Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 1 (11) Luentoharjoitus 1 Lumi Oy:n tase 31.12.200X Pysyvät vastaavat Pitkävaikutteiset menot 1 000 Maa-alueet 60 000 Rakennus 200 000 Kalusto 50 000 Osakkeet 10 000 Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus 100 000 Saamiset 23 000 Rahat- ja pankkisaamiset 6 000 450 000 Oma pääoma Osakepääoma 20 000 Voitto ed. tk:lta 45 000 Tilikauden voitto 90 000 Kertynyt poistoero 15 000 Vieras pääoma 280 000 450 000 Muita tietoja: -pitkävaikutteiset menot ovat vuokrahuoneistojen perusparannusmenoja, joilla katsotaan olevan varallisuusarvoa - maa-alueen vertailuarvo on 50 000 - rakennuksen vertailuarvo on 225 000 - kertynyt poistoero liittyy rakennukseen - osakkeiden yhteinen vertailuarvo on 15 000 - osinkoa on päätetty jakaa 1500 / osake - yhtiön osakkeiden lkm on 40 kpl Määritä osakkeen matemaattinen arvo. Osakas Lumi Ukko omistaa 6 kpl Lumi Oy:n osakkeita, laske osakkaan osingosta maksettavaksi tulevat verot. Kuntavero 20 %. 1
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 2 (11) Luentoharjoitus 2 Kauplus Oy:n tilinpäätösluonnos osoittaa 25 000 euron suuruista voittoa. Kuluiksi on kirjattu mm: välittömiä veroja 29 000 edustusmenoja 4 000 sakkoja 1 500 poistoja rakennuksista 45 000 Osinkoa jaetaan 15 % 25 000 euron osakepääomalle. Jakokelpoista omaa pääomaa on edellisiltä tilikausilta 65 000. Nettovarallisuus on 20 000. Kuntavero 20 %. a. Laske verotettava tulo. b. Jaksota verot suoriteperusteisesti (tee vientilauseke, veroprosentti 20). c. Kuinka paljon osingonsaajalle kertyy osingosta verotettavaa tuloa? d. Paljonko yhtiölle jää tilikauden tuloksena näytettäväksi? 2
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 3 (11) Luentoharjoitus 3 Ohessa on Lytky Oy:n alustava tilinpäätös. Vastaa kysymyksiin tilinpäätöksen tietojen perusteella. Yhtiön tilikausi on päättynyt 31.10.200x. Virallisen tuloslaskelman loppuosa ennen veroja on seuraava: Voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja 3 000 000 Tuloverot - 900 000 Tilikauden voitto 2 100 000 Poistot ovat vielä tekemättä. Poistot tehdään sekä verotuksessa että kirjanpidossa yhtä suurina. SUMU-poistot = verotuspoistot 17 500 Tuloslaskelmaan sis. edustuskuluja 60 000 Yhtiön tuloslaskelmassa on tuloveroissa tilikauden 1.11.200x-1 31.10.200x ennakkoveroja 900 000. Yhtiön tase 31.10.200x näyttää seuraavalta ennen poistoja ja verojen jaksottamista. 3
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 4 (11) Vastaavaa 31.10.200x 31.10.200x-1 PYSYVÄT VASTAAVAT Aineelliset hyödykkee Koneet ja kalusto 70 000 60 000 Sijoitukset Osakkeet ja osuudet 700 000 700 000 VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet 1 300 000 1 000 000 Ennakkomaksut 100 000 Saamiset Myyntisaamiset 1 800 000 1 300 000 Siirtosaamiset 40 000 40 000 Rahat- ja pankkisaamiset 6 000 000 5 500 000 Vastaavaa yhteensä 10 010 000 8 600 000 Vastattavaa 31.10.200x 31.10.200x-1 OMA PÄÄOMA Osakepääoma 100 000 100 000 Edellisten tilikausien voitot 6 900 000 6 000 000 Tilikauden voitto 2 100 000 1 800 000 Oma pääoma yhteensä 9 100 000 7 900 000 VIERAS PÄÄOMA Lyhytaikainen Ostovelat 210 000 140 000 Siirtovelat 100 000 60 000 Muut velat 600 000 500 000 Vieras pääoma yhteensä 910 000 700 000 Vastattavaa yhteensä 10 010 000 8 600 000 Vastaa seuraaviin kysymyksiin: (laskelmat voit tehdä alustavien taseiden 200x-200x-1 pohjalta) a) Mikä on yhtiön verotettava tulo 200x? Laadi verolaskelma. b) Mikä on yhtiön tilikauden virallinen tulos? c) Tee suoriteperusteinen kirjaus verojaksotuksesta d) Paljonko yhtiö voisi jakaa osinkoa yhtiöoikeudellisesti? e) Paljonko on yhtiön nettovarallisuus, jos osinko jaetaan vuonna 200x? f) Paljonko on yhtiön nettovarallisuus, jos osinko jaetaan vuonna 200x+1? g) Paljonko yhtiö voi jakaa osinkoa, jos halutaan, ettei ylitetä 8 %:n vuotuista tuottoa osakkeiden matemaattiselle arvolle. (osinko jaetaan v. 200x+1) Laske myös osingosta määrättävät verot (Oletuksena yksi omistaja) h) Paljonko yhtiö on jakanut osinkoa tilinpäätöksessä 31.10.200x-1? i) Suunnittele yhtiölle osingonjakopolitiikka tuleville vuosille. Mitä seikkoja tulisi pohtia osinkopolitiikkaa suunniteltaessa? 4
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 5 (11) Luentoharjoitus 4 Olet Mammona Oy:n financial controller Pentti Poisto. Toimitusjohtaja Sari Saatava on antanut tehtäväksesi tehdä laskelmia osingonjakopäätöksen tueksi. Saatava on yhtiön ainoa osakas ja haluaa, että osingon määräksi tulee 1 200 t. Tee laskelmat onko Saatavan niin laadi selkeät perustelut ja suunnitelmat laskelmien tueksi. Tietoja yrityksestä: - sumu-poistot on tehty kirjanpitoon - rakennukset ja kalusto ovat nettovarallisuuslaskelmassa arvostettu tuloverotuksessa poistamattomaan hankintamenoon 5
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 6 (11) Ote Mammona Oy:n alustavasta tilinpäätöstaulukosta luvut t Tulostili Tasetili Kalusto 3 050 Rakennukset 4 000 Varasto 10 500 Myyntisaamiset 9 050 Sekkitili 950 Kassa 54 Osakepääoma 3 000 Vararahasto 500 Voitto edell. tilikausilta 870 Kaluston kert.p.ero 500 Rakennusten kert.p.ero 1 500 Lainat 4 800 Ostovelat 7 500 Myynnit 17 500 Ostot 16 300 Palkat 140 Kaluston sumu-poisto 200 Rakenn. sumu-poisto 300 Sähkömenot 20 Mainosmenot 20 Vakuutusmenot 15 Muut liikemenot 203 Korkomenot 123 Muut rahoitusmenot 5 Poistoeron muutos rak Poistoeron muutos kalus Siirtosaamiset Siirtovelat Verot Tilikauden tulos 174 174 6
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 7 (11) Luentoharjoitus 5 Oheisena on annettu Power Oy:n vuoden 20x7 tuloslaskelma ja tase ennen tilinpäätöksen lisätietojen mukaisia kirjauksia. Tehtävänäsi on laatia lopullinen tuloslaskelma ja tase. Laadi myös muistio lisätietojen perusteella tekemistäsi kirjauksista. Luvut ovat tuhansia euroja. (pyöristykset, ei desimaaleja) Lisätiedot: 1. Power Oy on nostanut USD-lainan 1.1.20x7. Valuuttalaina on alustavassa tilinpäätöksessä vielä nostohetken kurssissa eli 1.000 TEUR. Euron kurssi oli 31.12.20x7 1,42 USD ja 1.1.20x7 se oli 1,26 USD. Koko valuuttalaina on kertalyhenteinen ns. bulletluotto, joka on maksettava takaisin 31.12.2x11. Suorita tarvittavat kirjaukset tilinpäätöksessä 31.12.20x7. 2. Kirjaamattomia myyntisaamisia joulukuulta on tilikauden lopussa 508,40. Myyntisaamiset sisältävät arvonlisäveron 24 %. 3. Vuosilomapalkkavelka 31.12.20x7 on 300. Sosiaaliset kulut ovat 40 %. Vuosilomapalkkavelkaa sosiaalikuluineen ei ole tilikauden aikana jaksotettu kuukausikohtaisesti vaan jaksotus tapahtuu aina tilinpäätöksen yhteydessä. (Suositeltava tapa olisi, että em. jaksotus tapahtuisi kuukausikohtaisesti, jolloin tulosseuranta tilikauden kuluessa olisi tarkempaa.) 4. Syyskuussa 20x7 on suoritettu osakeanti. Osakkeita merkittiin 200 kpl á 2 TEUR (osakepääomaan merkitään 1,25 TEUR/kpl). Koko osakepääoman korotus on maksettu (ja kirjattu). Osakepääoman korotus on merkitty kaupparekisteriin 31.12.20x7. Koko antijärjestelyn summa on vielä osakeantitilillä (kts. mm KILA:n yleisohje 21.11.2006). Suorita asianmukaiset täydentävät kirjaukset. 5. Varastojen hankintamenot (ialv) 31.12.20x7 ovat seuraavat: raaka-aineet 492 valmisteet 574 6. Käyttöomaisuuden jälleenhankintavaraus (taseen vapaaehtoisissa varauksissa) on muodostunut vuonna 20x5 vahinkotapahtumasta. 7
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 8 (11) 7. Investoinnit vuonna 20x7 olivat seuraavat: rakennukset 600 koneet ja kalusto 300 Kaikki em. investoinnit on asianmukaisesti jo kirjattu. 8. Rakennus on puinen ja siitä on 3/4 teollisuustoiminnan käytössä ja 1/4 toimistokäytössä. Suunnitelman mukaiset poistot tilikaudelta 20x7 ovat seuraavat: rakennus 44 koneet ja kalusto 200 Kertyneet poistoerot ennen tilikauden 20x7 poistoja jakautuvat seuraavasti: rakennus 100 koneet ja kalusto 200 Suunnittele tilikauden 20x7 tulos sellaiseksi, että kirjanpidon ennakkoverot (200) vastaavat verotettavan tavoitetuloksen mukaisia veroja. Osinkoja jaetaan tilikaudelta 200 % osakepääomalle. Osakepääoman korotukselle ei vielä osinkoja kuitenkaan jaeta. 8
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 9 (11) Tuloslaskelma 1.1.-31.12.20x7 (1.000 EUR) P o w e r O y Alustava 20x7 Lopullinen 20x7 Liikevaihto 8 352 Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos Liiketoiminnan muut tuotot 100 Materiaalit ja palvelut Aineet ja tarvikkeet Ostot tilik. aikana 2 914 Varastojen muutos Ulkopuoliset palvelut 200-3 114 Henkilöstökulut - 2 602 Suunnitelmapoistot Rakennukset Koneet ja kalusto Liiketoiminnan muut kulut - 1 556 Liikevoitto 1 180 Rahoitustuotot ja -kulut Korko- ja rahoitustuotot 0 Korko- ja muut rah.kulut 123-123 Voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja 1 057 Tilinpäätössiirrot Poistoeron muutos Vapaaeht. varauksen muutos Tuloverot - 200 Tilikauden voitto 857 9
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 10 (11) Tase 31.12.20x7 (1.000 EUR) Power Oy VASTAAVAA Alustava 31.12.20x7 Lopullinen 20x7 Pysyvät vastaavat Aineelliset hyödykkeet Maa-alueet 150 Rakennukset 800 Koneet- ja kalusto 690 1 640 Sijoitukset Osakkeet ja osuudet 704 Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet 500 Valmiit tuotteet 500 1 000 Saamiset Myyntisaamiset 495 Siirtosaamiset 250 Lainasaamiset 228 973 Rahat ja pankkisaamiset 264 4 581 10
Tilinpäätössuunnittelu luentoharjoitukset 2015 11 (11) VASTATTAVAA Alustava 31.12.20x7 Lopullinen 20x7 Oma pääoma Osakepääoma 250 Osakeanti 400 Vararahasto 160 Edell. tilikausien voitto 160 Tilikauden voitto 857 1 827 TP-siirtojen kertymä Poistoero 300 Vapaaehtoiset varaukset 527 Pakolliset varaukset Vieras pääoma Pitkäaikainen (Val.) Lainat rah.lait., 1 000 Eläkelainat 400 1 400 Lyhytaikainen Ostovelat 326 Muut Velat 201 Siirtovelat 0 527 4 581 11