoa, että raportoidaan aina Suomen verohallinnolle ja verohallinto tulee tutkimaan asian ja lähettämään tiedot niihin valtioihin, joilla se katsoo olevan mahdollista verointressiä asiassa hyvä myös ottaa yhteyttä Verohallintoon jo tilinavauksen yhteydessä varsinkin, mikäli kyse ei ole vähäisestä asiakkuudesta/varoista 36

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Aiempia yksikkötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt Seuraavia menettelyjä sovelletaan raportoitavien tilien tunnistamiseksi aiempien yksikkötilien joukosta. A. Yksikkötilit, joita ei tarvitse tutkia, tunnistaa tai raportoida. Jollei raportoiva finanssilaitos toisin valitse, joko kaikkien aiempien yksikkötilien osalta tai erikseen minkä tahansa tällaisten yksikkötilien selvästi tunnistetun ryhmän osalta, aiempaa yksikkötiliä, jonka kokonaissaldo tai -arvo ei ylitä määrää, joka vastaa 250 000:ta Yhdysvaltain dollaria, 31 päivänä joulukuuta 2015, ei tarvitse tutkia, tunnistaa tai raportoida raportoitavana tilinä ennen kuin kokonaissaldo tai -arvo ylittää kyseisen määrän jonkin myöhemmän kalenterivuoden viimeisenä päivänä. B. Tutkittavat yksikkötilit. Aiempi yksikkötili, jonka yhteenlaskettu saldo tai arvo ylittää 31 päivänä joulukuuta (2015 tai myöhempinä vuosina) määrän, joka vastaa 250 000:ta Yhdysvaltain dollaria, täytyy tutkia D kohdassa esitettyjen menettelyjen mukaisesti. C. Yksikkötilit, joista on raportoitava. Edellä B kohdassa kuvattujen aiempien yksikkötilien osalta on raportoitavina tileinä käsiteltävä vain niitä, joita pitää yksi tai useampi yksikkö, joka on raportoitava henkilö, tai passiivinen eifinanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö. 38

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Aiempia yksikkötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt D. Tutkimismenettelyt niiden yksikkötilien tunnistamiseksi, joista on raportoitava. Raportoivan finanssilaitoksen on sovellettava B kohdassa kuvattujen aiempien yksikkötilien osalta seuraavia tutkimismenettelyjä sen määrittämiseksi, pitääkö tiliä yksi tai useampi raportoitava henkilö tai passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö: 1. Määritetään, onko yksikkö raportoitava henkilö. a) Tutkitaan sääntely- tai asiakassuhdetarkoituksia varten säilytetyt tiedot (mukaan lukien rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan menettelyn mukaisesti kerätty dokumentaatio) sen määrittämiseksi, osoittavatko ne tilinhaltijan olevan raportoitavalla lainkäyttöalueella asuva henkilö. Tietoihin, jotka osoittavat tilinhaltijan asuvan raportoitavalla lainkäyttöalueella, kuuluu tässä yhteydessä muodostamis- tai organisointipaikka tai lainkäyttöalueella sijaitseva osoite. b) Jos tiedot osoittavat, että tilinhaltijan asuinpaikka on raportoitavalla lainkäyttöalueella, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä tiliä raportoitavana tilinä, paitsi jos se hankkii tilinhaltijalta itse annetun todistuksen tai hallussaan olevien tai julkisesti saatavilla olevien tietojen perusteella kohtuudella määrittää, ettei tilinhaltija ole raportoitava henkilö. 2. Määritetään, onko yksikkö passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö. Raportoivan finanssilaitoksen on uuden yksikkötilin (mukaan lukien yksikkö, joka on raportoitava henkilö) osalta määritettävä, onko tilinhaltija passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö. Jos yksikin passiivisen ei-finanssiyksikön kontrolloivista henkilöistä on raportoitava henkilö, tiliä on käsiteltävä raportoitavana tilinä. 39

Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä ja DAC2:ssa Uusia yksikkötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt Seuraavia menettelyjä sovelletaan raportoitavien tilien tunnistamiseksi uusien yksikkötilien joukosta. A. Tutkimismenettelyt niiden yksikkötilien tunnistamiseksi, joista on raportoitava. Raportoivan finanssilaitoksen on sovellettava uusien yksikkötilien osalta seuraavaa tutkimismenettelyä sen määrittämiseksi, pitääkö tiliä yksi tai useampi raportoitava henkilö tai passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö: 1. Määritetään, onko yksikkö raportoitava henkilö. a) Hankitaan itse annettu todistus, joka voi olla osa tilinavausdokumentaatiota, joka sallii raportoivan finanssilaitoksen määrittää tilinhaltijan verotuksellisen kotipaikan (verotukselliset kotipaikat) ja vahvistaa tällaisen itse annetun todistuksen kohtuullisuuden niiden tietojen perusteella, jotka raportoiva finanssilaitos on hankkinut tilinavauksen yhteydessä, mukaan lukien rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan menettelyn mukaisesti kerätty dokumentaatio. Jos yksikkö vahvistaa, että sillä ei ole verotuksellista kotipaikkaa, raportoiva finanssilaitos voi käyttää yksikön päätoimipaikan osoitetta tilinhaltijan kotipaikan määrittämiseksi. b) Jos itse annettu todistus osoittaa, että tilinhaltija asuu lainkäyttöalueella, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä tiliä raportoitavana tilinä, paitsi jos se hallussaan olevien tai julkisesti saatavilla olevien tietojen perusteella kohtuudella määrittää, ettei tilinhaltija ole raportoitava henkilö kyseiseen lainkäyttöalueeseen nähden. 41

Fatca, CRS ja DAC2; Yksikkötilit Huomioitavia seikkoja Kontrolloivat henkilöt CRS/DAC2 Aiemmat tilit Määritetään, onko passiivisen ei-finanssilaitoksen kontrolloiva henkilö raportoitava henkilö. Määrittäessään, onko passiivisen ei-finanssilaitoksen kontrolloiva henkilö raportoitava henkilö, raportoiva finanssilaitos voi käyttää: i) tietoja, jotka on kerätty ja säilytetty rahanpesun estämistä tai asiakkaan tuntemista koskevan menettelyn (AML/KYC) mukaisesti, kun kyseessä on aiempi yksikkötili, jota pitää yksi tai useampi eifinanssiyksikkö ja jonka kokonaissaldo tai -arvo ei ylitä 1 000 000 USD; tai ii) tilinhaltijalta tai kontrolloivalta henkilöltä saatua itse annettua todistusta, joka osoittaa kontrolloivan henkilön verotuksen asuinvaltion. Uusi tili Määritetään tilinhaltijan kontrolloivat henkilöt. Tilinhaltijan kontrolloivia henkilöitä määrittäessään raportoiva finanssilaitos voi käyttää tietoja, jotka on kerätty ja säilytetty rahanpesun estämistä tai asiakkaan tuntemista koskevan menettelyn (AML/KYC) mukaisesti. 43

Fatca, CRS ja DAC2; Yksikkötilit Huomioitavia seikkoja Kontrolloivat henkilöt CRS/DAC2 c) Määritetään, onko passiivisen ei-finanssilaitoksen kontrolloiva henkilö raportoitava henkilö. Määrittäessään, onko passiivisen ei-finanssiyksikön kontrolloiva henkilö raportoitava henkilö, raportoiva finanssilaitos voi käyttää itse annettua todistusta tilinhaltijalta tai kontrolloivalta henkilöltä. Kontrolloivaa henkilöä koskeva itse annettu todistus on luotettava vain, jos sen on allekirjoittanut (tai muuten positiivisesti vahvistanut) kontrolloiva henkilö tai henkilö, jolla on valtuudet allekirjoittaa tilinhaltijan tai kontrolloivan henkilön puolesta kontrolloivaa henkilöä koskevan itse annetun todistuksen voi siis oikeaksi vahvistaa kontrolloiva henkilö itse; henkilö, joka vahvistaa tilinhaltijan (yksikön) oman itse annetun todistuksen; tai henkilö, jonka kontrolloiva henkilö on valtuuttanut antamaan itse annetun todistuksen puolestaan 44

Fatca, CRS ja DAC2; Yksikkötilit Huomioitavia seikkoja Kontrolloivat henkilöt CRS/DAC2 Kontrolloivaa henkilöä koskeva itse annettu todistus on luotettava vain, jos sen on allekirjoittanut (tai muuten positiivisesti vahvistanut) kontrolloiva henkilö tai henkilö, jolla on valtuudet allekirjoittaa tilinhaltijan tai kontrolloivan henkilön puolesta 45

Fatca, CRS ja DAC2; Yksikkötilit Huomioitavia seikkoja Kontrolloivat henkilöt Fatca Periaatteessa vastaava kuin CRS/DAC2, mutta huomattava kuitenkin eräitä eroja kynnysarvoissa, siirtymäsäännöissä ja huomioitava, ettei Fatcassa tarvitse raportoida kontrolloivia henkilöitä, mikäli tilinhaltijana oleva yksikkö on raportoitava. CRS/DAC2 CRS:ssä/DAC2:ssa on passiivisen ei-finanssiyksikön määritelmässä myös sellaiset sijoitusyksiköt, jotka sijaitsevat ei-osallistuvassa valtiossa. Tämän vuoksi finanssilaitoksen on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava näiden kontrolloivat henkilöt samalla tavalla kuin muiden passiivisten ei-finanssilaitosten kontrolloivat henkilöt. 46

Fatca, CRS ja DAC2; Yksikkötilit Huomioitavia seikkoja Olosuhteiden muutos ja itse annetun todistuksen luotettavuus vrt. henkilötilit 47