KIRJANPITO 22C00100 Luento 10a: Tilikauden verot ja voitonjaon verottaminen
Luento 10 Verot tilinpäätöksessä: Tilikauden verot Laskennalliset verot Voitonjaon verottaminen: Osakkeen matemaattinen arvo Oman pääoman riittävyys: OYL:n säännökset oman pääoman riittävyydestä 2
ELINKEINOTULON VEROTTAMINEN Laki elinkeinotulon verottamisesta (EVL) 24.6.1968: Elinkeinotoiminnalla tarkoitetaan liike- ja ammattitoimintaa Veronalaiset tulot ja vähennyskelpoiset menot jaksotetaan verovuoden tuotoiksi ja kuluiksi Elinkeinotoiminnan tulos on verovuoden tuottojen ja kulujen erotus Verovuosi on kalenterivuosi tai jos tilikausi ei ole kalenterivuosi, se tai ne tilikaudet, jotka ovat kalenterivuoden aikana päättyneet. (VerML 3 ) 3
TILIKAUDEN VEROT Verojen maksaminen ja esittäminen: Tilikauden aikana maksetaan ennakkoveroa aikaisempien tilikausien tulosten perusteella: Kirjataan maksuperusteella Tuloslaskelmaan merkitään verotuksessa maksettavaksi tulevat verot: Verot kirjataan suoriteperustetta vastaavalla tavalla Tilikaudelle kuuluvien verojen ja maksettujen ennakkojen erotus merkitään siirtovelaksi / siirtosaamiseksi. 4
TILIKAUDEN VEROT Tilikauden verot tuloslaskelmassa (KPA 1:1-2 ): VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖS- SIIRTOJA JA VEROJA 0,00 Tilinpäätössiirrot Poistoeron lisäys (-) tai vähennys (+) -/+ 0,00 Verotusperusteisten varausten lisäys (-) tai vähennys (+) -/+ 0,00 -/+ 0,00 Tuloverot - 0,00 Tilikauden verot - 0,00 Laskennalliset verot - 0,00-0,00 Muut välittömät verot - 0,00 TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) 0,00 5
TILIKAUDEN VEROT Tilikauden verotettava tulos lasketaan oikaisemalla kirjanpidon tulosta verolainsäädännön mukaisesti: Kirjanpidon tulos + Veronalaiset tulot, jotka eivät ole tuottoina - Verovapaat tulot, jotka ovat tuottoina + Vähennyskelvottomat menot, jotka ovat kuluissa - Vähennyskelpoiset menot, jotka eivät ole kuluissa = Verotettava tulos x Verokanta = Verot - Ennakkoverot = (+) Verovelka = (-) Verosaaminen 6
ESIMERKKI (L&K s. 99) Esimerkki: Tilikauden verot 1) Tilikauden aikana maksetaan ennakkoveroa 10 000 2) Verotettavan tulon määrä on 100 000 ja verot (26%) 26 000. Odotettavat lisäverot: 26 000-10 000 = 16 000 kirjataan siirtovelaksi. Pankki Tuloverot Siirtovelat 1) 10000 10000 2) 16000 16000 26000 7
LASKENNALLISET VEROT Kirjanpidon ja verotuksen tuloslaskennan ero: KPL: Varovaisuuden periaate EVL: Realisointi-periaate (ja ehkä myös varovaisuus toiseen suuntaan ) Tilinpäätöksessä voidaan esittää kirjanpidon ja verotuksen tuloslaskennan eroista johtuvat: Laskennalliset verot sekä Laskennalliset verovelat ja saamiset. 8
LASKENNALLISET VEROT Laskennalliset verovelat ja saamiset (KPL 5:18 ): Saadaan merkitä Erityistä varovaisuutta noudattaen Omana eränään tuloslaskelmaan ja taseeseen Johtuvat kirjanpidon ja verotuksen: Jaksotuseroista Väliaikaisista eroista. 9
LASKENNALLISET VEROT Jaksotusero kirjanpidon ja verotuksen välille syntyy: Jos meno tai tulo vaikuttaa eri tilikaudella kirjanpidon ja verotuksen tuloslaskennassa, esim.: Kirjattaessa pakollinen varaus Vähennettäessä verotuksessa aikaisempien tilikausien tappioita. Väliaikainen ero (arvostusero) syntyy: Kirjanpidossa ja verotuksessa käytettävien arvojen väliaikaisista eroista, esim.: Arvonkorotuksen vaikutus tulevan myyntivoiton ja siitä maksettavan veron suuruuteen. 10
ESIMERKKI (L&K s. 100): Esimerkki: Laskennallinen verosaaminen Verotuksessa vahvistetaan tappiota laskelman mukaan 100 000, tappiosta syntyy laskennallinen verosaaminen 26 000 (26%). Saaminen tuloutetaan tilinpäätöksessä. Laskennallinen Laskennalliset verosaaminen tuloverot 26000 26000 11
ESIMERKKI (L&K s. 101): Esimerkki: Laskennallinen verovelka Tontista muodostetaan arvonkorotus 100 000, tilinpäätöksessä esitetään laskennallinen verovelka 26 000 (26%). Maa-alueet Arvon korotusrahasto 100000 74000 Laskennallinen verovelka 26000 12
KESKO (konserni) 2014 Konsernin tuloslaskelman veroihin on kirjattu konserniyhtiöiden tilikauden tuloksia vastaavat suoriteperusteiset verot, aikaisempien tilikausien verojen oikaisut sekä laskennallisten verojen muutokset. Laskennalliset verosaamiset ja velat kirjataan kaikista väliaikaisista eroista varojen ja velkojen verotuksellisten arvojen ja kirjanpitoarvojen välillä. 13
KESKO (konserni) 2014 Tuloverot tuloslaskelmassa (Milj. ): Tilikauden verotettavaan tuloon perustuvat verot - 43,8 Edellisten tilikausien verot + 6,3 Laskennalliset verot + 1,0 Yhteensä - 36,6 14
VEROJEN KIRJAAMINEN ERI YHTIÖMUODOISSA Osakeyhtiö ja osuuskunta: Tuloslaskelmaan merkitään yhtiön verotettavan tulon perusteella yhtiön maksettavaksi määrätyt verot Mahdolliset laskennalliset verot. Avoin ja kommandiittiyhtiö: Tuloslaskelmaan ei merkitä veroja Yhtiölle ei maksuunpanna tuloveroa, vero määrätään yhtiömiehille. Yksityisliike ja ammatinharjoittaja: Tuloslaskelmaan merkitään liike- tai ammattitoimintaan kohdistuvat tuloverot (KILA). 15
VEROT YM. TILINPÄÄTÖKSESSÄ (KILA) Muut lyhytaikaiset velat: 1) Maksettujen palkkojen ennakonpidätykset, sosiaaliturvamaksut ja muut ennakonpidätyksen yhteydessä tilitettävät sosiaaliturvaan liittyvät erät 2) Vahvistettuun verotukseen tai ennakkoverolippuun perustuva maksamaton tulovero 3) Arvonlisäverovelka. 16
Siirtovelat: VEROT YM. TILINPÄÄTÖKSESSÄ (KILA) 1) Tilikaudelta maksamattomat palkat ja kesälomapalkkavelka niihin liittyvine henkilösivukuluineen 2) Tilikaudelta maksettuihin palkkoihin liittyvät laskennalliset henkilösivukulut (TEL-velka ym.) siltä osin kuin niitä ei tilitetä tilikaudelta maksettujen palkkojen ennakonpidätysten yhteydessä 3) Erä, joka aiheutuu tuloverojen kirjaamisesta suoriteperustetta vastaavalla tavalla 4) Vuosi- ja muut alennusvelat, korkovelat ja vuokravelat. 17
VOITONJAON VEROTTAMINEN Osakeyhtiön voiton ja voitonjaon verottaminen: Osakeyhtiö (ja osuuskunta) maksaa veroa voitostaan Osingonsaaja saamistaan osingoista => voiton kahdenkertainen verottaminen. 18
VOITONJAON VEROTTAMINEN Kahdenkertaisen verottamisen hyvittäminen / lieventäminen voidaan kohdistaa: Osinkoa jakavaan yhtiöön: Osingonjakovähennys Osingonsaajaan: Yhtiöveron hyvitys (YVH, avoir fiscal) Osinkojen verovapaus. 19
VEROKANNAT Verokannat: Yritysten yhteisöverokanta: 2015 : 20% 2016: 20% Osingonsaajien pääomatulon verokanta: 2016: 30% < 30.000e < 34% 2015: 30% < 30.000e < 33% 2014: 30% < 40.000e < 32% 20
VOITONJAON VEROTTAMINEN Osinkoverotus: Yhteisöjen saamat osingot ovat (pääosin) verovapaata tuloa (EVL 6a poikkeuksin; pörssiyhtiöiltä saadut osingot veronalaista tuloa) Yksityishenkilöiden saamien osinkojen verotus riippuu siitä, onko osingon maksanut: Julkisesti noteerattu yhtiö Muu yhtiö. 21
VOITONJAON VEROTTAMINEN 2016 Julkisesti noteerattujen yhtiöiden maksamat osingot (TVL 33a ): Osingoista 85% pääomatuloa, vero 30 / 34% Loput 15% verovapaata tuloa. 22
VOITONJAON VEROTTAMINEN 23
NETTOVARALLISUUS Nettovarallisuuden laskeminen: Minkä tulolähteen tulo? EVL, MVL, TVL Mitkä erät otetaan mukaan? Varat ja velat Mikä arvo varoille ja veloille annetaan? Arvostuslaki (ARL, 1142/2005). 24
VOITONJAON VEROTTAMINEN Varat = taseen vastaavat: Ei laskennalliset verosaamiset (KPL 5:18 ) Ei pitkävaikutteiset menot, joilla ei ole varallisuusarvoa Velat = taseen vastattavien vieraan pääoman erät: Pääomalaina vierasta pääomaa (myös OYL 12:1 ) Ei laskennalliset verovelat (KPL 5:18 ). Nettovarat = Varat Velat; periaatteessa sama kuin oma pääoma (em. poikkeuksin) 25
VOITONJAON VEROTTAMINEN 2016 Pääomatuloa on 8% tuotto osakkeen matemaattiselle arvolle: Pääomatuloa 25%, enintään 150 000 e Loput 75% on verovapaata tuloa 150 000 e ylittävästä osasta 85% on pääomatuloa Loput 15% on verovapaata tuloa. Ansiotuloa on nettovarallisuuden 8% tuoton ylittävä osa: Ylittävältä osalta 75% on ansiotuloa Loput 25% on verovapaata tuloa. 26
TEHTÄVÄT TEHTÄVÄ 35., KOJU OY: Tilinpäätös ja tilikauden verot. Tee tilinpäätöstaulukkoon annettujen lisätietojen perusteella tarvittavat kirjaukset avustavien päätösvientien sarakkeeseen (ap-viennit) sekä tuloslaskelma ja tase omiin sarakkeisiinsa. Laske myös tilikauden verot. 27
TILINPÄÄTÖSTAULUKKO JÄÄNNÖSTASE AP-VIENNIT TULOSTILI TASETILI TILIN NIMI Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit Rakennukset 70000 2500 67500 Koneet ja kalusto 32000 5000 27000 Aineet ja tarvikkeet 15000 Valmiit tavarat 10000 Myyntisaamiset 5300 Poistot: rakennukset 2500 2500 Poistot: koneet ja kalusto 5000 5000 28
EDUSTUSMENOT Verohallinto: Edustusmenot tuloverotuksessa 18.8.2014: Puolet edustusmenosta vähennyskelvotonta (EVL 16 1.11) Edustusmeno: Liittyy elinkeinotoimintaan Yrityksen ulkopuolisiin henkilöihin kohdistuvia vieraanvaraisuudesta tai muusta huomaavaisuudesta aiheutuneita menoja Pyritään liiketoiminnan edistämiseen, uusien liikesuhteiden luomiseen tai entisten suhteiden säilyttämiseen ja parantamiseen Edustamiseen liittyvät välittömät menot. 29
EDUSTUSMENOT Edustusmenot vs. markkinointi- ja mainosmenot (EVL 8 5): Vähennyskelpoisia (ei edustamista): Ilmoittelu, asiakaslehdet yms. Mainoslahjat (tavanomaiset) Markkinointitilaisuus (vapaa pääsy, vähäinen tarjoilu) Yritysvierailut (PR-menoja) ja tiedotustilaisuudet Mainoslahja vs. edustuslahja Massalahja (logo yms.) vs. yksilöllisyys Alkoholilahja aina edustamista Neuvottelumenot vs. edustusmenot Matkat vs. edustusmatkat. 30
KIRJANPITO 22C00100 Luento 10b: Voitonjaon verottaminen
Esimerkki (v.2015 luvut): Ns. muu osakeyhtiö jakaa osinkoa 400 000 euroa, nettovarallisuus 3 000 000 euroa: Pääomatuloa: 8% * 3 000 000 = 240 000 Ansiotuloa: 400 000 240 000 = 160 000 Pääomatulo: Pääomatuloa 25%, enintään 150 000: Veronalaista 25% * 150 000 = 37 500 Verovapaata 75% * 150 000 = 112 500 Pääomatuloa 85% * (240 000-150 000): Veronalaista 85% * 90 000 = 76 500 Verovapaata 15% * 90 000 = 13 500 32
Esimerkki: Ansiotulon verot: Ansiotuloa: 400 000 240 000 = 160 000 Veronalaista 75% * 160 000 = 120 000 Verovapaata 160 000 120 000 = 40 000 33
Esimerkki: Osinkotulon 400 000 euroa verotus yhteensä: Veronalaiset tulot: Tulot Verot Pääomatulot 37 500 76 500 114 000 Vero 30% * 40 000 = 12 000 Vero 32% * 74 000 = 23 680 Ansiotulot 75% * 160 000 = 120 000 Vero esim. 40% = 48 000 234 000 83 680 34
Esimerkki: Verovapaat tulot: Yhteensä: Pääomatulosta 112 500 13 500 Ansiotulosta 40 000 166 000 Osinkotulo 400 000 Verot - 83 680 Osinkotulo (netto) 316 320 Verot: 83 680 / 400 000 = 21% 35
TEHTÄVÄT TEHTÄVÄ 36., OFFIX OY: Yhtiön verotus. Kirjaa tapahtumat vientilausekkeina ja laadi tilinpäätös tilinpäätöstaulukkoon sekä kirjoita tuloslaskelma ja tase KPA:n mukaisiin kaavoihin. TEHTÄVÄ 38., MAI-REA OY: Kirjanpidon erityisongelmia. Ratkaise tehtävässä esitetyt tilinpäätösongelmat. 36
NETTOVARALLISUUS Nettovarallisuuden laskeminen: Minkä tulolähteen tulo? EVL, MVL, TVL Mitkä erät otetaan mukaan? Varat ja velat Mikä arvo varoille ja veloille annetaan? Arvostuslaki (ARL, 1142/2005). 37
NETTOVARALLISUUS Muun kuin julkisesti noteeratun yhtiön nettovarallisuus (ARL 2 ): Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan verovuotta edeltävän vuoden tilinpäätöksen mukaisen tarkistetun nettovarallisuuden perusteella Nettovarallisuus = varat - velat Matemaattinen arvo = tarkistettu nettovarallisuus / osakkeiden lkm. 38
NETTOVARALLISUUS Varat = taseen vastaavat: Ei laskennalliset verosaamiset (KPL 5:18 ) Ei pitkävaikutteiset menot, joilla ei ole varallisuusarvoa Velat = taseen vastattavien vieraan pääoman erät: Pääomalaina vierasta pääomaa (myös OYL 12:1 ) Ei laskennalliset verovelat (KPL 5:18 ). 39
NETTOVARALLISUUS Varojen ja velkojen arvostus (ARL 3 ): Varat: Rahoitusomaisuus Saamisilla nimellisarvo, muilla hankintameno (- arvonalennus EVL 17 ); ulkomaanrahan määräiset saamiset KPL 5:3 Vaihto-omaisuus Hankintameno (- arvonalennus EVL 28 ) Sijoitusomaisuus Hankintameno + arvonkorotukset (EVL 5 ) (- arvonalennus EVL 29 ) 40
NETTOVARALLISUUS Käyttöomaisuus ja pitkävaikutteiset menot, joilla on varallisuusarvoa Tuloverotuksessa poistamaton hankintameno Kiinteistöjen, rakennusten ja rakennelmien sekä arvopapereiden (yhteenlaskettuna) poistamaton hankintameno tai vertailuarvo, jos se on suurempi. 41
NETTOVARALLISUUS Velat: Nimellisarvo tai muu sidottu arvo; ulkomaanrahan määräiset velat KPL 5:3. 42
NETTOVARALLISUUS Pääomatulo-osuutta laskettaessa ei-noteeratun osakeyhtiön osakkeiden arvosta vähennetään (TVL 33b ): Yhtiön saamiset osakkaalta tai hänen perheenjäseneltään Yhtiön omistama asunto, jota yrittäjäosakas käyttää asuntona. 43
OSINGONJAKOVÄHENNYS- JÄRJESTELMÄ Osingonjakovähennys (-1990): Yhtiö saa vähentää jakamansa osingon omassa verotuksessaan: Kokonaan Osittain. 44
YHTIÖVERON HYVITYSJÄRJES- TELMÄ (YVH, avoir fiscal) Yhtiöveronhyvitys (YVH, 1990-2004): Yhtiön verot perustuvat tulokseen ja maksettuun osinkoon Osingonsaajaan verotetaan osinkotulosta Yhtiön vero hyvitetään osingonsaajalle vähentämällä veroa vastaava määrä osinkotuloon perustuvasta verosta. Ei sovellettu ulkomaiseen osingonjakajaan tai saajaan: YVH koskee vain kotimaiselta oy:ltä saatua osinkoa YVH ei ulkomaiselle yhteisölle EY:n kansalaisten yhdenvertaisuus. 45
VEROVAPAAT OSINGOT Osingonsaajan osingot ovat verovapaita: Kokonaan Osittain. 46