Väliyhteisölain muutos (HE 218/2018 vp) Verojaosto Jari Salokoski ja Jaana Mikkola

Samankaltaiset tiedostot
Hallituksen esitysluonnos veronkiertodirektiiviin sisältyvien väliyhteisösäännösten ja yleisen veronkiertosäännöksen kansallisesta täytäntöönpanosta

Valtiovarainministeriölle

HE 91/2016 vp. Lait on tarkoitettu tulemaan voimaan mahdollisimman pian.

Esityksessä ehdotetaan, että yhtiöveron hyvityksestä annettuun lakiin tehdään muutokset, jotka johtuvat siitä, että yhteisöjen tuloveroprosentti

Sopimusperusteisten. sijoitusrahastojen verotus Annemari Viinikka, Etelä-Suomen yritysverokeskus

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

1994 vp -- IIE 256. elinkeinoyhtymässä tulolähteiden tappiot vähennetään

Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus

Lausuntopyyntönne: VM/1432/ /2018; VM111:00/2018,

Esityksessä ehdotetaan lisäksi, ettei nykyistä kansallista veronkiertosäännöstä muutettaisi direktiivin täytäntöönpanon johdosta.

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

HE 218/2018 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi ulkomaisten väliyhteisöjen osakkaiden verotuksesta annetun lain muuttamisesta

Lakimuutoksia yhteisöjen 2019 tuloverotuksessa. Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset. Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara

1992 vp- HE 206 ESITYKSEN P ÅÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Laki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun

Vero-oikeuden apulaisprofessori Tomi Viitala, Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulu

LAUSUNTO Esikunta- ja oikeusyksikkö PL VERO

Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, annetun lain sekä eräiden muiden verolakien.

Osakesäästötilin verosäännökset

Kuntaliiton veroennuste

FI Moninaisuudessaan yhtenäinen FI A8-0189/101. Tarkistus. Pervenche Berès, Hugues Bayet S&D-ryhmän puolesta

EV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa

KANSAINVÄLINEN HENKILÖ- JA YRITYS- VEROTUS. Marianne Malmgrén Matti Myrsky. ALMA TALENT 2017 Helsinki

HE 191/2017 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi verotusmenettelystä annetun lain 14 d :n muuttamisesta

Talous- ja raha-asioiden valiokunta

Yhtiöveron hyvitysjärjestelmään siirtymisestä johtuvat muutokset. Rakennusmaamaksun vähennyskelpoisuuden vp. - HE n:o 124

Veronkierron välttämiseksi annetun direktiivin (ATAD) vaikutuksista pääomasijoitustoimialalle

Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 22. kesäkuuta 2017 (OR. en)

Asiantuntijalausunto 1 (5) Tyty/MTa Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle

Eduskunnan suurelle valiokunnalle. Asiantuntijalausunto: Professori Marjaana Helminen. Valtioneuvoston selvitykset

1 Yleistä. 2 Direktiiviehdotuksen jatkokäsittelyn keskeinen sisältö. Valtiovarainministeriö PERUSMUISTIO VM

1. Elinkaarihankkeiden verokohtelun muutokset. 2. Korkojen vähennysoikeus ja julkiset infrahankkeet

U 7/2016 vp. Helsingissä 3 päivänä maaliskuuta Valtiovarainministeri Alexander Stubb. Neuvotteleva virkamies Minna Upola

HE 106/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Ehdotus direktiiviksi (COM(2016)0687 C8-0464/ /0339(CNS))

Maakohtaisen raportoinnin (CbC ja DAC4) tulevat muutokset. Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä

1992 vp - HE 281 ESITYKSEN PÅÅASIALLINEN SISÅLTÖ

78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta. Verohallinnon asiakasinfo Juha Fagerstedt

VEROILMOITUS; YHTEISETUUS, VALTION LAITOS, KUNTA, SEURAKUNTA, ULKOMAINEN KUOLINPESÄ YMS. (6)

HE 74/2008 vp. Valtiovarainministeriön asetuksella säädettäisiin niistä Euroopan talousalueen ulkopuolisista

HE 158/1999 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Pääomatulojen ja yhteisöjen. 1. Nykytila ja ehdotetut muutokset C

ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA

Maakohtainen raportointi

direktiivin kumoaminen)

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT

VEROHALLINTO VH/2694/ / TVL:N SOVELTAMISALAAN KUULUVISTA

Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 179/2006 vp

HE 1/2019 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi verotuslain ja eräiden muiden lakien muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT

Vuosi-ilmoitukset Ohjelmistotalopäivä Tarja Kivilaakso Verohallinto

VEROHALLINTO A42/200/ TVL:N SOVELTAMISALAAN KUULUVISTA

Valtioneuvoston asetus

VEROHALLINTO A42/200/ TVL:N SOVELTAMISALAAN KUULUVISTA

VUOSI-ILMOITUS VÄLITETYISTÄ ULKOMAISISTA OSINGOISTA (VSULKOSE) TIETUEKUVAUS 2018

1989 vp. - HE n:o 20 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

VEROHALLINTO A94/200/ TVL:N SOVELTAMISALAAN KUULUVISTA

Valtiovarainministeriölle Dnro 70/2018

2. Osakeyhtiön purkamisen verokohtelu yhtiön ja sen osakkaan verotuksessa?

HYVÄKSYTYT TEKSTIT. P8_TA(2016)0432 Veroviranomaisten pääsy rahanpesun torjuntaa koskeviin tietoihin *

A8-0326/ Veroviranomaisten pääsy rahanpesun torjuntaa koskeviin tietoihin

Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä

Ehdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS

Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 22. syyskuuta 2016 (OR. en)

Väliyhteisölain, peitellyn osingon säännöksen ja veronkiertosäännöksen soveltaminen estäisi kansainvälisen riidanratkaisumenettelyn

HE 203/2016 vp. Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi hallinnollisesta yhteistyöstä verotuksen alalla ja direktiivin

VUOSI-ILMOITUS VÄLITETYISTÄ ULKOMAISISTA OSINGOISTA (VSULKOSE) TIETUEKUVAUS 2019

1984 vp. - HE n:o 132

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT

1992 vp - HE 119 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö

VEROILMOITUS; YHTEISETUUS, VALTION LAITOS, KUNTA, SEURAKUNTA, ULKOMAINEN KUOLINPESÄ YMS. (6)

Vero-oikeuden apulaisprofessori Tomi Viitala Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulu

1981 vp; n:o 130 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT

VEROHALLINTO VUOSI-ILMOITUS

OECD julkisti monenkeskisen verosopimuksen

ASIAKASVAROJEN SÄILYTTÄMINEN ELITE ALFRED BERGISSA. voimassa alkaen

Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 24. marraskuuta 2016 (OR. en)

Yhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto

SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMAN SOPIMUSSARJA ULKOVALTAIN KANSSA TEHDYT SOPIMUKSET

VEROILMOITUS; YHTEISETUUS, VALTION LAITOS, KUNTA, SEURAKUNTA, ULKOMAINEN KUOLINPESÄ YMS. (6)

Valtiovarainministeriön vero-osastolle

Yksityisen elinkeinonharjoittajan. tuloverotus. Verohallinto

1992 vp - HE 29 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)

Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy

VEROHALLINTO A42/200/ TVL:N SOVELTAMISALAAN KUULUVISTA

1981 vp. n:o 141. ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTö

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT

KOMISSION SUOSITUS, annettu , merkittävän digitaalisen läsnäolon yhteisöverotuksesta

Ehdotus NEUVOSTON DIREKTIIVI

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa elinkeinoverolain mukaan?

Ehdotus NEUVOSTON DIREKTIIVI. direktiivien 2006/112/EY ja 2008/118/EY muuttamisesta Ranskan syrjäisempien alueiden ja erityisesti Mayotten osalta

PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

(Lainsäätämisjärjestyksessä hyväksyttävät säädökset) DIREKTIIVIT

BRONEX SOFTWARE OY , 9:40:01, Sivu 1 Laatija: Esittely. Lähtö. Ehdotus A TULOT OSAKKAALLE KÄTEEN (1000 )

Transkriptio:

Väliyhteisölain muutos (HE 218/2018 vp) 7.11.2018 Verojaosto Jari Salokoski ja Jaana Mikkola

Väliyhteisölainsäädäntö ja sen tavoite Laki ulkomaisten väliyhteisöjen osakkaiden verotuksesta tuli voimaan 1.1.1995 Muutettu vuosina 1998 ja 2008 Pyritään ehkäisemään verotettavan tulon siirtämistä matalan verotuksen valtioon perustettuun yhteisöön Koko ulkomaisen yhteisön tulo verotetaan omistajien tulona riippumatta siitä, jakaako ulkomainen yhteisö osinkoa omistajilleen vai ei 2

Nykyisen sääntelyn pääpiirteet Yleinen soveltamisala Ulkomaisen yhteisön tosiasiallinen verotuksen taso alhaisempi kuin 3/5 eli 60 prosenttia Suomen yhteisöverotuksen tasosta (= alle 12 %) Laajasti erilaiset oikeudelliset muodot (yhtiöt, trustit yms) Määräämisvalta Vähintään 50 % Suomessa yleisesti verovelvollisilla Lakia sovelletaan myös luonnollisiin henkilöihin 3

Nykyisen sääntelyn pääpiirteet Toimialapoikkeus Teollinen ja siihen verrattava tuotantotoiminta, laivanvarustus, näitä palveleva myynti- ja markkinointitoiminta Maailmanlaajuinen poikkeus EU- ja verosopimusvaltioita koskeva poikkeus Verotuksen tason kriteeri, ns. harmaa lista Erityinen veronhuojennus Taloudellisen toiminnan poikkeus ETA-valtiot ja harmaan listan ulkopuoliset verosopimusvaltiot Riittävät toimitilat, kalusto, henkilöstö 4

Nykyisen sääntelyn pääpiirteet Nykyisin kansallisessa sääntelyssä ns. entity-malli Väliyhteisön koko nettotulos verotetaan väliyhteisötulona 25 %:n omistusta koskeva raja Verovelvollinen yhdessä etupiirin kanssa Eräitä tarkempia säännöksiä 5

Sääntelyn soveltuminen käytännössä Verovuosina 2013-2014 suomalaisilla yhtiöillä oli ulkomailla noin 70 väliyhteisöä Elinkeinotoiminnan tuloksen määrä vaihteli viidestä miljoonasta eurosta kahden miljoonan euron tappioon. Yhteensä väliyhteisöjen elinkeinotoiminnan tuloksena oli ilmoitettu noin 29 miljoonaa euroa ja tappiona noin kuusi miljoonaa euroa. Vakiintunut asema yhtenä harmaan talouden ja veronkierron estämisen juridisena välineenä myös luonnollisten henkilöiden verotuksessa 6

Veron kiertämisen estämistä koskeva direktiivi Esityksen tarkoituksena on panna täytäntöön neuvoston direktiivi (EU) 2016/1164 sisämarkkinoiden toimintaan suoraan vaikuttavien veron kiertämisen käytäntöjen torjuntaa koskevien sääntöjen vahvistamisesta Direktiivi asettaa ns. minimisuojan Ehdotettu muutos on tarkoitettu tulemaan voimaan vuoden 2019 alusta Sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2019 toimitettavassa verotuksessa 7

Direktiivin väliyhteisösääntely Verotuksen taso Käytännössä 50 % Kaksi vaihtoehtoista tapaa Transaktiopohjainen malli, jossa verotetaan vain passiivituloja, mm. korot, rojaltit, osingot, rahoitusleasing Epäaidoista järjestelyistä saatuihin tuloihin perustuva malli Määräysvalta Yli 50 %, yksin tai yhdessä etuyhteysyritysten kanssa Myös rajoitetusti verovelvolliset etuyhteysyritykset Koskee vain yhteisöverovelvollisia 8

Direktiivin väliyhteisösääntely Poikkeukset Pakollinen taloudellisen toiminnan poikkeus (ETA-valtiot) Optio laajentaa myös ETA:n ulkopuolelle Transaktiopohjainen malli Tulon määrään perustuva poikkeus (enint. 1/3 passiivituloja) Rahoitusalan yrityksiä koskeva poikkeus Epäaitoihin järjestelyihin perustuva malli Kirjanpidollisen voiton määrään perustuvat poikkeukset 9

Esityksen pääasiallinen sisältö Laajennus rajoitetusti verovelvollisiin, jos liittyy Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan Määräysvaltaa koskevat muutokset Verovelvollisen ja siihen etuyhteydessä olevien kotimaisten tai ulkomaisten tahojen osuudet yhdessä 25 %:n raja Yleinen toimialapoikkeus, EU- ja verosopimusvaltioita koskeva poikkeus sekä harmaa lista ehdotetaan poistettavaksi Taloudellisen toiminnan poikkeusta muokattaisiin

Soveltuminen erilaisiin verovelvollisiin ja yksiköihin Nykyiseen tapaan sekä luonnolliset henkilöt että yhteisöt Laajennus myös Suomessa verotettaviin kiinteisiin toimipaikkoihin Väliyhteisön oikeudelliseen muotoon ei muutoksia Jatkossa viitattaisiin termillä yksikkö Ulkomaisen yhteisön ulkomailla sijaitseva kiinteä toimipaikka rinnastuisi edelleen tietyin edellytyksin väliyhteisöön 11

Määräysvalta Perustuisi omistukseen ulkomaisen yksikön pääomasta tai sen osakkeiden tai osuuksien tuottamasta äänimäärästä tai osuuteen yksikön varallisuuden tuotosta tai osuuteen voitosta. Määräysvaltaa ja verotusoikeutta koskeva kynnys samalle tasolle (25 %) Huomioon verovelvollisen ja siihen etuyhteydessä olevien tahojen osuus samasta väliyhtiöstä Etuyhteyden raja 25 % Myös rajoitetusti verovelvolliset etuyhteystahot 12

Verotuksen taso Ulkomaista yksikköä pidetään väliyhteisönä, jos sen tuloverotuksen tosiasiallinen taso yksikön asuinvaltiossa on alempi kuin 3/5 eli 60 prosenttia Suomen yhteisöverotuksen tasosta Tähän ei ehdoteta muutoksia Eräitä käsitteiden täsmennyksiä 13

Sääntelyn malli Yhtiö- tai yksikköpohjaiseen, eli ns. entitypohjaiseen malliin, ei ehdoteta muutoksia Kireämpi kuin direktiivin sääntely, joten mahdollista säilyttää Väliyhteisötulona verotettaisiin edelleen kaikkia väliyhteisön tuloja 14

EU- ja verosopimusvaltioiden poikkeukset, ns. harmaa lista Poikkeusten taustalla osaltaan tavoite hallinnollisen taakan keventämisestä Toisaalta verotuksen ulkopuoliset negatiiviset heijastusvaikutukset, raskas ylläpitäminen Poikkeukset ehdotetaan poistettavaksi Jatkossa sovellettaisiin vain taloudelliseen toimintaan perustuvaa huojennusta 15

Taloudelliseen toimintaan perustuvat poikkeukset Ns. yleinen toimialapoikkeama sellaisenaan ehdotetaan poistettavaksi Direktiivin taloudelliseen toimintaan perustuva poikkeus vastaa pääosin nykyistä kansallista poikkeusta Pakollinen minimisäännös ETA-valtioille Ehdotetaan laajennettavaksi tietyin edellytyksin myös ETA:n ulkopuolisiin valtioihin 16

Ehdotettu taloudellisen toiminnan poikkeus Säännökseen lisättäisiin direktiivin edellyttämä viittaus varoihin Sovellettaisiin myös ETA:n ulkopuolisiin alueisiin seuraavin edellytyksin: Riittävä tietojenvaihto toteutuu (= tietojenvaihtokriteeri ) Yhtiö toimii tietyllä toimialalla (= toimialakriteeri ) Alue ei ole Euroopan unionin yhteistyöhaluttomia lainkäyttöalueita koskevassa luettelossa (= listakriteeri ) 17

Toimialakriteerin täsmennys Pohjautuisi nykyisen toimialapoikkeuksen sisältöön Nykyaikaisten liiketoiminnan alojen huomioon ottaminen Erityisesti erilaisten aineettomien hyödykkeiden tai palveluiden tuottaminen Lisäedellytys toiminnan suuntautumisesta asuinvaltion alueelle poistettaisiin 18

Väliyhteisötulon verottaminen Nykyinen 25 %:n raja poistettaisiin Tappioiden verokohtelua ei muutettaisi Lisättäisiin mahdollisuus väliyhteisön jakamasta osingosta perityn lähdeveron hyvittämiseen, jos osinko on ollut verovapaa 19