Yritysverotuksen näkemyksiä pienten ja keskisuurten yritysten tilinpäätösraportoinnin ja veroraportoinnin yhteyksistä Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium Tampere 14.6.2019 Lauri Tuomarla, Verohallinto
Esityksestä Mikroyrityssäännöstö, tuloslaskelma Tuloverolaskelma Normipohja, veroilmoitus Veroilmoittamisen taakka & automaatio Näkökulmia tilintarkastukseen
Tilinpäätösraportointi Mikroyrityssäännöstön mukainen tilinpäätös Tuloslaskelma esim. (mahdollisuuksien mukaan karsittu) Bruttotulos Henkilöstökulut Poistot ja arvonalentumiset Liiketoiminnan muut kulut Liikevoitto (-tappio) Rahoitustuotot ja -kulut Voitto (tappio) ennen TP-siirtoja ja veroja Tilinpäätössiirrot Tuloverot Tilikauden voitto (tappio)
Veroraportointi, VH-päätös Verohallinnon päätös veroilmoituksessa annettavista tiedoista (19.12.2018) 11, mm. osakeyhtiö 20 kohdan listaus ns. pääveroilmoituksella annettavista tiedoista 19 kohdan listaus erilaisilla liitteillä annettavista tiedoista Tuloslaskelmaan liitännäisiä kohtia: 12. veroilmoituslomakkeella esitetyn tuloverolaskelmakaavan mukaan eriteltyinä tilikauden elinkeinotoiminnan veronalaiset tuotot sekä verovapaat tuotot; elinkeinotoiminnan käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitoista ja purkuvoitoista, saaduista osingoista ja osuuskuntien ylijäämistä, yhtymien voittoosuuksista, tuloon palautuvista arvonalennuksista ja varausten vähennyksistä ilmoitetaan lisäksi kirjanpidossa tuloksi luettu määrä;
Veroraportointi, VH-päätös 13. veroilmoituslomakkeella esitetyn tuloverolaskelmakaavan mukaan eriteltyinä tilikauden elinkeinotoiminnan verotuksessa vähennyskelpoiset kulut; elinkeinotoiminnan poistoista, käyttöomaisuuden arvonalentumisista, edustuskuluista, lahjoituksista, käyttöomaisuusosakkeiden luovutustappioista ja purkutappioista, muun rahoitusomaisuuden menetyksistä ja arvonalentumisista ja varausten lisäyksistä sekä veroilmoituslomakkeella eriteltävistä koroista ilmoitetaan lisäksi kirjanpidossa kuluna kirjattu määrä; vähennyskelvottomista kuluista ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 16 :n 1 momentin 7 kohdan mukaisista konsernituista ja saamisten arvonalentumisista ilmoitetaan kirjanpitoon kuluna kirjattu määrä; 14. tieto tilikauden elinkeinotoiminnan tuloksesta tai tappiosta ja niistä eristä, joita ei oteta huomioon tappiota vahvistettaessa; Lisäksi mahdolliset erittelyt eri tulolähteisiin!
Veroraportointi, tuloverolaskelmakaava (alkuosa)
Veroilmoittaminen tilinpäätöksen pohjalta Veroilmoituksen tuloverolaskelma aikanaan peilattu tuloslaskelma kaavaa vasten Mikroyrityssäännöstön tuloslaskelmassa n. 10 kohtaa Veroilmoituksen tuloverolaskelmassa 72 kohtaa (pelkästään EVL:n osalta) Taseen ja veroilmoituksen Varallisuuslaskelman välinen suhde samansuuntainen Kirjanpitosidonnaisuuden todentaminen tilinpäätöstä ja veroilmoitusta vertailemalla?
Veroilmoittamisen taakka Huomioiden veroilmoituksessa tarjolla olevien kohtien määrä: Onko hallinnollinen taakka verrannollinen veroilmoituksen kohtien määrään? Vain niiden veroilmoituksen kohtien tiedot annetaan, joita tietoja asiakkaalla on Veroilmoituksen tietosisällön supistaminen kohti tilinpäätöksen tietosisällön laajuutta? Onko selvää, että pienentäisi hallinnollista taakkaa? Lopulta tiettyjen asioiden verotuksellisesti oikea ilmoittaminen vaatii tietyn yksityiskohtaisen tason Asian yksiselitteinen veroilmoittaminen vähentää esim. lisäselvittelyiden tarvetta
Veroilmoittamisen taakka, automaatio Veroilmoituksen muodostuminen automaatiossa? Voiko veroilmoitus muodostua tuloslaskelmasta ja taseesta? Pitääkö veroilmoituksen muodostua kirjanpitotapahtumista? Minkä verran erilaisia taustatilejä tarvitaan? Veronalainen / ei veronalainen & vähennyskelpoinen / vähennyskelvoton Tulolähdejako Esim. Talousraportoinnin koodisto Voiko kaikkeen ottaa verotuksellisen kannan jo liiketapahtuman kirjaushetkellä? Entä voisiko veroilmoitus toimiakin tilinpäätöksenä?? Verotuksen tilinpäätössidonnaisuus
Näkökulmia tilintarkastukseen Mahdolliset muutokset tilintarkastusvelvollisuuteen, vaikutuksia Valtaosa nykyisistä tilintarkastusvelvollisista jäisi ulkopuolelle Tämä joukko vastaa myös merkittävästä verokertymästä Tilintarkastuksesta luovuttaessa lisääntyy kirjanpidollisten ja verotuksellisten niin tahallisten kuin tahattomienkin virheiden mahdollisuus Saavutettu säästö saattaa tosiasiassa muuttua yksittäisen yrityksen osalta huomattaviksikin kustannuksiksi Vaikutuksia nähdään yritysten elinkaareen Vaikutuksia on tällöin Verohallinnon näkökulmasta koko verokertymään sekä lyhyellä että pitkällä aikavälillä Kevennetyn tarkastuksen tulisi olla sellainen, että se varmistaisi pienyritysten verotuksen oikeellisuuden riittävällä tasolla
Näkökulmia tilintarkastukseen Tilintarkastusrajan noston vaikutuksia harmaaseen talouteen Tilintarkastusrajojen noston myötä merkittävältä yritysjoukolta poistuisi keskeinen harmaata taloutta torjuva ulkopuolinen kontrollimekanismi Kun lisäksi huomioidaan vastikään lausunnolla ollut hallituksen esitys osakeyhtiön vähimmäispääomasta luopumiseksi, muodostuvat harmaan talouden toiminnan edellytykset tietyissä tilanteissa entistä helpommiksi Tilintarkastus tai kevennetty tarkastus ei poista harmaata taloutta, mutta vaikuttaa osaan toimijoista siten, että harmaan talouden määrä vähenee Estäviä vaikutuksia erityisesti sellaisiin yrityksiin, jotka eivät toimi ammattimaisen talousrikollisuuden piirissä
Näkökulmia tilintarkastukseen Tilintarkastusten korvaaminen viranomaisvalvonnalla? Tilintarkastuksia ei voida käytännössä korvata lisäämällä verotarkastuksia tai muuta verovalvontaa Tilintarkastusrajan nosto aiheuttaisi merkittäviä resursointitarpeita Verohallinnossa (verokertymä!): verotarkastuksessa ja harmaan talouden torjunnassa rekisteröinnissä oma-aloitteisten verojen valvonnassa säännönmukaisessa verotuksessa verojen perinnässä Verovalvontaa ja tilintarkastusta ei tule nähdä toisilleen vaihtoehtoisina valvontamekanismeina, vaan toisiaan täydentävinä elementteinä
Näkökulmia tilintarkastukseen Tavoitteena varmistaa yritysten kyky toimia oikein Verohallinnon näkökulmasta voidaan olla avoimia kaikille vaihtoehdoille, joiden avulla varmistetaan pienten yritysten kirjanpidon oikeellisuus ja sitä kautta Verohallinnolle annettujen ilmoitusten oikeellisuus etenkin toiminnan alkuvaiheessa ja/tai toiminnan volyymin kasvaessa tietyn rajan yli Tulevaisuudessa automaattiset tietovirrat yritysten ja viranomaisten välillä? Missä laajuudessa tieto kulkisi / tietoon olisi pääsy? Viranomaisnäkökulmasta vaikuttaisi tilintarkastustarpeeseen? Vaikuttaa myös veroilmoittamiseen ja tilinpäätöksen hyödyntämistarpeisiin Verolla Todennäköisesti vuosien määrätietoinen kehitystyö