Sisällys 1 2 Johdanto......................................... 15 Yleiset säännökset.................................. 19 KPL 1:1 Kirjanpitovelvollisuus................................ 19 Ensimmäinen momentti................................ 20 Toinen momentti..................................... 29 KPL 1:2 Kahdenkertainen kirjanpito........................... 29 KPL 1:3 Hyvä kirjanpitotapa.................................. 30 KPL 1:4 Tilikausi........................................... 34 Ensimmäinen momentti............................... 34 Toinen momentti..................................... 35 KPL 1:5 Määräysvalta....................................... 36 Ensimmäinen momentti................................ 36 Toinen momentti..................................... 37 Kolmas momentti..................................... 37 Neljäs momentti...................................... 38 Viides momentti...................................... 38 KPL 1:6 Konserniyritys, emoyritys ja tytäryritys................... 39 Ensimmäinen momentti................................ 39 Toinen momentti..................................... 40 KPL 1:7 Omistusyhteysyritys.................................. 40 KPL 1:8 Osakkuusyritys...................................... 41 Ensimmäinen momentti................................ 41 Toinen momentti..................................... 42 Kolmas momentti..................................... 42 Liiketapahtumien kirjaaminen ja kirjanpitoaineisto....... 43 KPL 2:1 Liiketapahtumat.................................... 43 KPL 2:2 Kirjanpitotilit ja tililuettelo............................ 54 Sisällys 5
3 Ensimmäinen momentti................................ 54 Toinen momentti..................................... 55 KPL 2:3 Kirjaamisperusteet................................... 55 Ensimmäinen momentti................................ 56 Toinen momentti..................................... 58 KPL 2:4 Kirjausjärjestys ja -ajankohta........................... 59 Ensimmäinen momentti................................ 59 Toinen momentti..................................... 59 Kolmas momentti..................................... 60 KPL 2:5 Tosite............................................. 60 Ensimmäinen momentti................................ 61 Toinen momentti..................................... 63 Kolmas momentti..................................... 64 Neljäs momentti...................................... 66 Viides momentti...................................... 66 Kuudes momentti..................................... 66 KPL 2:6 Kirjausketju........................................ 66 KPL 2:7 Selväkielisyys....................................... 67 Ensimmäinen momentti................................ 67 Toinen momentti..................................... 67 KPL 2:8 Koneellisten tietovälineiden hyväksikäyttö............... 68 Ensimmäinen momentti................................ 68 Toinen momentti..................................... 68 Kolmas momentti..................................... 69 KPL 2:9 Kirjanpitoaineiston säilyttäminen ulkomailla.............. 69 Ensimmäinen momentti................................ 69 Toinen momentti..................................... 70 Kolmas momentti..................................... 70 KPL 2:10 Kirjanpitoaineiston säilytysaika........................ 71 Ensimmäinen momentti................................ 71 Toinen momentti..................................... 72 Kolmas momentti..................................... 74 Neljäs momentti...................................... 75 Tilinpäätös ja toimintakertomus...................... 77 KPL 3:1 (30.12.2004/1304) Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen sisältö.................................................... 77 Ensimmäinen momentti................................ 80 Toinen momentti..................................... 83 Kolmas momentti.................................... 114 Neljäs momentti..................................... 115 6 Sisällys
Viides momentti..................................... 116 Kuudes momentti.................................... 124 Seitsemäs momentti.................................. 126 KPL 3:2 (30.12.2004/1304) Oikeat ja riittävät tiedot.............. 126 Ensimmäinen momentti............................... 126 Toinen momentti.................................... 134 KPL 3:3 Yleiset tilinpäätösperiaatteet.......................... 135 Ensimmäinen momentti............................... 136 Toinen momentti.................................... 143 Kolmas momentti.................................... 143 KPL 3:4 (30.12.2004/1304) Maksuperusteisuuden oikaiseminen ja täydentäminen............................................ 144 KPL 3:5 (30.12.2004/1304) Kieli ja valuutta.................... 148 KPL 3:6 (30.12.2004/1304) Laatimisaika....................... 149 KPL 3:7 (30.12.2004/1304) Päiväys ja allekirjoitus............... 150 Ensimmäinen momentti............................... 150 Toinen momentti.................................... 153 KPL 3:8 Tasekirja.......................................... 153 Ensimmäinen momentti............................... 153 Toinen momentti.................................... 154 KPL 3:9 (30.12.2004/1304) Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen rekisteröinti.............................................. 154 Ensimmäinen momentti............................... 155 Toinen momentti.................................... 156 Kolmas momentti.................................... 157 Neljäs momentti..................................... 157 Viides momentti..................................... 157 KPL 3:10 (30.12.2004/1304) Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen julkistaminen............................................. 158 Ensimmäinen momentti............................... 158 Toinen momentti.................................... 158 Kolmas momentti.................................... 158 KPL 3:11 (30.12.2004/1304) Jäljennösten antamisvelvollisuus...... 159 Ensimmäinen momentti............................... 159 Toinen momentti.................................... 159 Kolmas momentti.................................... 160 KPL 3:12 (30.12.2004/1304) Tilintarkastusta koskevat tiedot....... 160 Ensimmäinen momentti............................... 161 Toinen momentti.................................... 161 KPL 3:13 Tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt.................. 161 Ensimmäinen momentti............................... 161 Toinen momentti.................................... 163 Sisällys 7
4 5 Kolmas momentti.................................... 163 Tilinpäätöseriin liittyvät määritelmät.................. 164 KPL 4:1 Liikevaihto....................................... 164 KPL 4:2 Satunnaiset tuotot ja kulut........................... 169 KPL 4:3 Pysyvät ja vaihtuvat vastaavat......................... 172 KPL 4:4 Vaihto-omaisuus ja rahoitusomaisuus (30.12.2004/1304).... 174 Ensimmäinen momentti............................... 174 Toinen momentti.................................... 174 Kolmas momentti.................................... 176 KPL 4:5 Hankintameno.................................... 177 Ensimmäinen momentti............................... 177 Toinen momentti.................................... 178 Kolmas momentti.................................... 181 Neljäs momentti..................................... 182 Viides momentti..................................... 182 KPL 4:6 Siirtosaamiset ja siirtovelat........................... 183 Ensimmäinen momentti............................... 183 Toinen momentti.................................... 184 KPL 4:7 Pitkäaikainen saaminen ja velka....................... 187 Ensimmäinen momentti............................... 187 Toinen momentti.................................... 187 Arvostus- ja jaksotussäännökset...................... 189 KPL 5:1 Tuottojen, kulujen ja menetysten jaksottaminen.......... 189 KPL 5:2 Saamiset, rahoitusvarat ja velat........................ 190 KPL 5:2a (30.12.2004/1304) Rahoitusvälineiden arvostaminen ja merkitseminen tilinpäätökseen............................... 193 KPL 5:3 Ulkomaanrahan määräiset saamiset, velat ja muut sitoumukset.............................................. 196 Ensimmäinen momentti............................... 196 Toinen momentti (kumottu)........................... 198 KPL 5:4 Tulon kirjaaminen tuotoksi valmistusasteen perusteella..... 199 KPL 5:5 (30.12.2004/1304) Pysyvien vastaavien hankintamenon jaksottaminen............................................ 203 Ensimmäinen momentti............................... 204 Toinen momentti.................................... 208 Kolmas momentti.................................... 209 8 Sisällys
KPL 5:5 a (30.12.2004/1304) Aineettoman omaisuuden hankintamenon jaksottaminen...................................... 210 Ensimmäinen momentti............................... 211 Toinen momentti.................................... 211 Kolmas momentti.................................... 212 KPL 5:6 Vaihto-omaisuuden hankintamenon jaksottaminen........ 212 Ensimmäinen momentti............................... 212 Toinen momentti.................................... 213 Kolmas momentti.................................... 214 KPL 5:7 (30.12.2004/1304) Perustamismenojen jaksottaminen...... 215 KPL 5:8 (30.12.2004/1304) Tutkimus- ja kehittämismenojen jaksottaminen............................................ 216 Ensimmäinen momentti............................... 216 Toinen momentti.................................... 217 Kolmas momentti.................................... 220 KPL 5:9 (13.7.2001/629) Liikearvon hankintamenon jaksottaminen. 220 KPL 5:10 Pääoma-alennus ja lainan liikkeeseenlaskumenot........ 222 KPL 5:11 Muiden pitkävaikutteisten menojen jaksottaminen....... 223 KPL 5:12 Muut kuin suunnitelman mukaiset poistot.............. 224 Ensimmäinen momentti............................... 224 Toinen momentti.................................... 226 KPL 5:13 Arvonalennus.................................... 228 KPL 5:14 Vastaiset menot ja menetykset sekä pakollinen varaus..... 231 Ensimmäinen momentti............................... 232 Toinen momentti (kumottu)........................... 233 Kolmas momentti.................................... 233 Neljäs momentti..................................... 234 Viides momentti..................................... 234 KPL 5:15 Vapaaehtoinen varaus.............................. 234 KPL 5:16 Kulukirjauksen oikaisu.............................. 236 KPL 5:17 Arvonkorotus..................................... 237 Ensimmäinen momentti............................... 237 Toinen momentti.................................... 243 KPL 5:18 (30.12.2004/1304) Laskennalliset verovelat ja -saamiset... 243 KPL 5:19 (30.12.2004/1304) Vaihto-omaisuuden ja pysyvien vastaavien väliset siirrot.................................... 249 KPL 5:20 Oma käyttö...................................... 250 Sisällys 9
6 Konsernitilinpäätös................................ 251 KPL 6:1 Laatimisvelvollisuus................................. 252 Ensimmäinen momentti............................... 253 Toinen momentti.................................... 254 Kolmas momentti.................................... 256 Neljäs momentti..................................... 257 Viides momentti..................................... 259 KPL 6:2 (30.12.2004/1304) Konsernitilinpäätöksen sisältö ja emoyhtiön toimintakertomuksessa esitettävät tiedot konsernista........ 259 Ensimmäinen momentti............................... 259 Toinen momentti.................................... 268 Kolmas momentti.................................... 269 Neljäs momentti..................................... 269 KPL 6:3 Poikkeukset tytäryrityksen yhdistelemisvelvollisuudesta.... 269 Ensimmäinen momentti............................... 270 Toinen momentti.................................... 273 KPL 6:4 Laadintaperiaatteet................................. 273 Ensimmäinen momentti............................... 273 Toinen momentti.................................... 273 Kolmas momentti.................................... 274 KPL 6:5 (30.12.2004/1304) Tytäryrityksen tilikausi ja välitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus................................ 275 Ensimmäinen momentti............................... 275 Toinen momentti.................................... 276 Kolmas momentti.................................... 276 KPL 6:6 (13.7.2001/629) Ulkomaisen tytäryrityksen tilinpäätöserät.. 277 KPL 6:7 Konsernin sisäiset erät ja vähemmistöosuudet............ 278 Ensimmäinen momentti............................... 279 Toinen momentti.................................... 279 Kolmas momentti.................................... 280 Neljäs momentti..................................... 280 Viides momentti..................................... 281 Kuudes momentti.................................... 281 KPL 6:8 Hankintamenomenetelmä............................ 282 Ensimmäinen momentti............................... 282 Toinen momentti.................................... 283 Kolmas momentti.................................... 283 Neljäs momentti..................................... 285 Viides momentti..................................... 285 KPL 6:9 Yhdistelmämenetelmä............................... 285 Ensimmäinen momentti............................... 286 10 Sisällys
7 Toinen momentti.................................... 287 Kolmas momentti.................................... 287 KPL 6:10 Tytäryrityksen tai emoyrityksen omistamat emoyrityksen osakkeet tai osuudet........................................ 287 Ensimmäinen ja toinen momentti....................... 288 KPL 6:11 Laskennalliset verovaikutukset yhdistelystä............. 288 KPL 6:12 Osakkuusyrityksen tilinpäätöstietojen yhdistelemisvelvollisuus.............................................. 289 Ensimmäinen momentti............................... 289 Toinen momentti.................................... 290 KPL 6:13 Osakkuusyrityksen tilinpäätöstietojen yhdisteleminen..... 291 Ensimmäinen momentti............................... 292 Toinen momentti.................................... 292 Kolmas momentti.................................... 293 Neljäs momentti..................................... 293 Viides momentti..................................... 294 Kuudes momentti.................................... 294 Seitsemäs momentti.................................. 295 KPL 6:14 Osakkuusyrityksen tiedonantovelvollisuus.............. 295 KPL 6:15 Yhteisyrityksen tilinpäätöstietojen yhdisteleminen....... 296 Ensimmäinen momentti............................... 297 Toinen momentti.................................... 297 KPL 6:16 Osakkuusyrityksen konsernitilinpäätös................. 297 KPL 6:17 18 Kumotut pykälät............................... 298 KPL 6:19 Yhdistelylaskelmien säilyttäminen.................... 299 Ammatinharjoittajan kirjanpito...................... 300 KPL 7:1 Lain soveltaminen ammatinharjoittajaan................ 300 KPL 7:2 Liiketapahtumien kirjaaminen........................ 301 Ensimmäinen momentti............................... 302 Toinen momentti.................................... 302 KPL 7:3 Tilikausi ja tilinpäätöksen laatimisaika.................. 302 Ensimmäinen momentti............................... 303 Toinen momentti.................................... 303 KPL 7:4 (30.12.2004/1304) Taseen ja tuloslaskelman laatiminen.... 303 Ensimmäinen momentti............................... 303 Toinen momentti.................................... 304 KPL 7:5 Kirjanpitokirjojen ja tositteiden säilyttämisaika........... 304 Sisällys 11
7a 8 Kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittava tilinpäätös ja konsernitilinpäätös..................... 305 KPL 7a:1 (30.12.2004/1304) Kansainväliset tilinpäätösstandardit.... 305 KPL 7a:2 (30.12.2004/1304) Kansainvälisten tilinpäätösstandardien pakollinen soveltaminen.................................... 306 Ensimmäinen momentti............................... 306 Toinen momentti.................................... 307 KPL 7a:3 (30.12.2004/1304) Kansainvälisten tilinpäätösstandardien vapaaehtoinen soveltaminen................................. 308 Ensimmäinen momentti............................... 308 Toinen momentti.................................... 308 KPL 7a:4 (30.12.2004/1304) Kirjanpitolain säännösten soveltaminen kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja noudattaen laadittuun tilinpäätökseen ja konsernitilinpäätökseen...................... 308 KPL 7a:5 (30.12.2004/1304) Täydentävät lisätiedot.............. 309 Erinäiset säännökset............................... 310 KPL 8:1 Lain valvonta...................................... 310 Ensimmäinen momentti............................... 312 Toinen momentti.................................... 312 Kolmas momentti.................................... 313 Neljäs momentti..................................... 314 KPL 8:2 Kirjanpitolautakunta................................ 314 Ensimmäinen momentti............................... 315 Toinen momentti.................................... 318 Kolmas momentti.................................... 322 Neljäs momentti..................................... 323 Viides momentti..................................... 323 Kuudes momentti.................................... 323 Seitsemäs momentti.................................. 323 Kahdeksas momentti.................................. 324 KPL 8:3 (21.5.1999/630) Salassa pidettävien tietojen luovuttaminen. 324 KPL 8:4 (31.1.2003/62) Kirjanpitorikkomus..................... 324 Ensimmäinen momentti............................... 325 Toinen momentti.................................... 327 KPL 8:5 (30.12.2004/1304) Kirjanpitoa koskevat säännökset muissa laeissa................................................... 328 KPL 8:6 (30.12.2004/1304) Tarkemmat säännökset............... 329 Ensimmäinen momentti............................... 330 Toinen momentti.................................... 330 12 Sisällys
9 Voimaantulo- ja siirtymäsäännökset.................. 331 KPL 9:1 Voimaantulo...................................... 331 Ensimmäinen momentti............................... 331 Toinen ja kolmas momentti............................ 332 KPL 9:2 Siirtymäsäännökset................................. 332 Ensimmäinen momentti............................... 333 Toinen momentti.................................... 333 Kolmas momentti.................................... 333 Neljäs momentti..................................... 333 Viides momentti..................................... 334 Kuudes momentti.................................... 334 Muutossäädösten (30.12.2004/1304) voimaantulo ja soveltaminen... 334 Liitteet.......................................... 339 Liite 1: Kirjanpitolaki 30.12.1997/1336................... 339 Liite 2: Kirjanpitoasetus 30.12.1997/1339................. 360 Liite 3: Kauppa- ja teollisuusministeriön päätös kirjanpidossa käytettävistä menetelmistä 26.1.1998/47.................. 374 Liite 4: Kauppa- ja teollisuusministeriön päätös kirjanpitoaineiston tilapäisestä säilyttämisestä ulkomailla 26.1.1998/49.. 378 Liite 5: Työ- ja elinkeinoministeriön asetus kehittämismenojen aktivoinnista 19.12.2008/1066.................. 380 Liite 6: Kauppa- ja teollisuusministeriön asetus rahoitusvälineiden arvostamisesta sekä merkitsemisestä tilinpäätökseen ja konsernitilinpäätökseen 30.12.2004/1315...... 382 Kirjanpitolautakunnan ratkaisut..................... 385 Hakemisto....................................... 389 Sisällys 13