EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 28.1.2016 COM(2016) 25 final ANNEX 1 LIITE asiakirjaan Ehdotus neuvoston direktiiviksi direktiivin 2011/16/EU muuttamisesta siltä osin kuin on kyse pakollisesta automaattisesta tietojenvaihdosta verotuksen alalla FI FI
LIITE asiakirjaan Ehdotus neuvoston direktiiviksi direktiivin 2011/16/EU muuttamisesta siltä osin kuin on kyse pakollisesta automaattisesta tietojenvaihdosta verotuksen alalla LIITE III Monikansallisten yritysryhmittymien raportointisäännöt I JAKSO MÄÄRITELMÄT 1. Ryhmittymällä tarkoitetaan sellaisten yritysten ryhmää, jotka ovat etuyhteydessä joko omistajuuden tai määräysvallan kautta siten, että Ryhmittymän ei sovellettavien kirjanpitoperiaatteiden mukaan tarvitse tehdä Konsernitilinpäätöstä tilinpäätösraportointia varten tai että sen on tehtävä Konsernitilinpäätös ainoastaan, jos jonkin asianomaisen yrityksen omapääomaosuuksilla käytäisiin kauppaa arvopaperipörssissä. 2. Yrityksellä tarkoitetaan 3 artiklan 11 kohdan b, c ja d alakohdassa tarkoitettujen henkilöiden kaikkia liiketoiminnan harjoittamisen muotoja. 3. Monikansallisella Yritysryhmittymällä tarkoitetaan kaikkia ryhmittymiä, joissa on kaksi tai useampi yritystä, joiden verotukselliset kotipaikat ovat eri lainkäyttöalueilla, tai joissa on yritys, jonka verotuksellinen kotipaikka on yhdellä lainkäyttöalueella ja jonka toisella lainkäyttöalueella sijaitsevan kiinteän toimipaikan kautta harjoittama liiketoiminta on verollista, ja jotka eivät ole Soveltamisalan Ulkopuolisia Monikansallisia Yritysryhmittymiä. 4. Soveltamisalan Ulkopuolisella Monikansallisella Yritysryhmittymällä tarkoitetaan minä Yritysryhmittymän Verovuonna tahansa Yritysryhmittymää, jonka konsolidoidut tulot ovat yhteensä alle 750 000 000 euroa tai alle määrän, joka paikallisena valuuttana ilmaistessa vastaa noin 750 000 000 euroa tammikuussa 2015, Raportoitavaa Verovuotta välittömästi edeltävänä Verovuonna, sellaisena kuin tämä määrä ilmoitetaan sen kyseistä edeltävää Verovuotta koskevassa Konsernitilinpäätöksessä. 5. Yritysryhmittymään Kuuluvalla Yhteisöllä tarkoitetaan seuraavia: a) Monikansallisen Yritysryhmittymän erillinen liiketoimintayksikkö, joka on mukana Monikansallisen Yritysryhmittymän Konsernitilinpäätöksessä tilinpäätösraportointia varten, tai joka olisi mukana, jos tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän liiketoimintayksikön omapääomaosuuksilla käytäisiin kauppaa arvopaperipörssissä; FI 2 FI
b) kaikki sellaiset liiketoimintayksiköt, jotka eivät ole mukana Monikansallisen Yritysryhmittymän Konsernitilinpäätöksessä pelkästään niiden koon tai olennaisuuden vuoksi; c) kaikki Monikansallisen Yritysryhmittymän minkä tahansa a tai b alakohdassa tarkoitetun erillisen liiketoimintayksikön kiinteät toimipaikat, jos kyseinen liiketoimintayksikkö laatii tällaiselle kiinteälle toimipaikalle erillisen tilinpäätöksen tilinpäätösraportointia, sääntelytarkoitusta, verojen ilmoittamista tai sisäisen johtamisen valvontaa varten. 6. Raportoivalla Yhteisöllä tarkoitetaan Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, jonka on annettava 8 aa artiklan 3 kohdan mukainen maakohtainen raportti verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueella Monikansallisen Yritysryhmittymän puolesta. Raportoiva Yhteisö voi olla Perimmäinen Emoyhteisö, Sijaisemoyhteisö tai jokin II jakson 1 kohdassa kuvatuista yhteisöistä. 7. Perimmäisellä Emoyhtiöllä tarkoitetaan Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, joka täyttää seuraavat kriteerit: a) se omistaa suoraan tai välillisesti riittävästi pääomaa tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän yhdessä tai useammassa muussa Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvassa Yhteisössä, minkä vuoksi sen on verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueella yleisesti sovellettavia kirjanpitoperiaatteita noudattaen tehtävä Konsernitilinpäätös tai minkä vuoksi sen olisi tehtävä tällainen Konsernitilipäätös, jos sen omapääomaosuuksilla käytäisiin kauppaa sen verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen arvopaperipörssissä; b) tällaisessa Monikansallisessa Yritysryhmittymässä ei ole muuta Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, joka omistaisi suoraan tai välillisesti a alakohdassa tarkoitettua pääomaa ensin mainitussa Yritysryhmittymään Kuuluvassa Yhteisössä. 8. Sijaisemoyhtiöllä tarkoitetaan Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvaa Yhteisöä, jonka asianomainen Monikansallinen Yritysryhmittymä on nimittänyt Perimmäisen Emoyhtiön ainoaksi sijaiseksi antamaan maakohtaisen raportin Monikansallisen Yritysryhmittymän puolesta Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueella, edellyttäen että yksi tai useampi II jakson 1 kohdan b alakohdassa vahvistetuista edellytyksistä täyttyy. 9. Verovuodella tarkoitetaan vuotuista tilikautta, jolta Monikansallisen Yritysryhmittymän Perimmäinen Emoyhtiö tekee tilinpäätöksensä. 10. Raportoitavalla Verovuodella tarkoitetaan Verovuotta, jonka rahoitukselliset ja operatiiviset tulokset on otettu huomioon 8 aa artiklan 3 kohdassa tarkoitetussa maakohtaisessa raportissa. 11. Ehdot Täyttävällä Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimuksella tarkoitetaan sopimusta, joka on tehty jonkin Kansainvälisen Sopimuksen osapuolina olevien EU:n jäsenvaltioiden valtuutettujen edustajien ja unionin ulkopuolisten lainkäyttöalueiden välillä ja joka edellyttää maakohtaisten raporttien automaattista vaihtamista osapuolten lainkäyttöalueiden välillä. FI 3 FI
12. Kansainvälisellä Sopimuksella tarkoitetaan Veroasioissa Annettavasta Keskinäisestä Virka-avusta Tehtyä Monenvälistä Yleissopimusta, mitä tahansa kahden- tai monenvälistä Veroyleissopimusta tai mitä tahansa Verotietojen Vaihtamista Koskevaa Sopimusta, jonka osapuoli asianomainen jäsenvaltio on ja jonka ehdoissa määrätään oikeudellinen toimivalta verotietojen vaihtamiselle, myös tällaisten tietojen automaattiselle vaihtamiselle, lainkäyttöalueiden välillä. 13. Konsernitilinpäätöksellä tarkoitetaan Monikansallisen Yritysryhmittymän tilinpäätöstä, jossa Perimmäisen Emoyhtiön ja Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen omaisuuserät, velat, tulot, menot ja kassavirrat esitetään ikään kuin kyseessä olisi yksi taloudellinen yksikkö. 14. Ilmaisua Järjestelmällinen Laiminlyönti sovelletaan ainoastaan unionin ulkopuolisiin lainkäyttöalueisiin ja sillä tarkoitetaan, että lainkäyttöalueella on jäsenvaltion kanssa tehty voimassa oleva Ehdot Täyttävä Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimus, mutta se on keskeyttänyt automaattisen tietojenvaihdon (ja keskeyttämisen syy ei ole kyseisen Sopimuksen ehtojen mukainen) tai muutoin jättää toistuvasti antamatta jäsenvaltiolle hallussaan olevia sellaisten Monikansallisten Yritysryhmittymien maakohtaisia raportteja, joilla on Yritysryhmittymään Kuuluvia Yhteisöjä kyseisessä jäsenvaltiossa. II JAKSO YLEISET RAPORTOINTIVAATIMUKSET 1. Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön, jonka kotipaikka on jäsenvaltiossa ja joka ei ole Monikansallisen Yritysryhmittymän Perimmäinen Emoyhtiö, on annettava maakohtainen raportti sen Monikansallisen Yritysryhmittymän Raportoitavalta Verovuodelta, jossa se on Yritysryhmittymään Kuuluva Yhteisö, jos seuraavat kriteerit täyttyvät: a) yhteisön verotuksellinen kotipaikka on jossakin jäsenvaltiossa; b) jokin seuraavista edellytyksistä täyttyy: i. Monikansallisen Yritysryhmittymän Perimmäisen Emoyhtiön ei tarvitse antaa maakohtaista raporttia verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueellaan; ii. iii. Perimmäisen Emoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueella on voimassa oleva Kansainvälinen Sopimus, jonka osapuoli asianomainen jäsenvaltio on, mutta sillä ei ole sellaista voimassa olevaa Ehdot Täyttävää Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimusta, jonka osapuoli asianomainen jäsenvaltio olisi, siihen määräpäivään mennessä, joka vahvistetaan Raportoitavaa Verovuotta koskevan maakohtaisen raportin antamiselle 8 aa artiklan 1 kohdassa; Perimmäisen Emoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue on syyllistynyt Järjestelmälliseen Laiminlyöntiin, josta asianomainen jäsenvaltio on ilmoittanut sellaiselle Yritysryhmittymään Kuuluvalle Yhteisölle, jonka verotuksellinen kotipaikka on kyseisessä jäsenvaltiossa. Kun samassa Monikansallisessa Yritysryhmittymässä on useampi kuin yksi Yritysryhmittymään Kuuluva Yhteisö, jonka verotuksellinen kotipaikka on unionissa, ja jokin b alakohdassa vahvistetuista edellytyksistä täyttyy, Monikansallinen Yritysryhmittymä voi FI 4 FI
nimetä jonkin näistä Yritysryhmittymään Kuuluvista Yhteisöistä antamaan 8 aa artiklan 1 kohdassa säädetyn maakohtaisen raportin miltä tahansa Raportoitavalta Verovuodelta 8 aa artiklan 1 kohdassa säädetyssä määräajassa ja ilmoittamaan asianomaiselle jäsenvaltiolle, että raportin antamisen tarkoituksena on täyttää kaikkien sellaisten Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen raportointivaatimukset, jotka kuuluvat tällaiseen Monikansalliseen Yritysryhmittymään ja joiden verotuksellinen kotipaikka on unionissa. Kyseisen jäsenvaltion on 8 aa artiklan 2 kohdan nojalla annettava vastaanotettu maakohtainen raportti tiedoksi mahdolliselle muulle jäsenvaltiolle, jossa maakohtaisen raportin sisältämien tietojen mukaan Raportoivan Yhteisön Monikansallisen Yritysryhmittymän yhden tai useamman Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellinen kotipaikka sijaitsee tai jossa kiinteän toimipaikan kautta harjoitettu liiketoiminta on verollista. 2. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, kun yhtä tai useampaa 1 kohdan b alakohdassa vahvistettua edellytystä sovelletaan, 1 kohdassa kuvatun yhteisön ei tarvitse antaa maakohtaista raporttia miltään Raportoitavalta Verovuodelta, jos Monikansallinen Yritysryhmittymä, jossa se on Yritysryhmään Kuuluva Yhteisö, on antanut maakohtaisen raportin saataville 8 aa artiklan 3 kohdan mukaisesti tällaiselta Verovuodelta sellaisen Sijaisemoyhtiön kautta, joka antaa maakohtaisen raportin verotuksellisen kotipaikkansa lainkäyttöalueen veroviranomaiselle 8 aa artiklan 1 kohdassa eriteltynä päivänä tai sitä ennen ja joka, silloin kun sen verotuksellinen kotipaikka on unionin ulkopuolisella lainkäyttöalueella, täyttää seuraavat edellytykset: a) Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue edellyttää. että 8 aa artiklan 3 kohdan mukaiset vaatimukset täyttävät maakohtaiset raportit on annettava; b) Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueella on voimassa oleva Ehdot Täyttävä Toimivaltaisten Viranomaisten Sopimus, jonka osapuoleksi asianomainen jäsenvaltio on liittynyt siihen määräpäivään mennessä, joka asetetaan 8 aa artiklan 1 kohdassa maakohtaisen raportin antamiselle Raportoitavalta Verovuodelta; c) Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue ei ole ilmoittanut jäsenvaltiolle Järjestelmällisestä Laiminlyönnistä; d) Sijaisemoyhtiön verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue on saanut Yritysryhmään Kuuluvalta Yhteisöltä, jonka verotuksellinen kotipaikka on samalla lainkäyttöalueella, 3 kohdan mukaisen ilmoituksen siitä, että kyseinen yhteisö on Sijaisemoyhtiö; e) asianomaiselle jäsenvaltiolle on annettu 4 kohdan mukainen ilmoitus. 3. Jäsenvaltioiden on pyydettävä, että Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluva Yhtiö, jonka verotuksellinen kotipaikka on kyseisessä jäsenvaltiossa, ilmoittaa jäsenvaltiolle, onko se Perimmäinen Emoyhtiö, Sijaisemoyhtiö tai 1 kohdassa tarkoitettu Yritysryhmittymään Kuuluva Yhteisö viimeistään tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän Raportoitavan Verovuoden viimeisenä päivänä. FI 5 FI
4. Jäsenvaltioiden on pyydettävä, että kun Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluva Yhtiö, jonka verotuksellinen kotipaikka on kyseisessä jäsenvaltiossa, ei ole Perimmäinen Emoyhtiö, Sijaisemoyhtiö eikä 1 kohdassa tarkoitettu Yritysryhmään Kuuluva Yhteisö, se ilmoittaa kyseiselle jäsenvaltiolle Raportoitavan Yhteisön tunnistetiedot ja verotuksellisen kotipaikan viimeistään tällaisen Monikansallisen Yritysryhmittymän Raportoitavan Verovuoden viimeisenä päivänä. 5. Maakohtaisessa raportissa on eriteltävä, minä valuuttana määrät ilmaistaan kyseisessä raportissa. FI 6 FI
III JAKSO Maakohtainen raportti A. Maakohtaisen raportin lomake Taulukko 1. Yleiskatsaus tulojen, verojen ja liiketoiminnan jakautumisesta verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella jaoteltuna Monikansallisen Yritysryhmittymän nimi: Asianomainen Verovuosi: Käytetty valuutta: Verotuksellinen lainkäyttöalue Osapuoli, joka ei ole etuyhteydessä Tulot Osapuoli, joka on etuyhteydessä Yhteensä Voitto (tappio) ennen tuloveroja Maksetut tuloverot Kertynyt tulovero (kassaperusteisen Kuluva vuosi a) Oman pääoman kirjanpidollinen arvo Kertyneet voittovarat Työntekijöiden lukumäärä Muut aineelliset hyödykkeet kuin käteinen tai muut rahavarat FI 7 FI
Tutkimus ja kehitys Henkisen omaisuuden hallinta tai hallinnointi Ostaminen tai hankinnat Valmistus tai tuotanto Myynti, markkinointi tai jakelu Hallinto, johto tai tukipalvelut Palvelujen tarjoaminen osapuolille, jotka eivät ole etuyhteydessä Yritysryhmittymän sisäinen rahoitus Säännellyt rahoituspalvelut Vakuutus Osakkeiden tai muiden omapääomaosuuksien omistus Lepäävä Muu 1 Taulukko 2 Verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella jaoteltu luettelo kaikista Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluvista Yhteisöistä toimialaluokittain Monikansallisen Yritysryhmittymän nimi: Asianomainen Verovuosi: Pääasiallinen liiketoiminta Verotuksellinen lainkäyttöalue Yritysryhmään Kuuluvat Yhteisöt, joiden kotipaikka on kyseisellä veroalueella Verotuksellinen lainkäyttöalue, jolla ryhmittymän organisaatiorakenne on järjestetty tai jolla se on yhtiöitetty, jos eri kuin verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue 1. 2. 3. 1. 2. 3. Taulukko 3: Lisätietoja Monikansallisen Yritysryhmittymän nimi: Asianomainen Verovuosi: Lisätkää lyhyesti mahdollisia muita tietoja tai selvityksiä, joita pidätte tarpeellisina tai jotka helpottavat maakohtaisessa raportissa olevien pakollisen tietojen ymmärtämistä FI 8 FI
B. Yleisohjeet maakohtaisen raportin tekemiselle 1. Tarkoitus Lomaketta käytetään monikansallisten yritysryhmittymien tulojen, verojen ja liiketoimintojen jakautumisen raportoimiseksi kutakin verotuksellista lainkäyttöaluetta kohden. 2. Sivuliikkeiden ja kiinteiden toimipaikkojen kohtelu Kiinteän toimipaikan tiedot on raportoiva sen verotuksellisen lainkäyttöalueen osalta, jolla se sijaitsee, eikä sen liiketoimintayksikön, jonka osa kiinteä toimipaikka on, verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen osalta. Sen liiketoimintayksikön, jonka osa kiinteä toimipaikka on, verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöaluetta koskevat raportit eivät sisällä kiinteää toimipaikkaan liittyviä rahoitustietoja. 3. Vuotuisen lomakkeen kattama ajanjakso Lomakkeen on katettava Raportoivan Monikansallisen Yhteisön verovuosi. Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen osalta lomakkeessa on Raportoivan Monikansallisen Yhteisön harkinnan mukaan oltava johdonmukaisesti jompikumpi seuraavista tiedoista: a) sitä asiaankuuluvien Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen verovuotta koskevat tiedot, joka päättyy samana päivänä kuin Raportoivan Monikansallisen Yhteisön verovuosi tai joka päättyy enintään 12 kuukautta ennen kyseistä päivää; b) Raportoivan Monikansallisen Yhteisön verovuotta koskevat tiedot kaikkien asiaankuuluvien raportoitujen Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta. 4. Tietolähde Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on johdonmukaisesti käytettävä samoja tietolähteitä vuodesta toiseen lomaketta täyttäessään. Raportoiva Monikansallinen Yhteisö voi valintansa mukaisesti käyttää tietoja konsernitilinpäätöksen raportointipaketeistaan, erillisten yhteisöjen lakisääteisistä tilinpäätöksistä, säännönmukaisista tilinpäätöksistä tai sisäisestä laskentatoimesta. Raportoitavia tuloja, voittoa ja veroja ei ole tarpeen täsmäyttää konsernitilinpäätöksen tietoihin. Jos raportoinnin perustana käytetään lakisääteisiä tilinpäätöksiä, kaikki määrät on muunnettava Raportoivan Monikansallisen Yhteisön ilmoitetuksi toimintavaluutaksi käyttäen sen vuoden keskimääräistä valuuttakurssia, joka ilmoitetaan lisätietoja koskevassa kohdassa. Eri verotuksellisilla lainkäyttöalueilla sovellettujen kirjanpitoperiaatteiden eroja ei tarvitse kuitenkaan oikaista. Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on annettava lisätietoja koskevassa lomakkeen kohdassa lyhyt kuvaus lomakkeen laatimisessa käytetyistä tiedoista. Jos vuodesta toiseen FI 9 FI
käytetty tietolähde vaihdetaan, Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on ilmoitettava tämän syyt ja seuraukset lisätietoja koskevassa lomakkeen kohdassa. C. Erityisohjeet maakohtaisen raportin tekemiselle 1. Yleiskatsaus tulojen, verojen ja liiketoiminnan jakautumiseen verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella (Taulukko 1) 1.1. Verotuksellinen lainkäyttöalue Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on lueteltava lomakkeen ensimmäisessä sarakkeessa kaikki ne verotukselliset lainkäyttöalueet, joissa Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvilla Yhteisöillä on verotuksellinen kotipaikka. Verotuksellinen lainkäyttöalue on määritelty valtioksi tai ei-valtiolliseksi lainkäyttöalueeksi, jolla on itsenäinen veronkantooikeus. Erillinen rivi on varattava sellaisille Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluville Yhteisöille, joilla Raportoiva Monikansallinen Yhteisö ei katso olevan verotuksellista kotipaikkaa millään verotuksellisella lainkäyttöalueella. Jos Yritysryhmittymään Kuuluvalla Yhtiöllä on verotuksellinen kotipaikka useammalla kuin yhdellä verotuksellisella lainkäyttöalueella, sovellettavan verosopimuksen määrittelysääntöjä on sovellettava verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalueen määrittämiseksi. Kun mitään verosopimusta ei ole tehty, Yritysryhmittymään Kuuluvasta Yhteisöstä on annettava raportti sen tosiasiallisen johdon kotipaikan verotuksellisella lainkäyttöalueella. Tosiasiallisen johdon kotipaikka on määritettävä kansainvälisesti sovittuja vaatimuksia noudattaen. 1.2. Tulot Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä otsikon Tulot alla oleviin kolmeen sarakkeeseen seuraavat tiedot: a) kaikkien asiaankuuluvan verotuksellisen lainkäyttöalueen Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen sellaisten tulojen summa, jotka on saatu liiketoimista etuyhteydessä olevien yritysten kanssa; b) kaikkien asiaankuuluvan verotuksellisen lainkäyttöalueen Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvien Yhteisöjen sellaisten tulojen summa, jotka on saatu liiketoimista riippumattomien osapuolten kanssa; c) a ja b alakohdassa tarkoitetut summat yhteensä. Tuloihin kuuluvat vaihto-omaisuuden ja omaisuuden myynnistä saadut tuotot sekä palvelu-, rojalti-, korko- ja preemiotulot sekä mahdolliset muut määrät. Tuloihin eivät kuulu muilta Yritysryhmittymään Kuuluvilta Yhteisöiltä saadut maksut, joita kohdellaan osinkoina maksajan verotuksellisella lainkäyttöalueella. 1.3. Voitto (tappio) ennen tuloveroja FI 10 FI
Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen viidenteen sarakkeeseen voiton (tappion) summa ennen tuloveroja kaikkien niiden Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Voittoon (tappioon) ennen tuloveroja kuuluvat myös kaikki satunnaiset tulot ja menoerät. 1.4. Maksetut tuloverot (kassaperusteisena) Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen kuudenteen sarakkeeseen kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen asiankuuluvana verovuonna tosiasiallisesti maksamien tuloverojen kokonaismäärä, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Maksettuihin veroihin kuuluvat Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön verotuksellisen kotipaikan verotukselliselle lainkäyttöalueelle tai kaikille muille verotuksellisille lainkäyttöalueille tosiasiallisesti maksamat verot. Maksettuihin veroihin kuuluvat muiden yhteisöjen (etuyhteydessä olevat yhteisöt ja riippumattomat yhteisöt) asianomaisen Yritysryhmän Kuuluvan Yhteisön maksujen osalta maksamat lähdeverot. Näin ollen, jos yritys A, jonka verotuksellinen kotipaikka on verotuksellisella lainkäyttöalueella A, saa korkoa verotuksellisella lainkäyttöalueella B, verotuksellisella lainkäyttöalueella B maksetun lähdeveron raportoi yritys A. 1.5. Kertynyt tulovero (Kuluva vuosi) Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen seitsemänteen sarakkeeseen raportointivuonna verotettavaan tulokseen perustuva vero kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kauden verotettavaan tuloon perustuvissa veroissa otetaan huomioon ainoastaan kuluva vuosi eikä niihin kuulu lykätty verovelka eivätkä epävarmat verosaamiset. 1.6. Oman pääoman kirjanpidollinen arvo Raportoivan Monikansallisen Yhtiön on merkittävä lomakkeen kahdeksanteen sarakkeeseen oman pääoman kirjanpidollisen arvon summa kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kiinteiden toimipaikkojen osalta oman pääoman kirjanpidollisen arvon raportoi se oikeushenkilö, jonka kiinteästä toimipaikasta on kyse, paitsi jos kiinteän toimipaikan verotuksellisella lainkäyttöalueella on voimassa määritelty pääomavaatimus sääntelytarkoituksia varten. 1.7. Kertyneet voittovarat Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen yhdeksänteen sarakkeeseen kertyneiden voittovarojen kokonaissumma kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella FI 11 FI
lainkäyttöalueella. Kiinteiden toimipaikkojen osalta oman kertyneet voittovarat raportoi se oikeushenkilö, jonka kiinteä toimipaikka se on. 1.8. Työntekijöiden lukumäärä Raportoivan Monikansallisen Yhtiön on merkittävä lomakkeen kymmenenteen sarakkeeseen työntekijöiden kokonaislukumäärä kokoaikaiseksi muutettuna kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Työntekijöiden lukumäärä voidaan raportoida vuoden lopussa olevana määränä, asianomaisen vuoden keskiarvona tai jollakin muulla perusteella, jota sovelletaan vuodesta toiseen johdonmukaisesti eri verotuksellisilla lainkäyttöalueilla. Tätä varten Yritysryhmittymään Kuuluvan Yhteisön tavanomaisiin toimintoihin osallistuvat riippumattomat sopimuskumppanit voidaan ilmaista raportissa työntekijöinä. Työntekijöiden lukumääräinen kohtuullinen pyöristäminen tai ilmaiseminen likiarvona on sallittua, edellyttäen että tällainen pyöristäminen tai likiarvona ilmaiseminen ei olennaisesti vääristä työntekijöiden suhteellista jakautumista eri verotuksellisten lainkäyttöalueiden kesken. Lähestymistavan on oltava johdonmukainen vuodesta toiseen kaikkien yhteisöjen osalta. 1.9. Muut aineelliset hyödykkeet kuin käteinen tai muut rahavarat Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä lomakkeen yhdenteentoista sarakkeeseen aineellisten hyödykkeiden nettokirjanpitoarvojen summa kaikkien sellaisten Yritysryhmään Kuuluvien Yhteisöjen osalta, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kiinteiden toimipaikkojen osalta aineelliset hyödykkeet merkitään sen verotuksellisen lainkäyttöalueen osalta, jolla asianomainen kiinteä toimipaikka sijaitsee. Aineellisina hyödykkeinä ei tarkoiteta tässä käteistä eikä muita rahoitusvaroja, aineettomia hyödykkeitä tai rahoitusvaroja. 2. Verotuksellisten lainkäyttöalueiden perusteella jaoteltu luettelo Monikansallisen Yritysryhmittymän kaikista Yritysryhmään Kuuluvista Yhteisöistä toimialaluokittain (Taulukko 2) 2.1. Yritysryhmään Kuuluvat Yhteisöt, joiden kotipaikka on kyseisellä veroalueella Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on lueteltava kunkin verotuksellisen lainkäyttöalueen ja oikeushenkilön nimen osalta kaikki Monikansalliseen Yritysryhmittymään Kuuluvat Yhteisöt, joiden verotuksellinen kotipaikka on asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella. Kuten yleisohjeiden 2 kohdassa mainitaan kiinteiden toimipaikkojen osalta, kiinteät toimipaikat on kuitenkin lueteltava sen verotuksellisen lainkäyttöalueen osalta, jolla ne sijaitsevat. Oikeushenkilö, jonka kiinteästä toimipaikasta on kyse, on ilmoitettava. 2.2. Verotuksellinen lainkäyttöalue, jolla ryhmittymän organisaatiorakenne on järjestetty tai jolla se on yhtiöitetty, jos eri kuin verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue FI 12 FI
Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on merkittävä sen verotuksellisen lainkäyttöalueen nimi, jonka nojalla Monikansalliseen Yritysryhmään Kuuluvan Yhteisön organisaatiorakenne on järjestetty tai jonka nojalla se on yhtiöitetty, jos se on eri kuin verotuksellisen kotipaikan lainkäyttöalue. 2.3. Pääasiallinen liiketoiminta Raportoivan Monikansallisen Yhteisön on määritettävä Yritysryhmään Kuuluvan Yhteisön pääasiallinen liiketoiminta asiaankuuluvalla verotuksellisella lainkäyttöalueella rastimalla yksi tai useampi soveltuva kohta. FI 13 FI