Verohallinnon infotilaisuus FATCAsta, CRS:stä ja DAC2:sta Ajankohtaista FATCA-vuosi-ilmoittaisesta CRS/DAC2:n mukaantulon vaikutuksia FATCAan IRS:n virhenotifikaatioiden seuraukset Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä Kalle Hirvonen Antti Kurikka
Esityksen sisältö Raportointi ei-osallistujafinanssilaitoksista Sponsoroidut finanssilaitokset ja GIIN Siirtymäsäännökset FATCA vs. CRS/DAC2 Kynnysarvot FATCA vs. CRS/DAC2 Sopimusten Verohallinnolle ja suomalaisille finanssilaitoksille asettamat korjausvelvoitteet vuosi-ilmoitusvirheistä Täsmentäviä ohjeita vuosi-ilmoittamiseen Asiakkaan tutkiminen ja tunnistaminen CRS:ssä 2
Ei-osallistujafinanssilaitokset (NPFFI) Merkittävin uusi asiakokonaisuus 1.1 art. r): "Ei-osallistujafinanssilaitos" tarkoittaa ulkomaista ei-osallistujafinanssilaitosta, niin kuin ilmaisu määritellään asiaa koskevissa Yhdysvaltojen säännöksissä, mutta ilmaisu ei käsitä suomalaista finanssilaitosta tai muun kumppanilainkäyttöalueen finanssilaitosta, joka on muu kuin finanssilaitos, jota käsitellään ei-osallistujafinanssilaitoksena tämän sopimuksen 5 artiklan 2(b) alakohdan tai Yhdysvaltojen ja kumppanilainkäyttöalueen välisen sopimuksen vastaavan määräyksen perusteella. Ei-osallistujafinanssilaitos on finanssilaitos, joka ei noudata FATCAa. Tämä noudattamatta jättäminen muodostuu, jos (ote Verohallinnon FATCA-ohjeesta): finanssilaitos sijaitsee lainkäyttöalueella, jolla ei ole hallitustenvälistä sopimusta Yhdysvaltojen kanssa eikä finanssilaitos ole tehnyt FATCA-sopimusta IRS:n kanssa, tai; finanssilaitos laiminlyö sopimuksen 4 artiklan mukaisia finanssilaitoksia koskevia velvoitteita eikä tällaista huomattavaa noudattamatta jättämistä ole kehotuksesta huolimatta korjattu sopimuksen 5.2 artiklan mukaisen menettelyn seurauksena vaaditussa ajassa (18 kk notifikaatiosta). Tällöin IRS käsittelee finanssilaitosta ei-osallistuvana finanssilaitoksena. Toisin sanoen, on finanssilaitos eikä ole vapautettu U.S.-lainsäädännön perusteella ei ole GIINiä eikä hyväksyttävää selitystä sen puuttumiselle (sponsorointi tms.) Tunnistamisessa samat periaatteet soveltuvat myös sopimusvaltioiden finanssilaitoksiin 3
Raportointi ei-osallistujafinanssilaitoksista Sopimuksen 4.1.b artikla: raportoiva suomalainen finanssilaitos vuosilta 2015 ja 2016 kummaltakin raportoi vuosittain Suomen toimivaltaiselle viranomaiselle jokaisen sellaisen ei-osallistujafinanssilaitoksen nimen, jolle se on suorittanut maksuja, ja maksujen yhteismäärän Milloin finanssilaitos on suorittanut maksuja NPFFI:lle? maksun saaja on NPFFI omaan lukuunsa maksun saaja on NPFFI omissa nimissään asiakkaan lukuun Milloin finanssilaitos ei ole suorittanut maksuja NPFFI:lle? NPFFI toimii asiakkaan nimissä asiakkaan lukuun finanssilaitoksen on tällöin tutkittava ja tunnistettava NPFFI:n asiakas ja raportoitava, mikäli tili on raportoitava finanssilaitoksen asiakas maksaa omalta tililtään suorituksia NPFFI:ssä olevalle tilille (esim. laskuja) Huom. yhdysvaltalaislähtöisiä korkoja ja osinkoja, joita finanssilaitos maksaa NPFFI:lle, ei tarvitse ilmoittaa ilmoitettava yleensä U.S.-lähdeverotusta varten muuta kautta tai perittävä lähdevero 4
Raportointi ei-osallistujafinanssilaitoksista Sopimus siis edellyttää NPFFI:n ilmoittavan kunkin ei-osallistujafinanssilaitoksen nimen ja niille kullekin suoritettujen maksujen kokonaisarvon vuosilta 2015 ja 2016. Ilmoitettavat maksut ovat: a) Korko ei-yhdysvaltalaisesta lähteestä maksettuna ulkomaisen eiosallistujafinanssilaitoksen pitämälle tilille b) Osinko ei-yhdysvaltalaisesta lähteestä maksettuna osakeomistukselle, joka pidetään ulkomaisen ei-osallistujafinanssilaitoksen pitämällä tilillä c) Maksut ulkomaiselle ei-osallistujafinanssilaitokselle (maksetaan finanssitilille tai sillä olevien varojen perusteella) sellaisen arvopaperien lainaustransaktion, myyntitakaisinostotransaktion, warrantin, futuurin, option, swapin tai samanlaisen transaktion yhteydessä, joka suoraan tai välillisesti riippuu koron tai osingon maksamisesta yhdysvaltalaisesta lähteestä tai määritetään sen perusteella; ja d) Sellaiset ei-yhdysvaltalaisesta lähteestä olevat maksut ulkomaiselle eiosallistujafinanssilaitokselle, jotka ovat käteisarvovakuutussopimuksen tai elinkorkosopimuksen tuottoja tai hyötyjä. 5
Sponsoroitujen finanssilaitosten rekisteröityminen FATCA-sopimuksen 4 artikla edellyttää finanssilaitoksen rekisteröityvän IRS:n FATCArekisteriin IRS ohjeistaa rekisteröitymistä, Verohallinto toimii ainoastaan tiedonvälittäjänä Yhdysvaltain verohallinnon IRS:n Notice 2015-66: EXTENSION OF TIME TO REGISTER SPONSORED ENTITIES AND EXTENSION OF RELIANCE ON SPONSORING ENTITY GIINS the IRS is developing a streamlined process for sponsoring entities to register their sponsored entities on the FATCA registration website. The IRS anticipates that this registration process will be available in the coming months and intends to update the FATCA registration user guide to include this process. In order to provide sufficient time for sponsored entity registration, Treasury and the IRS intend to amend the regulations under sections 1471 and 1472 to provide that sponsoring entities must register their sponsored registered deemed-compliant FFIs and sponsored direct reporting NFFEs by January 1, 2017. Beginning on such date, sponsoring entities must use the GIIN of the sponsored entity when reporting with respect to the sponsored entity on Form 8966 (FATCA Report) and must provide the GIIN to withholding agents making payments to the sponsored entity. Sponsored investment entities and sponsored controlled foreign corporations covered by Annex II of a Model 1 IGA will maintain their deemed-compliant status as long as they are registered by the sponsoring entity on or before the later of December 31, 2016, and the date that is 90 days after a U.S. reportable account is first identified. Sponsored investment entities and sponsored controlled foreign corporations covered by Annex II of a Model 2 IGA will maintain their deemed-compliant status as long as they are registered by the sponsoring entity on or before December 31, 2016. 6
Sponsoroitujen finanssilaitosten rekisteröityminen ja GIIN kansallisella vuosiilmoituksella Sponsoroidut finanssilaitokset eivät voi vielä saada GIIN-tunnusta IRS päivittää rekisteröitymisohjettaan, kun rekisteröityminen on mahdollista IRS ilmoitti, että sponsorit voivat nyt rekisteröidä sponsoroimansa yksiköt Sponsorin on rekisteröitävä sponsoroimansa finanssilaitokset 31.12.2016 mennessä Vuodelta 2015 annettavalla kansallisella vuosi-ilmoituksella ilmoitusvelvollisen sponsoroidun yksikön on ensisijaisesti ilmoitettava oma GIIN. Sen puuttuessa ilmoitetaan sponsorin GIIN. tämän y-tunnus tai sen puuttuessa ulkomainen verotunniste tai verotunnisteen kokonaan puuttuessa (ks. FATCA-vuosi-ilmoituksen tekninen soveltamisohje) Huom. Sponsoroidun vuosi-ilmoituksella on AINA täytettävä sponsorin yksilöintitietokentät, MYÖS nollailmoituksella! FATCA-sopimuksen liitteen II mukaisia sponsoroituja yksiköitä pidetään sopimusvelvoitteita noudattavina (deemed-compliant) finanssilaitoksina, mikäli sponsorit rekisteröivät ne vuoden 2016 loppuun mennessä 7
Aiemmat ja uudet tilit & Due diligence FATCA vs. CRS/DAC2 Tilit jaetaan tutkimisen ja tunnistamisen osalta aiempiin ja uusiin tileihin: Aiemmat tilit FATCA 30.6.2014 mennessä avatut tilit vähäarvoiset henkilötilit 30.6.2016 mennessä yksikkötilit 30.6.2016 mennessä suuriarvoiset henkilötilit 30.6.2015 mennessä CRS/DAC2 31.12.2015 mennessä avatut tilit suuriarvoiset henkilötilit 31.12.2016 mennessä muut tilit 31.12.2017 mennessä Uudet tilit FATCA 1.7.2014 ja sen jälkeen avatut tilit henkilötilit tutkittava ja tunnistettava aina tilinavauksen yhteydessä yksikkötilit tutkittava ja tunnistettava aina tilinavauksen yhteydessä huom. viime vuotta koskeva poikkeus, jossa finanssilaitos voi valita, käsittelikö se 1.7-31.12.2014 avattuja tilejä tutkimisen ja tunnistamisen osalta aiempina tileinä CRS/DAC2 1.1.2016 ja sen jälkeen avatut tilit aina tilinavauksen yhteydessä Huom. aiemman asiakkaan uusien tilien käsittely 8
Kynnysarvot ja niiden soveltaminen FATCA vs. CRS/DAC2 FATCA-sopimuksessa on kansallinen optio, jonka mukaan Suomi voi sallia finanssilaitosten käyttää ns. kynnysarvoja huolellisuusmenettelyvelvoitteissaan eli tilinhaltijoiden tutkimisessa ja tunnistamisessa sekä mahdollisessa raportoinnissa Ks. Verohallinnon FATCA-ohje : kynnysarvoja voidaan käyttää tämän ohjeen luvussa 5 kuvatusti vuosien 2014 ja 2015 osalta. Vuodesta 2016 alkaen kynnysarvoja voidaan käyttää, hallituksen esityksen tarkoittamalla tavalla, vain siinä laajuudessa kuin ne eivät ole ristiriidassa tulevan kansainvälisen tietojenvaihdon säännösten kanssa Käytännössä siis vuodesta 2016 eteenpäin myös Suomessa tullaan noudattamaan FATCAn osalta tulevien Common Reporting Standardin ja EU:n direktiivin 2014/107 (ns. EU-FATCA) mukaisten ao. tilityyppien kynnysarvoja 9
Kynnysarvot ja niiden soveltaminen FATCA vs. CRS/DAC2 Toisin kuin FATCA, CRS/DAC2 eivät juuri sisällä kynnysarvoja FATCAssa erisuuruisia (50 000, 250 000 ja 1 milj. USD:n) kynnysarvoja, jotka koskevat tutkimis-, tunnistamis- ja raportointivelvoitteita sekä tutkimisen lisämenettelyjä CRS/DAC2, ainoa varsinainen kynnysarvo aiemmat yksikkötilit 250 000 USD Aiempi henkilötili on suuriarvoinen, jos sen saldo 31.12. > 1 milj. USD suuriarvoisiin tileihin sovelletaan erityisiä huolellisuusmenettelyjä 10
Sopimusten Verohallinnolle ja suomalaisille finanssilaitoksille asettamat korjausvelvoitteet vuosi-ilmoitusvirheistä Verohallinnon on valvottava, ettei finanssilaitoksen vuosi-ilmoituksella ole vähäisiäkään eikä hallinnollisiakaan virheitä Verohallinto saa Yhdysvaltoihin lähettämistään tiedoista IRS:ltä notifikaation, johon voi sisältyä virheilmoituksia finanssilaitosten tekemistä virheistä vuosiilmoituksella notifikaatiossa olevat virheet on korjattava aina 120 päivän kuluessa tai virheistä tulee ns. vakavia laiminlyöntejä Huom. TIN-vaatimus vuosi-ilmoituksella TIN on ilmoitettava vuosi-ilmoituksella (viimeistään 2017 myös aiempien tilien osalta) ja jos on useita asuinvaltioita, niin kaikkien asuinvaltioiden TINit on kerättävä ja ilmoitettava 11
Lainsäädäntötilanne VM valmistelee CRS:n ja DAC2:n kansallista voimaansaattamista Tavoite, että lait ovat voimassa 1.1.2016 Toisin sanoen, Verohallinto ei ole CRS:n eikä DAC2:n osalta tällä hetkellä toimivaltainen Jäljempänä tässä esityksessä kerrotaan CRS:n huolellisuusmenettelyvaatimuksista 12
CRS: raportoivat finanssilaitokset (luku 1) tutkivat ylläpitämänsä finanssitilit (luku 2) ja tunnistavat raportoitavat tilit (luku 3) soveltaen huolellisuussääntöjä (luku 4) ja raportoivat vaaditut tiedot (luku 5) 13
Raportoivan finanssilaitoksen määrittäminen 14
Yleiset huolellisuusvaatimukset A. Tiliä käsitellään raportoitavana tilinä siitä päivästä alkaen, jona se on tunnistettu raportoitavaksi tiliksi CRS:n II VII jaksossa olevien huolellisuusmenettelyjen mukaisesti, ja ellei toisin säädetä, raportoitavaa tiliä koskevat tiedot on raportoiva vuosittain sitä vuotta seuraavana kalenterivuonna, johon tiedot liittyvät. B. Tilin saldo tai arvo on määritettävä kalenterivuoden tai muun asianmukaisen raportointijakson viimeisen päivän mukaan. C. Jos tilin saldo tai arvoraja on määritettävä kalenterivuoden viimeisen päivän mukaan, asianomainen saldo tai arvo on määritettävä sen raportointijakson viimeisen päivän mukaan, joka loppuu kyseisen kalenterivuoden päättyessä tai kuluessa. D. Kukin lainkäyttöalue voi sallia raportoivien finanssilaitosten käyttää palveluntarjoajia täyttämään tällaisille raportoiville finanssilaitoksille asetetut kansallisessa lainsäädännössä tarkoitetut tietojenvaihto- ja huolellisuusvelvoitteet, mutta näiden velvoitteiden on pysyttävä raportoivien finanssilaitosten vastuulla. E. Kukin lainkäyttöalue voi sallia raportoivan finanssilaitoksen soveltaa uusia tilejä koskevia huolellisuusmenettelyjä aiempiin tileihin ja suuriarvoisia tilejä koskevia huolellisuusmenettelyjä vähäarvoisiin tileihin. Jos lainkäyttöalue sallii uusia tilejä koskevien huolellisuusmenettelyjen käytön aiempiin tileihin, aiempiin tileihin muutoin sovellettavia sääntöjä sovelletaan edelleen. 15
16
17
18
Huolellisuussäännöt: Finanssilaitos voi jakaa tilit neljään yläkategoriaan: - Aiemmat henkilötilit, Uudet henkilötilit, Aiemmat yksikkötilit ja Uudet yksikkötilit - kategoria ratkaisee valittavan (minimi) tutkimis- ja tunnistamismenettelyn - aina on muistettava olosuhteiden muutossäännös ja tietää tai tulisi tietää säännöt 19
Aiemmat henkilötilit: - tutkittava ja tunnistettava viimeistään 31.12.2017 - voitaneen noudattaa uusien tilien menettelyä (itse annettu todistus) - muutoin menettelyn laajuuteen vaikuttaa se, onko tilin saldo 1 miljoona $ tai enemmän - jos ei niin (vähäarvoinen tili) - kotipaikkaosoite - Jos raportoivan finanssilaitoksen arkistotiedoissa on asiakirjanäyttöön perustuva henkilötilin haltijan voimassa oleva kotipaikkaosoite, raportoiva finanssilaitos voi käsitellä henkilötilin haltijaa sillä lainkäyttöalueella, jolla osoite sijaitsee, verotuksellisesti asuvana sen määrittämiseksi, onko kyseinen henkilötilin haltija raportoitava henkilö. - sähköinen arkistohaku (jos ei asiakirjanäyttöön perustuvaa kotipaikkaosoitetta) 20
Sähköinen arkistohaku: a) tilinhaltijan tunnistaminen raportoitavalla lainkäyttöalueella asuvaksi; b) voimassa oleva posti- tai kotipaikkaosoite (mukaan lukien postilokeroosoite) raportoitavalla lainkäyttöalueella; c) yksi tai useampi puhelinnumero raportoitavalla lainkäyttöalueella ja ei puhelinnumeroa raportoivan finanssilaitoksen lainkäyttöalueella; d) (muut kuin talletustiliä koskevat) pysyväisohjeet varojen siirrosta raportoitavalla lainkäyttöalueella ylläpidetylle tilille; e) nykyisin voimassa oleva asianajovaltakirja tai allekirjoitusvaltuus myönnettynä henkilölle, jolla on osoite raportoitavalla lainkäyttöalueella; tai f) postinsäilytysohje tai c/o-osoite raportoivalla lainkäyttöalueella, jos raportoivan finanssilaitoksen arkistotiedoissa ei ole muuta osoitetta tilinhaltijalle. ja sovellettava CRS:n ao. asiaa käsittelevän B kohdan 3 6 alakohtaa 21
Jos saldo 1 milj. $ tai enemmän on noudatettava Suuriarvoisten tilien laajennettua tutkimismenettelyä seuraavasti: 1. Sähköinen arkistohaku vrt. edellä 2. Paperiarkistohaku, jossa viimeisen viiden vuoden aikana hankituista asiakirjoista on haettava tunnusmerkkejä a) viimeisin tilin osalta kerätty asiakirjanäyttö; b) viimeisin tilinavaussopimus tai -dokumentaatio; c) raportoivan finanssilaitoksen rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan AML/KYCmenettelyn (Anti-Money Laundering, rahanpesun estäminen; Know Your Customer, tunne asiakkaasi eli asiakkaan henkilöllisyyden tarkistaminen) mukaan tai muihin sääntelytarkoituksiin hankkima viimeisin dokumentaatio; d) kaikki nykyisin voimassa olevat asianajovaltakirjat tai allekirjoitusvaltuuslomakkeet; ja e) (muut kuin talletustiliä koskevat) nykyiset voimassa olevat pysyväisohjeet varojen siirrosta. 3. Poikkeuksia, jos tietokannan tiedot sisältävät riittävät tiedot 4. Asiakasvastaavalle tehtävä tosiasiallista tietoa koskeva kysely - käsiteltävä raportoitavana tilinä, mikäli asiakasvastaavalla on tosiasiallinen tieto siitä, että tilinhaltija on raportoitava henkilö 5. Tunnusmerkkien löytymisen vaikutus - raportoitava ellei itse annetulla todistuksella (tai muulla luotettavalla selvityksellä) osoiteta, ettei ole raportoitava tili 22
Henkilöasiakkaalta on aina vaadittava itse annettu todistus uuden tilin avaamisen yhteydessä. 23
Seuraavia menettelyjä sovelletaan raportoitavien tilien tunnistamiseksi uusien henkilötilien joukosta. A. Raportoivan finanssilaitoksen on uusien henkilötilien osalta hankittava tilinavauksen yhteydessä itse annettu todistus, joka voi olla osa tilinavausdokumentaatiota, joka sallii raportoivan finanssilaitoksen määrittää tilinhaltijan verotuksellisen kotipaikan (verotukselliset kotipaikat) ja vahvistaa tällaisen itse annetun todistuksen kohtuullisuuden niiden tietojen perusteella, jotka raportoiva finanssilaitos on hankkinut tilinavauksen yhteydessä, mukaan lukien rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan menettelyn mukaisesti kerätty dokumentaatio. B. Jos itse annettu todistus vahvistaa, että tilinhaltija on verotuksellisesti lainkäyttöalueella asuva, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä tiliä raportoitavana tilinä ja itse annetun todistuksen on myös sisällettävä tilinhaltijan verotunniste kunkin tällaisen raportoitavan lainkäyttöalueen osalta (jollei I jakson D kohdasta muuta johdu) sekä syntymäaika. C. Jos uuden henkilötilin osalta tapahtuu olosuhteissa muutos, jonka vuoksi raportoiva finanssilaitos tietää tai sillä on syy tietää, että alkuperäinen itse annettu todistus on virheellinen tai epäluotettava, raportoiva finanssilaitos ei voi käyttää alkuperäistä itse annettua todistusta ja sen täytyy hankkia pätevä itse annettu todistus, joka ratkaisee tilinhaltijan verotuksellisen kotipaikan (verotukselliset kotipaikat). 24
Itse annettu todistus (IV jakso ja sen kommentaari): - vrt. standardi ja kommentaari - sisältö mm. a) nimen; b) kotipaikan osoitteen; c) verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen (lainkäyttöalueet); d) verotunnisteen kunkin raportoitavan lainkäyttöalueen osalta mikäli lainkäyttöalue tällaisen myöntää ja e) syntymäajan (rajauksin) - täytyy olla asiakkaan oikeaksi vahvistama, dokumentoitu ja oletuksena on, että löytyy FATF 2012 vaatimuksen mukaiset muut oikeellisuuden varmistamiseksi tarvittavat tiedot - sisältää vaatimuksen siitä, että asiakas ilmoittaa finanssilaitoksella tiedon sellaisista tapahtuneista olosuhteidenmuutoksista, joilla vaikutusta verotuksen asuinvaltion - menettely ja muoto muutoin finanssilaitoksen itsensä valittavissa - huomattava tietää tai tulisi tietää sääntö 25
26
Aiempia yksikkötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt Seuraavia menettelyjä sovelletaan raportoitavien tilien tunnistamiseksi aiempien yksikkötilien joukosta. A. Yksikkötilit, joita ei tarvitse tutkia, tunnistaa tai raportoida. Jollei raportoiva finanssilaitos toisin valitse, joko kaikkien aiempien yksikkötilien osalta tai erikseen minkä tahansa tällaisten yksikkötilien selvästi tunnistetun ryhmän osalta, aiempaa yksikkötiliä, jonka kokonaissaldo tai -arvo ei ylitä määrää, joka vastaa 250 000:ta Yhdysvaltain dollaria, 31 päivänä joulukuuta 2015, ei tarvitse tutkia, tunnistaa tai raportoida raportoitavana tilinä ennen kuin kokonaissaldo tai -arvo ylittää kyseisen määrän jonkin myöhemmän kalenterivuoden viimeisenä päivänä. B. Tutkittavat yksikkötilit. Aiempi yksikkötili, jonka yhteenlaskettu saldo tai arvo ylittää 31 päivänä joulukuuta (2015 tai myöhempinä vuosina) määrän, joka vastaa 250 000:ta Yhdysvaltain dollaria, täytyy tutkia D kohdassa esitettyjen menettelyjen mukaisesti. C. Yksikkötilit, joista on raportoitava. Edellä B kohdassa kuvattujen aiempien yksikkötilien osalta on raportoitavina tileinä käsiteltävä vain niitä, joita pitää yksi tai useampi yksikkö, joka on raportoitava henkilö, tai passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö. 27
Aiempia yksikkötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt D. Tutkimismenettelyt niiden yksikkötilien tunnistamiseksi, joista on raportoitava. Raportoivan finanssilaitoksen on sovellettava B kohdassa kuvattujen aiempien yksikkötilien osalta seuraavia tutkimismenettelyjä sen määrittämiseksi, pitääkö tiliä yksi tai useampi raportoitava henkilö tai passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö: 1. Määritetään, onko yksikkö raportoitava henkilö. a) Tutkitaan sääntely- tai asiakassuhdetarkoituksia varten säilytetyt tiedot (mukaan lukien rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan menettelyn mukaisesti kerätty dokumentaatio) sen määrittämiseksi, osoittavatko ne tilinhaltijan olevan raportoitavalla lainkäyttöalueella asuva henkilö. Tietoihin, jotka osoittavat tilinhaltijan asuvan raportoitavalla lainkäyttöalueella, kuuluu tässä yhteydessä muodostamis- tai organisointipaikka tai lainkäyttöalueella sijaitseva osoite. b) Jos tiedot osoittavat, että tilinhaltijan asuinpaikka on raportoitavalla lainkäyttöalueella, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä tiliä raportoitavana tilinä, paitsi jos se hankkii tilinhaltijalta itse annetun todistuksen tai hallussaan olevien tai julkisesti saatavilla olevien tietojen perusteella kohtuudella määrittää, ettei tilinhaltija ole raportoitava henkilö. 2. Määritetään, onko yksikkö passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö. Raportoivan finanssilaitoksen on uuden yksikkötilin (mukaan lukien yksikkö, joka on raportoitava henkilö) osalta määritettävä, onko tilinhaltija passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö. Jos yksikin passiivisen ei-finanssiyksikön kontrolloivista henkilöistä on raportoitava henkilö, tiliä on käsiteltävä raportoitavana tilinä. 28
29
Uusia yksikkötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt Seuraavia menettelyjä sovelletaan raportoitavien tilien tunnistamiseksi uusien yksikkötilien joukosta. A. Tutkimismenettelyt niiden yksikkötilien tunnistamiseksi, joista on raportoitava. Raportoivan finanssilaitoksen on sovellettava uusien yksikkötilien osalta seuraavaa tutkimismenettelyä sen määrittämiseksi, pitääkö tiliä yksi tai useampi raportoitava henkilö tai passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö: 1. Määritetään, onko yksikkö raportoitava henkilö. a) Hankitaan itse annettu todistus, joka voi olla osa tilinavausdokumentaatiota, joka sallii raportoivan finanssilaitoksen määrittää tilinhaltijan verotuksellisen kotipaikan (verotukselliset kotipaikat) ja vahvistaa tällaisen itse annetun todistuksen kohtuullisuuden niiden tietojen perusteella, jotka raportoiva finanssilaitos on hankkinut tilinavauksen yhteydessä, mukaan lukien rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan menettelyn mukaisesti kerätty dokumentaatio. Jos yksikkö vahvistaa, että sillä ei ole verotuksellista kotipaikkaa, raportoiva finanssilaitos voi käyttää yksikön päätoimipaikan osoitetta tilinhaltijan kotipaikan määrittämiseksi. b) Jos itse annettu todistus osoittaa, että tilinhaltija asuu lainkäyttöalueella, raportoivan finanssilaitoksen on käsiteltävä tiliä raportoitavana tilinä, paitsi jos se hallussaan olevien tai julkisesti saatavilla olevien tietojen perusteella kohtuudella määrittää, ettei tilinhaltija ole raportoitava henkilö kyseiseen lainkäyttöalueeseen nähden. 30
31
Uusia yksikkötilejä koskevat huolellisuusmenettelyt 2. Määritetään, onko yksikkö passiivinen ei-finanssiyksikkö, jossa on yksi tai useampi kontrolloiva henkilö, joka on raportoitava henkilö. Jos yksikin passiivisen ei-finanssiyksikön kontrolloivista henkilöistä on raportoitava henkilö, tiliä on käsiteltävä raportoitavana tilinä. a) Määritetään, onko tilinhaltija passiivinen ei-finanssiyksikkö. Määrittäessään sitä, onko tilinhaltija passiivinen ei-finanssiyksikkö, raportoivan finanssilaitoksen on hankittava tilinhaltijalta itse annettu todistus sen aseman vahvistamiseksi, paitsi jos sillä on hallussaan olevia tai julkisesti saatavilla olevia tietoja, joiden perusteella se voi kohtuudella määrittää, että tilinhaltija on aktiivinen eifinanssiyksikkö tai muu finanssilaitos kuin sijoitusyksikkö, joka ei ole osallistuvan lainkäyttöalueen finanssilaitos. b) Määritetään tilinhaltijan kontrolloivat henkilöt. Tilinhaltijan kontrolloivia henkilöitä määrittäessään raportoiva finanssilaitos voi käyttää tietoja, jotka on kerätty ja säilytetty rahanpesun estämistä tai asiakastunnistusta koskevan menettelyn mukaisesti. c) Määritetään, onko passiivisen ei-finanssilaitoksen kontrolloiva henkilö raportoitava henkilö. Määrittäessään, onko passiivisen ei-finanssiyksikön kontrolloiva henkilö raportoitava henkilö, raportoiva finanssilaitos voi käyttää itse annettua todistusta tilinhaltijalta tai kontrolloivalta henkilöltä. 32
FATCA vs. CRS, asiakkaan tuntemis- ja tunnistamisvelvoitteisiin vaikuttavista eroista Eräitä käsitteitä: Aiemman asiakkaan uusi tili Molemmissa lähtökohtainen ajatus on, että aina kun uusi tili avataan, on asiakkaan tutkimisessa ja tunnistamisessa noudatettava uuden tilin menettelyä. CRS:ssä aiemman tilinhaltijan avaamia uusia tilejä voidaan vain hyvin rajoitetussa tilanteessa käsitellä ns. vanhoina tileinä. Lähinnä kyse on teknisistä ymv. tilinavauksista, joissa muu lainsäädäntö ei edellytä finanssilaitoksen pyytävän tai saavan mitään lisätietoja asiakkaaltaan (tai tekevän mitään uusia sopimuksia). FATCA sopimuksessa ei ole erillisvapautusta tilanteisiin, joissa uuden tilin avaa ns. vanha asiakas. Sopimuksessa on kuitenkin sallittu Suomen halutessaan käyttää Yhdysvaltojen asiaa koskevassa lainsäädännössä olevia poikkeuksia. Kansallisessa lainsäädännössä on tämä valintamahdollisuus määrätty Verohallinnon tehtäväksi. Verohallinto on ohjeessaan sallinut, että finanssilaitokset voivat halutessaan käsitellä, U.S. Regs:ssä mainituissa tilanteissa, aiempien tilinhaltioiden avaamia uusia tilejä ns. vanhoina tileinä. U.S. Regs:ien poikkeus on osin laajempi kuin CRS:n sallimat tilanteet. Verohallinnon on päätettävä noudatetaanko jatkossa myös FATCA:n osalta samaa rajoitusta kuin tullaan sallimaan. 33
FATCA vs. CRS, asiakkaan tuntemis- ja tunnistamisvelvoitteisiin vaikuttavista eroista Passiivisen finanssiyksikön määritelmä Standardissa on FATCAsta poiketen passiivisen ei-finanssiyksikön määritelmässä myös sellaiset sijoitusyksiköt, jotka sijaitsevat ei osallistuvassa maassa. Tämän vuoksi finanssilaitoksen on tutkittava-, tunnistettava ja raportoitava näiden kontrolloivat henkilöt samalla tavalla kuin muiden passiivisten ei-finanssilaitosten kontrolloivat henkilöt Kynnysarvot vrt. edellä Uudet tilit Ajankohta uuden tilin osalta on FATCAssa 1.7.2014 ja CRS:ssä 1.1.2016. Standardi vaatii, että uusien tilien osalta tarvitaan lähes aina itse annettu todistus. FATCA:ssa vastaava vaatimus on sopimuksessa, mutta U.S. Regs:ssä saattaa olla eräiltä osin hieman lievempi vaatimus. Suomessa tarkoitus on soveltaa CRS:n ja sopimuksen mukaista menettelyä. 34
FATCA vs. CRS, asiakkaan tuntemis- ja tunnistamisvelvoitteisiin vaikuttavista eroista Kansalaisuus tunnusmerkkinä FATCAssa Yhdysvaltojen kansalaisuus on raportoinnin aiheuttava tunnusmerkki. CRS:ssä kansalaisuus ei ole tunnusmerkki. Puhelinnumero tunnusmerkkinä FATCAssa U.S. puhelinnumero on tunnusmerkki. CRS:ssä ulkomainen puhelinnumero ei ole tunnusmerkki. 35
Lisätietoa CRS:stä, verotunnisteista ja verotuksen asuinvaltiosta OECD:n CRS-portaali: http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/ CRS-standardi, kommentaari, käsikirja, XML-skeema ja yleisesti esitetyt kysymykset tietoa eri maiden verotunnisteista ja verotuksen asuinvaltion määräytymisestä EU:n verotunnistemoduuli: https://ec.europa.eu/taxation_customs/tin/ 36