Verohallinnon infotilaisuus FATCA-, CRSja DAC2- velvoitteista Kalle Hirvonen Antti Kurikka
FATCA FATCA on Sopimus Suomen tasavallan hallituksen ja Amerikan yhdysvaltojen hallituksen välillä verosäännösten kansainvälisen noudattamisen parantamiseksi ja FATCA:n toteuttamiseksi Voimaanpannaan Yhdysvaltojen ao. lainsäädännön mukaiset velvoitteet Suomessa erityislailla, VML 17 a :llä ja voimaansaattamisasetuksella Suomalaisten finanssilaitosten on tutkittava ja tunnistettava tilinhaltijansa ko. lainsäädännössä vaaditulla menettelyllä ja raportoitava tilinhaltijat, joilla on U.S. tunnusmerkkejä vuosiilmoituksella Verohallinnolle finanssilaitoksen on rekisteröidyttävä IRS:n FATCA-rekisteriin Verohallinnon FATCA-ohje 2
CRS ja DAC2 CRS (OECD:n Common Reporting Standard) http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/ CRS toteutetaan EU:ssa DAC2:lla (joka kumoaa säästödirektiivin) 103 maata ja lainkäyttöaluetta on ilmoittautunut mukaan sitoutuneet valtiot Ko. maissa finanssilaitosten on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava tilinhaltijat, joilla on toiseen sopimusvaltioon tunnusmerkkejä Toteutus vaiheittain, ns. 2017 maat ja 2018 maat Velvoitteet on saatettu kansallisesti voimaan VML 17 b ja c :llä ja direktiivin voimaanpanolailla Verohallinto on julkaissut ohjeen 3
CRS ja DAC2 VH:n ohje Ohjeen 2. luvussa on kootusti lainsäädännössä olevat vaatimukset CRS huomioiden direktiivissä ja kansallisessa voimaanpanolainsäädännössä tehdyt valinnat Direktiivissä ja sen kansallisessa täytäntöönpanossa (mukaan lukien VML 17 c) edellytetään, että sen tulkinnassa käytetään OECD:n Common Reporting Standardin kommentaareja jäsenvaltioiden olisi vaadittava Finanssilaitoksiaan ottamaan käyttöön tietojenvaihto- ja huolellisuussäännöt, jotka ovat täysin yhdenmukaiset OECD:n laatimaan yhteiseen tietojenvaihtostandardiin sisältyvien sääntöjen kanssa. Jäsenvaltioiden olisi käytettävä tämän direktiivin täytäntöönpanossa OECD:n laatimia kommentaareja Ohjeen luvussa 3 on Verohallinto antanut tulkintaohjeistusta, jossa huomioitu lainsäädännön edellyttämällä tavalla CRS:n kommentaarit muoto, järjestys ja sisältö hyvin pitkälle identtisiä kommentaarien kanssa kansallisia täsmennyksiä lisäksi jonkin verran, mutta sanamuodot ja sisältö tulevat pitkälle annettuna; tämä voi osin vaikuttaa ohjeen luettavuuteen haluttu kuitenkin olla mahdollisimman täsmällisiä niin, että tulkita tapahtuu vaatimusten mukaisesti kansainvälisesti yhteisesti sovitulla tavalla Ohjeen 4. luvussa on ohjeistettu, miten finanssilaitosten ja niiden tilinhaltijoiden on huomioitava tehokkaan täytäntöönpanovelvoitteen vaatimukset toiminnassaan 4
Raportoitavat valtiot CRS ja DAC2 VH:n ohje raportoitavalla valtiolla tarkoitetaan Suomessa kaikkia muita valtioita kuin Suomea (ns. wider approach, VML 17 c ) finanssilaitoksen on tutkittava ja tunnistettava kaikki tilinhaltijansa sen määrittämiseksi, onko kyse raportoitavasta tilistä Finanssilaitoksen on ilmoitettava vuosi-ilmoituksella VML 17 b ja 17 c :n mukaiset tiedot eli raportoitava kaikki muut paitsi suomalaiset tilinhaltijat poikkeuksena yhdysvaltalaiset tilinhaltijat, jotka ilmoitetaan FATCA-vuosi-ilmoituksella Jos kaksi asuinvaltiota (aiemmat tilit indicia), on ilmoitettava asuinvaltio molempiin valtioihin Kysymyksiä Onko tutkittava, tunnistettava ja ilmoitettava niiden valtioiden tilinhaltijat, joihin Suomi ei lähetä vielä tietoja (ns. 2018 valtio)? On Miksi? Laki velvoittaa (vrt. VML 17 c ) Onko pankkisalaisuus ja henkilötietolaki huomioitu vaatimuksessa? Voidaan olettaa, että lainsäätäjä on lainsäädäntövaiheessa huomioinut nämä vaatimukset Tiedot on annettava salassapitosäännösten ja muiden tietojen saantia koskevien rajoitusten estämättä (vrt. VML 22 ) 5
Osallistuvat valtiot CRS ja DAC2 VH:n ohje Verohallinto antaa luettelon osallistuvista valtioista ja päivittää luetteloa Lista osallistuvista valtioista CRS:ssä/DAC2:ssa on FATCAsta poiketen passiivisen ei-finanssiyksikön määritelmässä myös sellaiset sijoitusyksiköt, jotka sijaitsevat ei-osallistuvassa valtiossa. Tämän vuoksi finanssilaitoksen on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava näiden kontrolloivat henkilöt samalla tavalla kuin muiden passiivisten eifinanssilaitosten kontrolloivat henkilöt. Mikäli joku luettelossa mainituista valtioista ei täytä vuonna 2017 tai myöhemmin osallistuvan valtion vaatimuksia, poistetaan tällainen valtio luettelosta. Luettelosta poistettavan valtion edellä kuvattujen sijoitusyksiköiden tilejä voidaan valtion luettelosta poistamishetkeen asti käsitellä aiempina tileinä. 6
FATCA: Aikataulu Tutkimis- ja tunnistamisvelvoitteet voimaan 1.7.2014 Vuosi-ilmoitus vuosittain tammikuun loppuun mennessä Ilmoitetaan edellisen vuoden raportoitavat tilit tai annetaan nollailmoitus Verohallinto lähettää tiedot Yhdysvaltoihin vuosittain syyskuun loppuun mennessä CRS ja DAC2: Tutkimis- ja tunnistamisvelvoitteet voimaan 1.1.2016 Ensimmäinen vuosi-ilmoitus 31.3.2017 (jatkossa tammikuun loppuun mennessä) Ilmoitetaan vuoden 2016 raportoitavat tilit tai annetaan nollailmoitus Verohallinto lähettää tiedot sopimusvaltioihin vuosittain syyskuun loppuun mennessä Täydessä laajuudessaan 2019 7
FATCA: Aikataulu Aiempien tilinhaltijoiden verotunnisteet on hankittava vuotta 2017 ja myöhempiä vuosia koskevaa raportointia varten. Ohjeessa: CRS ja DAC2: Finanssilaitoksen on hankittava aiemman tilin haltijan TIN 1.1.2017 mennessä. Oltava vuonna 2018 vuosi-ilmoituksella Aiemman suuriarvoisen henkilötilin tutkiminen on saatettava päätökseen viimeistään 3. Aiemman vähäarvoisen henkilötilin tutkiminen on saatettava päätökseen viimeistään 31.12.2017. Sellaisten aiempien yksikkötilien tutkiminen, joiden tilinhaltijoiden tilien kokonaissaldo tai -arvo ylittää 250 000 USD, 31.12.2015, on saatettava loppuun 31.12.2017. Raportoivan finanssilaitoksen edellytetään pyrkivän kohtuullisin keinoin hankkimaan verotunniste (verotunnisteet) ja syntymäaika aiempien tilien osalta sitä vuotta seuraavan toisen kalenterivuoden loppuun mennessä, jona aiemmat tilit on tunnistettu raportoitaviksi tileiksi. 8
Mitä suomalaisen yksikön on tehtävä Tunnistettava oma uusien lakien mukainen statuksensa - onko finanssilaitos? - jos on, niin rekisteröidyttävä IRS:n rekisteriin, tutkittava ja tunnistettava tilinhaltijat ja annettava vuosi-ilmoitus - jos ei, niin - onko aktiivinen ei-finanssiyksikkö vai - passiivinen ei-finanssiyksikkö - onko kontrolloivia henkilöitä - annettava itse annettu todistus finanssilaitokselle, jossa finanssivaroja (finanssilaitoksen pyytäessä) 9
Olenko finanssilaitos? Raportoivan finanssilaitoksen määrittäminen kysymyksiä: Olenko sijoitusyksikkö sijoitusneuvoja, välittäjä, neuvonantaja, hallintopalvelujen tarjoaja, muu palveluntarjoaja? - pääasiallisesti harjoittaa liiketoimintana - asiakasta varten tai asiakkaan puolesta kaupankäynti rahamarkkinainstrumenteilla (sekki, velkakirja, talletustodistus, johdannainen jne.); ulkomaan valuutalla; valuutta-, korko- ja indeksiinstrumenteilla; siirrettävillä arvopapereilla; tai kaupankäynti hyödykefutuureilla; yksilöllinen ja kollektiivinen salkunhoito; tai muu finanssivarojen tai rahan sijoittaminen, hoito tai hallinnointi muiden henkilöiden puolesta - toimintoihin ja toimenpiteisiin ei kuulu ei-sitovien sijoitusneuvojen antaminen asiakkaalle 10
Olenko finanssilaitos? Raportoivan finanssilaitoksen määrittäminen -kysymyksiä: Olenko sijoitusyksikkö? sijoitusrahasto, erityissijoitusrahasto, muu pääomasijoitusrahasto, muu yhteissijoitusväline, henkilöstörahasto, muu sijoitustoimintaa varten perustettu yksikkö, jonka sijoitusstrategiana on sijoittaa, uudelleensijoittaa ja käydä kauppaa finanssivaroilla? Yleensä kyllä, mutta tunnusmerkit täytyy täyttää - yli 50 % bruttotulosta finanssivarojen sijoittamisesta, uudelleensijoittamisesta tai niillä käytävästä kaupasta - sitä hallinnoi toinen finanssilaitos Mitä tarkoitetaan hallinnoinnilla? - kaupankäynti rahamarkkinainstrumenteilla (sekki, velkakirja, talletustodistus, johdannainen jne.); ulkomaan valuutalla; valuutta-, korko- ja indeksi-instrumenteilla; siirrettävillä arvopapereilla; tai kaupankäynti hyödykefutuureilla; - yksilöllinen ja kollektiivinen salkunhoito; tai - muu finanssivarojen tai rahan sijoittaminen, hoito tai hallinnointi muiden henkilöiden puolesta - ei-sitovien sijoitusneuvojen antaminen asiakkaalle ei ole tässä yhteydessä tarkoitettua hallinnointia 11
Olenko finanssilaitos? Raportoivan finanssilaitoksen määrittäminen -kysymyksiä: Olenko sijoitusyksikkö? Luonnollisten henkilöiden perustama osakeyhtiö, joka sijoittaa, uudelleensijoittaa ja käy kauppaa finanssivaroilla (yhtiön oman ja vieraan pääoman ehtoisia varoja) ja jolla on oma henkilökunta / osakas itse vastaa toiminnasta Yleensä ei, - yli 50 % bruttotulosta finanssivarojen sijoittamisesta, uudelleensijoittamisesta tai niillä käytävästä kaupasta yleensä täyttyy, mutta - sitä ei yleensä hallinnoi toinen finanssilaitos Rahasto, joka pääasiallisesti harjoittaa liiketoimintana suorien, ei-velkaosuuksien kiinteään omaisuuteen sijoittamista, hoitamista tai hallinnointia muiden henkilöiden puolesta, ei ole sijoitusyksikkö Ovatko FATCA:n ja CRS:n määritelmät samoja? 12
Olenko finanssilaitos? Raportoivan finanssilaitoksen määrittäminen -kysymyksiä: Olenko Ei-raportoiva finanssilaitos? Poikkeavatko FATCAn ja CRS/DAC2:n määritelmät toisistaan? - Kyllä, ks. ohjeen kohta CRS:n/DAC2:n ja FATCAn keskeisiä eroja Ovatko sijoitusneuvojat ja sijoitustoiminnan hoitajat Ei-raportoivia finanssilaitoksia (vrt. FATCA) - Eivät ole, mutta huomioi sijoitusyksikön määritelmä Yksikkö täyttää melkein Ei-raportoivan finanssilaitoksen vaatimukset. - Voiko Verohallinto luokitella yksikön muuksi yksiköksi, jossa on pieni riski, että sitä käytettäisiin veron välttämiseen ja jolla on huomattavassa määrin samanlaisia ominaisuuksia kuin yksiköillä, jotka kuvataan B kohdan 1 alakohdan a ja b alakohdassa - ei voi vrt. ohje ja laki - ja joka määritellään kansallisessa lainsäädännössä ja on sisällytetty direktiivin 8 artiklan 7 a kohdassa tarkoitettuun luetteloon ei-raportoivaksi finanssilaitokseksi - sama periaate muun kuin finanssitilin määrittelemisessä 13
Olenko finanssilaitos? Raportoivan finanssilaitoksen määrittäminen -kysymyksiä: Olenko Ei-raportoiva finanssilaitos? CRS:ssä/DAC2:ssa ei ole ryhmää Verosopimuksen mukaan vaatimukset täyttävät eläkerahastot. Mikä on keskinäisten eläkevakuutusyhtiöiden asema suhteessa laajan osallistumisen eläkelaitosten käsitteeseen? - vrt. ohjeen määritelmä Olenko finanssilaitos? E rahan liikkeeseenlaskija, joukkorahoituksen välittäjä, vertaislainan välittäjä, pilvipankki, uhkapeliyhtiö jne. - kyllä, jos täytät finanssilaitoksen määritelmän - et, jos et täytä finanssilaitoksen määritelmää Vaikuttaako se, harjoitanko luvanvaraista toimintaa? 14
Aktiivinen vai passiivinen eifinanssiyksikkö? Olenko yksikkö, mikäli en ole oikeushenkilö? - vrt. määritelmä, yksikkö on oikeushenkilö tai oikeudellinen järjestely; kääntäen, ulkopuolella on käytännössä vain luonnolliset henkilöt - vastuu on yksiköllä myös tilanteissa, joissa se ei ole oikeushenkilö (esim. sijoitusrahasto on itse vastuussa velvoitteistaan, mikäli on finanssilaitos) Olenko aktiivinen vai passiivinen? - vrt. ohjeen määritelmät - Yksikkö, joka ei ole aktiivinen ei-finanssiyksikkö, on passiivinen ei-finanssiyksikkö (ellei finanssilaitos) - jos ei ole varma, voi määritellä itsensä passiiviseksi Minkä valtion verolainsäädännön määritelmiä käytetään määriteltäessä passiivista tuloa? - finanssilaitos voi sallia tilinhaltijan käyttää oman asuinvaltionsa määritelmiä, vaikka tili olisi Suomessa - vaihtoehtoisesti finanssilaitos saa käyttää Suomen verolainsäädännön määritelmiä tilinhaltijan statuksen määrittelemiseen - käsittelyn on oltava systemaattista eikä menettelyä saa valita veronkiertotarkoituksessa 15
Raportoitava henkilö Onko ulkomaisen suurlähetystön, pörssiyhtiön, finanssilaitoksen yms. tilit raportoitava? - ei ole vrt. ohje raportoivan henkilön määritelmä Raportoitavalla henkilöllä tarkoitetaan raportoitavassa valtiossa asuvaa henkilöä, joka on muu kuin: (i) yhtiö, jonka osakkeilla käydään säännöllisesti kauppaa yksillä tai useammilla vakiintuneilla arvopaperimarkkinoilla, (ii) yhtiö, joka on i alakohdassa kuvatun yhtiön lähiyhtiö; (iii) julkisen vallan yksikkö; (iv) kansainvälinen järjestö; (v) keskuspankki; tai (vi) finanssilaitos. Miten pörssiyhtiön, julkisen vallan yksikön, keskuspankin, finanssilaitoksen status määritellään uuden tilin avauksen yhteydessä? - vrt. ohje - itse annetulla todistuksella - itse annetun todistuksen muoto on säädetty suhteellisen vapaasti, - esimerkiksi Verohallinnon edustajan antaessa tilinavauksen yhteydessä (dokumentoidun) tiedon, että Verohallinto on julkisen vallan yksikkö, tietoa voidaan pitää luetettavan, jos se voidaan varmistaa julkisesti saatavilla olevista tiedoista Onko henkilö, jonka asuinvaltio XX ei ole sitoutunut CRS:ään, raportoitava henkilö - vrt. VLM17 c - on 16
Finanssitili Onko johdannaisten, lainan (vertaislaina, joukkorahoitus ym.), sähköisen rahan, kullan säilyttäminen, arvopapereiden välittäminen yms. finanssitili? - riippuu tilanteesta ja faktoista - voi lähestyä kahdella kysymyksellä 1) onko kyse finanssivaroista (vrt. ao. kohta ohjeesta)? 2) pidetäänkö tilillä varoja asiakasta varten tai asiakkaan puolesta? - jos vastaus molempiin on kyllä, kyse on finanssitilistä - jos vastaus jompaankumpaan on ei, kyse ei ole finanssitilistä Ovatko sijoituspalveluyritys A:n asiakkaan X finanssivarat A:lla olevalla finanssitilillä, kun varat on säilytyksessä finanssilaitoksessa B? - tilanteet voidaan jakaa yleensä kahteen eri ryhmään 1) ovatko varat B:ssä A:n nimissä asiakkaan lukuun vai 2) asiakkaan X nimissä asiakkaan X lukuun? - yleensä vaihtoehto 1):ssä kysyjällä on finanssitilejä, jotka on tutkittava, tunnistettava ja raportoitava - vaihtoehto 2):ssä yleensä B:n tilinhaltijana katsotaan olevan X (jonka nimissä ja lukuun toimitaan) eikä A:lla katsota olevan finanssitiliä 17
Finanssitili Voiko määritellyllä vakuutusyhtiöllä olla muita finanssitilejä kuin elinkorko- ja käteisarvosopimuksia? - ks. ohje, esim. Talletustilin määritelmä - Talletustili käsittää myös määrän, joka vakuutusyhtiöllä on taatun investointisopimuksen tai koron maksamista tai hyvittämistä määrälle koskevan samanlaisen sopimuksen perusteella. - yleisemminkin finanssilaitoksen tulee aina miettiä, mitkä tilin määritelmät sillä voi täyttyä Kenen täytyy raportoida omapääoma- ja velkaosuudet? - ks. ohje - kun kyseessä on sijoitusyksikkö, minkä tahansa omapääoma- tai velkaosuuden finanssilaitoksessa. Edellä olevan estämättä käsite finanssitili ei käsitä omapääoma- tai velkaosuutta yksikössä, joka on sijoitusyksikkö yksinomaan sen vuoksi, että se (i) antaa sijoitusneuvoja ja toimii tai (ii) hoitaa salkkuja ja toimii asiakkaan puolesta finanssilaitokseen, joka ei ole kyseinen yksikkö, asiakkaan nimissä talletettujen finanssivarojen sijoittamisen, hoitamisen tai hallinnoinnin osalta; 18
Muu kuin finanssitili Kuolinpesän tili - ks. ohje Muulla kuin finanssitilillä tarkoitetaan tili, jota pitää yksinomaan kuolinpesä, jos tällaista tiliä koskevaan dokumentaatioon sisältyy kopio vainajan testamentista tai kuolintodistuksesta Täyttääkö jakamaton kuolinpesä edellä mainitun määritelmän? - ei täytä, ks. kuitenkin ohje - jakamaton kuolinpesä on verotuksessa yhtymä eli CRS:n tarkoittama yksikkö 19
Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen Aiempia henkilötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt Asuinvaltiotesti, Voiko luottaa väestötietojärjestelmästä sähköisesti haettavaan osoitteeseen? - Väestötietojärjestelmästä saatava osoite täyttää asiakirjanäyttövaatimuksen, ellei finanssilaitos tiedä tai sillä ole syytä tietää, että väestötietojärjestelmän osoitetieto ei ole luotettava. Sähköinen asiakirjahaku, Täytyykö aina tehdä asuinvaltiotestin lisäksi sähköinen asiakirjahaku? - ks. ohje Jos raportoivan finanssilaitoksen arkistotiedoissa ei ole asiakirjanäyttöön perustuvaa henkilötilin haltijan voimassa olevaa osoitetta asuinvaltiossa, raportoivan finanssilaitoksen on tutkittava sillä oleva sähköisesti hakukelpoinen tieto seuraavien tunnusmerkkien osalta - suuriarvoisilla tileillä oma menettely Voiko soveltaa uusien henkilötilien menettelyitä? - ks. ohje - Raportoiva finanssilaitos voi soveltaa uusia tilejä koskevia huolellisuusmenettelyjä aiempiin tileihin ja suuriarvoisia tilejä koskevia huolellisuusmenettelyjä vähäarvoisiin tileihin. Finanssilaitos voi halutessaan soveltaa näitä menettelyjä kaikkiin aiempiin tileihin tai johonkin selvästi määritettyyn aiempien tilien ryhmään - samaa periaatetta saa soveltaa myös aiempiin yksikkötileihin 20
Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen Uusia henkilötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt Onko aina pyydettävä itse annettu todistus? - ks. ohje - on, poikkeuksena tekniset tilinavaukset Voiko finanssilaitos esitäyttää tilinhaltijan puolesta tiedot? - ks. ohje - voi muut paitsi asuinvaltiotiedon, joka täytyy aina olla tilinhaltijan itsensä antama tieto Saako finanssilaitos neuvoa tilinhaltijaa itse annetun todistuksen antamisessa? - saa, myös verotukseen liittyvistä asioista, kuten mitä asuinvaltio tarkoittaa - osana luotettavuuden varmistamista on se, että tilinhaltija tietää mitä tietoja on antamassa ja miksi - Finanssilaitos ei kuitenkaan saa neuvoa asiakastaan tarkoituksessa, jolla pyritään välttämään tai kiertämään raportointia Miten finanssilaitoksen on varmistettava itse annetun todistuksen luotettavuus? - ks. ohje - niiden tietojen perusteella, jotka finanssilaitos on hankkinut tilinavauksen yhteydessä, mukaan lukien rahanpesun estämistä tai asiakkaan tuntemista koskevan menettelyn (AML/KYC) mukaisesti kerätty dokumentaatio. 21
Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen Aiempia yksikkötilejä koskeva huolellisuusmenettelyt Onko myös kontrolloivat henkilöt raportoitava, mikäli yksikkö sijaitsee samassa raportoitavassa valtiossa kuin kontrolloivat henkilöt? - ks. ohje - on Voiko finanssilaitos hyödyntää toimialakoodeja? - ks. ohje - voi, mutta finanssilaitoksen on kuitenkin varmistettava, että sen käyttämä luokitustieto on luotettava. - Finanssilaitos ei voi käyttää tietoa, jos se tietää tai sillä on syy tietää, että tieto on virheellinen tai epäluotettava. Onko passiivisen ei-finanssilaitoksen kontrolloivalta henkilöltä pyydettävä itse annettu todistus mikäli saldo ylittää 1 milj. $ - ks. ohje Määrittäessään, onko passiivisen ei-finanssilaitoksen kontrolloiva henkilö raportoitava henkilö, raportoiva finanssilaitos voi käyttää: i) tietoja, jotka on kerätty ja säilytetty rahanpesun estämistä tai asiakkaan tuntemista koskevan menettelyn (AML/KYC) mukaisesti, kun kyseessä on aiempi yksikkötili, jota pitää yksi tai useampi ei-finanssiyksikkö ja jonka kokonaissaldo tai -arvo ei ylitä 1 000 000 USD; tai ii) tilinhaltijalta tai kontrolloivalta henkilöltä saatua itse annettua todistusta, joka osoittaa kontrolloivan henkilön verotuksen asuinvaltion. 22
Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen Uusia yksikkötilejä koskeva huolellisuusmenettelyt Edellytetäänkö finanssilaitosten jo 1.1.2016 alkaen noudattavan FATF 2012 suosituksen kontrolloivien henkilöiden määritelmien laajennuksia, vai voiko niitä noudattaa vasta, kun IV rahanpesudirektiivi on implementoitu Suomessa? - ks. direktiivi, standardi ja voimaanpanolainsäädäntö 23
Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen Vakuutusten tilinhaltija Onko vakuutuksen ottaja raportoitava henkilö? Onko henkilö, jolla on oikeus nostaa käteisarvo, raportoitava henkilö? Onko ehdollinen edunsaaja raportoitava henkilö? - ks. ohje - Käteisarvovakuutussopimuksen tai elinkorkosopimuksen osalta tilinhaltija on jokainen henkilö, joka on oikeutettu saamaan käteisarvon tai muuttamaan sopimuksen edunsaajan. Jos kukaan ei voi saada käteisarvoa tai vaihtaa edunsaajaa, tilinhaltija on jokainen henkilö, joka on sopimuksessa nimetty omistajaksi, ja jokainen henkilö, jolla sopimusehtojen mukaan on kiistaton oikeus maksuun. Käteisarvovakuutussopimuksen tai elinkorkosopimuksen erääntyessä tilinhaltijana käsitellään jokaista henkilöä, joka on sopimuksen perusteella oikeutettu saamaan maksun - Raportoiva finanssilaitos voi olettaa, että käteisarvovakuutussopimuksen tai elinkorkosopimuksen yksittäinen edunsaaja (muu kuin omistaja), joka saa kuolintapaussumman, ei ole raportoitava henkilö, ja voi käsitellä tällaista finanssitiliä muuna kuin raportoitavana tilinä, paitsi jos raportoiva finanssilaitos tosiasiallisesti tietää tai sillä on syy tietää, että edunsaaja on raportoitava henkilö. 24
Raportointi Millä tunnuksella tiedot on raportoitava yritysjärjestelytilanteessa? - varat 31.12. tilanne - tilille tai tilin perusteella maksetut yms. tulotiedot - periaatteessa maksuhetken tilanteen mukaan - mutta vastaanottava yhtiö saa ilmoittaa omalla tunnuksella koko vuoden, mikäli fuusio tms. tapahtuu ennen 31.12. - ilmoitettava tilit lopetetuiksi, mikäli juridisesti lopetetaan (ja avataan uudet tilit) Onko toiminnan lopettamisvuodelta annettava vuosi-ilmoitus? - on Kenellä ilmoitusvelvollisuus, mikäli samoilla varoilla kahdella finanssilaitoksella täyttyy raportoitavan tilin määritelmä? - molemmilla eli vastuu molemmilla - mutta Suomesta ei vaadita kahdenkertaista raportointia 25
Raportointi Onko säilytystililtä ilmoitettava tilin perusteella maksetut tulot - vrt. ohje ja OECD:N FAQ - on Miten ilmoitetaan saldo 31.12., mikäli ko. ajankohtana ei toiminnassa tehdä varojen arvostusta - vrt. ohje - Finanssilaitos voi myös pääomaosuuden tai tilin muuta arvoa määrittäessään käyttää kalenterivuoden lopusta poikkeavaa muuta vuosittain määritettävää arvoa, mikäli se ei tavanomaisessa toiminnassaan määritä tilin arvoa kalenterivuoden lopussa. Edellytyksenä on kuitenkin aina, että käytettävä arvo kuvaa tilinhaltijan tilin arvoa kalenterivuoden lopussa. Esimerkiksi henkilöstörahasto voi käyttää vuosittaista arvonmäärityspäivän arvoa oikaistuna sen jälkeen, ennen kalenterivuoden loppua, tapahtuneilla tilin arvoon vaikuttaneilla muutoksilla (kuten jäsenen tekemillä nostoilla). - käytännössä riippuu tilanteesta ja toiminnasta - valittu arvostustapa ei saa olla tarkoituksen vastainen 26
Raportointi Miten raportoidaan tilinhaltijat, joilla ei ole verotuksen asuinvaltiota? - maakoodilla FI - käytännössä pitäisi olla erityisen poikkeuksellinen tilanne, yleensä ei voi luottaa annettuun itse annettuun todistukseen, jossa väitetään ettei tilinhaltija ole verovelvollinen (tai ole asuinvaltiota) missään Miten toimitaan tilanteissa, joissa tilinhaltijan epäillään lain vastaisesti yrittävän kiertää raportoinnin omaan asuinvaltioonsa? - vrt. ohje (tehokas täytäntöönpano) Miten raportoidaan sijoitusyksikössä (b) omapääoma- ja velkaosuudet tilanteissa, jossa (kalenterivuoden lopussa) omapääomasta sovittu osa palautetaan tilinhaltijalle ja palautettu osa kirjataan lyhyeksi aikaa tilinhaltijan saatavaksi? - vrt. ohje - tosiasiallisen tilanteen mukaisesti 27
Tehokasta täytäntöönpanoa koskevat säännökset Onko finanssilaitoksen lähetettävä vuosittain tiedot tilinhaltijalle ennen kuin ilmoittaa ne Verohallinnolle vuosi-ilmoituksella? - ks. ohje, kuten muissa vuosi-ilmoituksissa - Finanssilaitoksen on siten informoitava tilinhaltijaa tämän tarkastusoikeudesta ja oikeudesta vaatia virheellisen tiedon korjaamista. Lainsäädäntö ei kuitenkaan edellytä, että finanssilaitoksen olisi toimitettava tiedot tilinhaltijalle ennen niiden luovuttamista, ellei tilinhaltija nimenomaisesti pyydä tietoja tarkastettavaksi 28
Tilinhaltijan velvollisuus toimittaa oikeasisältöiset tiedot - Finanssilaitoksella on lakisääteinen velvollisuus tutkia ja tunnistaa tilinhaltijoidensa verostatus. - Tutkiminen ja tunnistaminen tapahtuvat finanssilaitoksen hallussa olevien tietojen lisäksi tilinhaltijalta pyydettävien tietojen avulla. 1.1.2016 ja sen jälkeen avattujen uusien tilien osalta finanssilaitoksen on pyydettävä kaikilta tilinhaltijoiltaan itse annettu todistus (vrt. ohje), jossa se kerää verotusta varten tarvittavia tietoja. - Tilinhaltijan on annettava pyydetyt tiedot finanssilaitokselle ja varmistettava itse annetussa todistuksessa olevien tietojen luotettavuus. - Finanssilaitos ei saa avata tiliä, ellei se saa oikeasisältöistä itse annettua todistusta tilinhaltijalta. - Tilinhaltijalla on myös velvollisuus ilmoittaa olosuhteissaan tapahtuneet muutokset finanssilaitokselle. 29
30