Pienyhtiön tilinpäätös Säännökset ja hallituksen vastuu

Transkriptio

1 Pienyhtiön tilinpäätös Säännökset ja hallituksen vastuu Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti ALMA TALENT Helsinki 2018

2 2. uudistettu painos Copyright 2018 Alma Talent Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Outi Pallari Taitto: Sirpa Puntti ISBN ISBN (verkkokirja) BALTO Print Liettua 2018 Anna palautetta kirjasta:

3 SISÄLLYS V MERKITYS PIEN- JA MIKROYHTIÖN HALLITUKSELLE XXV LYHENTEET XIX Johdanto PMA 1 luku Yleiset säännökset PMA 1:1 Soveltamisala sekä pien- ja mikroyritykseltä edellytetyt tilinpäätöstiedot mom.: PMA:n soveltamisala mom.: Vertailutiedot edelliseltä tilikaudelta mom.: Vapautus toimintakertomuksen laadinnasta sekä rahoituslaskelmasta mom.: Tilinpäätöksen allekirjoittaminen mom. 1 kohta: Laadinnan perustuminen PMA:een mom. 2 kohta: Oman pääoman muutokset sekä ehdotus jakokelpoisesta omasta pääomasta PMA 1:2 Säännökset muussa lainsäädännössä mom.: PMA:n yksinomaisuus tilinpäätösnormistona mom.: Helpotukset pienosuuskunnalle mom.: Pien- ja mikrohelpotukset muussa oikeushenkilössä V

4 PMA 1:3 Oikea ja riittävä kuva pien- ja mikroyrityksessä mom.: Tilannekohtaiset liitetiedot oikealle ja riittävälle kuvalle pienyhtiössä mom.: Oikean ja riittävän kuvan suojasatamasäännös mikroyhtiössä mom.: Kansallinen suojasatamasäännös myös muilla mikroyrityksillä PMA 2 luku Pienyrityksen tuloslaskelma- ja tasekaavat PMA 2:1 Kululaji- ja toimintokohtaiset tuloslaskelmakaavat sekä lyhennetty tuloslaskelma mom.: Kululaji- ja toimintokohtaisuus vaihtoehtoina liikekaavassa mom.: Mahdollisuus lyhennettyyn tuloslaskelmaan PMA 2:2 Kiinteistökaava mom.: Kiinteistökaava vain poikkeuksellisesti pien- ja mikroyhtiössä mom.: Kululajikohtaisen kaavan edellytyksenä yksimielisyys asuntoyhtiössä mom.: Pääomavastike rahoitustuottona PMA 2:3 Yhdistys- ja säätiökaava mom.: Järjestökaava mom.: Varsinaisen toiminnan määrittely mom. 1 virke: Liitetieto vaihtoehtoisena erittelytapana mom. 2 virke: Toimialakohtainen erittely mom. 3 virke: Vaihtoehtona liitetietolaskelma liiketoiminnasta mom.: Kiinteistökaavan soveltaminen järjestökaavan sijasta mom.: Liikekaavan soveltaminen järjestökaavan sijasta PMA 2:4 Pienyrityksen tasekaava mom.: velvoite tasekaavan noudattamiseen , 3 ja 4 mom.: lyhennetty tase optiona VI

5 5 mom.: Sidottu rahasto vain yhdistyksessä tai säätiössä mom.: Erillään hoidettavien varojen yksilöinti PMA 2:5 Esittämistavan jatkuvuus PMA 2:6 Yksityiskohtaisempi esittäminen mom.: Uusien erien lisääminen mom.: Kaavamallia seikkaperäisempi esittämistapa PMA 2:7 Erien yhdisteleminen ja 2 mom.: liitetietovelvoite pienyhtiöllä yhdistelystä PMA 2:8 Erien uudelleennimeäminen ja poisjättäminen mom.: Toiminnan luonteeseen perustuva nimikemuutos mom.: Nimikkeen poisjättäminen sekä kirjain- tai numerotunnisteen muokkaaminen PMA 3 luku Pienyrityksen liitetiedot PMA 3:1 Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet mom.: Arvostus- ja jaksotusvalintojen ilmoittaminen mom. 1 kohta: Olettama vaihto-omaisuuden FIFO-perusteisuudesta mom. 2 kohta: Olettama oikeuden kuluksi kirjaamisesta 10 vuodessa mom. 3 kohta: Olettama kehittämismenon, liikearvon ja muun pitkävaikutteisen menon välittömästä kuluksi kirjaamisesta mom. 4 kohta: Olettama pitkän valmistusajan vaativan hyödykkeen suoriteperusteista tulouttamisesta mom. 5 kohta: Olettama rahoitusvälineen ja sijoituskiinteistön hankintamenoperusteisesta arvostuksesta mom. 6 kohta: Olettama muuntokurssin perustumisesta tilinpäätöspäivään mom. 1 kohta: Olettama hankintamenon perustamisesta välittömiin menoihin mom. 2 kohta: Olettama poistojen verotusperusteisuudesta VII

6 3 mom. 3 kohta: Olettama arvonkorotusten tekemättömyydestä mom. 4 kohta: Olettama avustuksen vähentämisestä hankintamenosta mom. 5 kohta: Olettama pienhankinnan välittömästä kuluksi kirjaamisesta mom. 6 kohta: Olettama rahoitusleasingomaisuuden merkitsemättömyydestä taseeseen mom.: Olettama KPL:n mukaisesta tilinpäätössäännöstöstä) PMA 3:2 Poikkeukselliset erät PMA 3:3 Tilikauden jälkeiset olennaiset tapahtumat PMA 3:4 Arvonkorotusrahasto PMA 3:5 Tiedot käypään arvoon merkitsemisestä mom.: Erittely käypään arvoon merkityistä rahoitusvälineistä mom.: Hankintamenoperusteisesti merkittyjen johdannaisten käypä arvo PMA 3:6 Pitkäaikaiset lainat PMA 3:7 Annetut vakuudet ja taseen ulkopuoliset sitoumukset ja järjestelyt sekä eläkevastuut mom. 1 kohta: Esineoikeudelliset vakuudet mom. 2 kohta: Taseen ulkopuoliset sitoumukset mom. 3 kohta: Taseen ulkopuoliset järjestelyt mom. 4 kohta: Pien- tai mikroyhtiön itsensä kantama eläkevastuu mom.: Esineoikeudelliset vakuudet samaan konserniin kuuluvien tai osakkuusyritysten puolesta mom.: Vakuuden enimmäisarvona vastuumäärä jollei vakuus sitä pienempi PMA 3:8 Tiedot emoyrityksestä PMA 3:9 Lainat toimitusjohtajalle ja hallintoelimiin kuuluville henkilöille sekä heidän puolestaan annetut sitoumukset Kohta 1 (rahalainat) ja kohta 2 (vakuudet) Kohta 3 (eläkesitoumukset) VIII

7 PMA 3:10 Liiketoimet intressitahojen kanssa mom.: Epätavanomainen toimi intressitahon kanssa mom.: Intressitoimien lajikohtainen esittäminen vs. olennaisuus mom.: Intressitoimesta annettavat tiedot mom.: Ylenevä ja aleneva määräysvalta- tai osakkuusyrityssuhde perusteena mom.: Toimitusjohtaja sekä hallitusjäsen intressitahoina mom.: Tavanomainen toimi intressitahon kanssa vs. oikea ja riittävä kuva PMA 3:11 Henkilöstö PMA 3:12 Omien osakkeiden ja osuuksien hankinnat ja luovutukset PMA 3:13 Toimintakertomusta vastaavat tiedot PMA 4 luku Mikroyrityksen tuloslaskelma ja tase sekä liitetiedot PMA 4:1 Mikroyrityksen tuloslaskelmakaavat ja lyhennetty tuloslaskelma mom.: Pienyhtiötä vastaava tuloslaskelmakaava mom.: Mahdollisuus tuloslaskelman lyhentämiseen PMA 4:2 Mikroyrityksen tase mom.: Pienyhtiötä vastaava tasekaava , 3 ja 4 mom.: Mahdollisuus taseen lyhentämiseen PMA 4:3 Esittämistavan jatkuvuus sekä kaavanmukaisuudesta poikkeaminen PMA 4:4 Mikroyrityksen liitetiedot mom.: Pienyhtiötä vastaavat liitetiedot mom.: Toimintakertomusta vastaavan informaation esittäminen liitetietona PMA 5 luku Muut säännökset PMA 5:1 Voimaantulo IX

8 PMA Liite I Pienyrityksen kululajikohtainen tuloslaskelma Kohta 1 Liikevaihto Kohta 2 Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos Kohta 3 Valmistus omaan käyttöön Kohta 4 Liiketoiminnan muut tuotot Kohta 5 Materiaalit ja palvelut Kohta 6 Henkilöstökulut Kohta 6.a Palkat ja palkkiot Kohta 6.b Henkilösivukulut Kohta 6.ba Eläkekulut Kohta 6.bb Muut henkilösivukulut Kohta 7.a Suunnitelman mukaiset poistot Kohta 7.b Arvonalentumiset pysyvien vastaavien hyödykkeistä Kohta 7.c Vaihtuvien vastaavien poikkeukselliset arvonalentumiset Kohta 8 Liiketoiminnan muut kulut Kohta 10 Rahoitustuotot ja kulut Kohta 10.a Rahoitustuotot ja kulut Kohta 10.b Tuotot osuuksista omistusyhteysyrityksissä Kohta 10.c Tuotot muista pysyvien vastaavien sijoituksista, erikseen samaan konserniin kuuluvilta yrityksiltä saadut Kohta 10.d Muut korko- ja rahoitustuotot, erikseen samaan konserniin kuuluvilta yrityksiltä saadut Kohta 10.e Arvonalentumiset pysyvien vastaavien sijoituksista Kohta 10.f Arvonalentumiset vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereista Kohta 10.g Korkokulut ja muut rahoituskulut, erikseen samaan konserniin kuuluville yrityksille Kohta 12 Tilinpäätössiirrot Kohta 12.a Poistoeron muutos Kohta 12.b Verotusperusteisten varausten muutos Kohta 12.c Konserniavustus X

9 Kohta 13 Tuloverot Kohta 14 Muut välittömät verot Kohta 15 Tilikauden voitto (tappio) PMA Liite II Pienyrityksen toimintokohtainen tuloslaskelma Kohta 1 Liikevaihto Kohta 2 Hankinnan ja valmistuksen kulut Kohta 3 Bruttokate Kohta 4 Myynnin ja markkinoinnin kulut Kohta 5 Hallinnon kulut Kohta 6 Liiketoiminnan muut tuotot Kohta 7 Liiketoiminnan muut kulut Kohta 8 Liikevoitto (-tappio) Kohdat 9 13 Rahoitustuotot ja -kulut, Voitto (tappio) ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja, Tilinpäätössiirrot, Tuloverot sekä Muut välittömät verot PMA Liite III Pienyrityksen tuloslaskelman kiinteistökaava PMA Liite IV Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelmakaava pienyrityksessä PMA Liite V Pienyrityksen tasekaava Vastaavaa A-luokka Pysyvät vastaavat Pysyvät vastaavat A.I-ryhmä Aineettomat hyödykkeet. 174 Pysyvät vastaavat A.I.1 Kehittämismenot Pysyvät vastaavat A.I.2 Aineettomat oikeudet Pysyvät vastaavat A.I.3 Liikearvo Pysyvät vastaavat A.I.4 Muut aineettomat hyödykkeet. 185 Pysyvät vastaavat A.I.5 Ennakkomaksut Pysyvät vastaavat A.II-ryhmä Aineelliset hyödykkeet Pysyvät vastaavat A.II.1 Maa ja vesialueet Pysyvät vastaavat A.II.2 Rakennukset ja rakennelmat XI

10 Pysyvät vastaavat A.II.3 Koneet ja kalusto Pysyvät vastaavat A.II.4 Muut aineelliset hyödykkeet Pysyvät vastaavat A.II.5 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat Pysyvät vastaavat A.III-ryhmä Sijoitukset Pysyvät vastaavat A.III.1 Osuudet saman konsernin yrityksissä Pysyvät vastaavat A.III.2 Saamiset saman konsernin yrityksiltä Pysyvät vastaavat A.III.3 Osuudet omistusyhteysyrityksissä Pysyvät vastaavat A.III.4 Saamiset omistusyhteysyrityksiltä Pysyvät vastaavat A.III.5 Muut osakkeet ja osuudet Pysyvät vastaavat A.III.6 Muut saamiset Vastaavaa B-luokka Vaihtuvat vastaavat Vaihtuvat vastaavat B.I-ryhmä Vaihto-omaisuus Vaihtuvat vastaavat B.I.1 Aineet ja tarvikkeet Vaihtuvat vastaavat B.I.2 Keskeneräiset tuotteet Vaihtuvat vastaavat B.I.3 Valmiit tuotteet/tavarat Vaihtuvat vastaavat B.I.4 Muu vaihto-omaisuus Vaihtuvat vastaavat B.I.5 Ennakkomaksut Vaihtuvat vastaavat B.II-ryhmä Saamiset Vaihtuvat vastaavat B.II.1 Myyntisaamiset Vaihtuvat vastaavat B.II.2 Saamiset saman konsernin yrityksiltä Vaihtuvat vastaavat B.II.3 Saamiset omistusyhteysyrityksiltä Vaihtuvat vastaavat B.II.4 Lainasaamiset Vaihtuvat vastaavat B.II.5 Muut saamiset Vaihtuvat vastaavat B.II.6 Maksamattomat osakkeet/osuudet Vaihtuvat vastaavat B.II.7 Siirtosaamiset Vaihtuvat vastaavat B.III-ryhmä Rahoitusarvopaperit Vaihtuvat vastaavat B.III.1 Osuudet saman konsernin yrityksissä Vaihtuvat vastaavat B.III.2 Muut osakkeet ja osuudet Vaihtuvat vastaavat B.III.3 Muut arvopaperit XII

11 Vaihtuvat vastaavat B.IV-ryhmä Raha ja pankkisaamiset Vastattavaa A-luokka Oma pääoma Oma pääoma A.I Osake-, osuus- tai muu vastaava pääoma Oma pääoma A.II Ylikurssirahasto Oma pääoma A.III Arvonkorotusrahasto Oma pääoma A.IV.1 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto Oma pääoma A.IV.2 Vararahasto Oma pääoma A.IV.3 Yhtiöjärjestyksen tai sääntöjen mukaiset rahastot Oma pääoma A.IV.4 Käyvän arvon rahasto Oma pääoma A.IV.5 Muut rahastot Oma pääoma A.V Edellisten tilikausien voitto (tappio) Oma pääoma A.VI Tilikauden voitto Vastattavaa B-luokka Tilinpäätössiirtojen kertymä Tilinpäätössiirtojen kertymä B.1 Poistoero Tilinpäätössiirtojen kertymä B.2 Verotusperusteiset varaukset Vastattavaa C-luokka Pakolliset varaukset Pakolliset varaukset C.1 Eläkevaraukset Pakolliset varaukset C.1 Verovaraukset Pakolliset varaukset C.1 Muut pakolliset varaukset Vastattavaa D-luokka Vieras pääoma Vieras pääoma D.1 Joukkovelkakirjalainat Vieras pääoma D.2 Vaihtovelkakirjalainat Vieras pääoma D.3 Lainat rahoituslaitoksilta Vieras pääoma D.4 Takaisinlainat työeläkevakuutuslaitoksilta Vieras pääoma D.5 Saadut ennakot Vieras pääoma D.6 Ostovelat Vieras pääoma D.7 Rahoitusvekselit Vieras pääoma D.8 Velat saman konsernin yrityksille Vieras pääoma D.9 Velat omistusyhteysyrityksille Vieras pääoma D.10 Muut velat Vieras pääoma D.11 Siirtovelat XIII

12 KPL 1 luku Yleiset säännökset KPL 1:1 Oikeushenkilön kirjanpitovelvollisuus mom. Osakeyhtiö aina kirjanpitovelvollinen mom. Pien- ja mikroyhtiössä kirjanpitovelvollisuus alkaa perustamissopimuksen allekirjoittamisesta mom. Pien- ja mikroyhtiön konkurssipesällä kirjanpitovelvollisuus mom. Kirjanpitovelvollisuus rajautuu Suomessa rekisteröityihin yrityksiin sivuliikkeillä tilinpäätösjulkisuus KPL 1:1a Luonnollisen henkilön kirjanpitovelvollisuus KPL 1:2 Kahdenkertainen kirjanpito KPL 1:3 Hyvä kirjanpitotapa KPL 1:4 Tilikausi mom. Pääsääntönä 12 kuukauden tilikausi mom. Yhdenmukainen tilikausi eri liikkeissä mom. Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikausi KPL 1:4a Pienyritys KPL 1:4b Mikroyritys KPL 1:4c Suuryritys KPL 1:4d IAS-asetus KPL 1:5 Määräysvalta mom. määräysvalta konsernisuhteen perustana mom. Sopimus äänestysrajoituksesta ei vaikuta konsernisuhteeseen mom. Kumottu säännös mom. Konsernivelvoitteita ei voi kiertää välikäsien avulla mom. Konsernisuhteen määrittelyssä poisluettavat osakkeet KPL 1:6 Konserniyritys, emoyritys ja tytäryritys mom. Konsernikäsitteiden määritelmät mom. Välillinen konsernisuhde KPL 1:6a Pien- ja suurkonserni mom. Määritelmät pien- ja suurkonsernille XIV

13 2 mom. Määrittelyn perustaminen emoyrityksen viimeisimpään tilinpäätökseen KPL 1:7 Omistusyhteysyritys KPL 1:8 Osakkuusyritys mom. Viidesosan äänimäärä ja huomattava vaikutusvalta osakkuusyrityssuhteen kriteereinä mom. Välillinen osakkuusyrityssuhde mom. Osakkuusyrityssuhteen määrittelyssä huomioitavat osakkeet ja äänet KPL 1:9 Yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö KPL 2 luku Liiketapahtumien kirjaaminen ja kirjanpitoaineisto KPL 2:1 Liiketapahtumat KPL 2:2 Kirjanpitotilit, tililuettelo ja kirjanpidot mom. Liiketapahtuman kirjaaminen tilille mom. Tililuettelo mom. Pääkirja ja osakirjanpidot KPL 2:3 Kirjaamisperusteet mom. Suoriteperuste pääsääntönä mom. Lasku- tai maksuperuste mahdollinen tilikauden aikana KPL 2:4 Kirjausjärjestys ja -ajankohta mom. Aika- ja asiaperusteisen tarkastelun mahdollistaminen mom. Käteiskirjaukset päiväkohtaisesti, muissa kirjauksissa jaksottamismahdollisuus mom. Käteismaksu kirjattava viivyttelemättä KPL 2:5 Tosite mom. Tosite liiketapahtuman yksilöiminen mom. Hyödykkeen ja luovutushetken yksilöinti meno- ja tulotositteessa mom. Rahalaitos pääsääntöisesti todentajana maksutositteessa sekä tiliote tositteena mom. Pien- tai mikroyhtiön itsensä laatima tosite mom. Oikaisu- tai siirtokirjauksen varmentajana XV

14 KPL 2:5a Käteisenä rahana maksettu palkka KPL 2:5b Liitetietotosite KPL 2:6 Kirjausketju KPL 2:7 Kirjanpitoaineisto mom. Kirjanpitoaineiston tarkasteltavuus ja selväkielisyys mom. Kirjanpidon sisältöä ei saa muuttaa tilinpäätöksen tai ulkopuoliselle annetun ilmoituksen jälkeen mom. Kirjanpidon teknisen muodon muuttaminen säilyttämistä varten KPL 2:7a Luettelo kirjanpidoista ja aineistoista KPL 2:8 Koneellisten tietovälineiden hyväksikäyttö KPL 2:9 Kirjanpitoaineiston säilyttäminen KPL 2:10 Kirjanpitoaineiston säilytysaika mom. 10 vuoden säilytysaika tositteita ja kirjeenvaihtoa lukuunottamatta mom. 6 vuoden säilytysaika tositteille ja kirjeenvaihdolle mom. Kirjanpidon järjestäminen toiminnan päättyessä mom. Rakennerahastotukia koskevien tositteiden erityinen säilytysaika sekä muut erityisnormit KPL 3 luku Tilinpäätös ja toimintakertomus KPL 3:1 Tilinpäätöksen sisältö mom. Tilinpäätöksen osat mom. Vertailutiedot edelliseltä kaudelta mom. Pien- ja mikroyhtiöllä ei toimintakertomuspakkoa KPL 3:1a Toimintakertomus mom. Toimintakertomus kuvauksena toiminnasta, taloudellisesta tilanteesta ja riskeistä mom. Tunnuslukuinformaatio mom. Kuvauksen tasapuolisuus ja kattavuus sekä viitaukset ja täydennykset tilinpäätökseen XVI

15 4 mom. Toimintakertomuksen erityiset tietovaatimukset KPL 3:2 Oikea ja riittävä kuva mom. Tilinpäätöksen tavoitteena olennaisesti oikea ja riittävä kuva mom. Liitetietovelvoite oikean ja riittävän kuvan varmistamiseksi mom. Oikean ja riittävän kuvan vaarantumiseen perustuva säännöspoikkeus mom. Mikroyhtiöiden suojasatamapoikkeus KPL 3:2a Olennaisuus yleisenä tilinpäätösperiaatteena mom. Olennaisuuden arviointi käyttäjän näkökulmasta mom. Epäolennaisuuteen perustuva säännöspoikkeus mom. Liitetieto poikkeuksesta sekä liiketapahtuman merkitseminen poikkeuksetta KPL 3:3 Muut yleiset tilinpäätösperiaatteet mom mom. Varovaisuusperiaatetta täsmentävät menettelyt mom. Tilinpäätösperiaatteesta poikkeaminen vain säännösperusteisesti KPL 3:4 Lasku- ja maksuperusteisuuden oikaiseminen ja täydentäminen sekä maksuperusteinen tilinpäätös mom. Vähäisen kirjauksen lasku- tai maksuperusteisuuden pysyttäminen tilinpäätöksessä mom. Mikrosäätiön ja -yhdistyksen maksuperusteinen tilinpäätös KPL 3:5 Kieli ja valuutta KPL 3:6 Laatimisaika KPL 3:7 Päiväys ja allekirjoitus mom. Tilinpäätöksen päivääminen ja allekirjoittaminen mom. Oikeus eriävän mielipiteen merkitsemiseen XVII

16 KPL 3:7a Vastuu tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta sekä kirjanpitoja ja aineistoja koskevasta luettelosta KPL 3:8 Tasekirja KPL 3:9 Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen rekisteröinti mom. osakeyhtiömuotoon perustuva velvoite toimittaa tilinpäätös patentti- ja rekisterihallitukselle mom. kirjanpitovelvollisen kokoon perustuva rekisteröintivelvoite mom. Rekisteröintivelvoitteen määräytyminen konsernitilinpäätöksen perusteella mom. OYL-säännökset rekisteröimisestä mom. Patentti- ja rekisterihallinnon tarkentavat määräykset asiankirjojen sähköisestä toimittamisesta KPL 3:10 Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen julkistaminen mom. patentti- ja rekisterihallitus julkistaa tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen mom. tilinpäätöksen julkistaminen pien- tai mikroyhtiön omana toimena mom. oma-aloitteisesti julkistettavan tilinpäätöksen lyhentäminen KPL 3:11 Jäljennösten antamisvelvollisuus KPL 3:12 Tilintarkastusta koskevat tiedot KPL 3:13 Tase-erittelyt mom. tase-erittelyt tilinpäätöksen varmentamisessa mom. tase-erittelyjen säilyttäminen mom. pien- ja mikroyhtiön tase-erittelyjä ei toimiteta patentti- ja rekisterihallitukselle KPL 3a luku Selvitys muista kuin taloudellisista tiedoista XVIII

17 KPL 4 luku Tilinpäätöseriin liittyvät määritelmät KPL 4:1 Liikevaihto KPL 4:2 Satunnaiset tuotot ja kulut KPL 4:3 Pysyvät ja vaihtuvat vastaavat KPL 4:4 Vaihto-omaisuus ja rahoitusomaisuus mom. Käyttöomaisuus-käsite verotuksessa vs. kirjanpidollinen pysyvä vastaava mom. Vaihto-omaisuuden määritelmä mom. Rahoitusomaisuuden määritelmä KPL 4:5 Hankintameno mom. Välittömät erät luettava aina hankintamenoon mom. Mahdollisuus välillisten erien sisällyttämiseen hankintamenoon mom. Mahdollisuus rahoituskustannuksen huomioimiseen hankintamenossa mom. Käyttöjärjestys samalajisessa vaihto-omaisuudessa mom. Pysyviin vastaavien sijoituksiin ja vaihtuvien vastaavien rahoitusomaisuuteen kuuluvien arvopaperien käyttöjärjestys KPL 4:6 Siirtosaamiset ja siirtovelat mom. Siirtosaamisten määritelmä mom. Siirtovelkojen määritelmä KPL 4:7 Pitkäaikainen saaminen ja velka mom. Yhden vuoden jälkeen erääntyvät saamiset ovat pitkäaikaisia mom. Yhden vuoden jälkeen maksettavat velat ovat pitkäaikaisia KPL 4:8 Omat ja emoyrityksen osakkeet ja osuudet KPL 5 luku Arvostus- ja jaksotussäännökset KPL 5:1 Tuottojen, kulujen ja menetysten jaksottaminen XIX

18 KPL 5:2 Saamiset, rahoitusvarat ja velat mom. Hankintamenoperusteinen arvostus lähtökohtana saamisissa, rahoitusvaroissa ja veloissa mom. Pysyviin vastaaviin kuuluvalla arvopaperille alimman arvon periaate ei pakollinen mom. Arvonalennus merkitään pääsääntöisesti rahoituskuluksi KPL 5:2a Rahoitusvälineen merkitseminen käypään arvoon sekä käyvän arvon rahasto mom. Hankintamenoa korkeamman käyvän arvon huomioimismahdollisuus rahoitusvälineissä ja 3 mom. Käyvän arvon muutosten tilinpäätöskäsittely ja 5 mom. Liitetietoinformaatio mom. Mikroyhtiö koskeva poikkeus KPL 5:2b Sijoituskiinteistön merkitseminen käypään arvoon mom. Mahdollisuus sijoituskiinteistön hankintamenon ylittävän arvonnousun tulouttamiseen mom. Mikroyhtiö koskeva poikkeus KPL 5:3 Ulkomaanrahan määräiset saamiset, velat ja muut sitoumukset KPL 5:4 Tulon kirjaaminen tuotoksi valmistusasteen perusteella KPL 5:5 Useana tilikautena tuloa tuottavan aineellisen omaisuuden hankintamenon jaksottaminen mom. sekä aktivointi- että poistopakko usealla kaudella tuloa tuottavalle tuotantohyödykkeelle mom. Aktivoitavan hankintamenon määrittely kustannuslaskennallisesti mom. samalajisten vähäisten hyödykkeiden arvostus samaan määrään tilikaudesta toiseen KPL 5:5a Aineettoman oikeuden hankintamenon jaksottaminen mom. Aktivointipakko ostetulle aineettomalle oikeudelle XX

19 2 mom. Aktivointimahdollisuus itse luodulle aineettomalle oikeudelle mom. Poistoaikaolettamana enintään 10 vuotta KPL 5:5b Rahoitusleasingsopimuksella hankitun omaisuuden merkitseminen KPL 5:5c Pääomalainan merkitseminen taseeseen KPL 5:6 Vaihto-omaisuuden hankintamenon jaksottaminen mom. Vaihto-omaisuuden aktivointivelvoite mom. Hankintamenon kustannuslaskennallinen määrittely mom. samalajisten vähäisten varastohyödykkeiden arvostus samaan määrään tilikaudesta toiseen KPL 5:7 Perustamismenojen jaksottaminen KPL 5:8 Tutkimus- ja kehittämismenojen jaksottaminen mom. Tutkimusmeno kirjattava välittömästi kuluksi aktivointi ei mahdollista mom. Kehittämismenon aktivointi mahdollista mom. Aktivoitu kehittämismeno rajoittaa voitonjakoa KPL 5:9 Liikearvon hankintamenon jaksottaminen KPL 5:10 Pääoma-alennus ja lainan liikkeeseenlaskumenot KPL 5:11 Muiden pitkävaikutteisten menojen jaksottaminen KPL 5:12 Muut kuin suunnitelman mukaiset poistot mom. Verotusperusteinen syy suunnitelmapoiston ylittämiselle mom. Keskinäisen kiinteistöyhtiön vapautus suunnitelmapoistoista KPL 5:13 Arvonalennus KPL 5:14 Vastaiset menot ja menetykset sekä pakollinen varaus mom. Tuloslaskelmassa vähennettävät vastaiset menot ja menetykset XXI

20 2 mom. Vastaisesta menosta tai menetyksestä pakollinen varaus, jos määrä tai toteutumishetki tuntemattomia mom. Pakollinen varaus merkitään todennäköiseen määräänsä mom. Pakollista varausta ei saa perustaa taseen vastaavaa-erän alentumiseen KPL 5:15 Verotusperusteinen varaus KPL 5:16 Kulukirjauksen oikaisu KPL 5:17 Arvonkorotus mom. Rajoitukset kohteille sekä edellytykset arvonkorotukselle mom. Ristiinomistus eliminoitava tytäryrityksen arvonkorotuksessa mom. Arvonkorotusrahasto ja 5 mom. Arvonkorotus peruutettava vaikka alentuminen arvioitaisiin tilapäiseksi KPL 5:18 Laskennalliset verovelat ja -saamiset KPL 5:19 Vaihto-omaisuuden ja pysyvien vastaavien väliset siirrot KPL 5:20 Oma käyttö KPL 6 luku Konsernitilinpäätös KPL 6:5 Tytäryrityksen tilikausi ja välitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus mom. Velvoite yhdenmukaistaa tilikausi emoyrityksen kanssa ja 3 mom. Tytäryrityksen yhdisteleminen välitinpäätöksen perusteella KPL 6:14 Osakkuusyrityksen tiedonantovelvollisuus KPL 7 luku Ammatinharjoittajan kirjanpito XXII

21 KPL 7a luku Kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittava tilinpäätös ja konsernitilinpäätös KPL 7a:1 Kansainväliset tilinpäätösstandardit KPL 7a:2 Kansainvälisten tilinpäätösstandardien pakollinen soveltaminen mom. IFRS-konsernitilinpäätöksen pakollisuus pörssiyhtiössä mom. Velvollisuus IFRS-erillisitilinpäätöksen laatimiseen pörssiyhtiössä, joka ei toimi emoyrityksenä KPL 7a:3 Kansainvälisten tilinpäätösstandardien vapaaehtoinen soveltaminen mom. Mahdollisuus erillistilinpäätöksen laatimiseen IFRS-perusteisesti IFRS-konsernitilinpäätöksen laativalle pörssiyhtiölle mom. Oma-aloitteinen siirtyminen IFRS-perusteiseen erillis- tai konsernitilinpäätökseen KPL 7a:4 Kirjanpitolain säännösten soveltaminen kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja noudattaen laadittuun tilinpäätökseen ja konsernitilinpäätökseen KPL 7a:5 Täydentävät lisätiedot KPL 8 luku Erinäiset säännökset KPL 8:1 Lain tarkoituksen edistäminen sekä valvonta mom. Kirjanpitolautakunta KPL:n sekä PMA:n ja KPA:n tulkinnan ohjeistajana mom. PRH valvoo tilinpäätösten toimittamista julkisesti rekisteröitäviksi mom. Finanssivalvonnan tehtävänä IFRS-valvonta KPL 8:2 Kirjanpitolautakunta mom. Kirjanpitolautakunnan pyynnöstä antamat lausunnot mom. Lautakunnan myöntämät poikkeusluvat mom. Finanssivalvonnan toimivalta XXIII

22 4 mom. Kirjanpitolautakunnan kokoonpano mom. Lautakunnan päätösvaltaisuus mom. Lautakunnan jaostot mom. Lautakunnan sihteeri mom. Muutoksenhakukielto KPL 8:3 Salassa pidettävien tietojen luovuttaminen KPL 8:4 Kirjanpitorikkomus mom. Kirjanpitorikkomuksena rangaistavat teot ja laiminlyönnit mom. Vähäinen rikkomus jätettävä tuomitsematta KPL 8:5 Kirjanpitoa koskevat säännökset muissa laeissa mom. KPL vs. muu laki ja 3 mom. Pienet ensin -periaatteen voimaansaattaminen KPL 8:6 Tarkemmat säännökset mom. Valtuutus PMA:n ja KPA:n säätämiseen mom. Valtuutus raja-arvojen tarkistamiseen KPL 9 luku Voimaantulo- ja siirtymäsäännökset ASIAHAKEMISTO XXIV

23 Merkitys pien- ja mikroyhtiön hallitukselle Tähän luetteloon on koottu kommentaarin ne kohdat, joissa nimenomaisesti käsitellään hallituksen tehtäviä ja vastuuta tilinpäätöksen suhteen. PMA 1 luku Yleiset säännökset [B] Lainsäädännöllinen perusta vastuulle tilinpäätöksestä [C] Tietoisuus sekä päätöksenteko tilinpäätösoikeudellisen vastuun perustana [D] Vaihtoehtoiset menettelytavat tilinpäätösarvostuksissa [E] Varovaisuusperiaatteen mukaiset olettamat [F] Business judgement -sääntö tilinpäätöskysymyksissä [G] Business judgement -menettelyn ulkopuolelle jäävät tilanteet [H] Varovaisuusperiaatteen liityntä osakeyhtiöoikeudelliseen velkojansuojajärjestelmään [I] Tilintarkastus sekä toimitusjohtajan toimivalta PMA 2 luku Pienyrityksen tuloslaskelma- ja tasekaavat [L] Pakottavuus ja harkinnanvaraisuus tilinpäätöksen laadinnassa XXV

24 Merkitys pien- ja mikroyhtiön hallitukselle PMA 3 luku Pienyrityksen liitetiedot [B] Jaksotusta ja arvostamista koskevat olettamat [B] Intressiyhteyttä sekä toimitusjohtajan ja hallituksen jäsenten etuuksia koskevat liitetiedot [C] Annettuja vakuuksia ja vastuusitoumuksia koskevat liitetiedot [D] Tilikauden jälkeiset olennaiset tapahtumat PMA Liite V Pienyrityksen tasekaava [J] Huolellisuuden osoittaminen aktivoinnissa [K] IFRS:n edellytysten täyttymisen varmentaminen huolellisuutena KPL 1 luku Yleiset säännökset Käsitemääritelmät KPL 2 luku Liiketapahtumien kirjaaminen ja kirjanpitoaineisto Tilinpäätöksen perustana olevan aineiston säilyttäminen KPL 3 luku Tilinpäätös ja toimintakertomus [B] Varovaisuusperiaate [C] Muu tilinpäätösperiaatteet [D] Tilinpäätöksen julkistamisvelvoitteet Tilinpäätösaineiston säilyttäminen KPL 4 luku Tilinpäätöseriin liittyvät määritelmät [B] Tilinpäätösmääritelmien soveltaminen [C] FIFO-periaatteesta poikkeaminen [D] Varovaisuusperiaatteesta poikkeamisen perusteiden todentaminen KPL 5 luku Arvostus- ja jaksotussäännökset [B] Varovaisuusolettamien perustana säännökset XXVI

25 Merkitys pien- ja mikroyhtiön hallitukselle KPL 6 luku Konsernitilinpäätös Konsernivelvoitteet KPL 7a luku Kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittava tilinpäätös ja konsernitilinpäätös Päätös siirtymisestä IFRS-raportointiin KPL 8 luku Erinäiset säännökset Lausuntojen ja poikkeuslupien pyytäminen XXVII

26 Johdanto Tämän teoksen kohteena ovat sekä pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävissä tiedoista annettu valtioneuvoston asetus (1753/ 2015, PMA) että kirjanpitolaki (1336/1997, jäljempänä KPL). Kommentaari selvittää kirjanpito-oikeudellisia velvoitteita nimenomaan osakeyhtiömuotoisen pien- ja mikroyrityksen (KPL 1:4a ja 1:4b) erillistilinpäätöksen kannalta. KPL:sta ja PMA:sta käsitellään vain niitä pykäliä, jotka ovat tässä tarkoituksessa merkityksellisiä. Pien- ja mikroyhtiöitä ei koske KPL 3a luvun vaatimus muita kuin taloudellisia tietoja koskevasta selvityksestä, joten mainittua lukua ei tarkastella jäljempänä. Niin ikään KPL 6 luvun konsernisäännökset jäävät pääosin tämän teoksen ulkopuolelle, sillä pienikokoinen konserni on vapautettu konsernitilinpäätöksen laatimisesta (KPL 1:6a k 1 ja 6:1.3). Merkitys pien- ja mikroyhtiön hallitukselle Pykäläkohtaisten kommentaarien ohella tässä teoksessa arvioidaan säännösten merkitystä erityisesti pien- ja mikroyhtiön hallitukselle. Nämä on väliotsikoitu nimikkeellä Merkitys pien- ja mikroyhtiön hallitukselle sekä koottu luetteloksi edellä sivulla XXV. Näissä jaksoissa jäsennetään hallituksen tehtäviä tilinpäätöksen laadinnan kannalta samoin kuin hallituksen jäsenen vastuuriskin hallintaa. Tarkoituksena on erityisesti kuvata, miten hallituksen jäsen voi ennaltaehkäistä riskiään tilinpäätöksen mahdollisesta sisällöllisestä virheestä tai puutteesta sellaisella menettelyllä, joka todentaa häneltä osakeyhtiölain (624/2006, OYL) 1:8:ssä edellytetyn huolellisuuden siltä 1

27 Johdanto varalta, että yhtiö myöhemmin osoittautuu kyvyttömäksi suoriutumaan velvoitteistaan velkojia kohtaan. Tähän vastaamiseksi pyritään myös määrittelemään tilinpäätöksestä ne sisällölliset seikat, jotka kuuluvat hallituksen vastuulle. Tarkastelun kohteena on ensisijaisesti tilanne, jossa toimitusjohtaja, tilintarkastaja tai muu taho ei ole saattanut hallituksen käsiteltäväksi yksittäistä tilinpäätöksen laatimista koskevaa seikkaa eivätkä hallituksen jäsenet ole muutoinkaan informoituja sen mahdollisesta vaikutuksesta tilinpäätökseen. 2