KESKUSKAUPPAKAMARI 1(7) Tilintarkastuslautakunta HTM-TUTKINTO 3.9.2006 1-OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (4 tuntia) Ratkaise seuraavat tehtävät (1 3) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Perustele vastauksesi, jos tehtävästä ei muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin on vastattava KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan standardit ja suositukset (2006) -teoksen mukaisesti, ellei poikkeamiseen ole perusteltua syytä. Vastauksissa tilintarkastajan raportit on laadittava KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan kertomukset ja lausunnot (2006) -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti, ellei poikkeamiseen ole perusteltua syytä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Kunkin tehtävän otsikossa mainittu ohjevastausaika kuvaa vastauksen painoa arvostelussa. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä, ellei tehtävässä kerrota toisin. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen C:\Omat tiedostot -kansioista löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja vastaajan sukunimeä ja etunimeä. Esimerkiksi Kalle Kokelas tallentaa vastauksensa seuraavasti: C:\Omat tiedostot\1-osa Tehtävä 1 Kokelas Kalle C:\Omat tiedostot\1-osa Tehtävä 2 Kokelas Kalle jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.
2 Tehtävä 1 (90 min.) 1.1 Prolevy-konsernin emoyritys Prolevy Oyj siirtyi 1.8.2004 laatimaan konsernitilinpäätöksensä soveltaen kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja. Konsernissa laaditaan parhaillaan toista IFRS-konsernitilinpäätöstä 31.7.2006 päättyneeltä tilikaudelta. Aineelliset hyödykkeet on arvostettu Prolevy-konsernin ensimmäisessä IFRSkonsernitilinpäätöksessä IAS 16 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet -standardin mukaisesti. Siirtyessään soveltamaan kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja konserni on testannut aineelliset hyödykkeensä IAS 36 Omaisuuserien arvonalentuminen -standardin mukaisesti. Konserni ei ole käyttänyt IFRS-siirtymässään hyväkseen IFRS 1 Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto -standardiin (IFRS 1.16 19) sisältyvää mahdollisuutta käyttää oletushankintamenona käypää arvoa tai uudelleenarvostukseen perustuvaa arvoa. Konserni omistaa kiinteistön, josta puolet on vuokrattu helmikuussa 2006 konsernin ulkopuoliselle taholle. Näyttää siltä, että konserni ei tule vastaisuudessakaan tarvitsemaan vuokralle annettuja tiloja itse, joten emoyrityksen johto haluaa siirtyä arvostamaan kiinteistöä käypään arvoon soveltaen IAS 40 Sijoituskiinteistöt -standardia. Johto harkitsee myös vuokralle annettujen tilojen myyntiä seuraavien kymmenen vuoden kuluessa. Konserni ei ole aikaisemmin soveltanut kyseistä standardia, koska se ei ole omistanut sijoituskiinteistöiksi luokiteltavia kiinteistöjä. Kiinteistöihinsä konserni on aikaisemmin soveltanut IAS 16 -standardin hankintamenomallia. Kiinteistön alkuperäinen hankintameno oli 1 600 000 euroa, josta 1 000 000 euroa kuuluu rakennukseen ja 600 000 euroa maa-alueeseen. Rakennuksesta on tehty kirjanpidossa aikaisemmin poistoja 7 % menojäännöksestä per vuosi, jolloin ensimmäisessä IFRStilinpäätöksessä 31.7.2005 päättyneeltä tilikaudelta rakennuksen tasearvo on ollut 748 052,01 euroa. Käypään arvoon siirtymistä varten on hankittu arviokirja, jonka mukaan kiinteistön käypä arvo vuoden 2006 kesäkuussa oli 1 800 000 euroa, josta maa-alueen osuus oli 600 000 euroa. Tehtävä Vastaa seuraaviin kysymyksiin. Onko kiinteistön arvostaminen käypään arvoon mahdollista? Miten kiinteistö esitetään tuloslaskelmassa ja taseessa 31.7.2006 päättyneeltä tilikaudelta? Kerro myös kiinteistöstä tuloslaskelmassa ja taseessa esitettävät luvut ja perustele ne. 1.2 Hyrrä-konserni siirtyi 1.7.2003 laatimaan konsernitilinpäätöksensä soveltaen kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja. Konsernissa laaditaan parhaillaan kolmatta IFRS-konsernitilinpäätöstä 30.6.2006 päättyneeltä tilikaudelta. Aineettomat hyödykkeet on arvostettu Hyrrä-konsernissa IAS 38 Aineettomat hyödykkeet -standardin mukaisesti ja aineelliset hyödykkeet IAS 16 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet -standardin mukaisesti. Osaan aineellisista hyödykkeistä on sovellettu uudelleenarvostusmallia ja osaan hankintamenomallia. Siirtyessään soveltamaan
3 kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja konserni on testannut aineettomat ja aineelliset hyödykkeensä sekä liikearvot IAS 36 Omaisuuserien arvonalentuminen -standardin mukaisesti. Hyrrä-konsernin emoyritys Hyrrä Oyj teki 5.5.2006 päätöksen myydä teknisiä mittauslaitteita valmistavan liiketoiminta-alueensa, ja allekirjoitti konsulttiyrityksen kanssa toimeksiantosopimuksen liiketoiminnan myynnistä. Liiketoiminta-alueen omaisuuserät on arvostettu kirjanpidossa 30.4.2006 alla olevan taulukon mukaisesti. Liiketoiminta-alueeseen ei liity lainkaan velkoja. Ennen omaisuuserien luokittelemista myytävänä oleviksi konsernin strategiajohtaja Alvar Saarinen on selvittänyt liiketoiminta-alueen omaisuuserien arvoja tarkemmin ja päätynyt seuraaviin lukuihin: euroa Kirjanpitoarvot 30.4.2006 Liikearvo 1 200 000 1 200 000 Uudelleenarvostusmallilla arvostetut aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet 3 900 000 3 500 000 Hankintamenomallilla arvostetut aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet 5 050 000 5 050 000 Vaihto-omaisuus 3 450 000 3 200 000 Myytävissä olevat rahoitusvarat 1 800 000 1 500 000 Yhteensä 15 400 000 14 450 000 Kirjanpitoarvot määritettyinä välittömästi ennen luokittelemista myytävänä olevaksi Omaisuuserien kirjanpitoarvojen uudelleenmäärittelyn vuoksi arvonalentumistappiota kirjattiin 950 000 euroa. Myyntikonsultin 31.5.2006 laatiman arvion mukaan koko liiketoiminta-alueen käypä arvo olisi 12 500 000 euroa ja myynnistä aiheutuisi kustannuksia 30 000 euroa sisältäen muun muassa myyntikonsultin palkkion ja Due Diligencen. Tehtävä Vastaa seuraaviin kysymyksiin. Millaisia vaikutuksia konsernin tuloslaskelmaan ja taseeseen on mittauslaiteliiketoimintaalueen luokittelulla myytävänä olevaksi? Miten liiketoiminta-alueen taseen erät arvostetaan 30.6.2006 päättyneen tilikauden konsernitilinpäätöksessä? 1.3 Polku-konserni laatii konsernitilinpäätöksensä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja (IFRS) noudattaen. Konsernissa on viime vuosina panostettu voimakkaasti tuotekehitykseen. Tilikaudella 1.9.2005 31.8.2006 koko konsernin tuotekehitysinvestoinnit olivat 37 000 euroa, joista suurin osa oli konsernin omaa tuotekehitystä ja osa oli ostettu ulkopuolisena palveluna. Polku-konserni aikoo osana strategista kasvusuunnitelmaansa kasvattaa markkinaosuuttaan kuluttajamarkkinoilla. Konsernin tytäryritys Pyörä Oy on maaliskuussa 2006 ostanut 8 000 eurolla polkupyörän vaihteiden rattaan patentin, joka on voimassa seuraavat
4 16 vuotta. Konsernin markkinointiosaston mukaan patentista saadaan kuitenkin tuottoja vain seuraavan 4 vuoden aikana. Tytäryritys aikoo myydä patentin 10 vuoden kuluttua. Myyntihintapyynnöksi on kaavailtu 2 700 euroa. Konsernin tytäryritys Auto Oy on ostanut polkuauton tavaramerkin 9 500 eurolla joulukuussa 2005. Tavaramerkki on juridisesti voimassa 5 vuotta, jonka jälkeen se voidaan uudistaa aina 10 vuodeksi kerrallaan. Uudistamisen kustannukset ovat 200 euroa uudistamiskerralta ja ne on yhtiössä ajateltu kirjata vuosikuluksi. Konsernin strategisen suunnitelman mukaan tavaramerkki aiotaan uudistaa 10 vuoden välein. Konsernijohto odottaa saavansa polkuautojen myynnistä tuottoja määräämättömän ajan. Tehtävä Vastaa seuraaviin kysymyksiin. Mikä on polkupyörän vaihteiden rattaan patentin taloudellinen vaikutusaika ja miten patenttia koskevat poistot tehdään konsernin 31.8.2006 päättyneen tilikauden tilinpäätökseen? Mikä on polkuautotavaramerkin taloudellinen vaikutusaika ja miten tavaramerkkiä koskevat poistot tehdään konsernin 31.8.2006 päättyneen tilikauden tilinpäätökseen? Tehtävä 2 (60 min.) Köyliön Kone Yhtymä on metsäkoneita valmistava konserni, jonka päämarkkina-alueet ovat Aasia ja Etelä-Amerikka. Emoyritys Köyliön Kone Yhtymä Oy on perustettu vuonna 1949 ja sen palveluksessa tilikauden lopussa oli 710 henkilöä. Emoyrityksen tilinpäätökseen tilikaudelta 1.1. 31.12.2005 sisältyy konsernin rahoituslaskelma (liite 1), jonka talousjohtaja Matti Virtanen kertoo laaditun kirjanpitolautakunnan rahoituslaskelman laatimisesta 9.11.1999 antaman yleisohjeen mukaisesti epäsuorana rahoituslaskelmana. Rahoituslaskelma on laadittu liitteenä (liite 2) olevien tiivistettyjen konsernin tuloslaskelman, taseiden sekä seuraavien annettujen tietojen perusteella. Konserniin kuuluu yksi vuonna 2000 hankittu 90-prosenttisesti omistettu tytäryritys. Konsernitilinpäätös on laadittu hankintamenomenetelmällä. Konserniaktiiva on kohdistettu taseen omaisuusnimikkeille. Kaikki pitkäaikaiset saamiset ovat korollisia. Kaikki lyhytaikaiset saamiset ovat korottomia. Tilinpäätössiirtojen kertymä on konsernitilinpäätöstä laadittaessa jaettu omaan pääomaan ja verovelkaan. Vuoden 2005 tilinpäätössiirtojen kertymä oli 2 000 000 euroa ja vuonna 2004 tilinpäätössiirtojen kertymä oli 1 600 000 euroa. Verovelat on kirjattu siirtovelkoihin. Yhtiön soveltama verokanta on 26 prosenttia. Muut siirtovelat koostuvat maksamattomista koroista. Liiketoiminnan muihin kuluihin sisältyy 80 000 euroa edustuskuluja, jotka ovat välittömässä verotuksessa 50-prosenttisesti vähennyskelpoisia. Rahat ja pankkisaamiset sisältävät tilinpäätöspäivän kurssiin kirjattuja dollarimääräisiä (1 = USD 1,274) talletuksia 900 000 euron edestä. Aineelliset hyödykkeet -erään sisältyy tilikauden aikana ostettu Ristolan kylässä sijaitseva teollisuushalli, jonka hankintahinta oli 500 000 euroa. Yhtiö on maksanut hankinnasta 4 % varainsiirtoveroa. Korkotuotot ja osinkotuotot on saatu rahana pankkitilille.
5 Tehtävä Mitä virheitä ja puutteita konsernin rahoituslaskelmassa on annettujen tietojen perusteella? Esitä tarvittavat korjaukset perusteluineen ja laadi lopuksi korjattu, kirjanpitolautakunnan yleisohjeen mukaisesti laadittu rahoituslaskelma. Käytä vastatessasi vastauspohjaa, joka on C:\Omat tiedostot -kansiossa nimellä Vastauspohja 1-osa tehtävä 2. Voit lisätä tarvittaessa rahoituslaskelmaan uusia rivejä. Tehtävä 3 (90 min.) Eurobusiness Oy harjoittaa eräiden uusien juomatuotteiden valmistusta Suomessa. Sillä on Monijuomat Oy -niminen tytäryritys, jonka kautta myydään sen valmistamat juomat Suomen markkinoille. Monijuomat Oy harjoittaa myös muiden juomatuotteiden myyntiä ja markkinointia. Eurobusiness Oy:n juomien valmistus perustuu sen itsensä kehittämään valmistusteknologiaan, johon sillä on patentti. Toiminta ei vielä toistaiseksi ole kovinkaan laajamittaista. Tuotteella näyttää kuitenkin olevan hyvät kasvumahdollisuudet, ja edistyksellisen valmistusteknologian ansiosta tuote on hyvin kilpailukykyinen. Juomat sisältävät X-erikoisainetta, jota saadaan vain Ruotsista. Hankintalähteen varmistamiseksi Eurobusiness Oy on 40 prosentin osuudella osakkaana ainetta toimittavassa ruotsalaisessa Svagdricka AB:ssa. Eurobusiness Oy:n kehittämistyötä on ollut rahoittamassa pääomasijoittaja, joka nyt haluaa vetäytyä yhtiöstä. Sen ja muiden osakkaiden kanssa on sovittu, että pääomasijoittajan osakkeet hankitaan yhtiölle, joka sitten voi tarvittaessa käyttää osakkeita mahdollisessa yrityshankinnassa tai avainhenkilöiden sitouttamisessa yhtiöön. Eurobusiness Oy:n 30.6.2006 päättyvän tilikauden tulos on hyvä, ja sillä on oman taseensa mukaan riittävästi voittovaroja osakkeiden hankintaan. Eurobusiness Oy perusti 2.1.2002 kiinteistöosakeyhtiö Juomakiinteistöt Oy:n ja yhtiöitti kiinteistöosakeyhtiöön omistamansa liikekiinteistön. Eurobusiness Oy merkitsi Juomakiinteistö Oy:n kaikki osakkeet. Osakepääoman nimellisarvo oli ja on edelleen 20 000 euroa. Osakkeiden merkintähinta oli yhteensä 50 000 euroa. Liikekiinteistö siirtyi Juomakiinteistöt Oy:lle heti perustamisen jälkeen tammikuussa 2002 käyvin hinnoin tehdyllä kiinteistökaupalla. Kokonaiskauppahinta oli 170 000 euroa, josta verotusarvojen suhteessa laskettuna maa-alueiden osuus oli 35 000 euroa. Rakennuksen taloudellista pitoaikaa oli kaupantekohetkellä jäljellä 15 vuotta, jonka mukaiset poistot Juomakiinteistöt Oy on kirjannut ja vähentänyt verotuksessaan. Kauppahinta ei poikennut olennaisesti kiinteistön arvosta Eurobusiness Oy:n taseessa. Juomakiinteistöt Oy on tavallinen kiinteistöosakeyhtiö, jonka omistamissa tiloissa Eurobusiness Oy ja Monijuomat Oy toimivat. Kiinteistössä on myös muita vuokralaisia. Eurobusiness Oy tuottaa itse tarvitsemansa hallintopalvelut sekä myös Monijuomat Oy:n ja Juomakiinteistöt Oy:n hallintopalvelut. Olet Eurobusiness Oy:n päävastuullisen tilintarkastajan apulaisena suorittamassa ensimmäistä kertaa yhtiön tilikauden 1.7.2005 30.6.2006 tilinpäätöksen tilintarkastusta. Toimeksianto on uusi sekä päävastuulliselle tilintarkastajalle että sinulle. Eurobusiness Oy laatii tilinpäätöksensä Suomen kirjanpitolain (FAS) mukaisesti.
6 Tiedossasi ovat lisäksi seuraavat seikat: Eurobusiness Oy -konsernin kokoa kuvaavat seuraavat luvut tilikaudella 1.7.2005 30.6.2006: Liikevaihto Tase Henkilömäärä milj. euroa milj. euroa Eurobusiness Oy 2,0 1,8 15 Monijuomat Oy 5,5 0,9 25 Juomakiinteistöt Oy 0,4 0,6 2 Svagdricka AB:n 30.6.2006 päättyneen tilikauden liikevaihto oli 12 000 000 SEK ja taseen loppusumma oli 7 000 000 SEK. Svagdricka AB:n palveluksessa oli 12 henkilöä. Eurobusiness Oy osti 1.7.2003 Monijuomat Oy:n osakekannasta 75 % hintaan 250 000 euroa. Kauppa perustui Monijuomat Oy:n 30.6.2003 päättyneeltä tilikaudelta laadittuun tilinpäätökseen, joka osoitti seuraavaa: Vastaavaa (euroa) Pysyvät vastaavat Aineelliset hyödykkeet 890 000 Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus 300 000 Saamiset 100 000 Rahat ja pankkisaamiset 70 000 1 360 000 Vastattavaa (euroa) Osakepääoma 100 000 Edellisten tilikausien voittovarat 80 000 Tilikauden voitto 20 000 Velat 1 160 000 1 360 000 Yhtiön varojen tasearvojen katsottiin vastaavan niiden käypiä arvoja. Kauppahinta oli suurempi kuin hankittu osuus yhtiön kirjanpidollisesta omasta pääomasta. Näin muodostunut konserniaktiiva on käsitelty 5 vuoden aikana poistettavana konserniliikearvona. Eurobusiness Oy on hankkinut 40 %:n osuutensa Svagdricka AB:sta aivan vuoden 2005 alussa hintaan 2 500 000 SEK. Hankintahetkelle laadittiin välitilinpäätös 31.12.2004, jonka mukaan Svagdricka AB:n oma pääoma oli yhteensä 4 800 000 SEK. Kruunun kurssi oli hankintahetkellä 1 = 9,50 SEK. Myös Svagdricka AB:n tilikautena on 1.7. 30.6. Sen tulos 30.6.2005 päättyneellä tilikaudella oli 800 000 SEK voittoa, joka kertyi tasaisesti tilikauden aikana. Nyt päättyneellä tilikaudella 1.7.2005 30.6.2006 sen tulos oli 920 000 SEK voittoa. 30.6.2005 päättyneen tilikauden aikana kruunun keskikurssi oli 1 = 9,70 SEK ja 30.6.2006 päättyneen tilikauden aikana se oli 1 = 9,20 SEK. 30.6.2006 päättyneen tilikauden viimeisen päivän kurssi oli 1 = 9,00 SEK.
7 Tehtävä Vastaa seuraaviin kysymyksiin. 3.1 Millä perusteilla on arvioitava Eurobusiness Oy:n velvollisuutta laatia konsernitilinpäätös 30.6.2006 päättyneeltä tilikaudelta? 3.2 Jos Eurobusiness Oy päättää laatia konsernitilinpäätöksen, esitä tarvittavat oikaisuja eliminointikirjaukset seuraavista tapahtumista (per tili an tili). 3.2.1 Monijuomat Oy:llä on tilikauden päättyessä varastossaan Eurobusiness Oy:ltä ostettua tavaraa 75 000 euron arvosta. Edellisen tilikauden lopussa vastaavan varaston arvo oli 92 000 euroa. Eurobusiness Oy:n kate on keskimäärin 40 %. 3.2.2 Eurobusiness Oy on laskuttanut hallintopalveluista Monijuomat Oy:tä 18 500 euroa ja Juomakiinteistöt Oy:tä 12 000 euroa. Eurobusiness Oy on kirjannut hallintopalvelutuotot liiketoiminnan muihin tuottoihin. Tytäryritykset ovat käsitelleet hallintopalvelukulut liiketoiminnan muissa kuluissa. 3.2.3 Monijuomat Oy on jakanut tilikauden aikana osinkoa edellisen tilinpäätöksensä perusteella yhteensä 85 000 euroa. 3.3 Jos konsernitilinpäätös päätetään laatia, laadi hankintamenolaskelmat tytär- ja osakkuusyhtiöistä. 3.4 Mikä on tytäryrityksiin mahdollisesti liittyvän poistamattoman konserniliikearvon määrä 30.6.2006 päättyneeltä tilikaudelta laadittavassa konsernitilinpäätöksessä? 3.5 Mikä on Svagdricka AB:n osakkeiden arvo 30.6.2006 päättyneeltä tilikaudelta laadittavassa konsernitaseessa? Esitä laskelma siitä, miten kyseinen arvo muodostuu.
HTM-TUTKINTO LIITE 1-OSA 1(4) HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA SISÄLLYS SIVU Liite 1, tehtävä 2 2 Liite 2, tehtävä 2 3
2 LIITE 1 KÖYLIÖN KONE YHTYMÄ OY KONSERNIN RAHOITUSLASKELMA (tuhatta euroa) 2005 Liiketoiminnan rahavirta: Liikevoitto 22 793 Oikaisut: Suunnitelman mukaiset poistot 2 150 Pakollisten varausten muutos 3 212 Rahavirta ennen käyttöpääoman muutosta 28 155 Käyttöpääoman muutos: Lyhytaikaisten korottomien liikesaamisten lisäys (-)/vähennys (+) -1 664 Vaihto-omaisuuden lisäys (-)/vähennys (+) -2 539 Liiketoiminnan rahavirta ennen rahoituseriä ja veroja 23 952 Saadut korot liiketoiminnasta 1 240 Maksetut korot -754 Saadut osingot liiketoiminnasta 101 Maksetut osingot -2 800 Maksetut verot -8 519 Rahavirta ennen satunnaisia eriä 13 220 Liiketoiminnan satunnaisista eristä johtuva rahavirta 1 000 Liiketoiminnan rahavirta (A) 14 220 Investointien rahavirta: Investoinnit aineettomiin ja aineellisiin hyödykkeisiin ja sijoituksiin -7 782 Investointien rahavirta (B) -7 782 Rahoituksen rahavirta: Lyhytaikaisten lainojen lisäys (+)/vähennys (-) 2 690 Lyhytaikaisten korottomien velkojen lisäys (+)/vähennys (-) -112 Pitkäaikaisten lainojen lisäys (+)/vähennys (-) -5 700 Pitkäaikaisten saamisten lisäys (-)/vähennys(+) -216 Rahoituksen rahavirta -3 338 Rahavarojen lisäys (+)/vähennys (-) (A + B +C) 3 100 Rahavarat 1.1. 7 207 Rahavarat 31.12. 5 706
3 LIITE 2 KÖYLIÖN KONE YHTYMÄ OY TIIVISTETTY KONSERNIN TULOSLASKELMA (tuhatta euroa) 1.1. 31.12.2005 Liikevaihto 179 929 Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden lisäys(+)/vähennys(-) 736 Liiketoiminnan muut tuotot 2 131 Materiaalit ja palvelut -117 632 Henkilöstökulut -23 834 Poistot -2150 Liiketoiminnan muut kulut -16 387 Liikevoitto 22 793 Rahoitustuotot ja -kulut Muut korko- ja rahoitustuotot 1 240 Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksistä 101 Korkokulut ja muut rahoituskulut -754 Arvonalentumiset pysyvien vastaavien sijoituksista -85 Voitto ennen satunnaisia eriä 23 295 Satunnaiset erät 1 000 Voitto ennen veroja 24 295 Vähemmistöosuus -50 Tuloverot -8 337 Tilikauden voitto 15 908
4 TIIVISTETTY KONSERNIN TASE 31.12.2005 31.12.2004 VASTAAVAA Pysyvät vastaavat Aineettomat hyödykkeet 1 922 1 860 Aineelliset hyödykkeet 18 722 13 562 Sijoitukset 10 547 10 137 31 191 25 559 Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus 23 859 21 320 Pitkäaikaiset saamiset 257 41 Lyhytaikaiset saamiset 35 014 33 350 Rahat ja pankkisaamiset 5 706 7 207 64 836 61 918 VASTAAVAA YHTEENSÄ 96 027 87 477 VASTATTAVAA Oma pääoma Osakepääoma 7 000 7 000 Edellisten tilikausien voitto 24 237 13 215 Tilikauden voitto 15 908 13 822 47 145 34 037 Vähemmistöosuus 150 100 Pakolliset varaukset 6 313 2 919 Vieras pääoma Pitkäaikainen vieras pääoma 15 320 21 020 Lyhytaikainen vieras pääoma Lainat rahoituslaitoksilta 4 938 7 628 Muut velat 21 161 21273 Siirtovelat 1 000 500 26 099 29 401 42 419 50 421 VASTATTAVAA YHTEENSÄ 96 027 87 477
KESKUSKAUPPAKAMARI 1(3) Tilintarkastuslautakunta HTM-TUTKINTO 3.9.2006 2-OSA TILINTARKASTUSKERTOMUS JA MUUT RAPORTIT (4 tuntia) Ratkaise seuraavat tehtävät (1 2) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Perustele vastauksesi, jos tehtävästä ei muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin on vastattava KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan standardit ja suositukset (2006) -teoksen mukaisesti, ellei poikkeamiseen ole perusteltua syytä. Vastauksissa tilintarkastajan raportit on laadittava KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan kertomukset ja lausunnot (2006) -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti, ellei poikkeamiseen ole perusteltua syytä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Arvostelussa ei anneta pisteitä tuloslaskelman, taseen tai rahoituslaskelman teknisiä yhteenlaskutoimituksia koskevista seikoista. Tehtävän taustatiedot (s. 2) ja hallituksen pöytäkirjoissa esitetyt asiat ovat oikein. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada miinuspisteitä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen C:\Omat tiedostot -kansioista löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja vastaajan sukunimeä ja etunimeä. Esimerkiksi Tiina Tarkastaja tallentaa vastauksensa seuraavasti: Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa. C:\Omat tiedostot\2-osa Tehtävä 1 Tarkastaja Tiina C:\Omat tiedostot\2-osa Tehtävä 2 Tarkastaja Tiina jne.
2 Taustatiedot Sähköasennusliike Kaverit Oy tekee sähköasennustöitä Pikkukaupungissa ja sen lähiympäristössä. Yhtiö toimii Pikkukaupungissa rakentamissaan omissa tiloissa. Tilat ovat valmistuneet lopullisesti ja ne on otettu kaikilta osin käyttöön tilikaudella 1.5.2005 30.4.2006. Matti Mainion iäkäs isä Nestori Mainio perusti yhtiön vuonna 1995. Matti Mainio osti yhtiön koko osakekannan isältään vuonna 2003. Matti Mainio on nyt yhtiön ainoa omistaja, joka toimii myös hallituksen puheenjohtajana. Matti Mainio toimi aluksi yhtiön toimitusjohtajana, mutta toiminnan laajennuttua vuonna 2004 palkattiin toimitusjohtajaksi Jussi Juonio. Jussi Juonio toimii myös hallituksen jäsenenä. Matti Mainio harjoitti aiemmin rakennustoimintaa Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:ssä toimien sen vastuunalaisena yhtiömiehenä. Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:llä ei enää muutamaan vuoteen ole ollut liiketoimintaa. Sähköasennusliike Kaverit Oy on Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:n äänetön yhtiömies. Matti Mainio on nostanut yksityisottoja Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:stä voidakseen maksaa kauppahintaa Sähköasennusliike Kaverit Oy:n osakkeista isälleen Nestori Mainiolle. Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:llä on 50 000 euron suuruinen pankkilaina, jonka Sähköasennusliike Kaverit Oy on taannut. Matti Mainion mukaan Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:llä ei ollut rahaa maksaa lainaa pois sen eräpäivänä 30.6.2006, joten Sähköasennusliike Kaverit Oy joutui lainan takaajana maksamaan lainan heinäkuussa 2006. Sähköasennusliike Kaverit Oy:n kirjanpidon hoitaa yhtiön laskutuksesta ja reskontrasta sekä muistakin toimiston asioista vastaava Kirsi Kiva. Kirsi on ollut selvästi ylityöllistetty viime aikoina. Hän on saanut avukseen 1.6.2006 alkaen osa-aikaisen apulaisen. Sähköasennusliike Kaverit Oy:n tilintarkastajaksi on ensimmäistä kertaa valittu HTM-yhteisö Tilintarkastuspooli Oy, jonka nimeämänä päävastuullisena tilintarkastajana toimii HTM Taavi Tomera. Sinun tehtäväsi on toimia HTM Tomeran tilintarkastusapulaisena. Sinulla on käytössäsi seuraava tilintarkastusmateriaali: toimintakertomus tilikaudelta 1.5.2005 30.4.2006 tilinpäätös tilikaudelta 1.5.2005 30.4.2006, joka sisältää tuloslaskelman, taseen ja liitetiedot yksi hallituksen kokouksen pöytäkirja kopiot Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:n tuloslaskelmasta ja taseesta tilikaudelta 1.5.2005 30.4.2006 pankin vastuu- ja vakuuserittely per 30.4.2006 Aineistotarkastuksen sekä Matti Mainion, Jussi Juonion ja Kirsi Kivan kanssa käymiesi keskustelujen perusteella olet saanut selville seuraavia asioita: Sähköasennusliike Kaverit Oy maksaa palkat kahden viikon välein jälkikäteen. 28.4.2006 maksettuja palkkoja vastaava työ on tehty 3. 16.4.2006. Ennakonpidätyksen alaiset palkat, jotka koskevat 17. 30.4.2006 tehtyjä töitä, olivat määrältään 33 047,80 euroa, ja ne maksettiin 5.5.2006. Palkkojen sivukuluprosentti on tässä yhtiössä selvityksesi mukaan yhteensä 52 % (sisältäen lomapalkkajaksotuksen ja kaikki pakolliset ja vapaaehtoiset sosiaalikulut). Matti Mainio on eronnut vuosi sitten vaimostaan Irmeli Mainiosta. Avioeroon liittyneessä osituksessa Matti Mainiolle jäi Sähköasennusliike Kaverit Oy:n osakkeet ja Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:n yhtiöosuudet. Kaikki muu omaisuus siirtyi Irmeli Mainiolle.
Sähköasennusliike Kaverit Oy on kamppaillut muutaman viime vuoden ajan laatuongelmien kanssa. Erityisesti alihankkijoiden toimitusten laatuun ei yhtiössä ole oltu tyytyväisiä. Pakollisiin varauksiin tilinpäätöksessä on kirjattu takuukorjausvarauksia 13 700 euroa. Yhtiö joutuu Matti Mainion mukaan varmuudella tekemään takuukorjaukset syksyn 2006 aikana. Tehtävä 1 (7 pistettä) Mitä virheitä ja/tai puutteita on Sähköasennusliike Kaverit Oy:n kirjanpidossa, toimintakertomuksessa, tilinpäätöksessä ja/tai hallinnossa? Esitä mahdollisten virheiden ja/tai puutteiden rahamäärä, laatu ja yksityiskohtaiset perustelut johtopäätöksillesi. Esitä myös, miten virheet ja/tai puutteet voidaan korjata. Ota vastauksessasi kantaa siihen, miten kukin havaitsemasi virhe tai puute vaikuttaisi tilintarkastajan raportointiin, ellei virhettä tai puutetta korjata. Laadi vastauksesi työpapereiden muotoon mallin mukaisesti siten, että työpapereista ilmenee tarkastettu asia, tarkastushavainto ja sen perusteltu arviointi sekä virheen ja/tai puutteen korjausmenettely. Esitä myös tarkastushavainnon vaikutus tilintarkastuslain 18 20 :n mukaiseen raportointiin (mitä raportoidaan, missä raportissa [ja miten]), ellei virhettä ja/tai puutetta korjata. VASTAUSMALLI Sähköasennusliike Kaverit Oy:n tilintarkastus, tilikausi 1.5.2005 30.4.2006 Päiväys: 3.9.2006 Tarkastaja: Teppo Tarkastaja 3 Tarkastettu asia 1. 2. Tarkastushavainto, perusteltu arviointi ja korjausmenettely Vaikutus raportointiin (mitä raportoidaan), jos virhettä tai puutetta ei korjata Raportointi (missä/miten raportoidaan), jos virhettä tai puutetta ei korjata Tehtävä 2 (3 pistettä) Laadi Sähköasennusliike Kaverit Oy:n tilintarkastajan allekirjoitettavaksi täydelliset ja tänään päivätyt: a) tilintarkastuskertomus ja b) tilinpäätösmerkintä edellyttäen, että yhtiön kirjanpitoa, toimintakertomusta, hallintoa ja tilinpäätösasiakirjoja ei miltään osin muuteta.
HTM-TUTKINTO 3.9.2006 LIITE 2-OSA 1 (17) TILINTARKASTUSKERTOMUS JA MUUT RAPORTIT SISÄLLYSLUETTELO SIVU LIITE 1: SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY:N TASEKIRJA 1.5.2005 30.4.2006 Toimintakertomus tilikaudelta 1.5.2005 30.4.2006 3 Tuloslaskelma 4 Tase 5 Liitetiedot 7 Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoitukset 11 Tilinpäätösmerkintä 11 Luettelo kirjanpitokirjoista ja tositteiden lajeista sekä säilytystavoista 12 LIITE 2: SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY:N HALLITUKSEN PÖYTÄKIRJA, PANKIN VAHVISTUS SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY:N VASTUISTA JA VAKUUKSISTA JA HYVÄT KAVERIT MAINIO & CO KY:N TULOSLASKELMA JA TASE Sähköasennusliike Kaverit Oy:n hallituksen kokouksen 4/2006 pöytäkirja 13 Pankin vahvistus Sähköasennusliike Kaverit Oy:n vastuista ja vakuuksista 30.4.2006 14 Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:n tuloslaskelma 16 Hyvät Kaverit Mainio & Co Ky:n tase 17
TASEKIRJA 1.5.2005-30.4.2006 SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY Osoite: Tuttupolku 5, 12345 Pikkukaupunki Y-tunnus: 1234567-8 Kotipaikka: Pikkukaupunki Säilytettävä: 30.4.2016
3 SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY Tuttupolku 5, 12345 Pikkukaupunki y-tunnus 1234567-8 Toimintakertomus tilikaudelta 1.5.2005 30.4.2006 Yhtiön toimialana on sähköurakointi. Yhtiön liikevaihto kasvoi 30 % sen vuoksi, että urakkakilpailuista saadut kohteet olivat tilikaudella suurempia kuin aiemmin tehdyt urakat. Kannattavuus pysyi samalla tasolla kuin edellisellä tilikaudella ja oli tyydyttävä. Yhtiön taloudellinen tila selviää tuloslaskelmasta ja taseesta. Yhtiön henkilöstö on motivoitunutta ja keski-iältään selvästi nuorempaa kuin alalla keskimäärin. Yhtiö ei ole harjoittanut tutkimus- ja kehitystoimintaa. Hallitus esittää, että yhtiön tilikauden voitosta jaetaan osinkoa 285 euroa per osake eli yhteensä 76 950 euroa ja loppuosa tilikauden voitosta siirretään edellisten tilikausien voitto/tappio-tilille.
SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY 4 y-tunnus 1234567-8, kotipaikka Pikkukaupunki TULOSLASKELMA 1.5.2005-30.4.2006 1.5.2004-30.4.2005 LIIKEVAIHTO 2 864 013,50 2 203 087,01 Materiaalit ja palvelut Aineet, tarvikkeet ja tavarat Ostot tilikauden aikana 1 024 280,19 867 842,42 Varastojen muutos -39 639,22-25 469,80 Ulkopuoliset palvelut 259 981,63 142 806,27 1 244 622,60 985 178,89 Henkilöstökulut Palkat ja palkkiot 830 261,61 625 602,96 Henkilösivukulut Eläkekulut 158 687,98 116 955,75 Muut henkilösivukulut 127 679,75 110 209,66 1 116 629,34 852 768,37 Poistot ja arvonalentumiset Suunnitelman mukaiset poistot 61 908,05 32 281,11 Liiketoiminnan muut kulut 156 709,01 132 081,33 LIIKEVOITTO 284 144,50 200 777,31 Rahoitustuotot ja -kulut Tuotot muista pysyvien vastaavien sijoituksista 73,24 87,32 Muut korko- ja rahoitustuotot 3 007,21 4 304,06 Korkokulut ja muut rahoituskulut -33 816,44-14 074,12-30 735,99-9 682,74 VOITTO ENNEN SATUNNAISIA ERIÄ 253 408,51 191 094,57 Satunnaiset erät Satunnaiset tuotot 21,17 0,00 Satunnaiset kulut 0,00 0,00 21,17 0,00 VOITTO ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA 253 429,68 191 094,57 Tuloverot -77 298,45-62 170,62 TILIKAUDEN VOITTO 176 110,06 128 923,95
SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY 5 y-tunnus 1234567-8, kotipaikka Pikkukaupunki TASE VASTAAVAA 30.4.2006 30.4.2005 PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet 6 705,81 5 597,97 Ennakkomaksut 0,00 0,00 6 705,81 5 597,97 Aineelliset hyödykkeet Maa- ja vesialueet 40 690,00 15 210,00 Rakennukset ja rakennelmat 538 109,50 453 593,79 Koneet ja kalusto 83 037,01 77 551,82 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat 0,00 29 554,84 661 836,51 575 910,45 Sijoitukset Osuudet omistusyhteysyrityksissä 7 518,09 7 518,09 Omat osakkeet 0,00 0,00 7 518,09 7 518,09 VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet 155 048,00 115 408,78 Saamiset Lyhytaikaiset Myyntisaamiset 345 234,67 238 926,15 Muut saamiset 0,00 0,00 Saamiset omistusyhteysyrityksiltä 230 000,00 130 000,00 Siirtosaamiset 43 564,80 20 610,09 618 799,47 389 536,24 Rahoitusarvopaperit Muut arvopaperit 883,81 1 000,00 Rahat ja pankkisaamiset 166 486,06 105 432,90 VASTAAVAA YHTEENSÄ 1 617 277,75 1 200 404,43
SÄHKÖASENNUSLIIKE KAVERIT OY 6 y-tunnus 1234567-8, kotipaikka Pikkukaupunki TASE 30.4.2006 30.4.2005 VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma 10 800,00 10 800,00 Vararahasto 0,00 0,00 Edellisten tilikausien voitto 219 489,65 160 765,70 Tilikauden voitto 176 131,23 128 923,95 406 420,88 300 489,65 PAKOLLISET VARAUKSET Muut pakolliset varaukset 13 700,00 5 000,00 VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Lainat rahoituslaitoksilta 602 086,00 354 093,96 Siirtovelat 0,00 0,00 602 086,00 354 093,96 Lyhytaikainen Saadut ennakot 95 933,67 65 432,00 Ostovelat 171 196,94 132 713,06 Muut velat 166 041,12 156 878,51 Siirtovelat 161 899,14 185 797,25 595 070,87 540 820,82 VASTATTAVAA YHTEENSÄ 1 617 277,75 1 200 404,43