Kirjanpitovelvollisuus. KPL 1 luku 1 Liike- ja ammattitoiminnan harjoittajat Oy, osuuskunta, avoin yhtiö, ky, yhdistykset, säätiöt

Transkriptio

1 Kirjanpitovelvollisuus KPL 1 luku 1 Liike- ja ammattitoiminnan harjoittajat Oy, osuuskunta, avoin yhtiö, ky, yhdistykset, säätiöt

2 Kirjanpidon tehtävät Kirjanpito pitää erillään yrityksen rahat, tulot ja menot yrittäjän omista rahoista, tuloista ja menoista sekä muiden yritysten rahoista, tuloista ja menoista

3 Kirjanpidon tehtävät KPL 2 luku 1 : kirjanpitovelvollisen on merkittävä kirjanpitoonsa liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät Tililuettelo Yrityksen johto on vastuussa kirjanpidon järjestämisestä

4 Tilikausi Tilikauden pituus 12 kk Voi olla kalenterivuosi tai muu 12 kk:n pituinen jakso esim Toimintaa aloitettaessa tai lopetettaessa tai tilikautta muutettaessa voi olla lyhyempi tai pidempi, ei kuitenkaan yli 18 kk Tilikaudelta on laadittava tilinpäätös

5 Määräaikoja Käteismaksujen kassakirjanpito on tehtävä päiväkohtaisesti viipymättä Muu kirjanpito kuukausikohtaisesti tai neljän viikon jaksoissa Kirjanpidon kirjaukset on tehtävä viimeistään neljän kuukauden kuluessa kalenterikuukauden tai jakson päättymisestä Arvonlisäverovelvollisuus vaatii nopeampaa toimintaa

6 Kirjanpitoaineisto KPL 2 luku 5 : Kirjauksen on perustuttava päivättyyn ja numeroituun tositteeseen, joka todentaa liiketapahtuman. (Milloin kirjauksen perusteeksi ei saada ulkopuolisen antamaa tositetta, kirjaus tulee todentaa kirjanpitovelvollisen itsensä laatiman ja asianmukaisesti varmennetun tositteen avulla.)

7 Kirjanpitoaineisto Paperilla tai konekielisessä muodossa (skannattu kuva tai suoraan sähköinen) Lasku, tiliote, kokouspöytäkirja, käteiskuitti, kassapäätteen tarkkailunauha Tiliotetiedosto, viitesuoritusten tiedosto, maksettavien laskujen tiedosto, e-lasku Tositteet: ostolaskut, myyntilaskut, maksutositteet, käteiskuitit, muistiotositteet Tositteen liitteet: lähetteet, saapumisilmoitukset, rahtikirjat

8 Tosite Alkuperäinen, selväkielinen, kertoo millainen liiketapahtuma on kyseessä Kopiot omista laskuista, kassakoneen tarkkailunauhat, saadut laskut, rahtikirjat ja lähetteet, pankin tiliotteet Tositelajit (meno-, tulo- ja maksutositteet) Arkistointikelpoinen muste, säilytettävä 6 v. tilikauden päättymisestä

9 Paperiton tosite Pankista sähköisesti noudettu tiliote, myyntilaskut laskutusohjelmassa, elektroninen ostolasku Tositteen kuvaamia liiketapahtumia voidaan selata näytöllä Voidaan arkistoida koneelliselle tietovälineelle, jos tarvittaessa saadaan selväkieliseen kirjalliseen muotoon

10 Tositteen sisältö Päiväys (luovutus-, lasku- tai maksupäivä) Ostot: mitä ja keneltä on ostettu Myynnit: mitä ja kenelle on myyty Maksutositteessa maksaja, maksun saaja ja maksun syy Kirjanpidossa tehtävän alv-vähennyksen edellytyksenä on lain vaatimukset täyttävä lasku (esim. alv-merkinnät)

11 Tositteen sisältö Tositteet järjestetään aikajärjestykseen ja numeroidaan aukottomaan sarjaan (erilaisia tositelajeja) Pankin tiliotteella näkyvistä tapahtumista on yleensä erilliset meno- ja tulotositteet kirjanpidossa

12 Muistiotosite Kirjanpitovelvollisen itse laatima tosite Palkkakirjaukset Jaksotus korot, poistot, varaston muutos, muut kulut Siirto käyttötarkoituksen muutos Tiliöinnin korjaus väärä summa tai tili Puuttuvan kuitin tilalle tehty tosite Varmennetaan allekirjoituksella

13 Laskumerkinnät Arvonlisäverolaki sisältää luettelon pakollisista laskumerkinnöistä Kevennetyt sisältövaatimukset alle 250 laskuilla Myös vähittäiskaupassa ja pääsääntöisesti yksityishenkilöille tapahtuvassa myynnissä

14 Laskumerkinnät Laskusta on käytävä ilmi mm. Laskun antamispäivä Laskun numero (juokseva tunniste) Myyjän arvonlisäverotunniste (Y-tunnus) Myyjän ja ostajan nimi ja osoite Tavaroiden määrä ja luonne sekä palvelujen laajuus ja luonne

15 Laskumerkinnät Tavaroiden toimituspäivä, palvelujen suorituspäivä tai ennakkomaksun maksupäivä Veron peruste (=veroton hinta, johon alv lisätään) verokannoittain ja yksikköhinta ilman veroa Suoritettavan veron määrä euroina Hyvitykset ja alennukset (jos eivät yksikköhinnassa)

16 Tililuettelo Kirjallinen luettelo käytettävistä kp-tileistä Käyttöaika merkittävä Kuuluu arkistoitavaan kirjanpitoaineistoon, säilytysaika 10 v. Selvennettävä kirjausohjeilla ellei käyttötarkoitus muuten ole selkeä Yrityskohtainen, ei standardisoitu, yleisiä malleja olemassa

17 Tililuettelo Tilien määrään vaikuttaa yrityksen koko ja se kuinka tarkasti tuloja ja menoja halutaan eritellä Operatiivisen laskennan tarpeet! Saatava tehtyä virallisen tilinpäätöksen tuloslaskelma ja tase, liitetiedot, veroilmoitus ja mahd. muut pakollisesti tilastoitavat asiat (Tilastokeskus, Kela)

18 Tilikauden kirjanpidon vaiheet Tilinavaus Siirretään alkusaldot tasetileille Liiketapahtumien kirjaus Aikajärjestys (tositenrojärjestys) = päiväkirja Asiajärjestys (tileittäin) = pääkirja Täsmäytykset Kuukausittain kassa, pankki, reskontrat, tase, useat velkatilit, erilaiset selvitystilit

19 Tilikauden kirjanpidon vaiheet Tilinpäätös Tilien päättäminen tulostilille ja tasetilille Tase, tuloslaskelma, rahoituslaskelma, liitetiedot, toimintakertomus

20 Liiketapahtumien tarkastelua Kirjoihinottoperusteet Suoriteperuste Maksuperuste Tilinpäätös on aina suoriteperusteinen Laskut ja hyvityslaskut Luottokauppa

21 Suoriteperusteinen kirjanpito Meno kirjataan, kun tuotannontekijä on vastaanotettu Tulo kirjataan, kun suorite on luovutettu Kirjanpidossa käytetään tilejä Ostovelat ja Myyntisaamiset

22 Reskontrat Myyntisaatavista myyntireskontra Erittely asiakaskohtaisesti Jokainen lasku ja suoritus yksilöitynä (lasku nro, päiväys, kokonaissumma, suoritukset ja alennukset) Täsmäytys pääkirjaan / taseeseen tehtävä kuukausittain Ostoveloista ostoreskontra Säilytettävä kirjanpitokirja 10 v.

23 Maksuperusteinen kirjanpito Menot ja tulot kirjataan sille päivälle, jona maksu on tapahtunut Ostovelat ja myyntisaamiset on kuitenkin pystyttävä jatkuvasti selvittämään Pienet yritykset, jotka käyttävät tilitoimistoa (alv:n laskeminen ongelmallista) Mahdollisimman vähän kirjataan maksuperusteisesti!

24 Tilinpäätös Laaditaan yhdeltä tilikaudelta, vertailukelpoiset tiedot edelliseen tilikauteen Kertoo yrityksen tuloksen tilikaudelta ja varallisuusaseman tilinpäätöshetkellä Laadittava 4 kk:n kuluessa tilikauden päättymisestä Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi ja tilinpäätös on laadittava 2 kk kuluessa Päivätään allekirjoituspäivälle Allekirjoittaja hallitus / vastuunalaiset yhtiömiehet ja toimitusjohtaja, ammatinharjoittaja

25 Yleiset tilinpäätösperiaatteet Oletus kirjanpitovelvollisen toiminnan jatkuvuudesta; suoriteperuste Samat laatimisperiaatteet tilikaudesta toiseen Tilinpäätöksen tuloksesta riippumaton varovaisuus: esitetään vain tilikaudella toteutuneet voitot sekä kaikki ennakoitavissa olevat tappiot, vastuut ja mahdolliset menetykset

26 Yleiset tilinpäätösperiaatteet Tilinavaus perustuu edellisen tilikauden taseeseen Tilikauden tuotot ja kulut jaksotetaan tilikaudelle Hyödykkeiden ja tase-erien erillisarvostus

27 Tilinpäätöstilit Tilikauden aikana menot kirjataan menotileille, tulot tulotileille ja rahoitustapahtumat rahoitustileille Kaikki tilikauden aikana käytetyt tilit päätetään tilinpäätöstileille: tulostilille tai tasetilille Jokaiselta tililtä lasketaan saldo, joka merkitään tilin pienemmälle puolelle ja vastavienti tehdään tulos- tai tasetilille

28 Tilinpäätöstilit Tulostilille päätetään kaikki tilikaudelle kuuluvat menot ja tulot, joiden perusteella voidaan laskea tilikauden voitto tai tappio Tulo kuuluu ko. tilikaudelle, jos suorite on luovutettu asiakkaalle = tuotto Tuotoista vähennetään kuluina ne menot, joista ei enää odoteta tuloa Tasetilille päätetään kaikkien raha- ja saatavatilien sekä pääomatilien saldot

29 Tilinpäätöstilit Tasetilille päätetään menotilien menojäännökset = odotetaan tuloa myöhempinä tilikausina Varastossa myymättä olevien tavaroiden hankintamenot Rakennusten, koneiden ja kaluston hankintamenojen osat, jotka suunnitelman mukaan kuuluvat kuluiksi vasta myöhempinä tilikausina Menojen kirjaaminen tasetilille = aktivointi

30 Hankintamenon jaksottaminen Meno tulon kohdalle periaate Menojen ja tulojen kohdistamista oikealle tilikaudelle kuluiksi ja tuotoiksi nimitetään jaksottamiseksi Vaihto-omaisuuden hankintamenon jaksottaminen Vaihto-omaisuutta ovat asiakkaille myytäväksi tarkoitettuja tavaroita Vaihto-omaisuutta hankitaan koko tilikauden ajan

31 Hankintamenon jaksottaminen Osa hankituista tavaroista myydään saman tilikauden aikana, mutta osa jää myymättä Tilikauden kuluksi kuuluu vain se osa, joka on tuottanut tuloa (myyty) tilikauden aikana Tilikauden päättyessä tehdään fyysinen inventointi ja aktivoidaan varastossa olevien tavaroiden hankintahinnat taseeseen

32 Hankintamenon jaksottaminen Inventaarilla on tarkoitus saada taseeseen varaston oikea arvo, jonka perusteella lasketaan varaston muutos (=verrataan edelliseen inventaariarvoon) Varaston muutos oikaisee tuloslaskelman ostomenoja, jolloin tilikaudelle kohdistuu vain tilikauden myyntejä vastaavat ostot

33 Hankintamenon jaksottaminen Pysyvien vastaavien (käyttöomaisuus) hankintamenon jaksottaminen Koneet ja kalusto, rakennukset Tuottavat tuloa usean tilikauden aikana Hankintameno jaksotetaan suunnitelman mukaan poistoina kuluksi niille tilikausille, joina se tuottaa tuloa Meno pyritään kohdistamaan tulon kohdalle

34 Hankintamenon jaksottaminen Lyhytaikainen kalusto (enintään 3 v. käyttöikä) saadaan kirjata kokonaan kuluksi hankintavuonna Pienhankinnat (enintään 850 ), joita voi olla yhteensä / tilikausi, voidaan kirjata suoraan kuluksi

35 Poistot Rakennusten, koneiden ja kaluston hankintameno jaksotetaan ennalta laaditun suunnitelman mukaan hyödykkeen taloudelliselle pitoajalle Maa-alueet ja arvopaperit ovat kulumatonta omaisuutta: ei poistoja Poistokohteittain on päätettävä Taloudellinen pitoaika Poistomenetelmä

36 Poistot Tasapoistossa tilikauden poisto saadaan jakamalla hankintameno pitoajalle Menojäännöspoistossa poistoprosentti on joka vuosi sama, mutta poisto pienenee vuosittain, koska poisto lasketaan menojäännöksestä (jäännösarvosta, josta on vähennetty aikaisemmat poistot) EVL määrittelee verotuksessa vähennyskelpoiset enimmäispoistot

37 Tilinpäätösasiakirjat Tasekirja Sidottu, sivut numeroitu Määrämuotoinen tase (KPA) Määrämuotoinen tuloslaskelma (KPA) Rahoituslaskelma (ei pienillä kirjanp.velv.) Tuloslaskelman ja taseen liitetiedot Toimintakertomus (ei pienillä kirjanp.velv.) Tiedot toiminnan kehittymistä koskevista tärkeistä seikoista

38 Tilinpäätösasiakirjat Päiväys ja allekirjoitus Istuva hallitus allekirjoittaa Luettelo käytetyistä kirjanpitokirjoista ja tieto niiden säilytystavoista Luettelo tositteiden lajeista ja tieto niiden säilytystavoista Tilintarkastajan tilinpäätösmerkintä (ei pakollinen toiminimessä ja pienissä yhtiöissä) Tasekirja on säilytettävä 10 v. alkuperäisenä paperilla

39 Tilinpäätösasiakirjat Liitetiedot KPA 2. luku, vertailu edelliseen tilikauteen OYL:n mukaiset liitetiedot Henkilöyhtiölain mukaiset liitetiedot Tase-erittelyt KPA: käyttöomaisuus ja muut pitkäaikaiset sijoitukset, vaihto-omaisuus ja rahoitusomaisuus, vieras pääoma, pakolliset varaukset Päivätään allekirj.päivälle, laatija allekirjoittaa

40 Tilinpäätöksen rekisteröinti Patentti- ja rekisterihallitukselle Aina osakeyhtiö, osuuskunta, keskinäinen vakuutusyhtiö tai vakuutusyhdistys Myös, jos kaksi seuraavista rajoista täyttyy 1.Liikevaihto vähintään Taseen loppusumma yli Palveluksessa keskimäärin 50 hlöä Osakeyhtiöt 2 kk yhtiökokouksesta Muut 6 kk tilikauden päättymisestä

41 Tilintarkastus Tilintarkastuksesta on vapautettu ns. pienet yhteisöt (jos enintään yksi seuraavista täyttyy: taseen loppusumma , liikevaihto , henkilöstö 3.) Pakollinen säätiöissä ja ainakin toistaiseksi yhdistyksissä. Tilintarkastajan valitsee yrityksen ylin päättävä elin (esim. yhtiökokous) Tilintarkastajan on oltava yhtiön johdosta riippumaton, ammattitaitoinen henkilö Tilikauden kirjanpidon, tilinpäätöksen ja hallinnon tarkastus

42 Tilintarkastus Tilintarkastaja antaa tilintarkastuskertomuksen ja tekee tilinpäätökseen tilintarkastusmerkinnän Jäljennös tilintarkastuskertomuksesta liitetään rekisteröitävään tai muuten julkistettavaan tilinpäätökseen

43 Arkistointi Järjestäminen yrityksen johdon vastuulla Tiedot voi arkistoida myös paperittomasti koneellisille tietovälineille Tasekirja oltava aina paperiversiona 6 v. Tilikauden tositteet Liiketapahtumia koskeva kirjeenvaihto Muu liiketapahtumia varmentava aineisto

44 Arkistointi 10 v. Tasekirja Tase-erittelyt Pääkirjat, päiväkirjat, muut kirjanpitokirjat Tililuettelo (merkintä voimassaoloajasta)