1(30) Tilintarkastuslautakunta KHT-TUTKINTO 5.9.2015 1-OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (8 tuntia), 100 pistettä Ratkaise seuraavat tehtävät (1 4) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Vältä vastatessasi kopioiliimaa-toimintoa. Perustele vastauksesi, ellei tehtävästä muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman ajantasaisen Kansainväliset tilintarkastusalan standardit 2014 -teoksen mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan raportit voi laatia ajantasaisen KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaisemaan Tilintarkastajan raportointi 2014 -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Mikäli virheellisestä vastauksesta voi saada miinuspisteitä, on siitä maininta tehtävänannossa. Vastausohjeiden rikkomisesta voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista merkittävistä kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada lisäksi miinuspisteitä. Vastauspohjien sarakkeiden leveyksiä ei saa muuttaa. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a -luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a - luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen työpöydältä KHT-tutkinto -kansioista löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä vastaajan tunnistenumeroa ja tehtävän otsikkoa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on 123456, tallentaa vastauksensa seuraavasti: 123456 1-osa Tehtävä 1 123456 1-osa Tehtävä 2 jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.
2 Tehtävä 1 (25 pistettä) Komponenttikone Oy on vuodesta 1972 alkaen konepajaliiketoimintaa harjoittanut Suomen kaupparekisteriin rekisteröity osakeyhtiö. Yhtiö on perheyhtiö, jonka kaikki osakkeet ovat edelleen yhtiön aikanaan perustaneen viiden sisaruksen omistuksessa. Komponenttikone Oy valmistaa teollisuusyrityksille esimerkiksi tuotekehityksessä tarvittavia yksilöllisiä metalliosia. Valtaosa myytävistä osista toimitetaan muille konepajayrityksille, joiden tilaukset vaihtelevat suuresti suhdanteiden mukaan. Myös Komponenttikone Oy:n liiketoiminta on luonteeltaan syklistä. Yhtiön asiakaskunta muodostuu kahdesta merkittävästä asiakkaasta ja joukosta pienempiä yrityksiä. Komponenttikone Oy:n tilikausi on kalenterivuosi. Yhtiön viimeksi päättyneen tilikauden 1.1. 31.12.2014 liikevaihto oli vielä tilintarkastamattoman tilinpäätöksen mukaan 11 340 000 euroa ja tilikauden voitto oli 920 000 euroa. Komponenttikone Oy ajautui vuonna 2010 huomattaviin taloudellisiin vaikeuksiin menetettyään yhden merkittävän asiakkaan. Varsinaisessa yhtiökokouksessa 15.6.2012 päätettiin alentaa osakepääomaa 800 000 eurolla aiemmilta tilikausilta kertyneiden tappioiden kattamiseksi. Samalla osakepääomaa päätettiin korottaa 800 000 eurolla poistamalla vanhan osakeyhtiölain mukainen ylikurssirahasto ja yhdistämällä se osakepääomaan. Kyseiset toimenpiteet tehtiin osakeyhtiölain mukaisesti. Osakepääoman alentaminen ja korottaminen rekisteröitiin kaupparekisteriin 4.7.2012. Näistä toimenpiteistä huolimatta Komponenttikone Oy:n taloudellinen tilanne oli heikentynyt elokuuhun 2012 mennessä siinä määrin, että yhtiötä rahoittaneet pankit kieltäytyivät myöntämästä sille enää lisää lainaa. Komponenttikone Oy:n ylimääräinen yhtiökokous päätti 23.8.2012 järjestää osakeannin yhtiön taloudellisen aseman tervehdyttämiseksi. Osakeantia varten perustettiin aiempien A-osakkeiden rinnalle uusi osakelaji, E-osakkeet. Yhtiökokouksessa äänestettäessä A-osakkeella on 20 ääntä ja E-osakkeella 1 ääni. Osakkeille ei ole määrätty nimellisarvoa. Osakeannissa tarjottiin merkittäväksi uusia E-osakkeita. Tarkoituksena oli, että Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajien lisäksi ulkopuoliset sijoittajat olisivat voineet merkitä E-osakkeita. Lopulta osakeantiin ei kuitenkaan osallistunut ulkopuolisia sijoittajia, vaan vain kaikki viisi Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajaa. E-osakkeella on Komponenttikone Oy:n yhtiöjärjestyksen mukaan etuoikeus kiinteään lisäosinkoon, jonka suuruus on vuodessa 15 prosenttia E-osakkeen merkintähinnasta. Yhtiöjärjestyksessä on myös määrätty, että Komponenttikone Oy:llä on oikeus lunastaa E-osakkeet. E-osakkeiden lunastukseen voidaan käyttää yhtiöjärjestyksen mukaan vain vapaata omaa pääomaa ja lunastushinta on E-osakkeiden merkintähinta. Osakeannissa merkittyjen E-osakkeiden merkintähinta oli yhteensä 500 000 euroa. Merkintähinta merkittiin osakeantipäätöksessä määrätyn mukaisesti sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon. Komponenttikone Oy:n taseessa ei ollut aiemmin sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoa. Osakkeenomistajille annettiin osakekirjat E- osakkeista. Onnistuneen uusasiakashankinnan johdosta Komponenttikone Oy:n liikevoitto on ollut positiivinen tammikuusta 2013 alkaen. Uusien asiakkaiden palveleminen vaati kuitenkin merkittäviä muutosinvestointeja. Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajat päättivät helmikuussa 2013 rahoittaa muutosinvestointeja tekemällä yhteensä 200 000 euron suuruisen pääomasijoituksen yhtiön sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon. Sijoituksen tekivät kaikki osakkeenomistajat A- osakkeiden omistustensa suhteessa. Sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon ei ole tehty sijoituksia tämän helmikuussa 2013 tehdyn pääomasijoituksen jälkeen. Tilikaudelta 2013 vahvistettu tilinpäätös osoitti tilikauden voittoa 620 000 euroa ja edellisten tilikausien tappiota 740 000 euroa. Tänään on 9.4.2015. Komponenttikone Oy:n liiketoiminta on selvästi voitollista, ja se saa jälleen lainaa pankeilta. Matalan korkotason vuoksi Komponenttikone Oy:n hallitus on aikeissa lunastaa
3 yhtiölle kaikki elokuussa 2012 järjestetyssä osakeannissa merkityt E-osakkeet niillä voittovaroilla, jotka ovat kertyneet yhtiölle tilikauden 2014 aikana, ja sen jälkeen mitätöidä osakkeet. Lisäksi hallituksen tarkoituksena on palauttaa osakkeenomistajien helmikuussa 2013 tekemä 200 000 euron sijoituksen suuruinen erä pääomanpalautuksena sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta. Yhtiön kassatilanne tulee kuitenkin olemaan E-osakkeiden lunastamisen jälkeen sellainen, ettei se mahdollista pääomanpalautusta yhtiökokouspäivänä. Hallitus ei halua ottaa lisää lainaa varojenjakoa varten. Hallituksen näkemyksen mukaan kassatilanne kuitenkin paranee tilikauden loppua kohden vahvan operatiivisen kassavirran vuoksi, jolloin pääomanpalautus voisi olla mahdollinen. Sen vuoksi hallitus tulee esittämään 12.5.2015 koolle kutsuttavalle varsinaiselle yhtiökokoukselle seuraavaa valtuutusta: Hallitus ehdottaa, että yhtiökokous valtuuttaa hallituksen päättämään varojen jakamisesta yhtiön sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta yhtiön taloudellisen tilanteen sen salliessa. Valtuutus on voimassa 18 kuukautta. Tehtävä Vastaa alla oleviin kysymyksiin selostamalla tapauksen relevantit tosiseikat ja soveltuvien keskeisten lainsäännösten sisältö. Ota kantaa jokaiseen kohtaan erikseen. Kohta Vastaus 1. Komponenttikone Oy:n hallitus on aikeissa lunastaa yhtiölle kaikki elokuussa 2012 järjestetyssä osakeannissa merkityt E-osakkeet niillä voittovaroilla, jotka ovat kertyneet yhtiölle tilikauden 2014 aikana. Milloin E- osakkeet voidaan aikaisintaan lunastaa? Onko 15.6.2012 tehdyillä yhtiökokouspäätöksillä vaikutusta E-osakkeiden lunastamisajankohtaan? 2. Komponenttikone Oy:n hallitus on aikeissa mitätöidä yhtiölle lunastettavat E- osakkeet. Millaisella menettelyllä E-osakkeet mitätöidään? Miten E- osakkeiden mitätöinti vaikuttaa Komponenttikone Oy:n osakepääomaan? 3. Komponenttikone Oy:n hallitus tulee esittämään 12.5.2015 koolle kutsuttavalle yhtiökokoukselle hallituksen valtuuttamista päättämään varojen jakamisesta sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta. Jos hallituksen ehdottama valtuutus
4 hyväksyttäisiin 12.5.2015 pidettävässä yhtiökokouksessa sellaisenaan, olisiko yhtiökokouksen päätös osakeyhtiölain mukainen ottaen huomioon yhtiön kassatilanteen E-osakkeiden lunastamisen jälkeen ja valtuutuspäätöksen sisällön? 4. Hallituksen tarkoituksena on palauttaa Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajien helmikuussa 2013 tekemä 200 000 euron sijoituksen suuruinen erä pääomanpalautuksena sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta. Miten yllä mainittu sijoitetun vapaan oman pääoman rahaston palautus verotetaan Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajien verotuksessa? Käytä vastatessasi tehtävän 1 valmista vastauspohjaa. Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kolmen A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11).
5 Tehtävä 2 (25 pistettä) Seppo Sijoittaja omistaa 100-prosenttisesti Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n. Seppo Sijoittaja on itse perustanut Alfa Oy:n. Vuoden 2013 alussa Seppo Sijoittaja osti Beeta Oy:n. Alfa Oy:n toimitusjohtaja ja talousjohtaja ovat jäämässä vuoden päästä eläkkeelle. Seppo Sijoittaja näki tilaisuuden säästää johdon kuluissa. Hän päätti sulauttaa Beeta Oy:n Alfa Oy:öön. Koska yhtiöt toimivat samalla toimialalla, Beeta Oy:n johto kykenisi Sijoittajan mielestä johtamaan yhdistyvää kokonaisuutta. Yhtiöiden tilikausi on 1.1. 31.12. Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n hallitukset ovat laatineet ja allekirjoittaneet sulautumissuunnitelman (liite 1). Yhtiöiden hallitukset ovat nimenneet KHT Keijo Kreditin antamaan sulautumissuunnitelmasta lausunnon kullekin sulautumiseen osallistuvalle yhtiölle. Tänään on 1.2.2015. KHT Kreditin tilintarkastusassistentti Antti Avulias on havainnut seuraavat Alfa Oy:öön ja Beeta Oy:öön liittyvät asiat, joilla voi hänen mielestään olla vaikutusta tilintarkastajan lausunnon antamiseen: Alfa Oy Alfa Oy on solminut loppuvuodesta 2014 pitkäaikaisen kymmenen vuoden myyntisopimuksen Delta Oy:n kanssa. Kyseisen sopimuksen ansiosta Alfa Oy:n toiminta kääntyy voitolliseksi. Ilman muita uusia sopimuksia Alfa Oy:n tilikauden voiton ennustetaan olevan 200 000 euroa vuodessa seuraavan kymmenen vuoden aikana. Ennusteessa on otettu huomioon arvioidut synergiaedut sulautumisesta. Alfa Oy:n muut saamiset per 31.12.2014 sisältävät 30 000 euroa laskennallisia verosaamisia. Laskennalliset verosaamiset liittyvät verotuksessa vahvistettuihin tappioihin. Alfa Oy:n 600 000 euron laina Luottopankki Oyj:lle erääntyy maksettavaksi 1.6.2015. Beeta Oy Beeta Oy:n toiminta on ollut kannattavaa vuodesta 2013 lähtien. Beeta Oy teki vuonna 2011 verotuksessa tappiota 3 000 000 euroa. Vuonna 2012 tappio verotuksessa oli 1 000 000 euroa. Tappiot liittyvät Beeta Oy:n aiemmin harjoittamaan rakennusliiketoimintaan. Yhtiö ei ole kirjannut tappioista laskennallista verosaamista. Verokanta on 20 prosenttia. Beeta Oy:n liiketoiminnan volyymin ja kannattavuuden odotetaan pysyvän jatkossa vuosien 2013 ja 2014 tasolla, joten vuosittaisen tilikauden voiton ennen veroja odotetaan olevan 200 000 euroa tulevaisuudessa. Beeta Oy tuottaa kunnossapitopalveluita asiakkailleen. Asiakkaat maksavat tyypillisesti käyttämänsä kuukausi-, kvartaali- ja vuosipalvelut ennakkoon. Ennakkomaksuihin ei liity takaisinmaksuvelvollisuutta muuten kuin jos Beeta Oy ei kykene suorittamaan tilattuja palveluita. Historiallisesti Beeta Oy on suorittanut tilatut palvelut, eikä tähän ole odotettavissa muutosta tulevaisuudessa. Yhtiön saama kate kunnossapitopalveluista on 60 prosenttia. Katteet eivät vaihtele olennaisesti eri asiakkaiden välillä. Beeta Oy:n aineellisiin hyödykkeisiin sisältyy rakennus, jonka kirjanpitoarvo per 31.12.2014 oli 650 000 euroa. Rakennuksen käypä arvo oli 1 000 000 euroa per 31.12.2014. Beeta Oy:n taseessa olevat 800 000 euron saadut ennakot koostuvat kokonaisuudessaan asiakkailta saaduista tuloennakoista, jotka liittyvät vuoden 2015 kunnossapitopalveluihin. Beeta Oy:llä ei ole taseen ulkopuolisia aineettomia hyödykkeitä.
6 Beeta Oy maksoi omistajalleen 1 250 000 euron osingot vuoden 2014 aikana perustuen tilintarkastettuun välitilinpäätökseen per 30.6.2014. Beeta Oy:n osakkeiden lukumäärä on 500 kappaletta ja osakkeen nimellisarvo on 100 euroa per osake. Käytössäsi ovat yhtiöiden hallitusten laatima sulautumissuunnitelma liitteineen (liite 1) sekä Antti Avuliaan laatima luonnos tilintarkastajan lausunnoksi (liite 2). Tehtävä Vastaa seuraaviin kysymyksiin. 2.1 Mitä virheitä on sulautumistuloksen määrittämisessä ja siihen liittyvissä kirjauksissa Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n sulautumissuunnitelman liitteessä B (arvio sulautumisen vaikutuksesta vastaanottavan yhtiön taseeseen)? Vastauksessa ei tarvitse ottaa huomioon arviosta mahdollisesti puuttuvia eriä, eikä esittää oikeaa sulautumistulosta. 2.2 Mitä puutteita on tilintarkastusassistentti Antti Avuliaan luonnostelemassa tilintarkastajan lausunnossa? 2.3 Onko seuraavilla sulautumissuunnitelmaa koskevan tilintarkastajan lausunnon antamisen jälkeisillä tapahtumilla vaikutusta sulautumiseen tai tilintarkastajan raportointiin sulautumissuunnitelmasta? Ota kantaa jokaiseen kohtaan erikseen. Sulautumissuunnitelma rekisteröidään 27.2.2015. Beeta Oy jakaa osinkoa 10 000 euroa Seppo Sijoittajan päätöksellä 15.4.2015. Sulautumismenettelyn aikana, mutta tilintarkastajan lausunnon antamisen jälkeen Beeta Oy:n asiakastyömaalla tapahtuu vahinko, josta aiheutuu huomattava taloudellinen vahinko asiakkaalle. Asiakas lähettää Beeta Oy:lle 1 000 000 euron vahingonkorvausvaatimuksen. Vakuutusyhtiöstä saatavan alustavan arvion mukaan Beeta Oy:n vakuutus ei tule korvaamaan vahinkoa. Beeta Oy:n käyttämän lakimiehen mukaan on todennäköistä, että vahingonkorvaus tulee yhtiön maksettavaksi. Ilmoitus sulautumisen täytäntöönpanosta rekisteröidään kaupparekisteriin 1.10.2015. Käytä vastatessasi tehtävän 2 vastauspohjaa. Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kahden A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11).
7 LIITE 1 Sulautumissuunnitelma Sulautumissuunnitelma 1 Sulautuminen Beeta Oy (sulautuva yhtiö) sulautuu Alfa Oy:öön (vastaanottava yhtiö). Sulautumisessa Beeta Oy:n varat ja velat siirtyvät selvitysmenettelyttä Alfa Oy:lle. 2 Tiedot sulautumiseen osallistuvista yhtiöistä 2.1 Vastaanottava yhtiö Toiminimi: Alfa Oy Y-tunnus: 123456-7 Osoite: Sorvaajankatu 4, 00880 Helsinki Kotipaikka: Helsinki 2.2 Sulautuva yhtiö Toiminimi: Beeta Oy Y-tunnus: 234567-8 Osoite: Sorvaajankatu 5, 00880 Helsinki Kotipaikka: Helsinki 3 Sulautumisen syy Sulautumisella on tarkoitus yksinkertaistaa yhtiöiden omistajan omistamien yhtiöiden rakennetta. 4 Vastaanottavan yhtiön yhtiöjärjestys Vastaanottavan yhtiön Alfa Oy:n yhtiöjärjestykseen ei tule muutosta. 5 Sulautumisvastike Alfa Oy laskee liikkeelle 2 500 uutta osaketta nimellisarvoltaan 100 euroa per osake. Alfa Oy:llä on vain yksi osakesarja. 6 Optio-oikeudet ja muut osakkeisiin oikeuttavat erityiset oikeudet Sulautuva yhtiö Beeta Oy ei ole antanut OYL 16 luvun 3 :n 2 momentin 7 kohdassa tarkoitettuja optio-oikeuksia tai muita osakkeisiin oikeutettavia erityisiä oikeuksia. 7 Vastaanottavan yhtiön osakepääoma Alfa Oy:n osakepääomaa korotetaan sulautumisvastikkeena annettavien osakkeiden yhteenlasketun nimellisarvon määrällä. 8 Sulautuvien yhtiöiden varat, velat ja omat pääomat sekä niiden arvostaminen Sulautuvan yhtiön Beeta Oy:n varat, velat ja omat pääomat sekä niiden arvostamiseen liittyvät seikat ilmenevät liitteestä A. Luvut perustuvat tilinpäätökseen per 31.12.2014. 9 Sulautumisen suunniteltu vaikutus vastaanottavan yhtiön taseeseen Kaikki sulautuvan yhtiön Beeta Oy:n tunnetut ja tuntemattomat varat ja velat siirtyvät vastaanottavalle yhtiölle Alfa Oy:lle. Sulautumisen arvioitu vaikutus vastaanottavan yhtiön Alfa Oy:n taseeseen ilmenee liitteestä B. Luvut perustuvat Alfa Oy:n tilinpäätökseen per 31.12.2014 (liite C) ja Beeta Oy:n tilinpäätökseen per 31.12.2014 (liite A) ja sen jälkeisiin Beeta Oy:n olennaisiin tapahtumiin.
8 10 Sulautumiseen sovellettavat kirjanpidolliset menetelmät Arvostuksen osalta sulautumisessa käytetään kirjanpitoarvoja. Siirtyvien varojen ja velkojen tilinpäätösten 31.12.2014 mukaiset arvot ilmenevät liitteestä B. Arvostukseen ei liity erityisiä arvostusongelmia. 11 Oikeus päättää muista kuin tavanomaiseen liiketoimintaan kuuluvista järjestelyistä, jotka vaikuttavat omaan pääomaan tai osakkeiden määrään Sulautumiseen osallistuvien yhtiöiden Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n oikeus päättää muista kuin tavanomaiseen liiketoimintaansa kuuluvista järjestelyistä, jotka vaikuttavat niiden oman pääoman tai osakkeiden määrään, edellyttävät molempien sulautumiseen osallistuvien yhtiöiden hallitusten suostumusta. 12 Pääomalainat Sulautumiseen osallistuvilla yhtiöillä ei ole OYL 16 luvun 3 :n 2 momentin 11 kohdan mukaisia pääomalainoja. 13 Sulautuvien yhtiöiden ja niiden tytäryhteisöjen omistamien osakkeiden lukumäärä vastaanottavassa yhtiössä ja sen emoyhtiössä Sulautuva yhtiö Beeta Oy:llä ei ole tytäryhteisöjä eikä se omista vastaanottavan yhtiön Alfa Oy:n osakkeita. 14 Sulautumiseen osallistuvan yhtiön omistamien sulautuvan yhtiön osakkeiden lukumäärä Vastaanottava yhtiö Alfa Oy ei omista sulautuvan yhtiön Beeta Oy:n osakkeita. 15 Yrityskiinnitykset Sulautuvalla yhtiöllä Beeta Oy:llä eikä vastaanottavalla yhtiöllä Alfa Oy:llä ole OYL 16 luvun 3 :n 2 momentin 13 kohdassa tarkoitettuja yrityskiinnityksiä. 16 Selvitys erityisistä eduista ja oikeuksista Sulautumiseen osallistuvien yhtiöiden hallitusten jäsenille, toimitusjohtajalle tai tilintarkastajille ei anneta erityisiä etuja tai oikeuksia. 17 Sulautumisen täytäntöönpanon suunniteltu rekisteröintiajankohta Sulautumisen täytäntöönpanon suunniteltu rekisteröintiajankohta on 30.6.2015. 18 Hyväksytyn tilintarkastajan lausunto Sulautumiseen osallistuvat yhtiöt Alfa Oy ja Beeta Oy ovat valinneet OYL 16 luvun 4 :n mukaiseksi hyväksytyksi tilintarkastajaksi KHT Keijo Kreditin. Tilintarkastajan antama lausunto on tämän sulautumissuunnitelman liitteenä. 19 Sulautumissuunnitelman hyväksyminen Tämä sulautumissuunnitelma liitteineen esitetään Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n hallitusten hyväksyttäväksi.
9 Tämä sulautumissuunnitelma on laadittu kolmena samanlaisena kappaleena, yksi Alfa Oy:lle, yksi Beeta Oy:lle ja yksi viranomaisia varten. Helsingissä 1. päivänä helmikuuta 2015 Alfa Oy Seppo Sijoittaja Beeta Oy Seppo Sijoittaja Liitteet A Ote Beeta Oy:n tilinpäätöksestä per 31.12.2014 B Arvio sulautumisen vaikutuksesta Alfa Oy:n taseeseen C Ote Alfa Oy:n tilinpäätöksestä per 31.12.2014 D Tilintarkastajan lausunto sulautuville yhtiöille Huom! Liitteissä A, B ja C on esitetty vain ne osat, joilla on merkitystä tehtävään vastaamisen kannalta.
10 Liite A Ote Beeta Oy:n tilinpäätöksestä per 31.12.2014 Beeta Oy TULOSLASKELMA (EUR) 2014 2013 LIIKEVAIHTO 1 050 000 1 000 000 Hankinnan ja valmistuksen kulut -450 000-400 000 Bruttokate 600 000 600 000 Myynnin ja markkinoinnin kulut -250 000-250 000 Hallinnon kulut -130 000-130 000 Liiketoiminnan muut tuotot 25 000 20 000 Liiketoiminnan muut kulut -35 000-35 000 LIIKEVOITTO (-TAPPIO) 210 000 205 000 Rahoitustuotot ja -kulut -5 000-5 000 VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA 205 000 200 000 Tuloverot 0 0 TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) 205 000 200 000 Beeta Oy TASE (EUR) 31.12.2014 31.12.2013 Aineelliset hyödykkeet 650 000 1 000 000 Lyhytaikaiset saamiset Myyntisaamiset 200 000 350 000 Muut saamiset 150 000 200 000 Rahat ja pankkisaamiset 400 000 800 000 VASTAAVAA 1 400 000 2 350 000 Osakepääoma 50 000 50 000 Muu oma pääoma 150 000 1 200 000 Lyhytaikainen vieras pääoma Saadut ennakot 800 000 750 000 Ostovelat 250 000 200 000 Siirtovelat 150 000 150 000 VASTATTAVAA 1 400 000 2 350 000
11 Liite B Arvio sulautumisen vaikutuksesta Alfa Oy:n taseeseen EUR Alfa Oy Beeta Oy Yhteensä Aineettomat Sulautumiseliminoinnit Alfa Oy sulautumisen jälkeen hyödykkeet 10 000 0 10 000 10 000 Aineelliset hyödykkeet 650 000 650 000 1 300 000 1 300 000 Sijoitukset 45 000 0 45 000 45 000 Myyntisaamiset 200 000 200 000 400 000 400 000 Muut saamiset 50 000 150 000 200 000 640 000 840 000 Rahat ja pankkisaamiset 500 000 400 000 900 000 900 000 VASTAAVAA 1 455 000 1 400 000 2 855 000 3 495 000 Osakepääoma 50 000 50 000 100 000-50 000 50 000 Muu oma pääoma 46 000 150 000 196 000 572 000 768 000 Lainat rahoituslaitoksilta 600 000 0 600 000 600 000 Saadut ennakot 0 800 000 800 000 800 000 Ostovelat 309 000 250 000 559 000 559 000 Muut velat 200 000 0 200 000 200 000 Siirtovelat 250 000 150 000 400 000 118 000 518 000 VASTATTAVAA 1 455 000 1 400 000 2 855 000 3 495 000 Sulautumistuloksen määrittäminen: Annettavien osakkeiden arvo (2 500 osaketta a' 100 euroa) -250 000 Kirjaukset: Per osakepääoma 50 000 Per muu oma pääoma 150 000 Per tilikauden tulos 50 000 An sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto 250 000 Vastaanotetut nettovarat ennen sulautumisoikaisuja 200 000 Laskennalliset verosaamiset 640 000 ** Sulautumistulos 590 000 Vero edellisestä 20 % 118 000 Per laskennalliset verosaamiset 640 000 An tilikauden tulos 640 000 Per tilikauden tulos 118 000 An siirtovelat 118 000 ** Beeta Oy:n laskennallisten verosaamisten kirjaaminen verotuksen tappioista Alfa Oy:n laskentaperiaatteiden mukaisesti, jossa on oletettu sekä Alfa Oy:n että Beeta Oy:n verotettavaksi tulokseksi 200 000 euroa per vuosi vuosille 2015 2022. Verokannan ollessa 20 prosenttia verosaamiseksi saadaan 200 000 euroa * 2 yhtiötä * 8 vuotta *20 prosenttia = 640 000 euroa.
12 Liite C Ote Alfa Oy:n tilinpäätöksestä per 31.12.2014 Alfa Oy TULOSLASKELMA (EUR) 2014 2013 LIIKEVAIHTO 2 000 000 2 000 000 Hankinnan ja valmistuksen kulut -1 450 000-1 500 000 Bruttokate 550 000 500 000 Myynnin ja markkinoinnin kulut -350 000-200 000 Hallinnon kulut -100 000-80 000 Liiketoiminnan muut tuotot 5 000 10 000 Liiketoiminnan muut kulut -280 000-150 000 LIIKEVOITTO (-TAPPIO) -175 000 80 000 Rahoitustuotot ja -kulut -29 000-30 000 VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA -204 000 50 000 Tuloverot 0-10 000 TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) -204 000 40 000 Alfa Oy TASE (EUR) 31.12.2014 31.12.2013 Aineettomat hyödykkeet 10 000 15 000 Aineelliset hyödykkeet 650 000 800 000 Sijoitukset 45 000 45 000 Lyhytaikaiset saamiset Myyntisaamiset 200 000 300 000 Muut saamiset 50 000 50 000 Rahat ja pankkisaamiset 500 000 500 000 VASTAAVAA 1 455 000 1 710 000 Osakepääoma 50 000 50 000 Muu oma pääoma 46 000 250 000 Lyhytaikainen vieras pääoma Lainat rahoituslaitoksilta 600 000 600 000 Ostovelat 309 000 300 000 Muut velat 200 000 210 000 Siirtovelat 250 000 300 000 VASTATTAVAA 1 455 000 1 710 000
13 LIITE 2 (Sulautumissopimuksen Liite D) Luonnos tilintarkastajan lausunnosta TILINTARKASTAJAN LAUSUNTO Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n hallituksille Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n hallitukset ovat laatineet 1.2.2015 päivätyn sulautumissuunnitelman, jonka mukaan Beeta Oy sulautuu Alfa Oy:öön. Olemme tarkastaneet sulautumissuunnitelman Varmennustoimeksiantostandardi 3000:n mukaisesti. Alfa Oy:n ja Beeta Oy:n hallitukset ovat vastuussa sulautumissuunnitelman laatimisesta ja siitä, että se antaa osakeyhtiölain tarkoittamalla tavalla oikeat ja riittävät tiedot perusteista, joiden mukaan sulautumisvastike määrätään, sekä vastikkeen jakamisesta. Velvollisuutenamme on antaa tarkastuksen perusteella lausunto siitä, onko sulautuminen omiaan vaarantamaan Alfa Oy:n nykyisten velkojen maksun. Tarkastukseen kuuluu toimenpiteitä evidenssin hankkimiseksi siitä, onko sulautuminen omiaan vaarantamaan Alfa Oy:n nykyisten velkojen maksun. Käsityksemme mukaan olemme hankkineet lausuntomme perustaksi tarpeellisen määrän tarkoitukseen soveltuvaa evidenssiä. Käsityksemme mukaan sulautuminen on omiaan vaarantamaan Alfa Oy:n nykyisten velkojen maksun, sillä Beeta Oy:n lyhytaikaiset velat 1 200 000 euroa ylittävät selkeästi lyhytaikaiset varat 750 000 euroa. Helsingissä 1. päivänä helmikuuta 2015 Keijo Kredit KHT
14 Tehtävä 3 (25 pistettä) Pienperheen parhaaksi ry:n tavoitteena on tuottaa yhdessäolon iloa ja arjen tukea jäseninään toimiville yksinhuoltajaperheille. Yhdistys on toiminut vuodesta 2010 lähtien Kantamossa, jossa se tarjoaa lähialueilla asuville jäsenilleen mahdollisuuden säännölliseen kokoontumiseen ja sitä kautta ydinperheille keinon rakentaa omaa tukiverkostoaan. Yhdistyksellä on ollut toiminnan aloittamishetkestä lähtien vakituisessa työsuhteessa oleva toiminnanjohtaja, joka työskentelee yhdistyksen Asunto Oy Tornilta vuokraamissa toimitiloissa keskustassa. Jäsentapahtumien järjestämiseen käytetään toiminnanjohtajan lisäksi vapaaehtoistyöntekijöitä ja satunnaisia tuntityöntekijöitä. Toiminnan alkuvaiheessa yhdistyksessä havaittiin, että tuen tarve on suurinta niissä pienperheissä, joissa on vain yksi aikuinen ja yksi lapsi. Yhdistyksessä perustettiinkin Yksi aikuinen, yksi lapsi -niminen projekti, jonka tavoitteena on edistää pienperheiden hyvinvointia, yksinhuoltajana toimivien aikuisten henkisiä voimavaroja sekä pienperheiden ainoan lapsen sosiaalista kasvua. Projektin käynnistämiseen haettiin avustusta Rahaautomaattiyhdistyksen (RAY) perheille suunnatusta Milla ja Matias -avustusohjelmasta. RAY myönsi projektille avustusta ajalle 1.5.2013 30.4.2015 yhteensä 75 000 euroa. Avustuspäätöksen mukaisesti tuki on tarkoitettu projektin kohderyhmälle suunnatun vapaa-ajan kokoontumispaikan hankintaan ja sen ylläpitoon sekä heitä varten järjestettyihin kokoontumisiin. Avustuspäätöksessä edellytettiin, että avustuksen käytöstä laaditaan vuosittain ja avustuskauden päättyessä selvitys Raha-automaattiyhdistykselle. Loppuselvitykseen tulee liittää tilintarkastajan raportti rahaautomaattiavustusten käytöstä. Pienperheen parhaaksi ry:n tilintarkastajana toimii KHT-yhteisö Reviisorit Oy päävastuullisena tilintarkastajanaan KHT Maaria Kallio, jolta yhdistys on pyytänyt tilintarkastajan raportin liitettäväksi Raha-automaattiyhdistykselle lähetettävään loppuselvitykseen. Toimit KHT Kallion apulaisena toimeksiannossa. Olette haastatelleet asiaan liittyen Pienperheen parhaaksi ry:n toiminnanjohtaja Mirja Väkeväistä. Taustatietona sinulla on käytettävissäsi tehtävänannossa annettujen tietojen lisäksi seuraavat liitteet: Liite 1 Ote avustuspäätöksen ehdoista Liite 2 Pienperheen parhaaksi ry:n laatima selvitys avustuksen käytöstä (lomake RAY3751) Liite 3 Selvitys Pienperheen parhaaksi ry:n sisäisestä valvonnasta (lomake RAY3753) Liite 4 Selvitys Ay-avustuksesta (lomake RAY3755) Liitteissä on viitattu myös muihin selvitykseen liitettäviin dokumentteihin. Niillä ei ole merkitystä tehtävän ratkaisun kannalta. Tehtävä Laadi luonnos tilintarkastajan raportista, joka koskee Pienperheen parhaaksi ry:n saaman rahaautomaattiavustuksen käyttöä. Raporttiluonnoksesta tulee ilmetä seikat, joilla voi olla merkitystä Rahaautomaattiyhdistyksen arvioidessa avustuksen käyttöä. Tehtävässä tulee arvioida ainoastaan sitä, onko Pienperheen parhaaksi ry noudattanut avustuksen käytössä avustukseen liittyviä ehtoja. Tehtävässä ei edellytetä selvityksessä esitettyjen lukujen oikeellisuuden tarkastamista. Käytä vastatessasi tehtävän 3 valmista raporttipohjaa (liite 5). Vastaukseen ei tarvitse sisällyttää tilintarkastajan tarkastustoimenpiteisiin liittyviä työpapereita.
15 Liite 1. Ote avustuspäätöksen ehdoista - - - Avustuksen kohde Raha-automaattiyhdistys myöntää Pienperheen parhaaksi ry:lle avustuksen Milla ja Matias - avustusohjelmasta. Avustusohjelman mukaisesti avustuksen tarkoituksena on perheiden hyvinvoinnin edistäminen. Avustus on suunnattu yhdistyksen Yksi aikuinen, yksi lapsi -projektille, jonka tavoitteena on edistää tällaisten pienperheiden hyvinvointia, yksinhuoltajana toimivien aikuisten henkisiä voimavaroja sekä pienperheiden ainoan lapsen sosiaalista kasvua. Avustushakemuksen mukaisesti avustus on tarkoitettu käytettävän Yksi aikuinen, yksi lapsi -projektiin liittyvän vapaa-ajan kokoontumispaikan hankintaan ja ylläpitoon sekä kokoontumisten järjestämiseen. Avustuksen suuruus on 75 000 euroa ja se kohdistuu aikavälillä 1.5.2013 30.4.2015 syntyviin menoeriin. Selvitys avustuksen käytöstä Avustuksen saajien tulee tehdä RAY:lle selvitys avustuksen käytöstä sekä vuosittain että avustuskauden päättyessä koko avustusjakson ajalta. Loppuselvitys on toimitettava 30.9.2015 mennessä. RAY:n selvitystarkastuksessa kiinnitetään huomiota mm. seuraaviin asioihin: avustuksen saajan ja sen rinnakkaisorganisaatioiden taloudellinen tilanne avustukselle kirjattujen tuottojen ja kulujen kohdentaminen, kulujen hyväksyttävyys, asianmukaisuus, kohtuullisuus ja tarpeellisuus kuluositusten lainmukaisuus avustusten kirjanpidollinen käsittely avustetun toiminnan toteutuneiden kulujen suhde talousarvioon hankintojen kilpailuttaminen, hankintalain noudattaminen, lähipiirihankinnat avustuksen saajan suorittama sisäinen valvonta tilintarkastajan kertomukset, muistiot, pöytäkirjat ja Agreed upon procedures (AUP) -tyyppiset raportit toimintakertomuksen vastaavuus raportoituun toimintaan Hyväksyttävät kulut RAY ottaa huomioon kullekin vuodelle hyväksyttävinä kuluina ne kulut, jotka kirjanpitolain mukaan on merkittävä kyseiseltä tilikaudelta laadittavaan tilinpäätökseen hyvän kirjanpitotavan mukaisesti (suoriteperuste). Hyväksyttäviä kuluja ovat vain todelliset kulut sellaiset, jotka on rahalla maksettu tai jotka tullaan maksamaan rahalla. Poistot, arvonvähennykset, vuokra-arvot tai sellaiset varaukset tai muut laskennalliset erät, joihin ei liity rahavirtaa, eivät ole hyväksyttäviä kuluja. Hyväksyttäviksi kuluiksi katsotaan avustuspäätöksen mukaisesta toiminnasta tai hankkeesta johtuvat tarpeelliset ja määrältään kohtuulliset kulut. Avustuksella ei myöskään voi kattaa sellaisia kuluja, joita avustuksensaajalla oli jo ennen avustetun toiminnan aloittamista. Toiminnan yleiskulut eivät ole hyväksyttäviä kuluja. Yleiskuluja ovat sellaiset kulut, jotka eivät välittömästi kohdistu mihinkään tiettyyn toimintoon tai hankkeeseen. Tyypillisimpiä yleiskuluja ovat järjestön yleishallintoon ja yleishallinnon henkilöstöön (esim. toiminnanjohtaja, kirjanpitäjä, toimistosihteeri) liittyvät kulut sekä taloushallinnon kulut. Avustuskohteen välittömiä kuluja (ei yleiskuluja) ovat kyseistä toimintaa tai hanketta varten palkattujen työntekijöiden palkkakulut lakisääteisine sivukuluineen, matka-, koulutus- ja puhelinkulut sekä muut vastaavat kulut kyseistä toimintaa tai hanketta varten tehdyt hankinnat sisältäen materiaaliostot sekä ulkopuolelta ostetut palvelut, pois lukien taloushallintopalvelut kyseisen toiminnan tai hankkeen käytössä olevien toimitilojen toimitilakulut
16 sellaiset kulut, jotka ovat syntyneet nimenomaan kyseisestä toiminnasta tai hankkeesta. Kilpailutus Kaikki RAY:n avustuksilla tehtävät vähäistä suuremmat tavara- ja palveluhankinnat tulee kilpailuttaa. Rahaautomaattiavustusten avustuspäätökseen on kirjattu, että avustuksen saajan tulee noudattaa erityisesti lakia julkisista hankinnoista (348/2007). Avustuksen saaja vastaa hankintalain piiriin kuuluvien hankintojen asianmukaisesta kilpailuttamisesta. Mikäli RAY myöhemmin havaitsee, että kyseessä olevan lain piiriin kuuluvia hankintoja ei ole tehty asianmukaisesti, saattaa siitä seurata avustusten takaisinperintä. Hankinnalla tarkoitetaan esimerkiksi tavaroiden ja palveluiden ostamista, vuokraamista ja siihen rinnastettavaa toimintaa, tai urakalla teettämistä. RAY edellyttää, että kaikki avustuksilla tehtävät vähäistä suuremmat tavara- ja palveluhankinnat tulee myös kilpailuttaa pienimuotoisesti, esimerkiksi pyytämällä tarjouksia useammalta kuin yhdeltä taholta. Vakuuttaminen Avustuksen saaja on velvollinen huolehtimaan avustetun omaisuuden riittävästä ja tarkoituksenmukaisesta vakuuttamisesta. Kirjanpito Avustuksen saajan on järjestettävä kirjanpito kirjanpitolaissa säädetyllä tavalla. Kirjanpito on järjestettävä siten, että avustuksen käyttöä voidaan kirjanpidosta luotettavasti seurata. Valvonta Raha-automaattiavustusten valvonnalla varmistetaan, että: avustusten käytössä noudatetaan lakeja ja asetuksia sekä avustuspäätöksessä asetettuja ehtoja ja rajoituksia, toteutuneet kulut vastaavat avustushakemuksessa esitettyä talousarviota ja avustuspäätöstä, ja avustusten käyttö on tuloksellista ja tarkoituksenmukaista. RAY:n valvonta- ja seurantayksiköissä kiinnitetään huomiota myös avustusta saavien toimijoiden kohtaamiin taloudellisiin haasteisiin ja riskeihin, avustuksensaajien talouden hoidon suunnitelmallisuuteen, toimintaympäristön muutoksiin ja niiden vaikutuksiin avustettuun toimintaan sekä raportoinnin laatuun. RAY:n avustamiin järjestöihin tehdään myös tarkastus- ja seurantakäyntejä. Tarkastusten kohteina ovat mm. järjestön taloushallintoon ja kirjanpitoon liittyvät käytännöt ja menettelytavat. Talouden ja avustusten käytön lisäksi tarkastuskäynneillä kiinnitetään lisääntyvää huomiota myös avustuksen saajan hallinnon ja yleisen toiminnan arviointiin. - - - Liite 2. Selvitys avustuksen käytöstä - RAY3751_selvitys Liite 3. Selvitys sisäisestä valvonnasta - RAY3753_sisäinen valvonta Liite 4. Selvitys avustuksesta - RAY3755_selvitys Ay-avustuksesta
LIITE 2 17 Selvitys Raha-automaattiavustuksen käytöstä Päivämäärä 31.8.2015 1(1) 1. AVUSTUKSEN SAAJAN TIEDOT Organisaation nimi Y-tunnus Järjestönumero Pienperheen parhaaksi ry 4570000-8 364 Avustuksesta vastaava yhteyshenkilö puhelinnumero sähköpostiosoite Mirja Väkeväinen 457364 mirja.vakevainen@pp.fi 2. SELVITETTÄVÄT AVUSTUKSET määrä, kpl määrä, kpl määrä, kpl A-avustukset 1 B-avustukset C-avustukset Keskusjärjestö on valvonut jäsenjärjestöjen avustusten käyttöä kyllä ei avustuksia ei ole siirretty eteenpäin 3. SELVITYKSEN ANTAVAN JÄRJESTÖN RINNAKKAISORGANISAATIOT (tarvittaessa erillinen liite) Avustuksen saajalla on rinnakkaisorganisaatioita rinnakkaisorganisaatioiden määrä, kpl kyllä ei Avustuksen saaja täyttää lomakkeen Selvitys, Toiminnasta ja tilinpäätöstiedoista (lomakenro 3752) Rinnakkaisorganisaatioista täytetään lomake 3752 A, B tai C, riippuen rinnakkaisorganisaation yhteisömuodosta. 4. AVUSTETUN OMAISUUDEN HALLINTA Laitos tai muu omaisuus, jonka perustamis-, hankinta- tai peruskorjausmenoihin on käytetty raha-automaattiavustusta on omassa avustusehtojen mukaisessa käytössä on lopettanut toimintansa on muuttanut toimintaansa on myyty on vuokrattu/luovutettu toiselle on osittain vuokrattu/luovutettu osan toiminnasta järjestää muu kuin avustuksen saaja Avustuksen palautusehto on voimassa 20 vuotta avustuksen myöntämisestä. Avustettu omaisuus on riittävästi vakuutettu Omaisuuden hallintasuhteista erillinen selvitys liitteenä kyllä ei kyllä ei 5. SELVITYKSEN LIITTEET Toimintakertomus Virallinen tilinpäätös Selvitys toiminnasta ja tilinpäätöstiedoista (RAY:n lomake 3752), Rinnakkaisorganisaatioiden selvitykset (RAY:n lomake) 3752 A, B ja/tai C yhteensä, kpl Tase-erittely Selvitys A-, B- tai C-avustuksen käytöstä (RAY 3755 -.3758), yhteensä, kpl 1 Tilintarkastuskertomus Selvitys toiminnasta (lomatoiminta) (RAY 3779), yhteensä, kpl Tilintarkastusmuistiot ja muu tilintarkastajan raportointi Selvitys sisäisestä valvonnasta (RAY 3753) Konsernitilinpäätös (jos laaditaan) Selvitys, Kurssitoiminnasta (RAY:n lomake 3768) Selvitys avustuksilla hankitun omaisuuden hallintasuhteista Selvitys, B-avustuksista (RAY:n lomake 3757) Tilintarkastajan raportti (raportin laatimisesta laadittu erillinen ohjeistus) Selvitys, B-avustuksella tehdyistä asuntohankinnoista (RAY:n lomake 3757A) Listaus RAY-avustuksella hankitun omaisuuden hankinnasta ja käytöstä 6. ALLEKIRJOITUKSET Allekirjoitus Mirja Väkeväinen Allekirjoitus Nimenselvennys Mirja Väkeväinen Asema organisaatiossa Toiminnanjohtaja, hallituksen jäsen Nimenselvennys Asema organisaatiossa RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 1(1) 3751 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015
LIITE 3 18 Selvitys sisäisestä valvonnasta Päivämäärä 31.8.2015 1(2) 1. AVUSTUKSEN SAAJAN TIEDOT Organisaation nimi Y-tunnus Järjestönumero Pienperheen parhaaksi ry 4570000-8 364 Avustuksen saajan yhteyshenkilö titteli Mirja Väkeväinen toiminnanjohtaja, hallituksen jäsen Yhteyshenkilön sähköpostiosoite puhelinnumero mirja.vakevainen@pp.fi 457364 2. AVUSTUKSEN SAAJAN SISÄINEN VALVONTA (lisätiedot ja muut selvitykset kohtaan 3, jos kyseinen asia ei liity avustuksen saajan toimintaan merkitse rasti kohtaan "ei sovellu") Hallitus on luonut sisäisen valvonnan periaatteet ja organisaation on sitoutunut niihin kyllä ei Seuraavat dokumentit on laadittu ja kirjallisina ja hallitus on ne hyväksynyt Johtosääntö kyllä ei Taloussääntö kyllä ei Konserniohjeet (vain jos avustuksen saaja muodostaa konsernin) kyllä ei ei sovellu Hankintaohje kyllä ei Matkustusohje kyllä ei ei sovellu Hallituksen kokoukset dokumentoidaan kirjallisesti ja numeroidaan juoksevasti kyllä ei Työsopimukset on laadittu kirjallisesti ja ne noudattavat voimassaolevia lakeja sekä asetuksia kyllä ei Henkilöstön työnkuvat on määritelty ja mahdollisuudet varamiesjärjestelyihin on selvitetty kyllä ei Tilintarkastajien / toiminnan tarkastajien / sisäisten tarkastajien raportointi läpikäydään hallituksessa kyllä ei Hallitus seuraa säännöllisesti toimintasuunnitelman toteutumista kyllä ei Talousarviota verrataan säännöllisesti toteumaan ja poikkeamat analysoidaan tapauskohtaisesti kyllä ei Hallituksen kokouksiin toimitetaan säännöllisesti selvitys avustuksen saajan taloudellisesta tilanteesta kyllä ei Välitilinpäätös laaditaan säännöllisesti ja esitellään hallitukselle kyllä ei ei sovellu Hallitus on hyväksynyt euromääräiset rajat ostoille kyllä ei Ostolaskut asiatarkastaa, tiliöi, hyväksyy ja maksaa eri henkilö kyllä ei Tositteet ja niihin liittyvät dokumentit sekä muut kirjanpitokirjat arkistoidaan ja säilytetään KPL:n mukaisesti kyllä ei Pankkitilien ja verkkopankkitunnusten käyttöoikeudet on määritelty ja hyväksytty asianmukaisesti kyllä ei Kirjanpidon muistiotositteet hyväksytään kyllä ei Pankkitilit täsmäytetään (kirjanpito vs. pankin tiliote) kyllä ei Maksetut palkat hyväksytään esimiehen / johdon toimesta ennen maksutapahtumaa kyllä ei Taloushallinto- ja maksuliikenneohjelmiston käyttöoikeudet on määritelty ja hyväksytty asianmukaisesti kyllä ei ei sovellu Työntekijöiden käyttöön myönnetyistä luotto- ja maksuaikakorteista on asianmukaiset päätökset ja korttien käyttöä valvotaan kyllä ei ei sovellu Avustuksen saajan omaisuus on vakuutettu kyllä ei Tietoturvaratkaisujen ylläpidosta ja tietojärjestelmien varmuuskopioinneista huolehditaan säännöllisesti kyllä ei Organisaatioon ja toimintaan (myös mahdolliset rinnakkaisorganisaatio) liittyvät keskeisimmät riskit on kartoitettu kyllä ei RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 1(2) 3753 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015
Selvitys sisäisestä valvonnasta 19 2(2) 3. LISÄSELVITYKSET (tarvittaessa erillinen liite) Jos sisäisessä valvonnassa on selkeitä puutteita, avustuksen saajan tulee antaa selvitys siitä, miten ja millä aikataululla korjaaviin toimenpiteisiin ryhdytään. Pienperheen parhaaksi ry:n toiminta ja valvonta: Yhdistyksen toiminta on pienimuotoista. Yhdistyksellä on ainoastaan yksi palkansaaja, joka työskentelee yhdistyksen toiminnanjohtajana (Mirja Väkeväinen) ja samalla hallituksen yhtenä jäsenenä. Yhdistys toimii Kantamon keskustassa vuokraamassaan yksiössä. Lisäksi jäsentapahtumia järjestetään Paulajärvellä sijaitsevassa pienessä vapaa-ajanviettopaikassa (Kiinteistö Kalliorinne), joka hankittiin yhdistykselle 3.6.2014. Vapaa-ajankiinteistössä tavataan pitää myös yhdistyksen vuosikokous ja hallituksen kokoukset. Yhdistyksen vuosikokouksen valitsema kolmihenkinen hallitus huolehtii yhdistyksen talouden suunnittelusta ja seurannasta sekä merkittävämmistä muutoksista toiminnassa. Hallitus kokoontuu noin kaksi kertaa vuodessa. Hallituksen vakioasialistalla on saatujen jäsenmaksujen kehitys, yhdistyksen maksukyky ja tulevat tapahtumat. Viimeisissä kokouksissa on päätetty lisäksi: RAYn tuen anominen (hallitus 28.1.2013) sekä lyhytaikaisen lainan nostaminen (hallitus 15.11.2013). Lyhytaikaisen lainan nostaminen koettiin tarpeelliseksi, sillä RAYn tukeman hankkeen menoerien ja avustuksen saannin välillä on ajallinen viive, eikä viivettä pystytä rahoittamaan yhdistyksen niukoilla kassavaroilla. Yhdistyksen taloudellisena tavoitteena on nollatulos, sillä yhdistyksen toiminnan luonteeseen ei kuulu voiton eikä myöskään tappion tuottaminen. Toiminnanjohtajan tehtävänä on juoksevien asioiden hoitaminen, yhdistyksen toiminnan ylläpito sekä hallinnollisten rutiinien hoitaminen. Hän huolehtii jäsenkunnan tiedottamisesta sekä hallituksen koollekutsumisesta. Toiminnanjohtaja järjestää tapahtumia jäsenkunnalle yhteistyössä tuntityöntekijöiden ja vapaaehtoistyöntekijöiden kanssa. Toiminnanjohtajan työnkuvaan sisältyvät ostolaskut, hankinnat ja maksatus. Hänen toimintamahdollisuuksiaan rajoittaa pankkitilin päiväkäyttöraja, joka on päivää kohden 10 000 euroa. Rajoitteen vuoksi Kiinteistö Kalliorinteen hankinta maksettiin useammassa erässä 3.6. 30.6.2014. Toiminnanjohtajan varamiehenä toimii tilitoimiston yhteyshenkilö. Ulkopuoliselta tilitoimistolta (Debet Oy) ostetaan palvelut, jotka liittyvät juoksevaan kirjanpitoon sekä tilinpäätöksen laadintaan. Tilitoimistolla on hyvä käsitys yhdistyksen toiminnasta, sillä tilitoimiston omistajayrittäjänä ja yhteyshenkilönä toimii Pienperheen parhaaksi ry:n toiminnanjohtajan aviopuoliso Kari Väkeväinen. Tilitoimistolla ei ole oikeuksia yhdistyksen pankkiohjelmaan tai muutoinkaan pankkitilin käyttöön. Kirjanpitoaineisto on arkistoituna yhdistyksen vuokraamassa toimitilassa. Toiminnanjohtaja numeroi tositteet juoksevasti, arkistoi mappiin ja luetteloi excel-taulukkoon, joka sisältää tiedon kirjanpidon tileistä. Hän tulostaa kuukausittain excel-taulukosta kirjanpitotilikohtaisen yhteenvetolistauksen, joka sisältää kirjanpidon tilikohtaisen tiedon liiketapahtumista kuten saaduista jäsenmaksuista, kululaskuista ja palkkatapahtumista mukaan lukien niihin liittyvät summat. Toiminnanjohtaja toimittaa kuukausiyhteenvedon paperimuodossa tilitoimistoon, joka kirjaa yhteenvedon perusteella kuukausikohtaiset tapahtumat kirjanpitoon ja ilmoittaa tiedot myös verottajalle kuukausittain ja tilikausittain. Tilitoimiston kirjanpito-ohjelman tietojen katseluoikeutta lukuun ottamatta yhdistyksellä ei ole käytössä erityisiä IT-ohjelmistoja, vaan käyttö liittyy tavanomaisiin Office-työkaluihin ja pankkiohjelmaan. Siten tietoturvakysymyksillä ei ole olennaista merkitystä taloudelliseen raportointiin tai ylipäätään toimintaan. Yhdistyksen tietokoneelle tallennetuista tiedostoista (kuten jäsentapahtumien materiaali, taloudenpitoon liittyvät yhteenvedot ja palkanmaksuun liittyvä aineisto) ajetaan puolivuosittain varmuuskopiot, jotka toimitetaan pankin tallelokeroon. Yhdistyksen vakuutusten tarve kartoitettiin vuonna 2010, kun yhdistyksen toiminta aloitettiin. Sittemmin vakuutuksiin on tullut vain hinnantarkistuksia. Vakuutukset koskevat yhdistyksen vuokratilaa sekä järjestettäviin tapahtumiin liittyviä vastuukysymyksiä samoin kuin työnantajavelvoitteita. Vakuutukset on hankittu Suoja-vakuutusosakeyhtiöstä. "Yksi aikuinen, yksi lapsi" -projektiin liittyvät menoerät on eritelty siten, että hankkeeseen liittyviin ostolaskuihin on merkattu tunnisteeksi "RAY". Lisäksi toiminnanjohtaja on pitänyt tuntikirjanpitoa siitä, kuinka suuri osuus hänen työajastaan on liittynyt tuohon projektiin. Kyseinen osuus palkkakustannuksesta ja henkilösivukuluista on merkattu kulutositteeseen vastaavasti viitteellä "RAY". Näiden tositemateriaalien perusteella toiminnanjohtaja on kerännyt tiedot projektin kustannuksista, jotka on toimitettu RAYlle vuosiselvityksenä sekä yhteenvetona nyt avustusjakson päättyessä. Yhdistyksen kirjanpito, tilinpäätös ja hallinto on tilintarkastettu tilikausittain. Tilintarkastajana on toiminut Reviisorit Oy, jonka päävastuulliseksi tilintarkastajaksi on nimetty KHT Maaria Kallio. RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 2(2) 3753 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015
LIITE 4 20 Selvitys Ay-avustuksesta Päivämäärä 31.8.2015 1(2) 1. AVUSTUKSEN SAAJAN TIEDOT Organisaation nimi Y-tunnus Järjestönumero Pienperheen parhaaksi ry 4570000-8 364 Avustuksesta vastaava yhteyshenkilö puhelinnumero sähköpostiosoite Mirja Väkeväinen 457364 mirja.vakevainen@pp.fi 2. SELVITYSVUONNA AY-AVUSTEISESTI KÄYTETTÄVISSÄ OLLEET RESURSSIT (henkilöstö, ostopalvelut jne.) Henkilöstö Toimenkuva Työntekijän kokonaisbruttopalkka, /kk Avustettavan toiminnan palkkakulujen osuus työntekijän kokonaisbruttopalkasta Toiminta, johon työsuoritteet kohdentuvat, jos palkka ei kokonaisuudessaan kohdistu avustettavan projektiin/toimintaan % Toiminnanjohtaja 4350 1 305 30,0 yleishallinto, toiminta, projektit Tuntityöntekijät 1600 0 0 tapahtumat Vapaaehtoistyöntekijät 0 0 0 tapahtumat Toimitilat Toimintaan käytetään vuokran antajan nimi avustuksen saajan omia tiloja vuokrattua tilaa AsOy Torni Ulkopuoliset palvelut, jotka ylittävät 7 500 Avustuksen saaja on hankkinut selvitysvuoden aikana avustuksella ostopalveluita kyllä (lisätiedot hankinnoista alla olevaan taulukkoon) ei Palvelu Palvelun toimittaja Hinta, Mökin katon vaihto Kantamon rakennuskorjaus Oy 1 930 Erittely hankinnoista jotka ylittävät 7 500 Tavarahankinta (yli 7500 /hankinta) Tavaran toimittaja Hinta, Kiinteistö Kalliorinne (rekisterinro 777-9) *) Vilho Rinteen kuolinpesä 113 000 Pihasauna K-rauta Oy 11 000 Lähipiirihankinnat Avustuksen saaja on tehnyt lähipiirihankintoja kyllä (erittely alla) ei Hankinta Toimittaja Hinta, RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 1(2) 3755 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015
Selvitys Ay-avustuksesta Muu avustus tai julkinen tuki (pl. projekteille / toiminnoille suoraan kohdistuvat tuet) Avustuksen saaja saa muuta avustusta tai julkista tukea kyllä (selvitys alla) ei Selvitys muista kuin RAY:ltä saaduista avustuksista tai julkisista tuista 21 2(2) 3. KÄYTETTÄVISSÄ OLLUT JA SELVITYSVUONNA KÄYTETTY AVUSTUS Selvitysvuonna avustuksen saajalle maksettu avustus, + 75 000 Edelliseltä vuodelta siirtynyt avustus (saatu ennakko + ), + 0 Samaan tarkoitukseen myönnetyt julkiset avustukset + 0 Yleisavustetun toiminnan kulut, - 89 000 Yhteensä, = -14 000 4. PALVELUTUOTANTO Avustuksen saaja harjoittaa palvelutoimintaa kyllä (selvitys alla) ei Selvitys siitä, miten varmistetaan, että yleisavustus kohdistuu ainoastaan avustuksen saajan sääntöjen mukaiseen yleishyödylliseen toimintaan RAY:n yleisavustuksella katetuista vuokratiloista osa on vuokrattu eteenpäin kyllä 5. LISÄSELVITYKSET *) Avustus on käytetty pääasiallisesti lomakiinteistön (Kiinteistö Kalliorinne) hankintaan 3.6.2014. Toiminnanjohtaja sattui löytämään sopivan kohteen nettimokki.fi -sivustolla olevalta myytävien mökkien listalta. Kiinteistön pihamaalle hankittiin lisäksi pihasauna K-raudasta ja päämökin kuistin katto vaihdatettiin. Lisäksi kummatkin rakennukset maalattiin talkoovoimin. ei 6. LIITTEET Kustannuspaikan tuloslaskelma tai muu laskelma RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 2(2) 3755 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015
Liite 5 Tilintarkastajan raportti raha-automaattiavustusten käytöstä (vastauspohja) 22 Tilintarkastajan raportti raha-automaattiavustusten käytöstä Olemme suorittaneet alla luetellut toimenpiteet, jotka koskevat (järjestön nimi) myönnettyjä ja selvitysvuonna suoriteperusteisesti käytettyjä raha-automaattiavustuksia sekä avustuksen saajan niistä laatimia vuosiselvityksiä liitteineen (Lomakkeet RAY3755, RAY3757, RAY3757A, RAY3758, RAY3779). Tämä raportti koskee seuraavaa avustuskohdetta/seuraavia avustuskohteita: (yksilöi kohde tai kohteet) Avustuksen saaja vastaa vuosiselvitysten laatimisesta lain rahaautomaattiavustuksista (1056/2001, avustuslaki) ja RAY:n antamien ohjeiden mukaisesti. Tämän lisäksi avustuksen saajan hallitus vastaa siitä, että raha-automaattiavustukset on käytetty avustuslain ja avustuspäätöksen mukaisesti ja kulut on kirjattu aiheuttamisperiaatteen mukaisesti avustuskohteille. Olemme suorittaneet toimeksiannon Kansainvälisen liitännäispalvelustandardin ISRS 4400 Toimeksiannot taloudelliseen informaatioon kohdistuvien erikseen sovittujen toimenpiteiden suorittamisesta mukaisesti ottaen huomioon RAY:n julkaiseman ohjeen "tilintarkastajan tarkastusraportin täyttämisestä" 1. Koska alla mainitut toimenpiteet eivät muodosta tilintarkastusstandardien mukaista tilintarkastusta, eivätkä yleisluonteista tarkastusta koskevien standardien mukaista yleisluonteista tarkastusta, emme ilmaise edellä mainittujen standardien mukaista varmuutta. Jos olisimme suorittaneet lisätoimenpiteitä taikka tilintarkastusstandardien mukaisen tilintarkastuksen tai yleisluonteista tarkastusta koskevien standardien mukaisen tarkastuksen, tietoomme olisi saattanut tulla muita seikkoja, joista olisimme raportoineet teille. Seuraavat erikseen sovitut toimenpiteet on suoritettu yksinomaan siksi, että RAY voisi niiden perusteella arvioida avustusten käytön asianmukaisuutta. 1. Saimme käyttöömme avustuksen saajan laatimat raportoinnin kohteena olevat avustusten hanke- ja toimintokohtaiset kirjanpidot selvitysvuodelta, ja haastattelimme [nimeä henkilö ja asema] selvittääksemme onko avustuksen saajan kirjanpito järjestetty siten, että avustuksen käyttöä voidaan kirjanpidosta luotettavasti seurata. 1 Ohje tilintarkastajan raportista koskien raha-automaattiavustusten käyttöä. Ohje on saatavissa RAY:n verkkosivuilta.