HTM-TUTKINTO 5.9.2015

1(20) Tilintarkastuslautakunta HTM-TUTKINTO 5.9.2015 1-OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (4 tuntia), 100 pistettä Ratkaise seuraavat tehtävät (1 3) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Vältä vastatessasi kopioi-liimaa-toimintoa. Perustele vastauksesi, ellei tehtävästä ilmene muuta. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman ajantasaisen Kansainväliset tilintarkastusalan standardit 2014 -teoksen mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan raportit voi laatia ajantasaisen KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastajan raportointi 2014 -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Mikäli virheellisestä vastauksesta voi saada miinuspisteitä, on siitä maininta tehtävänannossa. Vastausohjeiden rikkomisesta voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista merkittävistä kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada lisäksi miinuspisteitä. Vastauspohjien sarakkeiden leveyksiä ei saa muuttaa. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a -luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a -luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen työpöydältä HTM-tutkinto"-kansion alakansiosta 1-osa - Del 1 löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä vastaajan tunnistenumeroa ja tehtävän otsikkoa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on 123456, tallentaa vastauksensa seuraavasti: 123456 1-osa Tehtävä 1 123456 1-osa Tehtävä 2 jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.

2 Tehtävä 1 (35 pistettä) Komponenttikone Oy on vuodesta 1972 alkaen konepajaliiketoimintaa harjoittanut Suomen kaupparekisteriin rekisteröity osakeyhtiö. Yhtiö on perheyhtiö, jonka kaikki osakkeet ovat edelleen yhtiön aikanaan perustaneen viiden sisaruksen omistuksessa. Komponenttikone Oy valmistaa teollisuusyrityksille esimerkiksi tuotekehityksessä tarvittavia yksilöllisiä metalliosia. Valtaosa myytävistä osista toimitetaan muille konepajayrityksille, joiden tilaukset vaihtelevat suuresti suhdanteiden mukaan. Myös Komponenttikone Oy:n liiketoiminta on luonteeltaan syklistä. Yhtiön asiakaskunta muodostuu kahdesta merkittävästä asiakkaasta ja joukosta pienempiä yrityksiä. Komponenttikone Oy:n tilikausi on kalenterivuosi. Yhtiön viimeksi päättyneen tilikauden 1.1. 31.12.2014 liikevaihto oli vielä tilintarkastamattoman tilinpäätöksen mukaan 11 340 000 euroa ja tilikauden voitto oli 920 000 euroa. Komponenttikone Oy ajautui vuonna 2010 huomattaviin taloudellisiin vaikeuksiin menetettyään yhden merkittävän asiakkaan. Varsinaisessa yhtiökokouksessa 15.6.2012 päätettiin alentaa osakepääomaa 800 000 eurolla aiemmilta tilikausilta kertyneiden tappioiden kattamiseksi. Samalla osakepääomaa päätettiin korottaa 800 000 eurolla poistamalla vanhan osakeyhtiölain mukainen ylikurssirahasto ja yhdistämällä se osakepääomaan. Kyseiset toimenpiteet tehtiin osakeyhtiölain mukaisesti. Osakepääoman alentaminen ja korottaminen rekisteröitiin kaupparekisteriin 4.7.2012. Näistä toimenpiteistä huolimatta Komponenttikone Oy:n taloudellinen tilanne oli heikentynyt elokuuhun 2012 mennessä siinä määrin, että yhtiötä rahoittaneet pankit kieltäytyivät myöntämästä sille enää lisää lainaa. Komponenttikone Oy:n ylimääräinen yhtiökokous päätti 23.8.2012 järjestää osakeannin yhtiön taloudellisen aseman tervehdyttämiseksi. Osakeantia varten perustettiin aiempien A-osakkeiden rinnalle uusi osakelaji, E-osakkeet. Yhtiökokouksessa äänestettäessä A-osakkeella on 20 ääntä ja E-osakkeella 1 ääni. Osakkeille ei ole määrätty nimellisarvoa. Osakeannissa tarjottiin merkittäväksi uusia E-osakkeita. Tarkoituksena oli, että Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajien lisäksi ulkopuoliset sijoittajat olisivat voineet merkitä E-osakkeita. Lopulta osakeantiin ei kuitenkaan osallistunut ulkopuolisia sijoittajia, vaan vain kaikki viisi Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajaa. E-osakkeella on Komponenttikone Oy:n yhtiöjärjestyksen mukaan etuoikeus kiinteään lisäosinkoon, jonka suuruus on vuodessa 15 prosenttia E-osakkeen merkintähinnasta. Yhtiöjärjestyksessä on myös määrätty, että Komponenttikone Oy:llä on oikeus lunastaa E-osakkeet. E-osakkeiden lunastukseen voidaan käyttää yhtiöjärjestyksen mukaan vain vapaata omaa pääomaa ja lunastushinta on E-osakkeiden merkintähinta. Osakeannissa merkittyjen E-osakkeiden merkintähinta oli yhteensä 500 000 euroa. Merkintähinta merkittiin osakeantipäätöksessä määrätyn mukaisesti sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon. Komponenttikone Oy:n taseessa ei ollut aiemmin sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoa. Osakkeenomistajille annettiin osakekirjat E- osakkeista. Onnistuneen uusasiakashankinnan johdosta Komponenttikone Oy:n liikevoitto on ollut positiivinen tammikuusta 2013 alkaen. Uusien asiakkaiden palveleminen vaati kuitenkin merkittäviä muutosinvestointeja. Komponenttikone Oy:n osakkeenomistajat päättivät helmikuussa 2013 rahoittaa muutosinvestointeja tekemällä yhteensä 200 000 euron suuruisen pääomasijoituksen yhtiön sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon. Sijoituksen tekivät kaikki osakkeenomistajat A- osakkeiden omistustensa suhteessa. Sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon ei ole tehty sijoituksia tämän helmikuussa 2013 tehdyn pääomasijoituksen jälkeen. Tilikaudelta 2013 vahvistettu tilinpäätös osoitti tilikauden voittoa 620 000 euroa ja edellisten tilikausien tappiota 740 000 euroa. Tänään on 9.4.2015. Komponenttikone Oy:n liiketoiminta on selvästi voitollista, ja se saa jälleen lainaa pankeilta. Matalan korkotason vuoksi Komponenttikone Oy:n hallitus on aikeissa lunastaa yhtiölle kaikki elokuussa 2012 järjestetyssä osakeannissa merkityt E-osakkeet niillä voittovaroilla, jotka ovat kertyneet yhtiölle tilikauden 2014 aikana, ja sen jälkeen mitätöidä osakkeet.

3 Lisäksi hallituksen tarkoituksena on palauttaa osakkeenomistajien helmikuussa 2013 tekemä 200 000 euron sijoituksen suuruinen erä pääomanpalautuksena sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta. Yhtiön kassatilanne tulee kuitenkin olemaan E-osakkeiden lunastamisen jälkeen sellainen, ettei se mahdollista pääomanpalautusta yhtiökokouspäivänä. Hallitus ei halua ottaa lisää lainaa varojenjakoa varten. Hallituksen näkemyksen mukaan kassatilanne kuitenkin paranee tilikauden loppua kohden vahvan operatiivisen kassavirran vuoksi, jolloin pääomanpalautus voisi olla mahdollinen. Sen vuoksi hallitus tulee esittämään 12.5.2015 koolle kutsuttavalle varsinaiselle yhtiökokoukselle seuraavaa valtuutusta: Hallitus ehdottaa, että yhtiökokous valtuuttaa hallituksen päättämään varojen jakamisesta yhtiön sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta yhtiön taloudellisen tilanteen sen salliessa. Valtuutus on voimassa 18 kuukautta. Tehtävä Vastaa alla oleviin kysymyksiin selostamalla tapauksen relevantit tosiseikat ja soveltuvien keskeisten lainsäännösten sisältö. Ota kantaa jokaiseen kohtaan erikseen. Kohta Vastaus 1. Komponenttikone Oy:n hallitus on aikeissa lunastaa yhtiölle kaikki elokuussa 2012 järjestetyssä osakeannissa merkityt E-osakkeet niillä voittovaroilla, jotka ovat kertyneet yhtiölle tilikauden 2014 aikana. Milloin E- osakkeet voidaan aikaisintaan lunastaa? Onko 15.6.2012 tehdyillä yhtiökokouspäätöksillä vaikutusta E-osakkeiden lunastamisajankohtaan? 2. Komponenttikone Oy:n hallitus tulee esittämään 12.5.2015 koolle kutsuttavalle yhtiökokoukselle hallituksen valtuuttamista päättämään varojen jakamisesta sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta. Jos hallituksen ehdottama valtuutus hyväksyttäisiin 12.5.2015 pidettävässä yhtiökokouksessa sellaisenaan, olisiko yhtiökokouksen päätös osakeyhtiölain mukainen ottaen huomioon yhtiön kassatilanteen E-osakkeiden lunastamisen jälkeen ja valtuutuspäätöksen sisällön?

Käytä vastatessasi tehtävän 1 valmista vastauspohjaa. Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kahden A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11). 4

5 Tehtävä 2 (35 pistettä) Pienperheen parhaaksi ry:n tavoitteena on tuottaa yhdessäolon iloa ja arjen tukea jäseninään toimiville yksinhuoltajaperheille. Yhdistys on toiminut vuodesta 2010 lähtien Kantamossa, jossa se tarjoaa lähialueilla asuville jäsenilleen mahdollisuuden säännölliseen kokoontumiseen ja sitä kautta ydinperheille keinon rakentaa omaa tukiverkostoaan. Yhdistyksellä on ollut toiminnan aloittamishetkestä lähtien vakituisessa työsuhteessa oleva toiminnanjohtaja, joka työskentelee yhdistyksen Asunto Oy Tornilta vuokraamissa toimitiloissa keskustassa. Jäsentapahtumien järjestämiseen käytetään toiminnanjohtajan lisäksi vapaaehtoistyöntekijöitä ja satunnaisia tuntityöntekijöitä. Toiminnan alkuvaiheessa yhdistyksessä havaittiin, että tuen tarve on suurinta niissä pienperheissä, joissa on vain yksi aikuinen ja yksi lapsi. Yhdistyksessä perustettiinkin Yksi aikuinen, yksi lapsi -niminen projekti, jonka tavoitteena on edistää pienperheiden hyvinvointia, yksinhuoltajana toimivien aikuisten henkisiä voimavaroja sekä pienperheiden ainoan lapsen sosiaalista kasvua. Projektin käynnistämiseen haettiin avustusta Rahaautomaattiyhdistyksen (RAY) perheille suunnatusta Milla ja Matias -avustusohjelmasta. RAY myönsi projektille avustusta ajalle 1.5.2013 30.4.2015 yhteensä 75 000 euroa. Avustuspäätöksen mukaisesti tuki on tarkoitettu projektin kohderyhmälle suunnatun vapaa-ajan kokoontumispaikan hankintaan ja sen ylläpitoon sekä heitä varten järjestettyihin kokoontumisiin. Avustuspäätöksessä edellytettiin, että avustuksen käytöstä laaditaan vuosittain ja avustuskauden päättyessä selvitys Raha-automaattiyhdistykselle. Loppuselvitykseen tulee liittää tilintarkastajan raportti rahaautomaattiavustusten käytöstä. Pienperheen parhaaksi ry:n tilintarkastajana toimii HTM-yhteisö Reviisorit Oy päävastuullisena tilintarkastajanaan HTM Maaria Kallio, jolta yhdistys on pyytänyt tilintarkastajan raportin liitettäväksi Raha-automaattiyhdistykselle lähetettävään loppuselvitykseen. Toimit HTM Kallion apulaisena toimeksiannossa. Olette haastatelleet asiaan liittyen Pienperheen parhaaksi ry:n toiminnanjohtaja Mirja Väkeväistä. Taustatietona sinulla on käytettävissäsi tehtävänannossa annettujen tietojen lisäksi seuraavat liitteet: Liite 1 Ote avustuspäätöksen ehdoista Liite 2 Pienperheen parhaaksi ry:n laatima selvitys avustuksen käytöstä (lomake RAY3751) Liite 3 Selvitys Pienperheen parhaaksi ry:n sisäisestä valvonnasta (lomake RAY3753) Liite 4 Selvitys Ay-avustuksesta (lomake RAY3755) Liitteissä on viitattu myös muihin selvitykseen liitettäviin dokumentteihin. Niillä ei ole merkitystä tehtävän ratkaisun kannalta. Tehtävä Laadi luonnos tilintarkastajan raportista, joka koskee Pienperheen parhaaksi ry:n saaman rahaautomaattiavustuksen käyttöä. Raporttiluonnoksesta tulee ilmetä seikat, joilla voi olla merkitystä Rahaautomaattiyhdistyksen arvioidessa avustuksen käyttöä. Tehtävässä tulee arvioida ainoastaan sitä, onko Pienperheen parhaaksi ry noudattanut avustuksen käytössä avustukseen liittyviä ehtoja. Tehtävässä ei edellytetä selvityksessä esitettyjen lukujen oikeellisuuden tarkastamista. Käytä vastatessasi tehtävän 2 valmista raporttipohjaa (liite 5). Vastaukseen ei tarvitse sisällyttää tilintarkastajan tarkastustoimenpiteisiin liittyviä työpapereita.

6 Liite 1. Ote avustuspäätöksen ehdoista - - - Avustuksen kohde Raha-automaattiyhdistys myöntää Pienperheen parhaaksi ry:lle avustuksen Milla ja Matias - avustusohjelmasta. Avustusohjelman mukaisesti avustuksen tarkoituksena on perheiden hyvinvoinnin edistäminen. Avustus on suunnattu yhdistyksen Yksi aikuinen, yksi lapsi -projektille, jonka tavoitteena on edistää tällaisten pienperheiden hyvinvointia, yksinhuoltajana toimivien aikuisten henkisiä voimavaroja sekä pienperheiden ainoan lapsen sosiaalista kasvua. Avustushakemuksen mukaisesti avustus on tarkoitettu käytettävän Yksi aikuinen, yksi lapsi -projektiin liittyvän vapaa-ajan kokoontumispaikan hankintaan ja ylläpitoon sekä kokoontumisten järjestämiseen. Avustuksen suuruus on 75 000 euroa ja se kohdistuu aikavälillä 1.5.2013 30.4.2015 syntyviin menoeriin. Selvitys avustuksen käytöstä Avustuksen saajien tulee tehdä RAY:lle selvitys avustuksen käytöstä sekä vuosittain että avustuskauden päättyessä koko avustusjakson ajalta. Loppuselvitys on toimitettava 30.9.2015 mennessä. RAY:n selvitystarkastuksessa kiinnitetään huomiota mm. seuraaviin asioihin: avustuksen saajan ja sen rinnakkaisorganisaatioiden taloudellinen tilanne avustukselle kirjattujen tuottojen ja kulujen kohdentaminen, kulujen hyväksyttävyys, asianmukaisuus, kohtuullisuus ja tarpeellisuus kuluositusten lainmukaisuus avustusten kirjanpidollinen käsittely avustetun toiminnan toteutuneiden kulujen suhde talousarvioon hankintojen kilpailuttaminen, hankintalain noudattaminen, lähipiirihankinnat avustuksen saajan suorittama sisäinen valvonta tilintarkastajan kertomukset, muistiot, pöytäkirjat ja Agreed upon procedures (AUP) -tyyppiset raportit toimintakertomuksen vastaavuus raportoituun toimintaan Hyväksyttävät kulut RAY ottaa huomioon kullekin vuodelle hyväksyttävinä kuluina ne kulut, jotka kirjanpitolain mukaan on merkittävä kyseiseltä tilikaudelta laadittavaan tilinpäätökseen hyvän kirjanpitotavan mukaisesti (suoriteperuste). Hyväksyttäviä kuluja ovat vain todelliset kulut sellaiset, jotka on rahalla maksettu tai jotka tullaan maksamaan rahalla. Poistot, arvonvähennykset, vuokra-arvot tai sellaiset varaukset tai muut laskennalliset erät, joihin ei liity rahavirtaa, eivät ole hyväksyttäviä kuluja. Hyväksyttäviksi kuluiksi katsotaan avustuspäätöksen mukaisesta toiminnasta tai hankkeesta johtuvat tarpeelliset ja määrältään kohtuulliset kulut. Avustuksella ei myöskään voi kattaa sellaisia kuluja, joita avustuksensaajalla oli jo ennen avustetun toiminnan aloittamista. Toiminnan yleiskulut eivät ole hyväksyttäviä kuluja. Yleiskuluja ovat sellaiset kulut, jotka eivät välittömästi kohdistu mihinkään tiettyyn toimintoon tai hankkeeseen. Tyypillisimpiä yleiskuluja ovat järjestön yleishallintoon ja yleishallinnon henkilöstöön (esim. toiminnanjohtaja, kirjanpitäjä, toimistosihteeri) liittyvät kulut sekä taloushallinnon kulut. Avustuskohteen välittömiä kuluja (ei yleiskuluja) ovat kyseistä toimintaa tai hanketta varten palkattujen työntekijöiden palkkakulut lakisääteisine sivukuluineen, matka-, koulutus- ja puhelinkulut sekä muut vastaavat kulut

7 kyseistä toimintaa tai hanketta varten tehdyt hankinnat sisältäen materiaaliostot sekä ulkopuolelta ostetut palvelut, pois lukien taloushallintopalvelut kyseisen toiminnan tai hankkeen käytössä olevien toimitilojen toimitilakulut sellaiset kulut, jotka ovat syntyneet nimenomaan kyseisestä toiminnasta tai hankkeesta. Kilpailutus Kaikki RAY:n avustuksilla tehtävät vähäistä suuremmat tavara- ja palveluhankinnat tulee kilpailuttaa. Rahaautomaattiavustusten avustuspäätökseen on kirjattu, että avustuksen saajan tulee noudattaa erityisesti lakia julkisista hankinnoista (348/2007). Avustuksen saaja vastaa hankintalain piiriin kuuluvien hankintojen asianmukaisesta kilpailuttamisesta. Mikäli RAY myöhemmin havaitsee, että kyseessä olevan lain piiriin kuuluvia hankintoja ei ole tehty asianmukaisesti, saattaa siitä seurata avustusten takaisinperintä. Hankinnalla tarkoitetaan esimerkiksi tavaroiden ja palveluiden ostamista, vuokraamista ja siihen rinnastettavaa toimintaa, tai urakalla teettämistä. RAY edellyttää, että kaikki avustuksilla tehtävät vähäistä suuremmat tavara- ja palveluhankinnat tulee myös kilpailuttaa pienimuotoisesti, esimerkiksi pyytämällä tarjouksia useammalta kuin yhdeltä taholta. Vakuuttaminen Avustuksen saaja on velvollinen huolehtimaan avustetun omaisuuden riittävästä ja tarkoituksenmukaisesta vakuuttamisesta. Kirjanpito Avustuksen saajan on järjestettävä kirjanpito kirjanpitolaissa säädetyllä tavalla. Kirjanpito on järjestettävä siten, että avustuksen käyttöä voidaan kirjanpidosta luotettavasti seurata. Valvonta Raha-automaattiavustusten valvonnalla varmistetaan, että: avustusten käytössä noudatetaan lakeja ja asetuksia sekä avustuspäätöksessä asetettuja ehtoja ja rajoituksia, toteutuneet kulut vastaavat avustushakemuksessa esitettyä talousarviota ja avustuspäätöstä, avustusten käyttö on tuloksellista ja tarkoituksenmukaista. RAY:n valvonta- ja seurantayksiköissä kiinnitetään huomiota myös avustusta saavien toimijoiden kohtaamiin taloudellisiin haasteisiin ja riskeihin, avustuksensaajien talouden hoidon suunnitelmallisuuteen, toimintaympäristön muutoksiin ja niiden vaikutuksiin avustettuun toimintaan sekä raportoinnin laatuun. RAY:n avustamiin järjestöihin tehdään myös tarkastus- ja seurantakäyntejä. Tarkastusten kohteina ovat mm. järjestön taloushallintoon ja kirjanpitoon liittyvät käytännöt ja menettelytavat. Talouden ja avustusten käytön lisäksi tarkastuskäynneillä kiinnitetään lisääntyvää huomiota myös avustuksen saajan hallinnon ja yleisen toiminnan arviointiin. - - - Liite 2. Selvitys avustuksen käytöstä - RAY3751_selvitys Liite 3. Selvitys sisäisestä valvonnasta - RAY3753_sisäinen valvonta Liite 4. Selvitys avustuksesta - RAY3755_selvitys Ay-avustuksesta

LIITE 2 8 Selvitys Raha-automaattiavustuksen käytöstä Päivämäärä 31.8.2015 1(1) 1. AVUSTUKSEN SAAJAN TIEDOT Organisaation nimi Y-tunnus Järjestönumero Pienperheen parhaaksi ry 4570000-8 364 Avustuksesta vastaava yhteyshenkilö puhelinnumero sähköpostiosoite Mirja Väkeväinen 457364 mirja.vakevainen@pp.fi 2. SELVITETTÄVÄT AVUSTUKSET määrä, kpl määrä, kpl määrä, kpl A-avustukset 1 B-avustukset C-avustukset Keskusjärjestö on valvonut jäsenjärjestöjen avustusten käyttöä kyllä ei avustuksia ei ole siirretty eteenpäin 3. SELVITYKSEN ANTAVAN JÄRJESTÖN RINNAKKAISORGANISAATIOT (tarvittaessa erillinen liite) Avustuksen saajalla on rinnakkaisorganisaatioita rinnakkaisorganisaatioiden määrä, kpl kyllä ei Avustuksen saaja täyttää lomakkeen Selvitys, Toiminnasta ja tilinpäätöstiedoista (lomakenro 3752) Rinnakkaisorganisaatioista täytetään lomake 3752 A, B tai C, riippuen rinnakkaisorganisaation yhteisömuodosta. 4. AVUSTETUN OMAISUUDEN HALLINTA Laitos tai muu omaisuus, jonka perustamis-, hankinta- tai peruskorjausmenoihin on käytetty raha-automaattiavustusta on omassa avustusehtojen mukaisessa käytössä on lopettanut toimintansa on muuttanut toimintaansa on myyty on vuokrattu/luovutettu toiselle on osittain vuokrattu/luovutettu osan toiminnasta järjestää muu kuin avustuksen saaja Avustuksen palautusehto on voimassa 20 vuotta avustuksen myöntämisestä. Avustettu omaisuus on riittävästi vakuutettu Omaisuuden hallintasuhteista erillinen selvitys liitteenä kyllä ei kyllä ei 5. SELVITYKSEN LIITTEET Toimintakertomus Virallinen tilinpäätös Selvitys toiminnasta ja tilinpäätöstiedoista (RAY:n lomake 3752), Rinnakkaisorganisaatioiden selvitykset (RAY:n lomake) 3752 A, B ja/tai C yhteensä, kpl Tase-erittely Selvitys A-, B- tai C-avustuksen käytöstä (RAY 3755 -.3758), yhteensä, kpl 1 Tilintarkastuskertomus Selvitys toiminnasta (lomatoiminta) (RAY 3779), yhteensä, kpl Tilintarkastusmuistiot ja muu tilintarkastajan raportointi Selvitys sisäisestä valvonnasta (RAY 3753) Konsernitilinpäätös (jos laaditaan) Selvitys, Kurssitoiminnasta (RAY:n lomake 3768) Selvitys avustuksilla hankitun omaisuuden hallintasuhteista Selvitys, B-avustuksista (RAY:n lomake 3757) Tilintarkastajan raportti (raportin laatimisesta laadittu erillinen ohjeistus) Selvitys, B-avustuksella tehdyistä asuntohankinnoista (RAY:n lomake 3757A) Listaus RAY-avustuksella hankitun omaisuuden hankinnasta ja käytöstä 6. ALLEKIRJOITUKSET Allekirjoitus Mirja Väkeväinen Allekirjoitus Nimenselvennys Mirja Väkeväinen Asema organisaatiossa Toiminnanjohtaja, hallituksen jäsen Nimenselvennys Asema organisaatiossa RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 1(1) 3751 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015

LIITE 3 9 Selvitys sisäisestä valvonnasta Päivämäärä 31.8.2015 1(2) 1. AVUSTUKSEN SAAJAN TIEDOT Organisaation nimi Y-tunnus Järjestönumero Pienperheen parhaaksi ry 4570000-8 364 Avustuksen saajan yhteyshenkilö titteli Mirja Väkeväinen toiminnanjohtaja, hallituksen jäsen Yhteyshenkilön sähköpostiosoite puhelinnumero mirja.vakevainen@pp.fi 457364 2. AVUSTUKSEN SAAJAN SISÄINEN VALVONTA (lisätiedot ja muut selvitykset kohtaan 3, jos kyseinen asia ei liity avustuksen saajan toimintaan merkitse rasti kohtaan "ei sovellu") Hallitus on luonut sisäisen valvonnan periaatteet ja organisaation on sitoutunut niihin kyllä ei Seuraavat dokumentit on laadittu ja kirjallisina ja hallitus on ne hyväksynyt Johtosääntö kyllä ei Taloussääntö kyllä ei Konserniohjeet (vain jos avustuksen saaja muodostaa konsernin) kyllä ei ei sovellu Hankintaohje kyllä ei Matkustusohje kyllä ei ei sovellu Hallituksen kokoukset dokumentoidaan kirjallisesti ja numeroidaan juoksevasti kyllä ei Työsopimukset on laadittu kirjallisesti ja ne noudattavat voimassaolevia lakeja sekä asetuksia kyllä ei Henkilöstön työnkuvat on määritelty ja mahdollisuudet varamiesjärjestelyihin on selvitetty kyllä ei Tilintarkastajien / toiminnan tarkastajien / sisäisten tarkastajien raportointi läpikäydään hallituksessa kyllä ei Hallitus seuraa säännöllisesti toimintasuunnitelman toteutumista kyllä ei Talousarviota verrataan säännöllisesti toteumaan ja poikkeamat analysoidaan tapauskohtaisesti kyllä ei Hallituksen kokouksiin toimitetaan säännöllisesti selvitys avustuksen saajan taloudellisesta tilanteesta kyllä ei Välitilinpäätös laaditaan säännöllisesti ja esitellään hallitukselle kyllä ei ei sovellu Hallitus on hyväksynyt euromääräiset rajat ostoille kyllä ei Ostolaskut asiatarkastaa, tiliöi, hyväksyy ja maksaa eri henkilö kyllä ei Tositteet ja niihin liittyvät dokumentit sekä muut kirjanpitokirjat arkistoidaan ja säilytetään KPL:n mukaisesti kyllä ei Pankkitilien ja verkkopankkitunnusten käyttöoikeudet on määritelty ja hyväksytty asianmukaisesti kyllä ei Kirjanpidon muistiotositteet hyväksytään kyllä ei Pankkitilit täsmäytetään (kirjanpito vs. pankin tiliote) kyllä ei Maksetut palkat hyväksytään esimiehen / johdon toimesta ennen maksutapahtumaa kyllä ei Taloushallinto- ja maksuliikenneohjelmiston käyttöoikeudet on määritelty ja hyväksytty asianmukaisesti kyllä ei ei sovellu Työntekijöiden käyttöön myönnetyistä luotto- ja maksuaikakorteista on asianmukaiset päätökset ja korttien käyttöä valvotaan kyllä ei ei sovellu Avustuksen saajan omaisuus on vakuutettu kyllä ei Tietoturvaratkaisujen ylläpidosta ja tietojärjestelmien varmuuskopioinneista huolehditaan säännöllisesti kyllä ei Organisaatioon ja toimintaan (myös mahdolliset rinnakkaisorganisaatio) liittyvät keskeisimmät riskit on kartoitettu kyllä ei RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 1(2) 3753 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015

Selvitys sisäisestä valvonnasta 10 2(2) 3. LISÄSELVITYKSET (tarvittaessa erillinen liite) Jos sisäisessä valvonnassa on selkeitä puutteita, avustuksen saajan tulee antaa selvitys siitä, miten ja millä aikataululla korjaaviin toimenpiteisiin ryhdytään. Pienperheen parhaaksi ry:n toiminta ja valvonta: Yhdistyksen toiminta on pienimuotoista. Yhdistyksellä on ainoastaan yksi palkansaaja, joka työskentelee yhdistyksen toiminnanjohtajana (Mirja Väkeväinen) ja samalla hallituksen yhtenä jäsenenä. Yhdistys toimii Kantamon keskustassa vuokraamassaan yksiössä. Lisäksi jäsentapahtumia järjestetään Paulajärvellä sijaitsevassa pienessä vapaa-ajanviettopaikassa (Kiinteistö Kalliorinne), joka hankittiin yhdistykselle 3.6.2014. Vapaa-ajankiinteistössä tavataan pitää myös yhdistyksen vuosikokous ja hallituksen kokoukset. Yhdistyksen vuosikokouksen valitsema kolmihenkinen hallitus huolehtii yhdistyksen talouden suunnittelusta ja seurannasta sekä merkittävämmistä muutoksista toiminnassa. Hallitus kokoontuu noin kaksi kertaa vuodessa. Hallituksen vakioasialistalla on saatujen jäsenmaksujen kehitys, yhdistyksen maksukyky ja tulevat tapahtumat. Viimeisissä kokouksissa on päätetty lisäksi: RAYn tuen anominen (hallitus 28.1.2013) sekä lyhytaikaisen lainan nostaminen (hallitus 15.11.2013). Lyhytaikaisen lainan nostaminen koettiin tarpeelliseksi, sillä RAYn tukeman hankkeen menoerien ja avustuksen saannin välillä on ajallinen viive, eikä viivettä pystytä rahoittamaan yhdistyksen niukoilla kassavaroilla. Yhdistyksen taloudellisena tavoitteena on nollatulos, sillä yhdistyksen toiminnan luonteeseen ei kuulu voiton eikä myöskään tappion tuottaminen. Toiminnanjohtajan tehtävänä on juoksevien asioiden hoitaminen, yhdistyksen toiminnan ylläpito sekä hallinnollisten rutiinien hoitaminen. Hän huolehtii jäsenkunnan tiedottamisesta sekä hallituksen koollekutsumisesta. Toiminnanjohtaja järjestää tapahtumia jäsenkunnalle yhteistyössä tuntityöntekijöiden ja vapaaehtoistyöntekijöiden kanssa. Toiminnanjohtajan työnkuvaan sisältyvät ostolaskut, hankinnat ja maksatus. Hänen toimintamahdollisuuksiaan rajoittaa pankkitilin päiväkäyttöraja, joka on päivää kohden 10 000 euroa. Rajoitteen vuoksi Kiinteistö Kalliorinteen hankinta maksettiin useammassa erässä 3.6. 30.6.2014. Toiminnanjohtajan varamiehenä toimii tilitoimiston yhteyshenkilö. Ulkopuoliselta tilitoimistolta (Debet Oy) ostetaan palvelut, jotka liittyvät juoksevaan kirjanpitoon sekä tilinpäätöksen laadintaan. Tilitoimistolla on hyvä käsitys yhdistyksen toiminnasta, sillä tilitoimiston omistajayrittäjänä ja yhteyshenkilönä toimii Pienperheen parhaaksi ry:n toiminnanjohtajan aviopuoliso Kari Väkeväinen. Tilitoimistolla ei ole oikeuksia yhdistyksen pankkiohjelmaan tai muutoinkaan pankkitilin käyttöön. Kirjanpitoaineisto on arkistoituna yhdistyksen vuokraamassa toimitilassa. Toiminnanjohtaja numeroi tositteet juoksevasti, arkistoi mappiin ja luetteloi excel-taulukkoon, joka sisältää tiedon kirjanpidon tileistä. Hän tulostaa kuukausittain excel-taulukosta kirjanpitotilikohtaisen yhteenvetolistauksen, joka sisältää kirjanpidon tilikohtaisen tiedon liiketapahtumista kuten saaduista jäsenmaksuista, kululaskuista ja palkkatapahtumista mukaan lukien niihin liittyvät summat. Toiminnanjohtaja toimittaa kuukausiyhteenvedon paperimuodossa tilitoimistoon, joka kirjaa yhteenvedon perusteella kuukausikohtaiset tapahtumat kirjanpitoon ja ilmoittaa tiedot myös verottajalle kuukausittain ja tilikausittain. Tilitoimiston kirjanpito-ohjelman tietojen katseluoikeutta lukuun ottamatta yhdistyksellä ei ole käytössä erityisiä IT-ohjelmistoja, vaan käyttö liittyy tavanomaisiin Office-työkaluihin ja pankkiohjelmaan. Siten tietoturvakysymyksillä ei ole olennaista merkitystä taloudelliseen raportointiin tai ylipäätään toimintaan. Yhdistyksen tietokoneelle tallennetuista tiedostoista (kuten jäsentapahtumien materiaali, taloudenpitoon liittyvät yhteenvedot ja palkanmaksuun liittyvä aineisto) ajetaan puolivuosittain varmuuskopiot, jotka toimitetaan pankin tallelokeroon. Yhdistyksen vakuutusten tarve kartoitettiin vuonna 2010, kun yhdistyksen toiminta aloitettiin. Sittemmin vakuutuksiin on tullut vain hinnantarkistuksia. Vakuutukset koskevat yhdistyksen vuokratilaa sekä järjestettäviin tapahtumiin liittyviä vastuukysymyksiä samoin kuin työnantajavelvoitteita. Vakuutukset on hankittu Suoja-vakuutusosakeyhtiöstä. "Yksi aikuinen, yksi lapsi" -projektiin liittyvät menoerät on eritelty siten, että hankkeeseen liittyviin ostolaskuihin on merkattu tunnisteeksi "RAY". Lisäksi toiminnanjohtaja on pitänyt tuntikirjanpitoa siitä, kuinka suuri osuus hänen työajastaan on liittynyt tuohon projektiin. Kyseinen osuus palkkakustannuksesta ja henkilösivukuluista on merkattu kulutositteeseen vastaavasti viitteellä "RAY". Näiden tositemateriaalien perusteella toiminnanjohtaja on kerännyt tiedot projektin kustannuksista, jotka on toimitettu RAYlle vuosiselvityksenä sekä yhteenvetona nyt avustusjakson päättyessä. Yhdistyksen kirjanpito, tilinpäätös ja hallinto on tilintarkastettu tilikausittain. Tilintarkastajana on toiminut Reviisorit Oy, jonka päävastuulliseksi tilintarkastajaksi on nimetty HTM Maaria Kallio. RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 2(2) 3753 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015

LIITE 4 11 Selvitys Ay-avustuksesta Päivämäärä 31.8.2015 1(2) 1. AVUSTUKSEN SAAJAN TIEDOT Organisaation nimi Y-tunnus Järjestönumero Pienperheen parhaaksi ry 4570000-8 364 Avustuksesta vastaava yhteyshenkilö puhelinnumero sähköpostiosoite Mirja Väkeväinen 457364 mirja.vakevainen@pp.fi 2. SELVITYSVUONNA AY-AVUSTEISESTI KÄYTETTÄVISSÄ OLLEET RESURSSIT (henkilöstö, ostopalvelut jne.) Henkilöstö Toimenkuva Työntekijän kokonaisbruttopalkka, /kk Avustettavan toiminnan palkkakulujen osuus työntekijän kokonaisbruttopalkasta Toiminta, johon työsuoritteet kohdentuvat, jos palkka ei kokonaisuudessaan kohdistu avustettavan projektiin/toimintaan % Toiminnanjohtaja 4350 1 305 30,0 yleishallinto, toiminta, projektit Tuntityöntekijät 1600 0 0 tapahtumat Vapaaehtoistyöntekijät 0 0 0 tapahtumat Toimitilat Toimintaan käytetään vuokran antajan nimi avustuksen saajan omia tiloja vuokrattua tilaa AsOy Torni Ulkopuoliset palvelut, jotka ylittävät 7 500 Avustuksen saaja on hankkinut selvitysvuoden aikana avustuksella ostopalveluita kyllä (lisätiedot hankinnoista alla olevaan taulukkoon) ei Palvelu Palvelun toimittaja Hinta, Mökin katon vaihto Kantamon rakennuskorjaus Oy 1 930 Erittely hankinnoista jotka ylittävät 7 500 Tavarahankinta (yli 7500 /hankinta) Tavaran toimittaja Hinta, Kiinteistö Kalliorinne (rekisterinro 777-9) *) Vilho Rinteen kuolinpesä 113 000 Pihasauna K-rauta Oy 11 000 Lähipiirihankinnat Avustuksen saaja on tehnyt lähipiirihankintoja kyllä (erittely alla) ei Hankinta Toimittaja Hinta, RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 1(2) 3755 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015

Selvitys Ay-avustuksesta Muu avustus tai julkinen tuki (pl. projekteille / toiminnoille suoraan kohdistuvat tuet) Avustuksen saaja saa muuta avustusta tai julkista tukea kyllä (selvitys alla) ei Selvitys muista kuin RAY:ltä saaduista avustuksista tai julkisista tuista 12 2(2) 3. KÄYTETTÄVISSÄ OLLUT JA SELVITYSVUONNA KÄYTETTY AVUSTUS Selvitysvuonna avustuksen saajalle maksettu avustus, + 75 000 Edelliseltä vuodelta siirtynyt avustus (saatu ennakko + ), + 0 Samaan tarkoitukseen myönnetyt julkiset avustukset + 0 Yleisavustetun toiminnan kulut, - 89 000 Yhteensä, = -14 000 4. PALVELUTUOTANTO Avustuksen saaja harjoittaa palvelutoimintaa kyllä (selvitys alla) ei Selvitys siitä, miten varmistetaan, että yleisavustus kohdistuu ainoastaan avustuksen saajan sääntöjen mukaiseen yleishyödylliseen toimintaan RAY:n yleisavustuksella katetuista vuokratiloista osa on vuokrattu eteenpäin kyllä 5. LISÄSELVITYKSET *) Avustus on käytetty pääasiallisesti lomakiinteistön (Kiinteistö Kalliorinne) hankintaan 3.6.2014. Toiminnanjohtaja sattui löytämään sopivan kohteen nettimokki.fi -sivustolla olevalta myytävien mökkien listalta. Kiinteistön pihamaalle hankittiin lisäksi pihasauna K-raudasta ja päämökin kuistin katto vaihdatettiin. Lisäksi kummatkin rakennukset maalattiin talkoovoimin. ei 6. LIITTEET Kustannuspaikan tuloslaskelma tai muu laskelma RAHA-AUTOMAATTIYHDISTYS Turuntie 42, 02650 Espoo PL 32, 02601 Espoo puhelin 09 43 701 faksi 09 4370 2458 www.ray.fi alv. rek Y-tunnus 0201918-6 2(2) 3755 RAY/AVUSTUSOSASTO 30 v 01/2015

Liite 5 Tilintarkastajan raportti raha-automaattiavustusten käytöstä (vastauspohja) 13 Tilintarkastajan raportti raha-automaattiavustusten käytöstä Olemme suorittaneet alla luetellut toimenpiteet, jotka koskevat (järjestön nimi) myönnettyjä ja selvitysvuonna suoriteperusteisesti käytettyjä raha-automaattiavustuksia sekä avustuksen saajan niistä laatimia vuosiselvityksiä liitteineen (Lomakkeet RAY3755, RAY3757, RAY3757A, RAY3758, RAY3779). Tämä raportti koskee seuraavaa avustuskohdetta/seuraavia avustuskohteita: (yksilöi kohde tai kohteet) Avustuksen saaja vastaa vuosiselvitysten laatimisesta lain rahaautomaattiavustuksista (1056/2001, avustuslaki) ja RAY:n antamien ohjeiden mukaisesti. Tämän lisäksi avustuksen saajan hallitus vastaa siitä, että rahaautomaattiavustukset on käytetty avustuslain ja avustuspäätöksen mukaisesti ja kulut on kirjattu aiheuttamisperiaatteen mukaisesti avustuskohteille. Olemme suorittaneet toimeksiannon Kansainvälisen liitännäispalvelustandardin ISRS 4400 Toimeksiannot taloudelliseen informaatioon kohdistuvien erikseen sovittujen toimenpiteiden suorittamisesta mukaisesti ottaen huomioon RAY:n julkaiseman ohjeen "tilintarkastajan tarkastusraportin täyttämisestä" 1. Koska alla mainitut toimenpiteet eivät muodosta tilintarkastusstandardien mukaista tilintarkastusta, eivätkä yleisluonteista tarkastusta koskevien standardien mukaista yleisluonteista tarkastusta, emme ilmaise edellä mainittujen standardien mukaista varmuutta. Jos olisimme suorittaneet lisätoimenpiteitä taikka tilintarkastusstandardien mukaisen tilintarkastuksen tai yleisluonteista tarkastusta koskevien standardien mukaisen tarkastuksen, tietoomme olisi saattanut tulla muita seikkoja, joista olisimme raportoineet teille. Seuraavat erikseen sovitut toimenpiteet on suoritettu yksinomaan siksi, että RAY voisi niiden perusteella arvioida avustusten käytön asianmukaisuutta. 1. Saimme käyttöömme avustuksen saajan laatimat raportoinnin kohteena olevat avustusten hanke- ja toimintokohtaiset kirjanpidot selvitysvuodelta, ja haastattelimme [nimeä henkilö ja asema] selvittääksemme onko avustuksen saajan kirjanpito järjestetty siten, että avustuksen käyttöä voidaan kirjanpidosta luotettavasti seurata. 1 Ohje tilintarkastajan raportista koskien raha-automaattiavustusten käyttöä. Ohje on saatavissa RAY:n verkkosivuilta.

14 Tilintarkastajan havainnot: Avustuksen saajan hanke- ja toimintokohtainen kirjanpito on toteutettu seuraavasti: [kuvaa, miten kirjanpito on toteutettu ja kommentoi erityisesti kirjanpidon toteutukseen sekä jäljitettävyysketjun aukottomuuteen liittyviä seikkoja] 2. Saimme käyttöömme avustuksen saajan työajankäytön hallintaa koskevan dokumentaation selvittääksemme 2, onko avustuksen saajan työajankäytön hallinta järjestetty siten, että eri toiminnoille ja hankkeille työskentelevien henkilöiden työpanoksen jakautuminen eri kohteille voidaan luotettavasti todeta. Tilintarkastajan havainnot: [kuvaa, miten työajankäytön hallinta on toteutettu ja kommentoi erityisesti työajankäytön hallinnan toteutukseen liittyviä seikkoja] 2 Tähän otetaan kantaa, mikäli avustetussa toiminnossa tai hankkeessa on työskennellyt henkilöitä, joiden työaikaa on kohdistettu myös muulle kuin avustetulle toiminnolle tai hankkeelle.

15 3. Vertasimme vuosiselvityslomakkeissa raportoituja lukuja avustuksen saajan toiminto- ja hankekohtaiseen kirjanpitoon selvittääksemme perustuvatko vuosiselvityslomakkeissa esitetyt toimintojen tai hankkeiden tuotot ja kulut kirjanpitoon kirjattuihin tuottoihin ja kuluihin. täsmäävätkö vuosiselvityslomakkeissa esitetyt siirtyvät avustukset avustuksen saajan taseeseen merkittyihin siirtyviin avustuksiin. Lisäksi haastattelimme [nimeä henkilö ja asema] selvittääksemme, onko edellä mainittujen hankkeiden ja toimintojen kustannuspaikoille kohdennettu niistä saadut tuotot ja muut vastaavaan tarkoitukseen myönnetyt julkiset avustukset (avustuslaki 11-14 ). Tilintarkastajan havainnot: Tehtävä ei edellytä tämän kohdan arviointia. 4. Suoritimme toiminto- ja hankekohtaisten kirjanpitojen osalta seuraavat toimenpiteet: vertasimme kirjanpitoon kirjattuja kuukausi- tai tuntipalkkoja työsopimuksiin/palkkatietoihin ja varmistimme, että vähintään 15 % kunkin toiminnon tai hankkeen palkoista on kohdistettu voimassa olevien palkkatietojen ja toteutuneen työajankäytön hallinnan mukaisesti. laskimme eläkekulujen osuuden kirjanpitoon kirjatuista palkoista. laskimme muiden toiminnolle tai hankkeelle kohdistettujen henkilösivukulujen osuuden kirjanpitoon kirjatuista palkoista. Tilintarkastajan havainnot: Tehtävä ei edellytä tämän kohdan arviointia.

16 5. Suoritimme toiminto- ja hankekohtaisten kirjanpitojen osalta alla mainitut toimenpiteet, jotka kattoivat vähintään 15 % kunkin hankkeen tai toiminnon kirjanpitoon kirjatuista muista kuluista kuin palkoista ja toimitilakuluista. Selvitimme valittujen kulujen osalta ovatko hankkeiden ja toimintojen kulut avustuksen käyttöaikana suoriteperusteisesti syntyneitä (avustuslaki 16 ) ovatko hankkeiden ja toimintojen kustannukset avustuksen saajan ohjeistuksen (esim. taloussäännön) mukaisesti hyväksyttyjä. sitä, että toiminnon ja hankkeen kuluiksi ei ole kirjattu poistoja, laskennallisia vuokra-arvoja, lainojen lyhennyksiä tai rahoituskuluja (avustuslaki 11 ). Investointiavustusten osalta voidaan hyväksyä tietyin edellytyksin rahoituskuluja (avustuslaki 14 ). Lisäksi selvitimme vuosiselvityksessä eriteltyjen ulkopuolelta tehtyjen tavara- ja palveluhankintojen osalta ovatko kaikki tilikauden aikana tehdyt rinnakkaisorganisaatio 3 hankinnat katteettomia (haastattelemalla) ovatko kaikki tilikauden aikana tehdyt yli 7 500 euron hankinnat olleet avustushakemuksen mukaisia. 4 Tilintarkastajan havainnot: 3 Rinnakkaisorganisaatioilla tarkoitetaan avustuksen saajan konserniin kirjanpitolain (1339/1997) 1 luvun 5.1 :n ja saman luvun 6 :n mukaan määräysvaltaan kuuluvia yhteisöjä riippumatta siitä, onko avustuksen saaja velvoitettu laatimaan konsernitilinpäätöksen. Tähän kuuluvat myös ns. konserniin kuulumattomat säätiöt, jos ne ovat osa järjestön toimintaa ja niistä on tehty hankintoja. 4 Avustushakemuksessa on erillinen kohta, jossa tulee perustella hankinnat ja ulkopuolelta ostettavat palvelut.

17 6. Haastattelimme [nimeä henkilö ja asema] selvittääksemme yleisavustuksen saajan osalta, ovatko kaikki yleiskulut katettu yleisavustuksella, ja muiden kuin yleisavustuksen saajien osalta selvittääksemme hankkeille ja toiminnoille kohdistettujen yleiskulujen ositusperusteita ja onko niiden kohdistamisessa noudatettu aiheuttamisperiaatetta. 5 Tilintarkastajan havainnot: Tilintarkastajan Tehtävä ei edellytä havainnot: tämän kohdan arviointia. 7. Selvitimme, onko hankkeissa ja toiminnoissa noudatettu julkisia hankintoja koskevaa lainsäädäntöä (mm. laki julkisista hankinnoista 348/2007) sekä RAY:n antamaa ohjeistusta. Tätä tarkoitusta varten suoritimme seuraavat toimenpiteet: haastattelimme avustuksen saajan johtoa [nimeä henkilö ja asema] o Onko RAY:n avustuskohteilla ollut tilikauden aikana hankintalain kynnysarvon ylittäneitä hankintoja Selvitimme vuosiselvityslomakkeelta Ak- ja C-avustusten osalta, onko avustuksen saaja esittänyt yli 30 000 euron (ilman alv:tä) hankintoja samalta toimittajalta tilikauden aikana. 6 Selvitimme edellä mainituissa kohdissa tietoomme tulleiden tavara-, palvelu- ja rakennusurakkahankintojen osalta seuraavien asiakirjojen olemassa oloa sekä tarkastimme ne: hankintailmoitus julkisten hankintojen sähköisessä ilmoituskanavassa (www.hankintailmoitukset.fi), tarjouspyyntö, hankintapäätös ja hankinnasta tehty sopimus. 5 Mikäli avustuksen saaja saa erillistä yleisavustusta (Ay), ei hankkeille ja toiminnoille hyväksytä yleiskulujen osituksia. Yleiskuluista katso RAY:n julkaisema "yleiskulujen kohdentamisen periaatteet ja soveltamisohje" 6 Kts. vuosiselvityslomakkeen RAY3758 kohta 3 "erittelyt ulkopuolisista palveluista ja hankinnoista".

18 Tilintarkastajan havainnot: Projekti sisältää summaltaan merkittävän kiinteistöhankinnan, joka on ostettu vapailta markkinoilta ilman kilpailutusmenettelyä (Kiinteistö Kalliorinne). [Tehtävä ei edellytä tämän kohdan arviointia.] Raporttimme on tarkoitettu yksinomaan tämän raportin alussa mainittuun käyttöön, eikä sitä pidä käyttää muuhun tarkoitukseen. Tämä raportti koskee vain edellä yksilöityä vuosiselvityslomakkeita, eikä se koske [järjestön nimi] tilinpäätöstä kokonaisuutena. [Paikka ja aika] [tilintarkastusyhteisön nimi] [Päävastuullisen tilintarkastajan nimi] KHT/HTM/JHTT

19 Tehtävä 3 (30 pistettä) Vastaa jäljempänä esitettyihin kysymyksiin. Perustele vastauksesi viittaamalla sopiviin IFRSstandardien kohtiin. Esitä tarvittaessa yksityiskohtainen laskelma vastauksesi tueksi. Tehtävässä esitetyt seikat ovat kaikki olennaisia ja pitävät paikkansa. Tehtävässä on sovellettu 1.1.2015 EU:ssa pakottavasti voimassa olevia IFRS-standardeja. Tehtävän yksinkertaistamiseksi tehtävässä ei tule huomioida mahdollisen diskonton vaikutusta. Edelleen tehtävässä ei tule huomioida laskennallisia veroja, ellei tehtävänannossa sitä edellytetä. Tehtävässä ei tule huomioida myöskään mahdollisia liitetietoja koskevia vaatimuksia. Tietokoneella vastatessasi anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kolmen A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11). Tehtävä 3.1 Suomessa toimivan konsernin emoyhtiön tilikausi päättyy 30.6.2015. Emoyhtiö soveltaa IFRSstandardeja erillistilinpäätöksessään. Emoyhtiöllä on trukkia koskeva rahoitusleasingsopimus (vuokralleottaja), joka alkoi 1.3.2015 ja päättyy 28.2.2018. Rahoitusleasingsopimuksen alkamisajankohtana trukin käypä arvo oli 40 000 euroa ja vähimmäisvuokrien nykyarvo on 37 500 euroa. Vuokran määrä on 1 096,80 euroa/kuukausi. Vuokra erääntyy maksettavaksi aina kuukauden viimeisenä päivänä. Sopimuksen sisäinen korkokanta on 3,0 prosenttia/vuosi ja vakuudeton jäännösarvo on 2 500 euroa vuokrakauden päättyessä. Emoyhtiö kirjaa rahoitusleasingsopimuksen taseeseensa sopimuksen alkamisajankohtana koneet ja kalustot -erään sekä rahoitusleasingvelaksi summaan 37 500 euroa. Korkomenojen kirjaamisessa on käytetty efektiivisenä korkokantana 3,378 prosenttia/vuosi. Rahoitusleasingsopimuksen tasearvot ovat kuukausittain seuraavat: Tasearvot Koneet ja kalusto Rahoitusleasingvelka Alkamisajankohta 1.3.2015 37 500,00 37 500,00 31.3.2015 36 458,33 36 508,76 30.4.2015 35 416,67 35 514,73 31.5.2015 34 375,00 34 517,91 30.6.2015 33 333,33 33 518,28 Kysymys: Miten emoyhtiö käsittelee rahoitusleasingsopimuksesta syntyviä laskennallisia veroja rahoitusleasingsopimuksen alkamisajankohtana ja kuukausittain tilinpäätökseensä 30.6.2015 asti? Esitä myös laskennallisiin veroihin liittyvät debet- ja kredit-viennit tileineen kuukausittain. Tehtävä 3.2 Vene Oy solmi X Oy:n kanssa useita vuosia sitten kiinteistön määräaikaisen ei-purettavissa olevan vuokrasopimuksen, joka on käsitelty muuna vuokrasopimuksena yhtiön IFRS-standardien mukaisesti laadittavassa konsernitilinpäätöksessä. Vene Oy:n tilikausi on 1.9.2014 31.8.2015. Kiinteistö on elokuussa 2015 jäänyt tyhjilleen käyttämättömänä. Vuokrasopimusta on elokuun 2015 lopussa jäljellä vielä kolme vuotta. Kuukausivuokra on 5 000 euroa. Vuokrat ovat kolmen vuoden ajalta yhteensä 180 000 euroa. Vuokrasopimus mahdollistaa kiinteistön edelleen vuokraamisen.

20 Vene Oy on aloittanut neuvottelut vuokranantajan kanssa sopimuksen ennenaikaisesta purkamisesta. Sopimuksen purkamisneuvottelujen ollessa vielä kesken tilikauden päättymishetkellä 31.8.2015, vuokranantaja on indikoinut hyväksyvänsä sopimuksen purkamisesta 60 000 euron suuruisen kertakorvauksen, jolloin Vene Oy:n ei tarvitse maksaa sopimuksen mukaisia jäljellä olevia kuukausivuokria. Vene Oy on myös välittömästi aloittanut alivuokralaisen etsinnän ja uskoo löytävänsä sellaisen. Vene Oy odottaa kuitenkin saavansa vuokraa mahdolliselta alivuokralaiselta jäljellä olevalta vuokra-ajalta vain 3 400 euroa kuukaudessa. Kysymys: Miten Vene Oy:n tulee käsitellä vuokrasopimusta konsernitilinpäätöksessä 31.8.2015? Tehtävä 3.3 Sijoittajayhtiö Oy omistaa 80 prosenttia Meijeriyhtiö Oy:stä. Jäljellä olevan 20 prosentin omistusosuuden omistaa Maito Oy, joka on täysin riippumaton Meijeriyhtiö Oy:stä ja Sijoittajayhtiö Oy:stä. Sijoittajayhtiö Oy:n 31.8.2015 päättyvältä tilikaudelta laadittavassa konsernitilinpäätöksessä määräysvallattoman Maito Oy:n osuus Meijeriyhtiö Oy:stä on 30 miljoonaa euroa. Sijoittajayhtiö Oy hankkii 31.8.2015 Maito Oy:n 20 prosentin omistusosuuden Meijeriyhtiö Oy:stä. Sijoittajayhtiö Oy antaa Maito Oy:lle vastikkeena osakekaupasta aineettoman hyödykkeen, jonka käypä arvo kaupantekohetkellä on 40 miljoonaa euroa. Aineettoman hyödykkeen kirjanpitoarvo Sijoittajayhtiö Oy:n konsernitilinpäätöksessä on 20 miljoonaa euroa. Maito Oy:n 20 prosentin osuuden hankintaan liittyvät kulut ovat yhteensä 200 000 euroa. Aineettoman hyödykkeen myyntiin ei liity kuluja. Kysymys: Miten Maito Oy:n 20 prosentin omistusosuuden hankinta tulee käsitellä ja kirjata Sijoittajayhtiö Oy:n hankinta-ajankohtana 31.8.2015 laadittavassa konsernitilinpäätöksessä?