Etuudet Tietojen ilmoittaminen tulorekisteriin

Versio 1.00 Etuudet Tietojen ilmoittaminen tulorekisteriin Kansallisen tulorekisterin perustamishanke

1 (69) Versiohistoria Versio Päivämäärä Kuvaus 1.00 13.6.2018 Dokumentti julkaistu.

2 (69) Sisällysluettelo 1 YLEISTÄ ILMOITTAMISESTA... 4 1.1 Etuustietojen ilmoitusvelvollisuus... 4 1.2 Siirtymäaika eräiden tietojen osalta... 5 1.3 Tietojen ilmoittamisen ajankohta... 6 1.3.1 Suorituksen maksupäivä ja ilmoittamisajankohta... 6 1.3.2 Tietojen ilmoittaminen etukäteen... 7 1.3.3 Ilmoittaminen vain sähköisesti... 7 1.4 Säännönmukaisesti annettavat pakolliset tiedot... 7 1.5 Hallinnolliset seuraamukset tietojen antamisen laiminlyönnistä... 8 1.5.1 Ensimmäisen ilmoituksen antaminen myöhässä... 8 1.5.2 Annettujen tietojen korjaaminen... 8 2 KÄSITTEET... 10 2.1 Tulotietojärjestelmästä annetussa laissa tarkoitettu etuuden maksaja... 10 2.2 Tulonsaaja... 10 2.3 Sijaissaaja... 10 2.4 Eläkkeen ja etuuden käsitteet... 11 3 ILMOITTAMISEN PERUSTILANTEET... 12 3.1 Eläketulon ilmoittaminen... 12 3.2 Etuustulon ilmoittaminen... 13 3.2.1 Ennakko ja lisämaksu... 14 3.3 Ansaintakauden ilmoittaminen... 15 4 MUITA ILMOITUSTILANTEITA... 17 4.1 Perintö- ja lahjaverolain 28 a :n perusteella ilmoitettava suoritus... 17 4.2 Tulonsaajalle maksettavat viivästysseuraamukset... 18 4.3 Etuuden maksaminen sijaissaajalle... 19 4.4 Osin veronalaisen ja osin verottoman etuuden ilmoittaminen... 23 5 TIETOJEN ILMOITTAMINEN KANSAINVÄLISISSÄ TILANTEISSA... 25 5.1 Tiedonantovelvollisuus kansainvälisissä tilanteissa... 25 5.2 Tietojen ilmoittaminen ulkomailla asuvasta tulonsaajasta... 25 5.3 Rajoitetusti verovelvollisen ennakonpidätyksen alainen etuus... 27 5.4 Lähdeveron muuttuminen yleisesti verovelvollisen ennakonpidätykseksi... 28

3 (69) 5.5 Sairausvakuutusmaksut kansainvälisissä tilanteissa... 31 5.5.1 Tulonsaajalta peritään ainoastaan sairaanhoitomaksu... 31 5.6 Rajoitetusti verovelvollisen eläketulo... 32 6 ETUUSTIETOJEN KORJAAMINEN TULOREKISTERISSÄ... 36 6.1 Yleistä tietojen korjaamisesta... 36 6.2 Annettujen etuustietoilmoituksien korvaaminen vai mitätöinti... 36 6.3 Ilmoituksessa olevan virheen korjaaminen... 37 6.4 Maksamisen virheiden korjaaminen... 39 6.4.1 Etuutta on maksettu liian vähän... 39 6.4.2 Etuutta on maksettu liian paljon... 40 6.4.3 Etuutta on maksettu sijaissaajalle virheellinen määrä... 41 6.5 Tietojen mitätöinti... 44 6.6 Tietojen korjaaminen mitätöimällä annettu ilmoitus... 45 6.6.1 Maksupäivän korjaus... 45 6.6.2 Ansaintakauden korjaus... 47 6.6.3 Suorituksen maksajan tunnisteiden korjaus... 48 6.6.4 Tulonsaajan tai sijaissaajan tunnisteiden korjaus... 49 7 PERUSTEETTOMAN EDUN JA TAKAISINPERINNÄN ILMOITTAMINEN... 51 7.1 Perusteettoman edun ilmoittaminen... 51 7.2 Yleistä etuuksien takaisinperinnästä... 53 7.3 Nettoperintä... 54 7.4 Takaisinperintä kuittaamalla myöhemmästä etuudesta... 55 7.5 Takaisinperinnästä luopuminen... 59 8 REGRESSITILANTEIDEN ILMOITTAMINEN TULOREKISTERIIN... 61 8.1 Yleistä regressitilanteista... 61 8.2 Regressi veronalaiseen tuloon... 61 8.3 Regressi verottomaan tuloon... 63 8.4 Päällekkäiset regressivaatimukset... 64 8.5 Tulorekisterin ulkopuolista etuutta koskeva regressi... 69

4 (69) 1 YLEISTÄ ILMOITTAMISESTA 1.1 Etuustietojen ilmoitusvelvollisuus Tässä dokumentissa kuvataan yleisellä tasolla etuus- ja eläketuloista annettavien tulorekisterin etuustietoilmoitusten tietojen (lyhyemmin: etuustietojen) ilmoittamista tulorekisteriin. Dokumentissa kuvataan esimerkkien avulla yleisimpiä tulorekisterin ilmoitustilanteita. Esimerkeissä ei ole huomioitu kaikkia annettavia tietoja, vaan ainoastaan käsiteltävän asian ratkaisemisessa olennaiset tiedot. Eri tietojen arvot eivät esimerkeissä vastaa etuustietoilmoituksissa sallittuja teknisiä muotoja esimerkiksi tulolajit esitetään koodien sijasta sanallisesti. Tietoihin liittyviä tarkistuksia on kuvattu tarkemmin Tekninen rajapinta Tietojen toimittaminen tulorekisteriin - dokumentissa sekä etuustietoilmoituksen skeemalla. Tulorekisteriin annettava etuustietoilmoitus käsittää sellaiset eläke- ja etuustuloja koskevat tiedot, jotka ilmoitetaan tulotietojärjestelmästä annetun lain 13 :ssä tiedon käyttäjäksi säädetyille tahoille, pykälässä säädettyjen tehtävien hoitamiseen. Tietoja voidaan luovuttaa vain laissa säädetyille tiedon käyttäjille. Tulorekisteri välittää tulorekisteriin annetut tiedot niiden saantiin oikeutetuille tiedon käyttäjille kunkin käyttäjän lakiin perustuvien tiedonsaantioikeuksien mukaisesti. Tulorekisteri ei luo uusia tiedonsaantioikeuksia tiedon käyttäjille. Tulotietojärjestelmän käyttöönotto uudistaa etuuksien ja eläkkeiden maksajien ilmoitus- ja tiedonantovelvoitteita. Useat Verohallinnolle eri aikoina ja eri muodoissa annettavat tietovirrat korvautuvat yhdellä kertaa ja yhdenmukaisessa muodossa tapahtuvalla ilmoittamisella. Etuustietoilmoituksen vuodesta 2020 alkaen kokonaan korvaamiin tietovirtoihin kuuluvat takautuvien eläkkeiden erittely (VSTAKELE), työttömien korvauspäivät (VSKORVPV) ja vuosi-ilmoitus eläkkeen ja etuuden maksajan yhteyshenkilöstä (VSELVYHT). Etuustietoilmoitus korvaa osittain tietovirrat rajoitetusti verovelvollisen vuosi-ilmoitus (VSRAERIE), oma-aloitteisten verojen veroilmoitus sekä erittely eläkkeistä ja etuuksista (VSELERIE). Näiden lisäksi etuustietoilmoituksen tietosisältöön lukeutuvat tiedot, jotka vakuutusyhtiön tai muun etuuden maksajan on ilmoitettava Verohallinnolle perintö- ja lahjaverolain 28 a :n perusteella verotuksen toimittamista varten. Siltä osin kuin tiedot ilmoitetaan tulorekisteriin ei niitä tarvitse ilmoittaa erikseen Verohallinnolle. Tulorekisterin etuustietojen käyttötarkoituksia ovat muun muassa: verotuksen toimittaminen perustoimeentulotuen myöntäminen korvausasian ratkaiseminen regressiperinnän selvittäminen etuusoikeuden määrittämisessä ja yhteensovitustilanteissa auttaminen estävien etuuksien havaitseminen ohitettavien etuusaikojen tunnistaminen tilastointi asiakasmaksujen määritys ja päättäminen tutkimus.

5 (69) Suorituksen maksaja ilmoittaa tiedot yhden kerran tulorekisteriin. Verovuodelta maksettujen etuuksien ja eläkkeiden yhteissummaa ei enää tulorekisteriaikana ilmoiteta erikseen vuosiilmoituksilla. Tiedon käyttäjät edellyttävät, että etuustiedot ilmoitetaan tulorekisteriin päivän tarkkuudella. Tarkkuusvaatimus on toteutettu etuustietoilmoituksilla siten, että tulon ansaintakausi on pakollinen tieto, joka annetaan kalenteripäivän tarkkuudella. Kullekin tunnille, päivälle tai esimerkiksi kuukaudelle etuuspäätöksellä myönnetyn korvauksen määrä on pääteltävissä tulorekisterin tiedoista välillisesti, vertaamalla suorituksesta Etuuden yksikkö -tietoryhmässä annettuja tietoja ilmoitettuun suorituksen euromäärään. Maksetut etuudet ja eläkkeet ilmoitetaan tulorekisteriin jokaisesta tulonsaajasta erikseen. Ilmoituksella tarkoitetaan yhden tulonsaajan yhden maksukerran tietoja. Samalta maksupäivältä ilmoituksella voi ilmoittaa useita eri tulolajeja samalle tulonsaajalle. Vaikka tulolajeja annettaisiin useita, vähennyksen kaltaiset tulolajit voidaan ilmoittaa yhteissummana. Tällaisia ovat esimerkiksi ennakonpidätys tai lähdevero. Sellaiset vähennykset, jotka on kytkettävä yksittäiseen ilmoitettavaan tuloon, eritellään tarkemmin Vähennykset-tietoryhmässä. Tarkemmin eriteltävistä vähennyksistä kerrotaan esimerkiksi tämän ohjeen kohdassa 4.3. 1.2 Siirtymäaika eräiden tietojen osalta Perusteettoman edun ilmoittamisessa sekä laitosten välisissä regresseissä on käytössä siirtymäaika vuonna 2020. Maksaja merkitsee etuustietoilmoitukseen tiedon siitä, pystyykö se tiedon tuottajana toimittamaan perusteettoman edun ilmoituksia tai tietoa regresseistä vuonna 2020. Näin tulorekisterin tiedoista tunnistetaan siirtymäaikaa soveltavat toimijat. Kun maksaja esimerkiksi soveltaa siirtymäaikaa perusteettoman edun ilmoittamisessa, antaa se ilmoituksessaan Etuuden maksajan tyyppi -tiedon arvoksi "Etuuden maksaja ei ilmoita perusteetonta etua". Siirtymäajan soveltamisen voi keskeyttää jo ennen vuoden 2020 päättymistä lopettamalla Etuuden maksajan tyyppi -lisätiedon antamisen. Perusteettoman edun ilmoittamista koskeva helpotus tarkoittaa käytännössä sitä, että siirtymäaikana maksaja voi jättää ilmoittamatta tulorekisteriin aiemmin ilmoitetun etuuden perusteettomaksi (Perusteeton etu Kyllä -tietoa ei anneta). Vastaavasti regressivaatimuksen esittäjä voi siirtymäaikana jättää regressit ilmoittamatta tulorekisteriin siltä osin kuin se toimii regressisuorituksen saajana (Regressi Kyllä -tietoa ei merkitä tulolajille korvaavalla ilmoituksella). Ilmoittamisen siirtymäaika ei koske regressivaatimuksen vastaanottavaa etuuden maksajaa, joka tekee regressivähennyksen myöhemmästä etuudesta. Perusteettoman edun ilmoittaminen kuvataan ohjeen kohdassa 7.1 ja regressien ilmoittaminen luvussa 8. Tulorekisteriin ilmoitetaan vain 1.1.2020 ja sen jälkeen maksetut etuus- ja eläketulot sekä näihin tehtävät korjaukset. Vuotta 2020 edeltävään aikaan kohdistuvien tulotietojen korjaukset ilmoitetaan suoraan kullekin tietoja käyttävälle taholle, esimerkiksi korvaavalla Verohallinnon vuosi-ilmoituksella. Poikkeuksellisesti 1.1.2020 tai sen jälkeen tapahtuva takaisinperintä tai

6 (69) regressivähennys ilmoitetaan tulorekisteriin, vaikka alkuperäinen tulo olisikin maksettu ennen vuotta 2020. 1.3 Tietojen ilmoittamisen ajankohta 1.3.1 Suorituksen maksupäivä ja ilmoittamisajankohta Tiedot ilmoitetaan tulorekisteriin reaaliaikaisesti eli pääsäännön mukaan viimeistään viidentenä kalenteripäivänä maksupäivän jälkeen. Suorituksen maksupäivällä tarkoitetaan sitä päivää, jolloin suoritus on tulonsaajan käytettävissä, esimerkiksi nostettavissa tulonsaajan tililtä. Tulotietojärjestelmästä annettuun lakiin kirjattu viiden kalenteripäivän määräaika koskee lain 6 :ssä ja 8 :ssä mainittuja, säännönmukaisesti ilmoitettavia pakollisia tietoja. Tulorekisteriin ilmoitetaan 1.1.2020 ja sen jälkeen maksetut etuus- ja eläkesuoritukset ja näihin tuloihin tehtävät korjaukset. Tulorekisteriin annettujen etuustietojen säilytysaika perustuu tulorekisterin tiedon käyttäjien lakisääteisiin tiedonsaantioikeuksiin. Tiedot säilytetään tulorekisterissä kymmenen vuotta tiedon tallettamisvuotta seuraavan vuoden alusta lukien. Kymmenen vuoden kuluttua tulotietojärjestelmään tallennetut tiedot poistetaan. Jos etuutta on maksettu niin sanotusti ennakkoon, ilmoitetaan kukin suoritus silti maksuperusteisesti päiville, joina ne olivat tulonsaajan käytettävissä (ks. esimerkki 3). Perusteettoman edun ja takaisinperinnän ilmoittamisen ajankohta Perusteettoman edun ilmoitusvelvollisuus kytkeytyy virheellisen etuuspäätöksen korjaamisessa noudatettavaan menettelyyn. Jos etuuspäätöstä tehtäessä on tapahtunut asiavirhe, voi sen korjaaminen edellyttää tulonsaajan suostumusta. Etuuden toteamista perusteettomaksi voi myös edeltää päätöksen purkaminen tai poistaminen, esimerkiksi vakuutusoikeuden ratkaisulla. Tieto perusteettomasta edusta on annettava viimeistään kuukauden kuluessa sen jälkeen, kun asianomaisen suostumus aiheettoman etuuden takaisinperintään on saatu tai virheellisen etuus- tai korvauspäätöksen poistosta on annettu päätös. Tällaisista päätöksistä käytetään esimerkiksi nimiä tarkistuspäätös, oikaisupäätös ja lakkautuspäätös. Joissakin tilanteissa eläkkeen tai etuuden lakkautuksesta ei anneta päätöstä, vaikka liikamaksua olisi syntynyt, esimerkiksi etuuden saajan kuoltua. Jos takaisinperintäpäätös on ainoa asiassa tehtävä päätös, aloitetaan perusteettoman edun ilmoittamisen määräajan laskenta sen antamispäivästä. Jos tulonsaaja palauttaa liikamaksua eikä palautuksen taustalla ole uutta etuuspäätöstä tai päätöstä takaisinperinnästä, ilmoitetaan suorituksesta vain takaisinperinnän tiedot takaisinperintää koskevien määräaikojen puitteissa. Perusteettoman edun toteaminen on itsenäinen tapahtuma. Perusteettomuuden ilmoittamiseen ei vaikuta se, annetaanko etu joltain osin anteeksi tai saadaanko sitä koskaan perittyä takaisin. Perusteettoman edun antamista anteeksi tai sen kohtuullistamista ei ilmoiteta tulorekisteriin. Asia näkyy tulorekisteristä vain välillisesti siten, että ilmoitusta takaisinperinnästä ei koskaan tehdä, tai siten että takaisinperityt määrät kattavat vain osan perusteettomasta edusta.

7 (69) Kun takaisinperintään ryhdytään, tiedot takaisin maksetuista määristä annetaan viimeistään viidentenä päivänä sen päivän jälkeen, jona on saatu tieto takaisin perityn määrän maksamisesta, sen maksajasta ja siitä, mihin etuuteen maksu liittyy. 1.3.2 Tietojen ilmoittaminen etukäteen Tiedot voidaan toimittaa tulorekisteriin myös ennen suorituksen maksupäivää. Tietojen ilmoittamista tulevaisuuteen on kuitenkin rajoitettu siten, että maksetut suoritukset voidaan ilmoittaa tulorekisteriin aikaisintaan 45 päivää ennen maksupäivää. Tulorekisteriin ilmoitettavien suoritusten ansaintakauden alku- ja loppupäivän arvoja ei ole rajoitettu samalla tavalla. Siten myös pitkälle tulevaisuuteen kohdistuva suoritus voidaan ilmoittaa, jos se maksetaan 45 päivän sisällä. 1.3.3 Ilmoittaminen vain sähköisesti Etuuksia ja eläkkeitä ei ole mahdollista ilmoittaa tulorekisteriin paperilla. Tästä poikkeuksena ovat työnantajan palkanmaksujärjestelmästään maksamat eläkkeet, jotka voidaan ilmoittaa tulorekisterin palkkatietoilmoituksella joko sähköisesti tai ilmoituksen paperiversiolla. Jos veronalaista eläkettä tai etuutta poikkeuksellisesti maksaa yksityishenkilö tai muu maksaja, jota tulotietojärjestelmästä annetussa laissa ei katsota etuuden maksajaksi, on maksajan lähtökohtaisesti täytettävä ilmoitusvelvollisuutensa ilmoittamalla suorituksistaan suoraan toimivaltaiselle viranomaiselle. Sähköisen ilmoittamisen tavat tulorekisterissä ovat tekniset SFTP- ja Web Service -rajapinnat sekä sähköinen asiointipalvelu, jossa tietoja voi toimittaa verkkolomakkeen tai erillisen aineistojen latauspalvelun kautta. Etuustietoilmoituksen antaminen sähköisessä asiointipalvelussa edellyttää, että maksaja on merkinnyt itsensä palvelun asetuksissa etuuden maksajaksi. Tätä mahdollisuutta ei ole yksityishenkilöillä. Etuuden maksajan käsitteestä kerrotaan tarkemmin ohjeen kohdassa 2.1. 1.4 Säännönmukaisesti annettavat pakolliset tiedot Suurin osa tulorekisteriin ilmoitettavista etuustiedoista on pakollisesti annettavia tietoja, jotka on aina annettava ja joiden pitää esiintyä jokaisessa aineistossa. Pakollisia tietoja ovat esimerkiksi suorituksen maksajan yksilöintitiedot, suorituksen maksupäivä sekä aineiston tekniset tiedot. Viimeksi mainitut tiedot ovat pakollisia, kun tiedot ilmoitetaan teknisen rajapinnan kautta tai lataamalla ne tiedostona. Aineiston sisältämissä ilmoituksissa on lisäksi yksilöitävä tulonsaajat joko suomalaisilla tunnisteilla tai niiden puuttuessa muiden yksilöintitietojen avulla. Tietojen pakollisuudet on kuvattu tarkemmin etuustietoilmoituksen skeemassa. Pakolliset tiedot vastaavat pääosin Verohallinnon nykyisin keräämiä tietoja, mutta tietoja kerätään laajemmasta tulotyyppien joukosta muiden tietojen käyttäjien käyttötarkoitusten vuoksi.

8 (69) 1.5 Hallinnolliset seuraamukset tietojen antamisen laiminlyönnistä Tulotietojärjestelmästä annetun lain mukainen seuraamusmaksujärjestelmä kohdistuu lain 6 :ssä ja 8 :ssä mainittuihin tietoihin eli tulorekisteriin ilmoitettaviin pakollisiin tietoihin. Seuraamusmaksujen määräämisestä vastaa Verohallinto. Myöhästymismaksu korvaa oma-aloitteisten verojen verotusmenettelylaissa (768/2016) säädetyn suorituksen maksajan myöhästymismaksun ja verotusmenettelystä annetussa laissa (1558/1995) säädetyn laiminlyöntimaksun siltä osin, kun tulorekisteriin ilmoitettavien tietojen myöhässä antamisen perusteella määrätään myöhästymismaksu. Lain mukaan myöhästymismaksua määrätään vain niiden pakollisesti annettavien tietojen perusteella, jotka ilmoittamisvelvollinen ilmoittaa myöhässä tulorekisteriin. Silloin, kun maksaja ei ilmoita tulorekisteriin lainkaan tietoja maksamistaan veronalaisista suorituksista tai tiedot ovat puutteelliset eikä maksaja oma-aloitteisesti korjaa laiminlyöntiä ennen verojen ja maksujen määräämistä, ei määrätä myöhästymismaksua. Tällaisessa tilanteessa sovelletaan verotusmenettelystä annetun lain ja oma-aloitteisten verojen menettelystä annetun lain säännöksiä ilmoittamisvelvollisuuden laiminlyönnin seuraamuksista, kuten veronkorotus. Verolakien säädökset laiminlyönnin seuraamuksista eivät koske verottomia etuuksia. Jos tulorekisteriin ilmoitetussa tiedossa on puutteellisuus tai virhe, jolla ei ole merkitystä etuuden saajan verotuksen kannalta, ei puutteen johdosta määrätä laiminlyöntimaksua. 1.5.1 Ensimmäisen ilmoituksen antaminen myöhässä Kalenterikuukaudelta ilmoitettavien tietojen ensimmäisen ilmoituksen myöhästymismaksu määräytyy pääsääntöisesti myöhästymisajan perusteella. Vaikka tiedot on annettava pääsääntöisesti viiden kalenteripäivän jälkeen maksupäivästä, myöhästymismaksua ei kuitenkaan kytketä samaan määräaikaan. Tulotietojärjestelmästä annetun lain 22 :n ensimmäisen momentin mukaisesti etuustietojen ilmoittamisen myöhästymisen perusteella määrätään myöhästymismaksu, jos kaikkia kalenterikuukauden aikana maksettuja etuuksia koskevia tietoja ei ilmoiteta viimeistään seuraavan kuukauden kahdeksantena päivänä. Ensimmäisen ilmoituksen myöhässä antamisesta määrätään lain mukaan myöhästymismaksua 45 päivän ajan 3 euroa jokaiselta myöhästymispäivältä eli enintään 135 euroa. Jos ilmoitus annetaan enemmän kuin 45 päivää myöhässä, myöhästymismaksu on 135 euroa lisättynä yhdellä prosentilla myöhässä ilmoitetun veronalaisen suorituksen määrästä. Verovapaan etuuden ilmoittamisesta myöhässä ei määrätä myöhästymismaksua. 1.5.2 Annettujen tietojen korjaaminen Jos aikaisemmin määräajassa ilmoitettuja tietoja korjataan 45 päivän kuluessa määräajasta, myöhästymismaksua ei määrätä. Jos aikaisemmin ilmoitettuja tietoja korjataan yli 45 päivää määräajan jälkeen, myöhästymismaksua määrätään 1 prosentti myöhässä ilmoitetun ve-

9 (69) ronalaisen suorituksen määrästä. Myöhästymismaksua ei kuitenkaan määrätä, jos mainittu määrä ei oikaisun johdosta muutu aiemmin ilmoitettua suuremmaksi. Suorituksen määrän perusteella määräytyvää prosenttiperusteista myöhästymismaksua oikaistaan, jos suorituksen määrä alenee tietojen korjaamisen myötä, päätöksen oikaisun, muutoksenhaun tai muun vastaavan syyn seurauksena.

10 (69) 2 KÄSITTEET Ohjeen tässä luvussa esitellään alustavia käsitteitä tulotietojärjestelmästä annetusta laista, sellaisena kuin se astuu muutoksineen voimaan vuonna 2020. Käsitteiden nimet ja tarkat sisällöt voivat muuttua etuustietoja koskevan lainsäädäntötyön edetessä. 2.1 Tulotietojärjestelmästä annetussa laissa tarkoitettu etuuden maksaja Etuuden maksajalla tarkoitetaan tulotietojärjestelmästä annetussa laissa sellaista julkis- tai yksityisoikeudellista oikeushenkilöä, jolla on Suomen laissa säädetty asema etuuksien, eläkkeiden tai niihin rinnastettavien suoritusten maksajana, tai jonka toiminta näiden suoritusten maksajana on säädetty suomalaisen viranomaisen, kuten Finanssivalvonnan, valvottavaksi. Etuuden maksajaksi katsotaan myös vastaava ulkomainen toimija, jolla on Suomessa tuloverotuksen kiinteä toimipaikka. Etuuden maksaja on velvoitettu käyttämään ilmoittamisessaan tulotietojärjestelmää ja sillä on aina suomalainen Y-tunnus rekisteröitymisvelvoitteistaan johtuen. Tulorekisteriin annettava etuustietoilmoitus korvaa etuuden maksajan nykyisin Verohallinnolle antamat ilmoitukset etuus- ja eläkesuorituksista. Muita maksajan tiedonantovelvoitteita koskien etuustietoilmoitukset ovat täydentävä, eivät korvaava, tietovirta. 2.2 Tulonsaaja Tulotietojärjestelmästä annetun lain 3 :ssä tulonsaajalla tarkoitetaan luonnollista henkilöä, kuolinpesää tai oikeushenkilöä, jolle tässä laissa tarkoitettu suoritus on maksettu tai muuna kuin rahana maksettu etu annettu. Etuustietoilmoituksien tulonsaajan, eli etuuden saajan on aina oltava luonnollinen henkilö tai kuolinpesä. Etuuden saaja voi olla myös ulkomainen, verotuksessa yhteisönä pidettävä kuolinpesä. Etuuden saajan roolissa ollessaan tulonsaaja ei saa muuna kuin rahana maksettuja etuja. Tässä ohjeessa etuuden saajasta käytetään pääosin nimitystä tulonsaaja. 2.3 Sijaissaaja Sijaissaajalla tarkoitetaan maksunsaajaa tilanteessa, jossa se on joku muu kuin etuuden saaja itse. Sijaissaaja ilmoitetaan muun muassa regressitilanteissa sekä tilanteissa, joissa etuuden saajan tulo maksetaan kokonaan tai osaksi toisaalle. Etuustietoilmoituksessa sijaissaajana voi olla esimerkiksi edunvalvoja, huoltaja, Kansaneläkelaitos, Työllisyysrahasto, kunta, liikennevakuutusyhtiö, työeläkelaitos tai työnantaja. Sijaissaaja voi olla myös maksaja itse.

11 (69) 2.4 Eläkkeen ja etuuden käsitteet Tulorekisteriin ilmoitetaan ne lakisääteiset, työsuhteeseen tai vapaaehtoiseen eläkevakuutukseen perustuvat taikka muun vakuutuksen perusteella maksettavat eläkkeet sekä muut lainsäädännössä tai vakiintuneessa verotus- ja oikeuskäytännössä eläkkeeksi katsottavat suoritukset, joita maksaa tulotietojärjestelmästä annetussa laissa tarkoitettu etuuden maksaja. Tulorekisteriin ilmoitetaan lisäksi sellainen lakiin, vakuutukseen, jäsenyyteen kassassa, julkisyhteisön päätökseen tai muuhun tekijään perustuva, henkilökohtaisena tulona veronalainen tai perustoimeentulotukea myönnettäessä huomioitava korvaus tai taloudellinen tuki (etuus), jonka tulotietojärjestelmästä annetussa laissa tarkoitettu etuuden maksaja maksaa rahana etuuteen oikeutetulle taholle tai tämän sijaissaajalle. Siten sellaista verotonta tuloa, joka ei vaikuta toimeentulotukeen, ei lähtökohtaisesti ilmoiteta tulorekisteriin. Tulorekisteriin tallennettaviksi etuuksiksi katsotaan lisäksi seuraavat tulot tai suoritukset: vahingonkorvauslain 5 luvun 1 :n mukainen korvaus henkilövahingosta, lukuun ottamatta saman luvun 2 :n tarkoittamia korvauksia tarpeellisista sairaanhoitokustannuksista ja muista tarpeellisista kuluista perintö- ja lahjaverolain 28 a :n tarkoittamat Verohallinnolle ilmoitettavat suoritukset, vaikka ne olisivat verottomia tuloverotuksessa eivätkä vaikuttaisi perustoimeentulotuen myöntämiseen kapitalisaatiosopimuksen tuotto. Edeltävistä määritelmistä poiketen etuudeksi ei katsota suoritusta, joka perustuu pitkäaikaissäästämissopimukseen tai muuhun sijoitustoimintaan liittyvään sopimukseen, vaikka suorituksen maksaa laissa tarkoitettu etuuden maksaja. Tulorekisteriin ilmoitettavana etuutena ei pidetä myöskään arkaluonteiseksi katsottavia suorituksia kuten lakkoavustus, 16 vuotta täyttäneen vammaistuki sekä toimeentulotuki. Tulorekisteriin ilmoitettavien eläkkeiden ja etuuksien joukkoa rajaa myös etuuden maksajan käsite tulotietojärjestelmästä annetussa laissa. Ne maksamistaan suorituksista tiedonantovelvolliset tahot, joita maksajan määritelmä ei kata (esimerkiksi yksityishenkilöt), eivät ilmoita eläkkeitä ja etuuksia tulorekisteriin vaan suoraan toimivaltaiselle viranomaiselle. Tulorekisterin tietosisältöön tuotujen tulolajien ilmoittaminen on kuitenkin teknisesti mahdollista myös sellaisen maksajatahon puolesta, jolla ei ole Y-tunnusta tai velvollisuutta ilmoittaa tietoja. Lisäksi tulorekisteriin ilmoitettavien eläkkeiden ja etuuksien joukkoa rajoittaa se, ettei tietoja, joita käyttävänä tahona on vain tiedon tuottaja itse, tuoda rekisteriin. Olisi henkilötietojen käsittelyä koskevan tietojen minimoinnin periaatteen vastaista rekisteröidä sellaista tietoa, jolle ei ole käyttötarkoitusta. Tämä poikkeus koskee lähinnä joitain Kelan maksamia suorituksia.

12 (69) 3 ILMOITTAMISEN PERUSTILANTEET Alla on kuvattu esimerkkejä tietojen ilmoittamisen perustilanteista. Esimerkeissä ei ole esitetty kaikkia ilmoituksella pakollisesti annettavia tietoja, ainoastaan asian käsittelemisessä tarpeellisia tietoja. Ilmoitusrakenteessa esiintyvät, lihavoidut tietoryhmä-otsikot esitetään ensimmäisen kerran jälkeen vain tarpeen vaatiessa. 3.1 Eläketulon ilmoittaminen Tulorekisteriin ilmoitetaan kaikki suomalaisten maksajien maksamat eläkkeet. Etuustietoilmoituksen antaminen on mahdollista vain sähköisesti. Ilmoitus sisältää tiedot tulonsaajasta, maksusta ja maksun perusteista. Maksajan tiedot ovat aineiston tietoja. Yksi aineisto voi sisältää ilmoituksia useille eri tulonsaajille maksetuista eläkkeistä. Kaikilla aineiston ilmoituksilla on kuitenkin oltava sama suorituksen maksupäivä. Esimerkki 1: Eläkelaitos (1234567-8) maksaa 2.5.2023 tuhansia eläkkeitä, joiden etuustietoilmoitukset on koottu samaan aineistoon. Aineiston yhteyshenkilönä toimii yksi eläkelaitoksen toimihenkilöistä. Yksi ilmoituksista koskee Suomessa asuvaa henkilöä (ppkkvv- 1234), jolle on maksettu toukokuun eläke jatkuvana. Ansaintakautena ilmoitetaan ajanjakso, jolta kyseisenä maksupäivänä maksettava eläke maksetaan. Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 02.05.2023 Aineiston yhteyshenkilöt Aineiston yhteyshenkilö Nimi Toni Toimihenkilö Puhelinnumero 0201009999 Maksajan tiedot Maksajan tunnisteet Maksajan tunniste Y-tunnus 1234567-8 Tulonsaajan tunnisteet Tulonsaajan tunniste Tulolajit Vanhuuseläke Määrä 2000.00 Alkupäivä 01.05.2023 Loppupäivä 31.05.2023

13 (69) Ennakonpidätys Määrä 400.00 3.2 Etuustulon ilmoittaminen Esimerkki 2: Kansaneläkelaitos maksaa 3.1.2020 henkilölle vuoden 2019 viimeisen kuukauden työmarkkinatuen, josta on toimitettu 20 % ennakonpidätystä. Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 03.01.2020 Työmarkkinatuki Määrä 550.00 Alkupäivä 01.12.2019 Loppupäivä 31.12.2019 Etuuden yksikkö Yksikkö Päivä Yksiköiden määrä 18 Ennakonpidätys Määrä 110.00 Työttömyysetuuksien ilmoittamisen yhteydessä Etuuden yksikkö -tietoryhmän antaminen on pakollista niin sanottujen työttömän korvauspäivien määrittämiseksi. Työttömyyskassan ja Kansaneläkelaitoksen on ilmoitettava Verohallinnolle niiden verovuoden korvauspäivien lukumäärä, joilta verovelvolliselle on maksettu tuloverolain (TVL) 93 :n 4 momentissa tarkoitettuja työttömyysetuuksia (Verohallinnon päätös yleisestä tiedonantovelvollisuudesta). Työttömyysetuuksia ovat esimerkiksi työttömyyspäivärahat ja työmarkkinatuki. Ne työttömyysetuuksien tulolajit, joille Etuuden yksikkö -tietoryhmän antaminen on pakollista ja joiden pohjalta korvauspäivien lukumäärä määritetään, on lueteltu tulorekisterin Etuudet Tulolajit Koodistot -dokumentissa. Etuuden yksikkönä näissä työttömyysetuuksissa käytetään päivää. Yksiköiden määränä annetaan se määrä, joka kohdistuu kyseisen tulolajin ansaintakaudelle. Ilmoittaessaan tulorekisteriin edellä mainittua työttömyysetuutta on maksajan annettava tulotiedot erikseen kunkin vuoden osalta, jos tulon ansaintakausi kohdistuu useampaan vuoteen. Jos siis esimerkissä 2 maksaja suorittaisi samalla kertaa tulonsaajalle työmarkkinatukea ajalta 2.

14 (69) 3.1.2020, tulisi sen antaa ilmoituksellaan näiltä päiviltä oma -tietoryhmä. Tässä tulolajierittelyssä etuuden yksiköiden määrä olisi 2, ja maksettu määrä olisi näihin päiviin perustuva osa kokonaisuudessaan maksetusta määrästä. Vuoteen 2019 kohdistuvat korvauspäivät ilmoitetaan esimerkin 2 mukaisesti siitä huolimatta, että maksajan on annettava vielä vuodelta 2019 myös työttömien korvauspäivien vuosi-ilmoitus (VSKORVPV). 3.2.1 Ennakko ja lisämaksu Tulorekisterin etuustietoilmoituksella ei ilmoiteta erikseen siitä, jos ilmoitettu summa ei vastaa lopullista etuuspäätöksen summaa. Tulorekisteri perustuu maksutapahtumien rekisteröintiin ja sisältää niin sanottua etuuspäätöstietoa vain rajatusti. Esimerkki 3: Työttömyyskassa on maksanut 11.11.2021 tulonsaajalle 900 euroa ansiopäivärahaa. Kassa käsittelee suoritusta ennakkona, joka on noin 70 % arvioidusta lopullisesta ansiopäivärahasta. Loput päivärahasta maksetaan, kun sovitellun päivärahan lopullinen määrä pystytään laskemaan. Tulonsaaja on saanut etuudelleen ns. nollaverokortin. Marraskuun maksun etuustietoilmoitus: Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 11.11.2021 Palvelun tiedot Toimenpiteen tyyppi Uusi ilmoitus Tulonsaajan tunniste Ansiopäiväraha Määrä 900.00 Alkupäivä 27.09.2021 Loppupäivä 29.10.2021 Etuuden yksikkö Yksikkö Päivä Yksiköiden määrä 25 Myöhemmin tulonsaajan todetaan olevan oikeutettu 300 euroon lisämaksua jo aiemmin ilmoitetulta ansaintakaudelta. Loput myönnetystä etuudesta maksetaan 3.12.2021. Joulukuun maksun ilmoitus: Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 03.12.2021 Palvelun tiedot

15 (69) Toimenpiteen tyyppi Uusi ilmoitus Tulonsaajan tunniste Ansiopäiväraha Määrä 300.00 Alkupäivä 27.09.2021 Loppupäivä 29.10.2021 Etuuden yksikkö Yksikkö Päivä Yksiköiden määrä 0 Koska kyseessä on lisämaksu, jonka myötä työttömän korvauspäivien määrä ei ole lisääntynyt, ilmoitetaan yksiköiden määräksi poikkeuksellisesti nolla (0). Tulorekisterin tietojen käyttäminen TVL 93 :n mukaisiin ja muihin käyttötarkoituksiin edellyttää, ettei etuuden yksikköjä ilmoiteta kumuloiden. Asiaan on kiinnitettävä huomiota erityisesti silloin, kun tietyltä ansaintakaudelta kertynyt etuus maksetaan useammassa osassa. Tulorekisteriin ilmoitettavan maksun yhteydessä ilmoitetaan vain ne kyseisen maksun perusteena olevat etuuden yksiköt, joita ei ole ilmoitettu rekisteriin aiemmin. Jos etuuden yksikkö on päivä, yksiköiden määrän ei siis pidä saman maksajan ilmoituksilla olla kokonaisuudessaan yli 31 yksikköä kuukaudessa tai esimerkiksi yli 7 yksikköä viikon pituisella jaksolla. Toisaalta tulonsaaja voi saada saman kuukauden aikana useampaakin eläkettä siten, että eri maksajat käyttävät yksikkönä arvoa Kuukausi ja yksiköiden määränä arvoa 1. 3.3 Ansaintakauden ilmoittaminen Ilmoittaessaan tulorekisteriin tuloja etuustietoilmoituksella maksajan on aina annettava tulolajille -tieto. Ansaintakaudeksi ilmoitetaan todellinen, yhtäjaksoinen ansaintakausi kalenteripäivän tarkkuudella. Jokaiselle ilmoitetulle tulolajille voidaan antaa vain yksi -tieto. Eri ansaintakausilta yhtäaikaisesti maksettavat suoritukset ilmoitetaan siten eri tulolajierittelyissä. Ansaintakaudella tarkoitetaan ajanjaksoa, jolta tulo on kertynyt. Etuus- tai eläketulon ansaintakaudet voivat joissakin tapauksissa olla hyvinkin pitkiä, esimerkiksi yli vuoden mittaisia. Jos etukäteen maksettava kertasuoritus kohdistuu määräämättömään hetkeen tulevaisuudessa, ilmoitetaan ansaintakauden loppupäiväksi tulon maksupäivä. Vaihtoehtoisesti kertasuoritus saatetaan maksaa esimerkiksi kuukauden mittaisena eläkejaksona. Tällöin ansaintakauden tiedoissa ilmoitetaan kuukauden alku- ja loppupäivä.

16 (69) Takautuvissa kertaluonteisissa tuloissa maksettu tulo on kohdistettava vähintään kalenterivuoden tarkkuuteen useampaa tulolajierittelyä käyttäen, jos ansaintakausi kohdistuu vähintään kolmen kuukauden ajalta maksuvuotta edeltäneeseen aikaan. Suositus kuitenkin on, että takautuvan suorituksen tulolajierittelyt jaetaan kaikissa tilanteissa vuositasolle myös silloin, kun edelliselle vuodelle kohdistuu alle kolme kuukautta ansaintakaudesta. Vuosittaiset tarkistukset ja indeksikorotukset etuuksien määriin vaikeuttavat sellaisen tiedon käyttöä, jossa ilmoitetun tulon määrän kerrotaan kohdistuvan useammalle vuodelle. Tämän ohjeen kohdan 8.4 esimerkissä 29 takautuvasti maksettu 6 000 euron eläke ilmoitetaan siten, että 4 000 euron osuus kokonaismäärästä kerrotaan ansaitun vuonna 2020 ja 2 000 euron osuus vuonna 2021. Jos tulon ansaintakausi ei ole määriteltävissä, annetaan ansaintakaudeksi suorituksen maksupäivä. Tuloja, joilta ansaintakausi puuttuu, ovat esimerkiksi useimmat tilapäisen tai pysyvän haitan korvaukset, joita maksetaan henkilövakuutuksista. Tulorekisteriin ei kerätä tietoja vakuutustapahtumien kuten liikennevahingon tai kuolemantapauksen ajankohdista, joten ansaintakauden alku- ja loppupäiväksi ilmoitetaan näiden sijasta tulon maksupäivä. Vastaavalla tavoin toimitaan sellaisten kertaluontoisten etuuksien kohdalla kuten vauvaraha, hautausavustus tai vakuutuksen takaisinosto. Tilanteissa, joissa perusteeton etu ilmoitetaan tulorekisteriin omalla tulolajillaan, voidaan tulon ansaintakautena niin ikään käyttää maksupäivää. Perusteettomasta edusta kerrotaan tarkemmin ohjeen kohdassa 7.1. Kun kyseessä on satunnainen yksittäinen tulo, joka ei toistu, edes vuosittain, annetaan tulolajille ansaintakauden lisäksi Kertakorvaus Kyllä -tieto. Tällaisen satunnaisen suorituksen ansaintakausi voi olla yhden päivän tai esimerkiksi yhden vuoden mittainen. Kertakorvaukseksi katsotaan myös esimerkiksi jatkuvan eläkkeen myöntämisen yhteydessä mahdollisesti maksettu takautuva osa eläkkeestä.

17 (69) 4 MUITA ILMOITUSTILANTEITA 4.1 Perintö- ja lahjaverolain 28 a :n perusteella ilmoitettava suoritus Kun tulorekisteriä käytetään perintö- ja lahjaverolain (PerVL) 28 a :n mukaisessa ilmoittamisessa, pitää ilmoituksella antaa tulonsaajan (vakuutuksen edunsaajan) lisäksi vakuutuksenottajan tiedot sekä vakuutuksen numero tai muu tunnus. Tilanteissa, joissa tulorekisteriin ilmoitettava suoritus on PerVL 18 a :n mukainen lahja, vakuutuksenottaja on lahjan antaja. Kun yksilöintitietoja vakuutuksenottajasta ilmoitetaan perintöverotusta varten (PerVL 7 a ), vakuutuksenottaja on pääsääntöisesti perinnönjättäjä. Kuolintapauskorvausta tai hautausavustusta tulorekisteriin ilmoitettaessa Vakuutuksenottajan tiedot -tietoryhmässä annetaan vainajan tiedot kuitenkin myös silloin, kun korvaus perustuu esimerkiksi työnantajan ottamaan ryhmähenkivakuutukseen. Esimerkki 4: Maatalousyrittäjien eläkelaitos maksaa 3.5.2021 kuolleen apurahansaajan (ppkkvv-1235) edunsaajalle 1.6. ryhmähenkivakuutuskorvauksen lapsikorotuksineen. Ryhmähenkivakuutuskorvauksen perussumma ja lapsikorotus eritellään etuustietoilmoituksella omina tulolajeinaan. Eläkelaitos käyttää ilmoituksellaan Veronalaisuus-tietoa "Verotonta, annetaan perintö- ja lahjaverolain tieto" (esimerkissä lyhyesti: Verotonta, PerVLtieto). Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 01.06.2021 Perussumma Määrä 11000.00 Veronalaisuus Verotonta, PerVL-tieto Kertakorvaus Kyllä Alkupäivä 01.06.2021 Loppupäivä 01.06.2021 Vakuutuksen tiedot Vakuutuksenottajan tiedot Vakuutuksenottajan tunnisteet Vakuutuksenottajan tunniste ppkkvv-1235 Vakuutuksen numero tai muu tunnus 000-21-00 Lapsikorotus Määrä 7500.00

18 (69) Veronalaisuus Verotonta, PerVL-tieto Kertakorvaus Kyllä Alkupäivä 01.06.2021 Loppupäivä 01.06.2021 Vakuutuksen tiedot Vakuutuksenottajan tunniste ppkkvv-1235 Vakuutuksen numero tai muu tunnus 000-21-00 Antamalla perintö- ja lahjaverotuksen tarkenteen Veronalaisuus-tiedolle maksaja toteaa kyseisen tulolajin tietoineen kuuluvaksi perintö- ja lahjaverolain 28 a :n mukaiselle ilmoitukselle. Jos samasta maksusuorituksesta osa olisi sen sijaan tuloverotuksessa veronalaista, tulisi maksajan ilmoittaa tuloverotettava osa omana tulolajierittelynään toisella Veronalaisuus-tiedolla (esim. Veronalaisuus Pääomatuloa). Siltä osin kuin vakuutuskorvaus tai siihen verrattava taloudellinen tuki on tuloverotuksessa veronalaista tuloa, sitä ei katsota lahjaksi tai perintöverotettavaksi suoritukseksi. Jos PerVL 28 a :n perusteella annettavalle ilmoitukselle kuuluva suoritus maksetaan edunsaajan sijasta panttioikeuden haltijalle, toimitaan kuten yllä olevassa esimerkissä. Lisäksi kuitenkin sijaissaajana toimivan panttioikeuden haltijan tiedot annetaan ilmoituksen Vähennyksettietoryhmässä. Sijaissaajalle maksamisesta kerrotaan ohjeen kohdassa 4.3. 4.2 Tulonsaajalle maksettavat viivästysseuraamukset Etuuden maksun viivästyessä voidaan tulonsaajalle maksaa pääsuorituksen verokohtelusta riippumatonta, pääomatulona verotettavaa viivästyskorkoa tai tuloverolain 61 a :n mukaisesti pääsuorituksen tavoin verotettavaa viivästyskorotusta. Viivästyskorko ei kuulu tulorekisterin tietosisältöön, vaan se ilmoitetaan jatkossakin Verohallinnolle vuosi-ilmoituksella 7805, joka sisältää TVL:n mukaiset korkotulot. Viivästyskorotukset sen sijaan ilmoitetaan tulorekisteriin käyttäen ilmoituksella pääsuorituksen tulolajia sekä erityistä Viivästyskorotus-tietoa. Esimerkki 5: Tulonsaajalle maksetaan 2.6.2021 takautuvalta ajalta 1.6.2020 31.12.2020 hoitotukea 3 500 euroa. Samassa yhteydessä maksetaan lisäksi 150 euroa viivästyskorotusta siitä päivästä lukien, kun vakuutusyhtiön olisi viimeistään tullut suorittaa ensimmäinen korvaus, ja kokonaisuudessaan ajalta 28.7.2020 2.6.2021. Molemmat suoritukset ovat tulonsaajalle verotonta tuloa. Koska viivästyskorotus kohdistuu enemmän kuin kolme kuukautta maksuvuotta edeltävälle ajalle, ilmoitetaan se erikseen vuosilta 2020 ja 2021. Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 02.06.2021 Tulolajit

19 (69) Hoitotuki Määrä 3500.00 Alkupäivä 01.06.2020 Loppupäivä 31.12.2020 Hoitotuki Määrä 50.00 Viivästyskorotus Kyllä Kertakorvaus Kyllä Alkupäivä 28.07.2020 Loppupäivä 31.12.2020 Hoitotuki Määrä 100.00 Viivästyskorotus Kyllä Kertakorvaus Kyllä Alkupäivä 01.01.2021 Loppupäivä 02.06.2021 Viivästyskorotuksia joudutaan joskus myös maksamaan pääsuorituksestaan erillisenä, kun esimerkiksi pääsuoritus on jo maksettu ja myöhemmin huomataan tarve korotuksen maksuun. Viivästyskorotus ilmoitetaan tällöinkin maksupäivän mukaisella ilmoituksella. Pääsuoritus päätellään aina -tiedosta. Viivästyskorotus Kyllä -tietoa käyttämällä tulon koko määrän ilmoitetaan olevan viivästyskorotusta. 4.3 Etuuden maksaminen sijaissaajalle Sijaissaaja ilmoitetaan esimerkiksi regressitilanteissa sekä tilanteissa, joissa etuuden saajan tulo maksetaan kokonaan tai osaksi jollekin muulle kuin tulonsaajalle itselleen. Etuustietoilmoituksella sijaissaajan tyyppinä voidaan ilmoittaa muun muassa huoltaja, edunvalvoja, kunta, vuokranantaja, työnantaja, työttömyyskassa tai työeläkelaitos. Ulosottoviranomaista tai Verohallintoa ei pidetä sijaissaajina, koska niille suoritettavilla vähennettävillä erillä (ulosmittaus, ennakonpidätys) on omat tulolajinsa. Vähennyksen tulolajin koodilla ilmoitetaan tieto alkuperäisestä tulolajista, jota vähennys koskee. Jos osa tulosta suoritetaan sijaissaajalle ilman, että se kohdistuu mihinkään aikaisemmin maksettuun tulolajiin, käytetään vähennyksen tulolajina samaa tulolajia kuin maksettavassa tulossa (esimerkiksi jos asumistuki maksetaan suoraan vuokranantajalle tai tulonsaajan etuus maksetaan työnantajalle). Vähennyksen tietoryhmän ansaintakausi on myös usein sama kuin maksettavalla tulolajilla. Jos sijaissaajalle suoritetaan osuutta, joka kohdistuu aikaisemmin maksettuun tulolajiin (esimerkiksi regressitilanteissa), käytetään vähennyksen tulolajina sitä tulolajia, jota aikaisemmin

20 (69) oli maksettu. Vähennyksen tietoryhmän ansaintakaudeksi ilmoitetaan aikaisemmin maksetun tulolajin ansaintakausi, joka voi olla eri kuin maksettavalla tulolajilla. Jos vähennyksen tulolajille ei löydy soveltuvaa tulolajin koodia, esimerkiksi siksi, että vähennys kohdistuu sellaiseen aikaisemmin maksettuun tulolajiin, jota ei olisi kuulunut ilmoittaa tulorekisteriin (kuten toimeentulotuki tai muu arkaluonteinen etuus), käytetään vähennyksen tulolajina joko tulolajia Muu etuus tai Muu eläke. Vähennykset-tietoryhmää käytetään siinäkin tilanteessa, kun maksettava tulo suoritetaan kokonaisuudessaan sijaissaajalle eikä tulonsaajalle makseta mitään. Esimerkki 6: Yhteensä 3 000 euron työkyvyttömyyseläke kesäkuulta maksetaan työntekijän eläkelain 122 :n perusteella tulonsaajan sijasta kunnalle. Maksettavasta etuudesta toimitetaan ensin ennakonpidätystä 600 euroa. Lisäksi nettotulosta vähennetään ulosmittausta 100 euroa ulosottoviranomaiselta saadun maksukiellon mukaisesti. Kunnan saatua jäljelle jäävät 2 300 euroa, ei tulonsaajalle muodostu lainkaan käteen jäävää tuloa. Tulosta tehdään silti etuustietoilmoitus tulorekisteriin. Tulolajien tiedot ilmoituksella: Tulolajit Työkyvyttömyyseläke Määrä 3000.00 Vähennykset Vähennyksen tiedot Vähennyksen tulolajin koodi Työkyvyttömyyseläke Vähennyksen tyyppi Muu vähennys nettotulosta Vähennyksen määrä 2300.00 Alkuperäisen etuuden ansaintakausi Alkupäivä 01.06.2020 Loppupäivä 30.06.2020 Sijaissaajan tiedot Sijaissaajan tunniste Y-tunnus 1234567-8 Sijaissaajan perustiedot Sijaissaajan tyyppi Kunta Tilitysjakso Alkupäivä 01.06.2020 Loppupäivä 30.06.2020 Ennakonpidätys Määrä 600.00 Ulosmittaus Määrä 100.00

21 (69) Verohallinto käyttää Vähennyksen tyyppi -tiedon arvoa ilmoituksella päätelläkseen, onko vähennyksellä vaikutusta tulonsaajan veronalaisen tulon määrään. Jos Vähennyksen tyyppi on esimerkiksi "MATA- ja MYEL-perintä", kohdistuu vähennys tulon nettomäärään, mutta ei veronalaisen tulon määrään. Esimerkki 7: Työntekijä on joutunut työtapaturmaan elokuun lopussa 2020 ja saanut syyskuulta sairausajan palkkaa 2 050 euroa. Vakuutusyhtiö maksaa työtapaturmavakuutuksesta sairausajan palkkaa vastaavan päivärahan suoraan työnantajalle. Työantajalle maksetusta päivärahasta ei tehdä palkansaajamaksujen vähennystä tai ennakonpidätystä. Työnantajalle maksettu työntekijän etuus ilmoitetaan etuustietoilmoituksella siten, että työnantajan ilmoitetaan olevan etuuden sijaissaaja. Vakuutusyhtiö antaa suorituksesta tulorekisteriin seuraavan ilmoituksen: Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 01.10.2020 Maksajan tiedot Maksajan tunniste Y-tunnus 1001000-9 Tulonsaajan tunniste Tulolajit Päiväraha (työtapaturmavakuutus) Määrä 2050.00 Alkupäivä 01.09.2020 Loppupäivä 30.09.2020 Etuuden yksikkö Yksikkö Päivä Yksiköiden määrä 30 Vähennykset Vähennyksen tiedot Vähennyksen tulolajin koodi Päiväraha (työtapaturmavakuutus) Vähennyksen tyyppi Muu vähennys veronalaisesta tulosta Vähennyksen määrä 2050.00 Alkuperäisen etuuden ansaintakausi Alkupäivä 01.09.2020 Loppupäivä 30.09.2020 Sijaissaajan tiedot

22 (69) Sijaissaajan tunniste Y-tunnus 1234123-4 Sijaissaajan perustiedot Sijaissaajan tyyppi Työnantaja Tilitysjakso Alkupäivä 01.09.2020 Loppupäivä 30.09.2020 Kuukausi työtapaturman jälkeen vakuutusyhtiö alkaa maksaa vuosityöansioon perustuvaa päivärahaa vahingoittuneelle itselleen. Työntekijä on tuonut yhtiölle verokortin (10 %) etuuden maksua varten. Päivärahasta tehdään ennen ennakonpidätystä työtapaturma- ja ammattitautilain 62 :n mukainen palkansaajamaksujen vähennys. Ilmoittaessaan suoritusta tulorekisteriin vakuutusyhtiö kytkee vähennyksen päivärahan bruttomäärään käyttämällä etuustietoilmoituksen Vähennykset-tietoryhmää. Vakuutusyhtiö antaa suorituksesta tulorekisteriin seuraavan ilmoituksen: Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 02.11.2020 Maksajan tiedot Maksajan tunniste Y-tunnus 1001000-9 Tulonsaajan tunniste Tulolajit Päiväraha (työtapaturmavakuutus) Määrä 2000.00 Alkupäivä 01.10.2020 Loppupäivä 31.10.2020 Etuuden yksikkö Yksikkö Päivä Yksiköiden määrä 31 Vähennykset Vähennyksen tiedot Vähennyksen tulolajin koodi Päiväraha (työtapaturmavakuutus) Vähennyksen tyyppi Palkansaajamaksujen vähennys Vähennyksen määrä 90.00 Alkuperäisen etuuden ansaintakausi Alkupäivä 01.10.2020 Loppupäivä 31.10.2020

23 (69) Sijaissaajan tiedot Sijaissaajan tunniste Y-tunnus 1001000-9 Tilitysjakso Alkupäivä 01.10.2020 Loppupäivä 31.10.2020 Ennakonpidätys Määrä 191.00 Kaikille vähennyksille pakollisiin tietoihin 'Alkuperäisen etuuden maksukausi' ja 'Tilitysjakso' maksaja toistaa tarvittaessa tiedon maksamansa etuuden ansaintakaudesta. 4.4 Osin veronalaisen ja osin verottoman etuuden ilmoittaminen Joissakin tapauksissa tietty euromäärä tai prosenttiosuus etuudesta on säädetty verottomaksi Suomen sisäisen verolainsäädännön perusteella. Tulorekisteriin ilmoitetaan tällaisenkin etuuden täysi määrä, koska sen verotonkin osa vaikuttaa perustoimeentulotuen määräämiseen. Jos etuuden jokaisesta suorituksesta osa on veronalaista ja osa verotonta, etuus ilmoitetaan tulorekisteriin kahtena erillisenä tulolajierittelynä. Erittelyjen Veronalaisuus-tiedoissa ilmoitetaan, kumpi osista on verotonta ja kumpi veronalaista. Tällaisia suorituksia ovat esimerkiksi niin kutsutut kertamaksulliset eläkkeet. Jos etuuden maksaja on toiminut siten, että se maksaa tietyltä osin verotettavan tulon verottoman osuuden ensin ja veronalaisen tulon vasta sen jälkeen, antaa se ilmoituksen toimintansa mukaisesti. Esimerkki 8: Tapaturmavakuutusyhtiö maksaa ennen vuotta 1993 työtapaturmassa kuolleen omaiselle huoltoeläkettä 855 euroa joka kuukausi. Tuloverolain 80 :n 1 momentin 2 kohdan mukaan eläkkeen vuosittaisesta määrästä 3 400 euroa on verovapaata korvausta. Maksaja maksaa omaiselle ensimmäiset 3 400 euroa verottomana ilmoittaen suoritukset tulorekisteriin Veronalaisuus-tietoa "Veroton" käyttäen. Kun verovapauden raja huhtikuussa ylittyy, maksaja ilmoittaa veronalaisen erän erillisellä tulolajierittelyllä sekä ennakonpidätyksen (5 %). Maksajan huhtikuun ilmoitus: Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 05.04.2020 Tulolajit Huoltoeläke Määrä 835.00

24 (69) Veronalaisuus Veroton Alkupäivä 01.04.2020 Loppupäivä 30.04.2020 Huoltoeläke Määrä 20.00 Veronalaisuus Ansiotuloa Alkupäivä 01.04.2020 Loppupäivä 30.04.2020 Ennakonpidätys Määrä 1.00 Seuraavan kuukauden ilmoituksesta joulukuuhun asti tapaturmavakuutusyhtiö ilmoittaa koko kuukausittaisen suorituksen veronalaisena. Joulukuuhun mennessä tulorekisteriin on kertynyt tieto, että tulonsaajalle on maksettu 3 400 euroa verotonta huoltoeläkettä ja 6 860 euroa veronalaista huoltoeläkettä.

25 (69) 5 TIETOJEN ILMOITTAMINEN KANSAINVÄLISISSÄ TILANTEISSA 5.1 Tiedonantovelvollisuus kansainvälisissä tilanteissa Suomessa asuvalle tulonsaajalle maksetut etuus- ja eläketulot ja muut tiedot ilmoitetaan tulorekisteriin. Vastaavat tiedonantovelvollisuudet koskevat suomalaista maksajaa myös silloin, kun tulonsaaja asuu ulkomailla. Tulotiedot on ilmoitettava tulorekisteriin kansainvälisissä tilanteissa aina, jos maksajalla on tiedonantovelvollisuus jollekin tulorekisterin tiedon käyttäjälle. Etuuden sekä eläkkeiden ulkomaisia maksajia eivät koske yhtä laajat tiedonantovelvollisuudet kuin ulkomaisia työnantajia. Verotusmenettelystä annetun lain sivullisen tiedonantovelvollisuus koskee eläke- ja etuustilanteissa ulkomaista maksajaa vain, jos maksajalla on Suomessa tuloverotuksen kiinteä toimipaikka. Silloin se rinnastetaan Suomessa olevaan maksajaan verotusta koskevan tiedonantovelvollisuuden suhteen. Etuustietoilmoituksella on ilmoitettava eläkkeet ja etuudet siis silloin, kun tulotietojärjestelmästä annetussa laissa tarkoitettu etuuden maksaja maksaa Suomessa tai ulkomailla asuvalle henkilölle eläkkeeksi tai etuudeksi katsottavia suorituksia. Maksaja voi ilmoittaa rajoitetusti verovelvolliselle ja yleisesti verovelvolliselle tulonsaajalle maksetut suoritukset samassa aineistossa. Rajoitetusti verovelvollisena pidetään henkilöä, jonka asunto ja koti ovat ulkomailla ja joka ei oleskele Suomessa yli kuutta kuukautta yhtäjaksoisesti. Rajoitetusti verovelvolliselle henkilölle maksetuista suorituksista on annettava ilmoitus riippumatta siitä, onko suorituksesta pitänyt periä lähdeveroa tai ennakonpidätystä taikka onko hän vakuutettu Suomessa. Ilmoitus on annettava myös korvauksesta, joka rajoitetusti verovelvolliselle on maksettu ulkomailla sattuneesta vahingosta. 5.2 Tietojen ilmoittaminen ulkomailla asuvasta tulonsaajasta Tiedot on ilmoitettava suomalaisella henkilötunnuksella. Jos tulonsaajalla ei ole suomalaista henkilötunnusta, tiedot ilmoitetaan ulkomaisella tunnisteella. Jos tulonsaajalla ei ole suomalaista henkilötunnusta, hänestä on lisäksi ilmoitettava etunimi, sukunimi, syntymäaika, sukupuoli ja osoitetieto. Suosituksena on, että jos tulonsaajalla on sekä suomalainen että ulkomainen tunniste, ilmoitetaan molemmat tunnisteet. Rajoitetusti verovelvollisesta tulonsaajasta on ilmoitettava asuinvaltion verotunniste (TIN), jos se on tiedossa. Rajoitetusti verovelvollisesta on lisäksi aina ilmoitettava tämän osoite asuinvaltiossa ja asuinvaltion maakoodi. Esimerkki 9: Eläkelaitos maksaa 3.6. kesäkuun työeläkkeen Ruotsissa asuvalle henkilölle, jolla on suomalainen henkilötunnus. Eläkelaitos ilmoittaa samalla henkilön ruotsalaisen verotunnisteen. Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 03.06.2022

26 (69) Tulonsaajan tunniste Tulonsaajan tunniste Verotunniste (TIN) vvkkpp-4321 SE Maakoodi Tulonsaajan osoite Katuosoite Ylevsvägen 1 Postinumero 10010 Postitoimipaikka Maakoodi Kansainväliset tilanteet Rajoitetusti verovelvollinen Asuinvaltion maakoodi Stockholm SE Kyllä SE Vanhuuseläke Määrä 2000.00 Tulolajin lisätiedot Rajoitetusti verovelvolliselle maksetun eläkkeen peruste Muu sosiaaliturvalainsäädäntöön perustuva suoritus Ennakonpidätys Määrä 500.00 Rajoitetusti verovelvolliselle maksetun eläkkeen peruste annetaan tulolajin lisätiedoissa, jos tulonsaaja on rajoitetusti verovelvollinen lakisääteisen eläkkeen saaja. Viimeisen maksajan periaatteella annettu työeläkepäätös voi sisältää eri perusteita, esimerkiksi siten, että osa eläkkeestä on ansaittu julkisyhteisön liiketoiminnassa ja osa yksityisellä sektorilla. Tällöin osat ilmoitetaan erikseen omilla tulolajierittelyillään, joilla eläkkeen kokonaismäärä jyvitetään eri eläkkeen perusteille. Joissain poikkeustilanteissa maksaja ei saa tietoonsa ulkomailla asuvan tulonsaajan asuinvaltion osoitetta, eikä henkilöä ole merkitty väestötietorekisteriin. Osoitteeksi voi näissä tilanteissa täyttää mahdollisen suomalaisen osoitteen tai asianhoitajan osoitteen (c/o-tarkennetta käyttäen). Asuinvaltion maakoodi -tieto ei voi rajoitetusti verovelvollisella olla Suomi (FI). Esimerkki 10: Työtapaturmavakuutuslaitos maksaa vahingoittuneen ruotsalaiselle omaiselle korvausta mukanaolosta sopeutumisvalmennuksessa. Vakuutuslaitos voi ilmoittaa suorituksen poikkeuksellisesti pelkästään keinotunnuksella, joten sen on eriteltävä tulonsaaja tarkemmin ilmoittamalla mm. tämän syntymäaika. Tulonsaajalla on lähdeverokortti, jossa on merkintä lähdeverovähennyksestä.

27 (69) Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 03.08.2020 Tulonsaajan tunniste Muu tunnus ppkkvv-9999 Maakoodi FI Tulonsaajan perustiedot Sukunimi Janssen Etunimi Jan Syntymäaika pp.kk.vvvv Sukupuoli Mies Tulonsaajan osoite Katuosoite Bölebågen 3 A Postinumero SE-40000 Postitoimipaikka HAPARANDA Maakoodi SE Rajoitetusti verovelvollinen Kyllä Asuinvaltion maakoodi SE Tulolajit Ansionmenetyskorvaus omaiselle sopeutumisvalmennuksesta Määrä 800.00 Lähdeverovähennys Määrä 510.00 Lähdevero Määrä 101.50 5.3 Rajoitetusti verovelvollisen ennakonpidätyksen alainen etuus Esimerkki 11: (Vaihtoehto esimerkille 10) Tulonsaaja on päättänytkin hakea tuloaan varten progressiivisen rajoitetusti verovelvollisen verokortin ennen tulon maksupäivää. Hänen tulonsa on nyt ennakonpidätyksen alaista lähdeveron sijasta. Verokorttia varten hänellä on oltava suomalainen henkilötunnus. Vakuutusyhtiö ilmoittaa tulon henkilötunnusta käyttäen. Suorituksen maksaja ilmoittaa uuden ilmoituksen tiedot tulorekisteriin: Suorituksen maksupäivä tai muu ilmoituspäivä 03.08.2020 Tulonsaajan tunniste