OULUN YLIOPISTO Nimi Konsernilaskenta ja yritysjärjestelyt Henkilötunnus 30.1.2014 Opiskelijanumero KTM, KHT Tapio Raappana Koulutusohjelma 1 a) Konserniaktiivan käsittely suomalaisessa kirjanpitokäytännössä ja IFRS:ssä. Mistä konserniaktiiva syntyy ja miten sen kirjanpidollinen käsittely tulee toteuttaa? Max 3 pist. b) Emoyhtiö omistaa tytäryhtiön osakkeista 100 %(=äänivalta). Pidätkö omistusrakennetta hyvänä vai huonona. Perusteltu vastaus. Max. 3 pist
2. Emo Oy:llä ja Tytär Oy:llä on seuraava konsernisuhde: 80 % Emo Oy Tytär Oy Emo Oy on viisi vuotta sitten ostanut 80 % Tytär Oy:n osakekannasta 800:lla. Tytär Oy:n oma pääoma hankintahetkellä oli seuraava: Emo Oy:n osuus Osakepääoma 400 Muu sidottu pääoma 300 Vapaa oma pääoma 50 750 ============ Eliminointiero eli konserni on - = Laske edellä olevien tietojen perusteella hankintamenolaskelma ja eliminointiero. Seuraavassa on esitetty yritysten tilinpäätöstaseet Erota Tytär Oy:n omasta pääomasta vähemmistön osuus. Suorita keskinäisen osakeomistuksen eliminointi hankintamenomenetelmää käyttäen Laadi konsernitase seuraavalla sivulla olevaan tilinpäätöstaulukkoon. Max 4 pist.
VASTAAVAA EMO OY TYTÄR OY VÄHEMMISTÖ ELIMINOINTI KONSERNITASE Muu omaisuus Tytär Oy:n osakkeet 2 500 800 1 800 3 300 1 800 VASTATTAVAA Osakepääoma Muu sidottu pääoma Voitto edellisiltä tilikausilta Tilikauden voitto Vähemmistö Velat 1 500 850 300 50 600 400 250 200 50 900 3 300 1 800
3) Osakkuusyhtiön hankintameno konsernitaseessa on 10 000 ja omistusosuus 25 %. Osakkuusyhtiön osakkeet on hankittu kaksi vuotta sitten, jolloin osakkuusyhtiön oma pääoma oli seuraava: osakepääoma 30 000 voittovarat 5 000 oma pääoma 35 000 Osakkuusyhtiön tulos oli hankintavuonna 3 000 ja päättyneellä tilikaudella 4 500. Se jakoi osinkoa tilikauden aikana 2 000, konsernin osuus on 500. Verokanta on 25 %. Maksettu ylihinta käsitellään kokonaisuudessaan liikearvona, jonka vuotuinen poisto on 20 %. Osakkuusyhtiön oma pääoma oli konsernitilinpäätöksen laadintahetkellä seuraava: osakepääoma 30 000 voittovarat 6 000 (5 000 + 3 000 2 000) tilikauden tulos 4 500 oma pääoma 40 500 a) Laske osakkuusyhtiöstä maksettu ylihinta/alihinta (Max 1 pist.) b) Kuinka paljon on osuus osakkuusyhtiön tuloksesta? (Max 1 pist.) c) Mikä on korjauserä osakkuusyhtiön osakkeiden kirjanpitoarvoon? (Max 1 pist.)
4. Yritysjärjestelyt voidaan toteuttaa monella eri vaihtoehtoisella tavalla. Selosta lyhyesti eri menettelyjen luonne ja tuo esille hyödyt ja haitat. Max 6 pist. a) Osakevaihto b) Liiketoimintasiirto c) Tavallinen fuusio
5) Tilinpäätöksen analysoijana joudut ottamaan kantaa konsernitilinpäätöksen oikeellisuuteen. Minkälaisiin asioihin kiinnität huomiota? Luettele lisäksi muutamia yksittäisiä asioita, joista voit varmistaa konsernitilinpäätöksen oikeellisuuden. (Max 3 pist.)
6. Ohessa on esitetty konsernin emoyrityksen (E) ja sen 90%:sesti omistaman tytäryrityksen (T) lyhennetyt erillistuloslaskelmat ja taseet. Tehtävänäsi on esittää alla esitettyjen lisätietojen pohjalta vähentämiset, eliminoinnit ja erottamiset, jotka ovat välttämättömiä konsernitilin-päätöksen laatimiseksi hankintamenomenetelmää soveltaen tilivuodelta 2012 Merkitse erillistilinpäätökseen muutokset ja ao. kohdan numeroliite (1, 2 jne.) sekä konsernituloslaskelma ja tase oheisena oleviin yhdistelylaskelmiin. Numeroviite tositteille varattuun sarakkeeseen. Merkitse vähemmistöosuus kirjainviitteellä V. 1 Emoyrityksen liikevaihtoon sisältyy myyntiä tytäryritykselle 300. 2 Tytäryrityksellä on tilinpäätöshetkellä varastossaan em. ostoja 100. Vastaava varaston arvo oli edellisessä tilinpäätöksessä 50. Emoyrityksen myyntikate on vuonna 2011 ollut 20% ja 35% vuonna 2012. 3 Emoyrityksellä on tilikauden päättyessä tytäryritykseltä myyntisaamisia 50. 4 Tytäryritys on maksanut tilikauden aikana emoyritykselle osinkoa 20. 5 Ennakko-osinkona tytäryritys on päättänyt jakaa osinkoa emoyritykselle kuluvalta tilikaudelta 20. 6 Tytäryrityksellä on tilikauden päättyessä muuta lyhytaikaista velkaa emoyritykselle 50, josta se on tilikauden ajalta maksanut korkoa 5. 7 Keskinäinen osakeomistus eliminoidaan hankintamenomenetelmää käyttäen. Tytäryrityksen oma pääoma osakkeiden hankintahetkellä 31.12.2009 oli seuraava: Osakepääoma 100 Vapaa oma pääoma 50 Varauksia ei ollut. Emoyritys maksoi tytäryrityksen osakkeista 200. Kauppa toteutettiin, koska tytäryhtiöllä oli omistuksessaan arvokas kiinteistö(=tontti). Tontti on edelleen tytäryhtiön omistuksessa. Konsernitilinpäätöksessä vapaaehtoiset varaukset jaetaan omaan pääomaan ja laskennalliseen verovelkaan. Verokanta 25 % (Max 10 pist.)
KONSERNITULOSLASKELMA 1.1.-31.12.2012 Erillistuloslaskelmat Eliminoinnit Konsernin tuloslaskelma E T Yht. E T Tos. Euroa Tos. Euroa Liikevaihto 1 500 500 2 000 Aineet 700 300 1 000 Palkat 300 200 500 Muut muuttuvat 50 20 70 Varaston lis(-)/väh(+) -100-200 -300 MYYNTIKATE 550 180 730 Kiinteät kulut 100 30 130 KÄYTTÖKATE 450 150 600 Poistot rakennuksista 50-50 Poistot kons.akt. Kons.reservin väh. LIIKEVOITTO 400 150 550 Muut tuotot ja kulut Korkotuotot 60-60 Osinkotuotot 40-40 Muut rahoitustuotot 13 13 Tulos ennen korkoja ja veroja 513 150 663 Vieraan pääoman kulut Korkokulut 370 80 450 Verot 43 20 63 Tilikauden tulos 100 50 150 Vähemmistöosuus Konsernin tilik. tulos
KONSERNITASE 31.12.2012 Erillistaseet Eliminoinnit Konsernitase E T Yht. E T Tos. Euroa Tos. Euroa VASTAAVAA Käyttöomaisuus ja muut pitkävaik. menot Rakennukset/tontit 500 150 650 Tytäryritysosakkeet 200-200 Muut pitkäaik. sij. Konserniaktiiva Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet 400 150 550 Valmisteet 200 200 400 Rahoitusomaisuus Rahat ja pankkisaam. 300 100 400 Myyntisaamiset 50 50 100 Lainasaamiset 70 30 100 Siirtosaamiset 20 10 30 Vastaavaa yhteensä 1 740 690 2 430 VASTATTAVAA Oma pääoma Osakepääoma 300 100 400 Arvonkorotusrahasto - 100 100 Muu oma pääoma Ed. tilik. voittovarat 200 50 250 Tilik. voitto/tappio 100 50 150 Vähemmistöosuus Arvostuserät Konsernireservi Varaukset 240 10 250 Lyhytaik. vieras pääoma Ostovelat 300 200 500 Siirtovelat 100 50 150 Muut lyhytaikaiset 50 50 Pitkäaik. vieras pääoma Rahalaitoslainat 500 80 580 Vastattavaa yhteensä 1 740 690 2 430